Aspectos formales del impuesto de renta

SEMANA 3   Y OTROS IMPUESTOS  

 
 

 
 
 
 

 
 
 

 
 
 
 

 
 
 

 
 
 
 

 
 
 
   

[ SEMINARIO DE GRADO II ]
  

ASPECTOS  FORMALES  DEL  IMPUESTO  DE  RENTA  Y  

OTROS  IMPUESTOS  
 
Índice  
 
1. Estados  financieros  contables  y  fiscales  
a. Cuentas  del  activo  y  pasivo  
b. Conciliación  renta  líquida  con  utilidad  contable  
c. Conciliación  patrimonio  contable  con  el  fiscal  
2. Declaraciones  Tributarias  
a. Sanciones  
b. Procedimiento  
c. Comparación  patrimonial  
3. Información  Exógena  
 
TABLA  DE  CONTENIDO:  

1. INTRODUCCIÓN  
2. FORMULARIO  110  
3. FORMATO  1732  
4. COMPARACION  PATRIMONIAL  
5. REFORMA  TRIBUTARIA  
6. ANALISIS   SUBCAPITALIZACIÓN   Y   ADQUISICIÓN   DE   ACCIONES,   CUOTAS   O   PARTES   DE  
ÍNTERÉS,  OPERACIONES  CON  VINCULADOS  Y  PARAÍSOS  FISCALES.  UNA  REFLEXIÓN  A  
LA  LUZ  DE  LAS  NIIF-­‐NIC.  

 
Introducción  

Este  módulo  busca  afianzar  los  conocimientos  de  la  situación  fiscal  y  Reforma  Tributaria  en  
Colombia,    Impuesto  de  Renta  y  Complementarios,  Gravamen  a  los  Movimientos  Financieros,  
Impuesto   a   las   Ventas   I.V.A.,   conceptos   sobre   decreto,   Ley     Anti   trámites,       Procedimiento  
Tributario  y  Otros  
 
Metodología.  
 
El   módulo   se   desarrollará   en   la   constante   lectura   del   material,   las   cuales     llevarán   a   los  
estudiantes   al   aprendizaje   de   la   elaboración   de   información   exógena   ya   con   los  
conocimientos   previos   sobre   los   diferentes   impuestos,   que   se   resume   en   la   transmisión   de  
información  ante  el  ente  fiscalizador,  dirección  de  Impuestos  y  aduanas  nacionales  (DIAN).  

 
2   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

Mapa  conceptual.  

INFORMACIÓN  
CONTABLE  

DIGITACIÓN  EN  EL    SISTEMA  

CONTABLE  

INFORMACIÓN  ESTADOS  FINANCIEROS  

Retención  en    la   ImpuestoSobre  la   Información   Procedimeinto  

Fuente  (mensual)   Tributario  
Renta  (anual)   Exogena  

Ingresos  
Rentención  a:   Ordinario *  Declaraciones  
Impuesto   Tributarias  
Salarios   s  +   de  renta  a   Presentación   *  Correccione  a  la  
Honorarios   Ingresos   personas   Archivos  Xml   declraciones  
extraordi naturales   *  Régimen  
Comisiones   narios  -­‐   Sancionatorio  
(régimen  
Servicios   costos  y   ordinario,    
deduccion IMAS,  IMAN    
compras   es  
compras  y   =  
servicios  a   impuesto  
régimen   sobre  la  
simplificado   renta  

 
Competencias      
 
1. Elaborar    anexos    contables    y    fiscales    de    las    partidas    del    balance    general    y    del    es
tado    de    resultados.  
2. Definir    los    programas    necesarios    para    los    cierres    fiscales.  
3. Analizar    y    explicar    las    diferencias    en    los    estados    financieros.  
4. Elaborar    las    conciliaciones    contables    y    fiscales    en    renta    y    patrimonio  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 3
  

¿Cuáles    son    las    5    cosas    que    los    estudiantes    sabrán    o    serán    capaces    de    hacer    al  
finalizar    el    curso?  
 
1. Conocer    los    elementos    básicos    de    la    conciliación    tributaria    y    fiscal.  
2. Dar    una    aplicación    práctica    y    teórica    a    la    convergencia    contable    y    a    la      
Problemática    tributaria    vigente.  
3. Elaborar    una    conciliación    contable    tributaria.  
4. Esgrimir    un    criterio    definido    con    relación    a    las    consecuencias    de    la      
Tributación    en    la    contabilidad.  
5. Desarrollar    reflexiones    sobre    las    consecuencias    de    los    registros    tributarios      
En    la    información    financiera.  
 
Desarrollo  temático.  
Componente  Motivacional.  
 
El   conocimiento   de   toda   la   normatividad   fiscal   desarrollada   a   lo   largo   de   la   carrera   y   en  
especial   los   módulos   de   impuestos   de   renta,   impuesto   de   IVA   y   retención   en   la   fuente,   la  
parte  procedimental  del  derecho  tributario,  permitirán  al  estudiante  salir  con  una  base  sólida  
para  el  ejercicio  de  la  carrera.  
 
 
SEMANA  TRES  

• Comparación  patrimonial  
• Análisis  subcapitalización  y  adquisición  de  acciones,  cuotas  o  partes  de  interés  
• Operaciones  con  vinculados  y  paraísos  fiscales  
• Reflexiones  a  la  luz  de  la  NIIF    

COMPETENCIAS  

1.  Conocer  el  formato  1732,  relacionado  con  el  formulario  110  de  impuesto  de  renta.  
2. Conocer   el   término   de   relevancia   tributaria   y   la   obligación   que   tiene   los  
contribuyentes  frente  a  este  formato.  
 

 
 
 
 
 
 
 
 

 
4   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

INTRODUCCIÓN  
 
La  ley  1607  de  2012  sugiere  ser  una  verdadera  revolución  tributaria.  No  obstante  ese  aspecto,  
la   queja   de   algunos   empresarios   actualmente   está   en   relación   con   lo   dispendioso   de   los  
aspectos   a   diligenciar   en   los   formatos   para   cumplir   el   deber   formal   de   presentar   los   deberes  
formales  con  respecto  al  impuesto  de  renta.  
FORMULARIO  110  
Con   relación   a   este   formulario   la   novedad   radica   en   el   hecho   que   se   elimina   el   renglón  
relacionado  con  el  impuesto  a  las  remesas  (ver  el  renglón  73  del  año  pasado).    
Si  el  formulario  se  diligencia  en  forma  virtual,  formula  la  pregunta  de  si  se  acogió  al  beneficio  
de   la   Ley   1429   de   2010,   y   dependiendo   de   la   respuesta   o   lo   deja   modificar   manualmente   o  
sencillamente  realiza  automáticamente  los  cálculos.  
En   el   formato   virtual,   se   omite   diligenciar   datos   con   respecto   a   nombres   y   apellidos   del  
representante   legal   y   el   contador   en   razón   a   que   esa   información   ya   la   tiene   la   DIAN   en   el  
RUT.  
También  se  eliminan  los  renglones  85  a  87  donde  se  discriminaban  datos  sanciones,  intereses  
de   mora   y   impuesto,   y   toda   esa   información   de   enjuga   en   la   casilla   980,   que   debe   incluir  
todos  los  tres  conceptos.  
FORMATO  1732  
De   acuerdo   a   la   resolución   0043,   el   formato   1732   debe   ser   diligenciado   por   lo   obligados   a  
presentar   la   declaración   de   impuesto   de   renta   que   señale   el   artículo   3   de   la   respectiva  
resolución.   Pero   se   entregará   la   declaración   de   impuesto   de   renta   después   del   formato   1732.  
Luego  el  impuesto  de  renta  se  calculará  automáticamente.  
Esta     información   que   se   denomina   de   relevancia   tributaria,   aplica   de   la   siguiente   forma   de  
acuerdo  a  la  Resolución  0043:  

“Artículo   3.   Información   con   relevancia   tributaria.   Deberán   presentar   la   información   con  

relevancia  tributaria  correspondiente  al  año  gravable  2012  o  fracción  del  año  gravable  2013,  
teniendo   en   cuenta   el   Formato   No.   1732   denominado   “Formato   y   especificaciones   para   el  
suministro  de  la  información  con  relevancia  tributaria”  (Anexo  2  que  hace  parte  integral  de  la  
presente  Resolución):    
a)  Quienes  a  31  de  diciembre  de  2012  estuvieren  calificados  como  grandes  contribuyentes;    
b)  Quienes  a  31  de  diciembre  de  2012  tuvieren  la  calidad  de  agencias  de  aduanas;    
c)  Los  importadores  que  durante  el  año  2012  hayan  presentado  una  o  más  declaraciones  de  
importación  y  que  en  la  declaración  inicial  o  en  la  última  corrección  presentada  en  el  año  2012  
correspondiente  a  la  declaración  de  renta  del  año  gravable  2011,  hubieren  declarado  ingresos  
brutos   y/o   patrimonio   bruto   superior   a   mil   doscientos   cincuenta   millones   de   pesos  
($1.250.000.000);    
d)   Las   personas   jurídicas,   sociedades   y   asimiladas   obligados   a   presentar   declaración   del  
impuesto  sobre  la  renta  y  complementarios  del  año  gravable  2011  que  en  la  declaración  inicial  
o  en  la  última  corrección  presentada  en  el  año  2012,  hubieren  declarado  ingresos  brutos  y/o  
patrimonio  bruto  superior  a  mil  doscientos  cincuenta  millones  de  pesos  ($1.250.000.000).  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 5
  

 La  información  a  que  se  refiere  este  artículo,  deberá  ser  diligenciada  simultáneamente  con  el  
Formulario   No   110   y   presentada   a   través   de   los   servicios   informáticos   electrónicos   de   la  
Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales,  con  mecanismo  de  firma  digital,  diligenciando  
el  Formato  No.  1732  (Anexo  2  que  hace  parte  integral  de  la  presente  Resolución).  
   
Parágrafo.   No   deberán   suministrar   la   información   de   que   trata   el   presente   artículo,   los  
declarantes   de   ingresos   y   patrimonio,   así   como   las   personas   naturales   obligadas   a   llevar  
contabilidad  que  no  se  encuentren  en  alguna  de  las  categorías  anteriores.    
Artículo   4.   Procedimiento.   Una   vez   diligenciado   correctamente   el   Formato   No.   1732,   el  
Servicio   Informático   Electrónico   generará   el   correspondiente   Formulario   No.   110  
“Declaración   de   Renta   y   Complementarios   o   de   Ingresos   y   Patrimonio   para   las   Personas  
Jurídicas  y  Asimiladas  y  Personas  Naturales  y  Asimiladas,  Obligadas  a  llevar  Contabilidad”,  y  
se  procederá  a  la  presentación  virtual,  tanto  del  Formato  No.  1732  como  del  Formulario  No.  
110,   utilizando   el   mecanismo   de   firma   respaldada   por   el   correspondiente   certificado   digital  
emitido  por  la  Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales,  y  generando  e  imprimiendo  el  
recibo   de   pago   para   su   presentación   y   pago   en   los   bancos   y   de-­‐más   entidades   autorizadas  
por  la  Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales,  o  realizar  el  pago  virtual.    
Los  no  obligados  a  la  presentación  virtual  del  Formulario  Modelo  110  “Declaración  de  Renta  y  
Complementarios  o  de  Ingresos  y  Patrimonio  para  Personas  Jurídicas  y  Asimiladas  y  Personas  
Naturales   y   Asimiladas,   Obligadas   a   llevar   Contabilidad”,   podrán   optar   por:   comprar,  
diligenciar  y  firmar  el  formulario  litográfico,  presentarlo  y  pagarlo  en  bancos,  o,  ingresar  a  la  
página   web   de   la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   en   la   dirección:  
www.dian.gov.co,   registrarse   como   usuario,   diligenciar   virtualmente   e   imprimir   el  
formulario,   el   cual   tendrá   validez   y   autenticidad,   en   cumplimiento   a   lo   dispuesto   en   el  
artículo  26  del  Decreto  0019  de  2012,  y  firmarlo  para  su  presentación  y  pago  en  los  bancos  y  
demás   entidades   autorizadas   por   la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   para   el  
efecto.    
Parágrafo   1.   Cuando   por   inconvenientes   técnicos   no   haya   disponibilidad   de   los   servicios  
informáticos   electrónicos   o   se   presenten   situaciones   de   fuerza   mayor   que   le   impidan   al  
contribuyente   cumplir   dentro   del   vencimiento   del   plazo   fijado   para   declarar   con   la  
presentación   de   la   declaración   en   forma   virtual,   no   se   aplicará   la   sanción   de  
extemporaneidad  establecida  en  el  artículo  641  de  Estatuto  Tributario,  siempre  y  cuando  la  
declaración   virtual   se   presente   a   más   tardar   al   día   siguiente   a   aquel   en   que   los   servicios  
informáticos   de   la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   se   haya   restablecido   o   la  
situación   de   fuerza   mayor   se   haya   superado,   de   conformidad   con   el   artículo   579-­‐2   del  
Estatuto  Tributario.    
Parágrafo   2.   El   formulario   litográfico   será   utilizado   únicamente   por   los   no   obligados   a  
presentar  virtualmente  el  Formulario  No.  110,  o  en  casos  de  contingencia  según  lo  disponga  
la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales.   Parágrafo   3.   Los   obligados   a   presentar  
virtualmente   el   Formato   No.   1732   y   el   Formulario   No.   110,   en   caso   de   hacer   correcciones,  
deberán   generar   un   nuevo   Formato   No.   1732   y   seguir   el   procedimiento   previsto   en   este  
artículo.  Artículo  5.  Sanciones.  El  incumplimiento  de  la  obligación  respecto  del  Formato  No.  

 
6   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

1732  dará  lugar  a  la  aplicación  de  las  sanciones  contempladas  en  el  artículo  651  del  Estatuto  
Tributario,   cuando   no   se   presente   simultáneamente   con   el   Formulario   No   110,   o   cuando   el  
contenido  presente  errores,  o  no  corresponda  a  lo  solicitado.  Para  la  declaración  tributaria,  
serán   aplicables   las   disposiciones   que   sobre   el   particular   consagra   el   Estatuto   Tributario  
(Tomado  de  actualícese.  Com  Versión  Beta).  
En   la   Guía   para   la   Declaración   de   Renta   Versión   Beta,   quienes   apliquen   a   entregar   a   la  
Superintendencia   de   Sociedades   la   DIAN   estará   atenta   a   la   publicación   del   SIREM   para  
examinar  los  registros  contables.  
Se  asimila  el  formato  1732  a  los  reportes  de  información  exógena  con  relación  a  la  firmeza.  
En   dicho   formato   1732   se   relacionan   cuentas   del   PUC   para   comerciantes,   para   facilitar   el  
diligenciamiento.      
De   ahí   se   derivan   datos   relacionados   con   saldos   fiscales   y   contables   a   31   de   diciembre   de  
2012.  Por  ejemplo:  
 
1. 1732   HOJA   2:   Efectivo,   cuentas   por   cobrar,   acciones   y   aportes,   inventarios   y   activos  
fijos.  
2. 1732  HOJA  3:  Activos  fijos,  otros  activos,  pasivos  
3. 1732  HOJA  4:  Pasivos  y  patrimonio  contable  
4. 1732   HOJA   5.   Ingresos   brutos.   Por   ejemplo,   por   venta   de   bienes,   honorarios,  
comisiones   y   servicios,   vinculados   económicos   discriminados   a   nivel   nacional,   como  
del  exterior.  Se  discrimina  por  ejemplo,  que  de  esos  ingresos  son  renta  gravada,  valor  
contable,  renta  exenta  y  renta  no  gravada.  
5.  1732   HOJA   6:   Ingresos   brutos   operacionales,   indemnizaciones   y   recuperación   de  
deducciones.  
6. 1732  HOJA  7:    Ingresos  brutos  por  venta  de  activos  fijos  y  demás  ingresos.  
7. 1732  HOJA  8:  Costos  activos  y  costos  de  resultado.  
8. 1732  HOJA  9:  Deducciones  
9. 1732  HOJA  10:  Deducciones  hasta  renta  liquida  gravable.  
10. 1732  HOJA  11:Ganancias  ocasionales  y  liquidación  privada.  
11. 1732  HOJA  12:  Datos  informativos.  
 
En  acciones  y  aportes  solo  se  reportan  las  que  se  posean  a  31  de  diciembre  de  2012.    
 
Si  vamos  a  analizar  lo  referente  a  la  conciliación  de  patrimonio  neto  contable,  la  siguiente  
es  la  depuración  a  realizar:  
 
Patrimonio  neto  contable  
(Diferencias  de  activos)  
Mas    
Mayor  valor  fiscal  de  los  activos  
Menos  
Menor  valor  fiscal  de  los  activos  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 7
  

Menos  
Menos:  Menor  valor  de  valorizaciones  que  no  se  aceptan  fiscalmente  
Menos:  Menor  valor  de  la  inversiones  que  cotizan  en  bolsa  
Menos:  Impuesto  diferido  de  renta(No  representan  dinero  y  por  eso  no  se  declara)  
Menos:   Depreciación   de   activos   (depreciación   acelerado   contable   que   produce   una   diferencia  
mayor  a  lo  aceptado  fiscalmente)  
 (Diferencia  de  pasivos)  
Mas  
Menor  valor  de  los     pasivos  estimados  o  contingentes  (No  se  aceptan  fiscalmente)  
Menor  valor  fiscal  de  los  pasivos  con  vinculados  económicos  en  el  exterior,  por  no  aceptarse)  
Resultado=  Patrimonio  Líquido    Fiscal  (Renglón  41)  
 
COMPARACION  PATRIMONIAL  
La   comparación   patrimonial   tiene   un   propósito:   Justificar   incrementos   o   decrementos   del  
patrimonio   líquido   que   es   la   diferencia   entre   el   patrimonio   bruto   menos   las   deudas.   El  
artículo  647  define  que  en  caso  que  se  omitan  pasivos  o  activos  y  pasivos  y  dicha  alteración  
ocasione  un  menor  saldo  a  pagar  o  un  mayor  saldo  a  favor,  se  puede  derivar  entonces  una  
sanción  por  inexactitud.  
 
Ahora  con  la  ley  1607  de  2012,  se  propone  al  contribuyente  sanear  esos  activos  o  pasivos  que  
de   alguna   manera   generen   dificultades   de   reconocimiento   fiscal.   Según   el   experto   Gabriel  
Vásquez  Tristancho  (actualícese.com)  se  ocasionan  por:  
 
1. Omisión  o  subestimación  de  activos  
2. Reducción  de  valorizaciones  
3. Inclusión  de  activos  inexistentes  
4. Inclusión  de  provisiones  no  autorizadas  
 
La  sanción  puede  ocasionar  el  160%  entre  la  diferencia  entre  el  saldo  a  pagar  (Por  ejemplo,  
impuesto   al   patrimonio)   y   lo   que   declaro   el   contribuyente   sin   perjuicio   de   lo   que   dice   el  
artículo  298-­‐5,  que  dice:  
 
“ARTÍCULO   298-­‐5.  CONTROL   Y   SANCIONES.  <Artículo   adicionado   por   el   artículo  8  de   la   Ley  
1370  de  2009.  El  nuevo  texto  es  el  siguiente:>  En  relación  con  el  impuesto  al  patrimonio  a  que  
se   refiere   el   artículo292-­‐1,   además   de   los   hechos   mencionados   en   el   artículo  647  de   este  
Estatuto,  constituye  inexactitud  sancionable  de  conformidad  con  el  mismo,  la  realización  de  
ajustes   contables   y/o   fiscales,   que   no   correspondan   a   operaciones   efectivas   o   reales   y   que  
impliquen   la   disminución   del   patrimonio   líquido,   a   través   de   omisión   o   subestimación   de  
activos,   reducción   de   valorizaciones   o   de   ajustes   o   de   reajustes   fiscales,   la   inclusión   de  
pasivos   inexistentes   o   de   provisiones   no   autorizadas   o   sobreestimadas   de   los   cuales   se  
derive  un  menor  impuesto  a  pagar.  Lo  anterior  sin  perjuicio  de  las  sanciones  penales  a  que  
haya  lugar.  

 
8   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

La   DIAN   establecerá   programas   prioritarios   de   control   sobre   aquellos   contribuyentes   que  

declaren  un  patrimonio  menor  al  patrimonio  fiscal  declarado  o  poseído  a  1o  de  enero  del  año  
inmediatamente   anterior,   con   el   fin   de   verificar   la   exactitud   de   la   declaración   y   de   establecer  
la   ocurrencia   de   hechos   económicos   generadores   del   impuesto   que   no   fueron   tenidos   en  
cuenta  para  su  liquidación.”  
 
En   este   caso,   también   se   puede   convertir   esta   acción   en   un   delito   punible,   como   una  
presumible  falsedad  en  documento  privado,  en  el  cual  la  DIAN,  puede  constituirse  en  parte,  
dentro  del  proceso.  La  pena  privativa  de  la  libertad  puede  oscilar  entre  uno  y  seis  años.  
 
De  acuerdo  con  el  doctor  Tristancho,  los  avalúos  catastrales  como  costo  fiscal  son  opcionales  
si   el   contribuyente   es   obligado   a   llevar   contabilidad.   Si   el   contribuyente   no   está   obligado   a  
llevar  contabilidad,  entonces    usará  el  avalúo  si  es  mayor  al  costo  fiscal.  
REFORMA  TRIBUTARIA  
 
Como  bien  se  sabe,  la  Ley  1607  trajeron  los  siguientes  cambios:  
 
A. División  de  la  personas  naturales  entre  empleados  y  trabajadores  por  cuenta  propia.  
B. Crea   dos   sistemas   presuntivos   de   determinación   de   la   base   del   impuesto   de   renta:  
IMAN  e  IMAS.  
C. Baja  de  la  tarifa  del  impuesto  de  renta  del  33%  al  25%.  
D. Se  crea  el  CREE  (Contribución)  y  el  empresario  paga  por  el  momento  el  9%.  Sustituye  a  
los  aportes  parafiscales  
E. El   hecho   generador   de   esta   Contribución   es   un   ingresos   que   pueda   incremente   el  
patrimonio  del  contribuyente.  
F. Se  eliminan  todas  las  tarifas  diferenciales  en  IVA,  y  se  reducen  en  tres(  0%,  5%  y  16%).  El  
impuesto  al  consumo  se  crea  con  tarifas  del  4%,  8%  y  16%.  
G. Las  rentas  atribuibles  a  sociedades  y  entidades  extranjeras  que  no  sean  atribuibles  a  
sucursal   o   establecimiento   de   comercio   en   forma   permanente   estarán   sometidas   al  
33%  
H. Se   establecen   nuevas   definiciones   de   sociedades   y   entidades   nacionales   y   un   nuevo  
procedimiento  para  el  cálculo  de  los  dividendos  y  participaciones  (más  simple)  
I. El   nuevo   concepto   de   empleado   incluido   en   la   reforma   tributaria   especifica   que   los  
profesionales   liberales,   aunque   se   encuentren   bajo   la   modalidad   de   contrato   por  
prestación   de   servicios,   serán   considerados   como   empleados   cada   vez   que   no  
necesiten   utilizar   maquinaria,   equipos   o   materiales   especializados   y    sus   ingresos  
correspondan  a  un  80  %  del  ejercicio  de  su  actividad.    
J. Se   modifican   los   plazos   para   presentar   el   impuesto   de   IVA   (BIMESTRAL,  
CUATRIMESTRAL  Y  ANUAL)  
K. Se  establecen  cambios  en  el  procedimiento  para  determinar  el  saldo  a  favor  del  IVA,  
con  miras  a  devolución:  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 9
  

a. 1.   Se   determinará   la   proporción   de   ingresos   brutos   por   operaciones   del   artículo  

481   del   estatuto   tributario   sobre   el   total   de   ingresos   brutos,   calculados   como   la  
sumatoria   de   los   ingresos   brutos   gravados   más   los   ingresos   brutos   por  
operaciones  exentas  de  acuerdo  con  el  artículo  481.    
b. 2.   la   proporción   o   porcentaje   anteriormente   determinado   será   aplicado   al   total   de  
los  impuestos  descontables  del  período  en  el  impuesto  sobre  las  ventas.    
c. 3.   Si   el   valor   resultante   es   superior   al   del   saldo   a   favor,   el   valor   susceptible   a  
devolución   será   el   total   del   saldo   a   favor;   y   si   es   inferior,   el   valor   susceptible   a  
devolución  será  ese  valor  inferior.    
d. La  solicitud  de  saldos  a  favor  de  los  bienes  y  servicios  de  acuerdo  con  el  artículo  
481,   se   podrá   realizar   de   forma   bimestral,   únicamente   cuando   quien   realice   las  
operaciones  sea    responsable  del  impuesto  sobre  las  ventas.    
 
L. El   artículo   165   de   la   reforma   tributaria   trajo   la   siguiente   novedad:   Cuando   la   norma  
tributaria  remita  al  reglamento  contable,  la  DIAN,  se  tomará  cuatro  años  para  permitir  
esta  situación  mientras  evalúa  impactos  de  las  NIIF-­‐NIC  en  la  tributación.  
M. Habla  de  reorganizaciones  empresariales  
N. Normas  antievasión  y  antielusión.  
O. Los  responsables  del  impuesto  al  consumo  es:  
1. al  prestador  del  servicio  de  telefonía  móvil,    
2. al  prestador  del  servicio  de  expendio  de  comidas  y  bebidas  preparadas,    
3. al  importador  como  usuario  final,    
4. al  vendedor  de  los  bienes  sujetos  al  impuesto  al  consumo  y,  
5. en  la  venta  de  vehículos  usados,  al  intermediario  profesional.    
P. Se   determina   la   renta   gravable   alternativa   así:

 
10   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

Q. La   nueva   ley   1607   de   2012   trae   consigo   varios   cambios   importantes   en   materia  
tributaria,   uno   de   ellos   es   la   modificación   de   las   tarifas   de   retención   en   la   fuente   para  
las   personas   naturales   pertenecientes   categoría   de   empleados   del  artículo   329   del  
estatuto   tributario.   Es   importante   mencionar   que   esta   reforma   establece   un   nuevo  
concepto  sobre  quien  es  considerado  empleado.    
R. El   artículo   383   del   estatuto   tributario   pose   tarifas   de   retención   en   la   fuente   para  
asalariados  con  una  base  gravable  superior  a  95  UVT.  Sin  embargo,  la  nueva  reforma  
tributaria  establece  una  tarifa  mínima  de  retención  en  la  fuente  para  pagos  mensuales  
o  mensualizados  –PM  superiores  de  128.96  UVT.    
S. Se   entiende   por     pagos   mensuales   o   mensualizados   –PM   al   valor   total   del   contrato  
menos  los  respectivos  aportes  a  salud  y  pensión  dividido  por  el  número  de  meses  de  
vigencia   del   contrato.   El   valor   obtenido   corresponde   a   la   base   de   retención   en   la  
fuente,  el  cual  será  ubicado  en  la  nueva  tabla  de  tarifas  de  retención  en  la  fuente.  
T. En  el  caso  de  los  trabajadores  que  presten  servicios  personales  mediante  el  ejercicio  
de  profesiones  liberarles  o  servicios  técnicos  que  sean  considerados  como  empleados  
en   lo   dispuesto   en   el   nuevo   artículo   329,   estas   tarifas   serán   aplicables   siempre   y  
cuando   sus   ingresos   cumplan   con   los   topes   establecidos   para   ser   declarantes   como  
asalariados  en  el  año  inmediatamente  anterior.  Es  decir  para  el  año  gravable  2012.    
U. A  partir  del  1  de  abril  de  2013,  se  aplicará  una  tarifa  mínima  de  retención  en  la  fuente  
para  quienes  estén  en  la  categoría  de  empleados  y  que  sean  declarantes.  
V. Así,  se  establece  la  tabla  de  retención  para  ingresos  laborales  gravados,  la  retención  
mínima  y  la  depuración  de  la  base  del  cálculo  para  los  empleados  que  tengan  derecho  
a  la  deducción  por  intereses  o  a  la  corrección  monetaria  en  virtud  de  préstamos  para  
vivienda,   también   por   pagos   por   salud,   siempre   que   el   valor   a   disminuir   no   supere   las  
16   UVT   mensuales,   o   a   la   deducción   mensual   de   hasta   el   10   %   del   total   de   ingresos  
brutos  por  concepto  de  dependientes,  hasta  32  UVT  mensuales.  
W. se   establecen   tres   grupos   a   los   que   se   aplica   esta   tarifa   de   retención,   así:   i)   Los   pagos  
originados   en   la   relación   laboral   o   legal   y   reglamentaria;   ii)   los   pagos   o   abonos   en  
cuenta   efectuados   a   las   personas   naturales   pertenecientes   a   la   categoría   de  
empleados,   y   iii)   los   pagos   recibidos   por   concepto   de   pensiones   de   jubilación,  
invalidez,   vejez,   de   sobrevivientes   y   sobre   riesgos   laborales   de   conformidad   con   lo  
establecido  en  el  artículo  206  del  estatuto  tributario.    
X. se   crea   a   partir   del   1º   de   abril   una   tarifa   mínima   de   retención   en   la   fuente   para  
empleados   obligados   a   declarar,   que   establece   que   la   retención   se   hará   en   el  
momento   de   los   pagos   o   abonos   en   cuenta   mensuales   o   mensualizados.   Esta  
retención   es   la   mínima   que   resulta   de   aplicar   la   tabla,   a   la   base   de   retención   en   la  
fuente   determinada   al   restar   los   aportes   al   sistema   general   de   seguridad   social   a  
cargo   del   empleado   del   total   del   pago   mensual   o   abono   en   cuenta,   tabla   que   inicia  
con  128,96  UVT  (año  2013:  3.461.000.  Valor  UVT  2013:$26.841.oo).  Para  estos  efectos  el  
término  mensualizado  hace  referencia  a  aquellos  ingresos  que  se  obtienen  en  virtud  
de  un  contrato  donde  la  base  de  retención  se  halla  de  manera  mensual  dividiendo  el  
total  del  contrato  en  el  número  de  meses  de  vigencia  del  contrato.    

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 11
  

Y. en  cuanto  a  las  deducciones  que  se  pueden  detraer  de  la  base  de  retención  se  elimina  
la   limitación   que   se   tenía   de   optar   entre   la   deducción   por   intereses   y   la   de   salud   y  
educación.   Ahora   no   se   tiene   que   escoger   entre   una   u   otra,   pero   se   establecen  
nuevos  límites  y  se  elimina  la  posibilidad  de  solicitar  como  deducción  lo  pagado  por  
educación.  
Z. se   modifica   la   forma   como   se   determinará   el   valor   del   25%   que   se   lleva   como   renta  
exenta,   cuyo   cálculo   ahora   se   efectuará   una   vez   se   detraiga   del   valor   total   de   los  
pagos  laborales  recibidos  por  el  trabajador,  los  ingresos  no  constitutivos  de  renta,  los  
ingresos   que   no   incrementan   el   patrimonio   del   trabajador,   las   deducciones   y   las  
demás  rentas  exentas,  con  lo  que  se  disminuye  el  valor  de  la  renta  exenta.    
AA.se   establece   que   el   monto   obligatorio   de   los   aportes   que   haga   el   trabajador,   el  
empleador   o   el   partícipe   independiente,   al   fondo   de   pensiones   de   jubilación   o  
invalidez,   no   hará   parte   de   la   base   para   aplicar   la   retención   en   la   fuente   por   salarios   y  
será   considerado   como   una   renta   exenta;   antes   eran   considerados   ingresos   no  
constitutivos   de   renta.   El   mismo   tratamiento   tendrán   los   aportes   voluntarios   que  
haga   el   trabajador,   el   empleador,   o   los   aportes   del   partícipe   independiente   a   los  
seguros  privados  de  pensiones,  a  los  fondos  de  pensiones  voluntarias  y  obligatorias,  
administrados   por   las   entidades   vigiladas   por   la   Superintendencia   Financiera   de  
Colombia   y   las   sumas   que   los   trabajadores   depositen   en   las   cuentas   de   ahorro  
denominadas   “ahorro   para   el   fomento   a   la   construcción   AFC”.   Adicionalmente,   al  
límite  del  30%  del  ingreso  laboral  o  ingreso  tributario  del  año,  se  le  incluye  un  límite  
adicional  de  3.800  UVT  por  año.    
BB. Y  este  es  un  ejemplo  de  liquidación  de  los  pagos  laborales:  

 
12   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
   ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RETENCION EN LA
FUENTE

Concepto Observaciones
A Sumatoria de todos los ingresos laborales1
B Rentas exentas artículo 206 del estatuto tributario
-Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad
o que impliquen protección a la maternidad,
Menos
-Gastos por entierro del trabajador,
-Gastos de representación de alguno oficiales,
-Exenciones para miembros de las fuerzas armadas
Limitado a 100
C Deducción por intereses o corrección monetaria por
Menos UVT mensuales.
préstamos de vivienda
($ 2.684.100)
Limitado a 16
Menos D Deducción de pagos por salud medicina prepagada 2 UVT mensuales.
($ 429.456)
E Pagos por salud obligatorios a cargo del empleado –
Menos
POS (4%)
Limitado a 10 %
de ingresos
brutos laborales
Menos F Deducción por dependientes 3
(A *10 %) y 32
UVT mensuales
($ 858.912).
Limitados al
G Rentas exentas por concepto de aportes voluntarios y 30% del ingreso
Menos obligatorios a fondos de pensiones y aportes a cuentas laboral y a 3.800
AFC UVT anuales ($
101.995.800).
H Subtotal
(H * 25%)
Limitado a 240
Menos Renta exenta equivalente al 25 %
UVT mensuales
($ 6.441.840).
Total en pesos
Total en pesos dividido en el valor de la UVT ($ 26.841 para el año 2013)
Base total en UVT sujeta a retención en la fuente por salarios
!
 
CC. El  nuevo  artículo  12-­‐1  del  estatuto  tributario  (adicionado  con  la  reforma  tributaria  de  
2012)  establece  que  se  consideran  nacionales  para  efectos  tributarios  las  sociedades  y  
entidades  que  durante  el  respectivo  año  o  periodo  gravable  tengan  su  sede  efectiva  
de  administración  en  el  territorio  colombiano.    
DD. Adicionalmente   serán   nacionales   para   efectos   tributarios   las   sociedades   y  
entidades  que  cumplan  con  alguno  de  los  siguientes  requisitos:  
EE. 1.  Tener  su  domicilio  principal  en  el  territorio  colombiano      
FF. 2.  Haber  sido  constituidas  en  Colombia,  de  acuerdo  con  las  leyes  vigentes  en  el  país.    
GG.Qué  es  una  sede  efectiva  de  administración  de  una  sociedad  o  entidad?    
HH. Es   el   lugar   en   donde   materialmente   se   toman   las   decisiones   comerciales  
y    gestiones  decisivas  y  necesarias  para  llevar  a  cabo  las  actividades  de  la  sociedad  o  
entidad  como  un  todo.    
II. Para  determinar  la  sede  efectiva  de  administración  deben  tenerse  en  cuenta  todos  los  
hechos  y  circunstancias  que  resulten  pertinentes,  en  especial  el  relativo  a  los  lugares  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 13
  

donde   los   altos   ejecutivos   y   administradores   de   la   sociedad   o   entidad   usualmente  

ejercen   sus   responsabilidades   y   se   llevan   a   cabo   las   actividades   diarias   de   la   alta  
gerencia  de  la  sociedad  o  entidad.    
JJ. Sin  embargo,  no  se  considerará  que  una  sociedad  o  entidad  es  nacional  por  el  simple  
hecho  de  que  su  junta  directiva  se  reúna  en  el  territorio  colombiano,  o  que  entre  sus  
accionistas,   socio,   asociados,   suscriptores   o   similares   sean   personas   naturales  
residentes  en  el  país  o  que  sean    sociedades  o  entidades  nacionales.  
KK. Para   efectos   tributarios   se   entenderá   como   dividendos   o   participaciones   en  
utilidades:    
LL. 1.   La   distribución   ordinaria   o   extraordinaria   que   durante   la   existencia   de   la   sociedad   y  
bajo  cualquier  denominación  que  se  le  dé,  haga  una  entidad  en  dinero  o  en  especie  a  
favor   de   sus   respectivos   accionistas,   socios,   comuneros,   asociados,   suscriptores   o  
similares,  de  la  utilidad  neta  realizada  durante  el  período  gravable  o  de  la  acumulada  
en   períodos   anteriores.   (Sea   que   se   encuentre   contabilizada   como   utilidad   o   como  
reserva.)    
MM.  2.   La   distribución   extraordinaria   de   la   utilidad   neta   acumulada   en   períodos  
anteriores  que  haga  una  sociedad  al  momento  de  su  transformación  en  otro  tipo  de  
sociedad  y  bajo  cualquier  denominación  que  se  le  dé,  en  dinero  o  en  especie,  a  favor  
de  sus  respectivos  accionistas,  socios,  comuneros,  asociados,  suscriptores  o  similares.    
NN. La  distribución  extraordinaria  de  la  utilidad  neta  acumulada  en  años  o  períodos  
anteriores   que   al   momento   de   su   liquidación   y   bajo   cualquier   denominación   que   se   le  
dé,   haga   una   sociedad,   en   dinero   o   en   especie,   a   favor   de   sus   respectivos   accionistas,  
socios,  comuneros,  asociados,  suscriptores  o  similares,  en  exceso  del  capital  aportado  
o  invertido  en  acciones.    
OO. Determinación  de  los  dividendos  no  gravados:  
Para  las  utilidades  obtenidas  a  partir  del  1º  de  Enero  de  2013  

Renta  liquida  gravable  más  Ganancias  Ocasionales  gravables  del  respectivo  año  
(-­‐)  Impuesto  básico  de  renta  y  Ganancia  Ocasional  
(-­‐)  Descuentos  tributarios  por  impuestos  pagados  en  el  exterior  sobre  dividendos  
(+)  Dividendos  o  participaciones  de  otras  sociedades  nacionales  y  de  sociedades  domiciliadas  en  los  países  
miembros  de  la  CAN,  que  tengan  el  carácter  de  no  gravable  
(+)  Beneficios  o  tratamientos  especiales  que  deban  trasladarse  a  los  accionistas  *  

(=)  Monto  máximo  a  distribuir  como  no  gravado  **  

 
 

 
14   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

PP. Se   considera   establecimiento   permanente   un   lugar   fijo   de   negocio   ubicado   en   el   país,  

a   través   del   cual   una   empresa   extranjera   o   una   empresa   natural   sin   residencia,  
desarrolla   toda   o   parte   de   su   actividad.   Este   concepto   comprende,   las   sucursales,  
agencias,  oficinas,  talleres,  minas,  canteras,  pozos  de  petróleo  y  gas  o  cualquier  otro  
lugar  de  extracción  o  explotación  de  recursos  naturales.    
QQ. También   se   entenderá   como   establecimiento   permanente   en   el   país,   cuando  
una  persona,  distinta  de  un  agente  independiente,  actué  por  cuenta  de  una  empresa  
extranjera   y   posea   o   ejerza   poderes   que   la   faculten   para   concluir   actos   o   contratos  
que  sean  vinculantes  para  la  empresa.    
RR. Las  personas  naturales  no  residentes  y  las  personas  jurídicas  y  entidades  extranjeras  
que   tengan   un   establecimiento   permanente   o   una   sucursal   en   el   país,   serán  
contribuyentes  del  impuesto  de  renta,  respecto  a  las  rentas  y  ganancias  ocasionales  
de  fuente  nacional  que  correspondan  al  establecimiento  permanente  o  a  la  sucursal.  
Por   tal   razón,   los   establecimientos   permanentes   y   las   sucursales   deberán   llevar  
contabilidad  por  separado  en  la  cual  deberán  discriminar  sus  ingresos  costos  y  gastos.    
SS. El   concepto   de   residencia   para   efectos   tributarios   es   determinante   al   momento   de  
establecer  si  una  persona  natural  está  sujeta  al  impuesto  de  renta  y  complementarios.    
TT. La    reforma   tributaria   (ley   1607   de   2012)   modifica   el   concepto   de   residencia   para  
efectos   fiscales   establecido   en   el   artículo   10   del   estatuto   tributario.   Esta   nueva  
definición   considera   residentes   en   Colombia   para   efectos   tributarios   las   personas  
naturales  que  cumplan  con  cualquiera  de  las  siguientes  condiciones:    
UU. 1.   Permanecer   continua   o   discontinuamente   en   el   país   por   más   183   días  
calendario  incluyendo  días  de  entrada  y  salida  del  país,  durante  un  periodo  cualquiera  
de   365   días   calendario   consecutivos,   en   el   entendido   que,   cuando   la   permanencia  
continua   o   discontinua   en   el   país   recaiga   sobre   más   de   un  año  o  periodo  gravable,  se  
considerará  que  la  persona  es  residente  a  partir  del  segundo  año  o  periodo  gravable.    
VV. 2.   Encontrarse,   por   su   relación   con   el   servicio   exterior   del   Estado   colombiano   o   con  
personas  que  se  encuentran  en  el  servicio  exterior  del  Estado  colombiano,  y  en  virtud  
de  las  convenciones  de  Viena  sobre  relaciones  diplomáticas  y  consulares,  exentos  de  
tributación  en  el  país  en  el  que  se  encuentran  en  misión  respecto  de  toda  o  parte  de  
sus  rentas  y  ganancias  ocasionales  durante  el  respectivo  año  o  periodo  gravable.  
WW. 3.  Ser  nacionales  y  que  durante  el  respectivo  año  o  periodo  gravable:    
XX. a)         su   cónyuge   o   compañero   permanente   no   separado   legalmente   o   los   hijos  
dependientes  menores  de  edad,  tengan  residencia  fiscal  en  el  país;  o,      
YY. b)        el  cincuenta  por  ciento  (50%)  o  más  de  sus  ingresos  sean  de  fuente  nacional;  o,    
ZZ. c)        el  cincuenta  por  ciento  (50%)  o  más  de  sus  bienes  sean  administrados  en  el  país;  o,    
AAA. d)         el  cincuenta  por  ciento  (50%)  o  más  de  sus  activos  se  entiendan  poseídos  
en  el  país;  o    
BBB. e)         Habiendo   sido   requeridos   por   la   Administración   Tributaria   para   ello,   no  
acrediten  su  condición  de  residentes  en  el  exterior  para  efectos  tributarios;  o,    
CCC. f)            tengan   residencia   fiscal   en   una   jurisdicción   calificada   por   el   Gobierno  
Nacional  como  paraíso  fiscal.    

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 15
  

DDD. Sin  embargo,  las  personas  naturales  que  acrediten  su  condición  de  residentes  
en   el   exterior   para   efectos   tributarios,   deberán   hacerlo   ante   la   Dirección   de  
Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   (DIAN)   mediante   certificado   de   residencia   fiscal   o  
documento   que   haga   sus   veces,   expedido   por   el   país   o   jurisdicción   del   cual   sean  
residentes.   Con   el   fin   de   atender   adecuadamente   la   condición   especial   para   el   pago  
de   impuestos,   tasa   y   contribuciones   establecida   en   la   Ley   1607   del   2012   (artículo   149),  
La   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   (DIAN)   emitió   el   Memorando  
000027   del   25   de   enero   del   2013,   en   el   cual   especifica   los   lineamientos   para   ser  
aplicada.    
EEE. ¿Sobre  qué  obligaciones  se  puede  aplicar  la  condición  especial  de  pago?    
FFF. Serán   objeto   de   esta   condición   especial   de   pago   los   sujetos   pasivos,  
contribuyentes  o  responsables  deudores  que  se  encuentren  en  mora  por  obligaciones  
correspondientes  a  los  periodos  gravables  2010  y  anteriores,  independientemente  de  
la  fecha  de  presentación  de  la  declaración.    
GGG. Según   el   memorando,   este   beneficio   también   se   aplicará   respecto   de   la  
sanciones   independientes,   incluidas   las   aduaneras   y   cambiarias   debidamente  
ejecutorias,   o   las   que   estén   demandadas   ante   la   jurisdicción   contencioso  
administrativa,   así   como   las   sentencias   condenatorias   y   disciplinarias   que   se  
encuentren  ejecutoriadas,  los  bonos  de  seguridad  y  bonos  de  solidaridad  para  la  paz.    
HHH. Igualmente,   aplicarán    a   este   beneficio   las   obligaciones   contenidas   en  
declaraciones   tributarias   de   los   periodos   2010   y   anteriores   que   no   hayan   sido  
presentadas,  siempre  y  cuando  el  contribuyente  o  responsable,  la  presente  en  debida  
forma  dentro  del  plazo  establecido.    
III. Cuáles  son  las  opciones  para  acceder  a  esta  condición?    
JJJ.Pago  de  contado    
KKK. Para   acceder   a   la   condición   especial   de   pago   los   sujetos   pasivos,  
contribuyentes   o   responsables   deudores   deberán   cancelar,   dentro   del   término  
establecido,  el  valor  total  de  la  obligación  principal,  el  20  %  del  valor  de  los  intereses  
causados   y   el   20   %   del   valor   de   las   sanciones   actualizadas   a   la   fecha   del  
correspondiente   pago,   por   cada   concepto   y   periodo   respecto   de   los   cuales   se  
pretenda  obtener  dicho  beneficio.    
LLL. Para   el   sector   agropecuario   el   plazo   para   el   pago   de   esta   condición   especial  
será  de  16  meses,  el  cual  vence  el  28  de  abril  del  2014.    
MMM. Acuerdo  de  pago    
NNN. Para  obtener  la  reducción  del  50  %  de  los  intereses  de  mora  y  la  reducción  del  
50   %   de   la   sanción   actualizada,   los   deudores   deberán   obtener   la   resolución   de  
facilidad   de   pago.   Sin   embargo,   el   plazo   allí   establecido   no   podrá   ser   superior   a   18  
meses  siguientes  a  la  promulgación  de  la  Ley  1607  del  2012.  
OOO. No   podrán   acceder   a   esta   condición   de   pago,   aquellos   deudores   que   al   1   de  
enero   de   2013,   se   encuentren   en   mora   en   el   pago   de   sus   obligaciones   respecto   de   las  
cuales  se  haya  suscrito  un  acuerdo  de  pago.    
 

 
16   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

PPP. Cómo  se  pierde  este  beneficio?    

QQQ. Se   perderá   de   manera   automática   en   aquellos   casos   en   los   cuales   los   sujetos  
pasivos,  contribuyentes  o  responsables  de  los  impuestos  incurran  en  mora  en  el  pago  
de   impuestos,   retenciones   en   la   fuente,   tasas   y   contribuciones   dentro   de   los   2   años  
siguientes  al  pago  realizado  por  el  valor  total  de  la  obligación  principal,  del  valor  de  
los   intereses   causados   y   el   valor   de   las   sanciones   con   su   respectiva   reducción,   por  
cada  concepto  y  periodo  cancelado.    
RRR. Presentado  este  caso,  las  áreas  de  cobro  deberán  iniciar  de  manera  inmediata  
el  proceso  de  cobro  del  20  %  o  del  50  %,  según  sea  el  caso,  del  valor  de  la  sanción  y    del  
valor  de  los  intereses  causados  hasta  la  fecha  de  pago  de  la  obligación  principal.    
SSS. Con   la   aprobación   de  la   Ley   1607   de   2012   (reforma   tributaria)   las   cuentas   de  
ahorro  denominadas  ahorro  para  el  fomento  a  la  construcción  (AFC)    dejan  de  ser  un  
ingreso  no  constitutivo  de  renta  y  pasan  a  ser  rentas  exentas,  siempre  y  cuando,  su  
valor   adicionado   a   los   aportes   obligatorios   y   voluntarios   que   haga   el   trabajador   al  
fondo  de  pensión,  no  excedan  el  30  %  del  ingreso  laboral  o  del  ingreso  tributario  del  
año  y  hasta  un  máximo  de  3.800  UVT  por  año  ($101.995.800  para  el  año  2013)    
TTT. Por   otra   parte,   la   reforma   tributaria   aumentó   el   periodo   de   permanencia   en  
estas  cuentas  de  ahorro  de  5  a  10  años  para  conservar  el  beneficio  de  renta  exenta  y  
generar  un  incentivo  al  ahorro  de  largo  plazo  para  el  fomento  de  la  construcción.    
 
ANALISIS   SUBCAPITALIZACIÓN   Y   ADQUISICIÓN   DE   ACCIONES,   CUOTAS   O   PARTES   DE  
ÍNTERÉS,   OPERACIONES   CON   VINCULADOS   Y   PARAÍSOS   FISCALES.   UNA   REFLEXIÓN     A   LA  
LUZ  DE  LAS  NIIF-­‐NIC.  
 
Los   estándares   internacionales   han   irrumpido   en   el   país   a   raíz   de   la   expedición   de   la   Ley   1314  
de  2009.  Dicha  subcapitalización  es,  según  JESÚS  ORLANDO  CORREDOR  ALEJO,  en  la  página  
de  TRIBUTAR  ASESORES,  en  que  “la  aceptación  de  la  deducción  por  concepto  de  intereses  
solamente     será   procedente   respecto   de   obligaciones   que   no   excedan   en   3   el   valor   del  
patrimonio   líquido   a   diciembre   del   año   anterior”.   Cualquier   superación   de   este   tope,   no   es  
deducible  del  impuesto  de  renta.  Esta  medida  busca  que  la  sociedad  se  financie  no  con  los  
vinculados   económicos   sino   con   el   sector   financiero.   Pero   también   está   la   intención   del  
legislador   de   hacer   los   controles   que   motivan   los   intereses   presuntos   con   el   fin   de   evitar  
transferencia   de   recursos   vía   préstamos   de   los   socios   mayoritarios   a   la   empresa.   Por  
gobierno   corporativo,   se   pudieran   afectar   el   interés   de   los   socios   minoritarios,   que   solo   se  
benefician  de  la  distribución  de  dividendos.    
 
Con   respecto   a   la   prima   en   colocación   de   acciones   que   se   propicie   a   partir   del   2013,   está  
gravada  con  el  impuesto  de  renta.  En  la  adquisición  de  acciones    primaria,  no  se  genera  prima  
sino  un  sobreprecio  y  no  se  considera  con  los  aportes  en  especie  un  sobreprecio.  Los  aportes  
en   especie   si   son   enajenación.     En   el   crédito   mercantil,   todo   aquello   que   implique   un   pago  
superior   al   valor   intrínseco   será   un   crédito   mercantil   que   es   amortizable   y   deducible   del  
impuesto  de  renta.  El  deterioro  a  partir  de  2013,  debe  demostrarse  técnicamente  con  en  los  

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 17
  

estándares   internacionales.   En   las   entidades   vigiladas   por   la   superintendencia   financiera   se  

basarse  en  criterios  prudenciales.  Crédito  mercantil  que  no  se  amortice,  integrará  el  costo  de  
las   acciones.   Y   con   relación   a   los   paraísos   fiscales,   no   se   reconocen   gastos   deducibles,   las  
expensas  que  hayan  generado  ingresos.    
 
En  estos  casos,  la  intención  del  legislador  es  aplicar  paradójicamente,  el  principio  de  esencia  
sobre  forma  en  consonancia  con  el  principio  de  revelación  que  rige  el  Estándar  Internacional.  
La  esencia  sobre  forma  está  relacionada  con  evitar  formas  legales  que  aprovechándose  con  
fines   tributarios,   se   desvíen   del   propósito   de   mostrar   la   información   contable   con  
transparencia.  
 
(Maria   Sonia   Barrientos   y   Daniel   Sarmiento.   Pag.   161.   NORMAS   INTERNACIONALES   DE  
INFORMACION   FINANCIERA.   Carvajal   Soluciones   de   Comunicaciones   S.A.S..   isbn:   978-­‐958-­‐
98921.)  
 

Glosario  de  términos.  

 
ACCIÓN   DE   INEXEQUIBILIDAD:   acción   consagrada   para   que   la   Corte   Constitucional,   previa  
demanda   de   un   ciudadano,   decida   si   la   ley,   el   decreto   con   fuerza   de   ley,   los   decretos  
legislativos,   los   actos   reformatorios   de   la     Constitución,   de   convocatoria   a   un   referendo   o  
una   asamblea   constituyente   o   los   tratados   internacionales   y   las   leyes   que   los   aprueban,  
violan   o   no   la     Constitución   Política.   Se   pueden   demandar   mediante   esta   acción   las   leyes,   los  
decretos   con   fuerza   de   ley   y   los   decretos   legislativos   que   consagran   modificaciones   al  
régimen  tributario  sustancial  o  procedimental,  cuando  éstos  violen    la    Constitución  
ACCIÓN   DE   NULIDAD:   está   consagrada   en   el   Código   Contencioso   Administrativo   y   tiene  
como   finalidad   que   todos   los   decretos   sin   carácter   de   ley   y   en   general   los   actos  
administrativos,  sean  anulados  por  el  Consejo  de  Estado  o  los  Tribunales  de  lo  Contencioso  
Administrativo  competentes,  cuando  dichos  actos  presenten  algunos  de  los  siguientes  vicios:  
1.  Cuando  infrinjan  las  normas  en  que  deberían  fundarse.  2.  Cuando  hayan  sido  expedidos  por  
funcionarios   u   organismos   incompetentes.   3.   Cuando   hayan   sido   expedidos   en   forma  
irregular.  4.  Cuando  hayan  sido  expedidos  mediante  falsa  motivación.  5.  Cuando  hayan  sido  
expedidos  con  desviaciones  de  las  atribuciones  propias  del  funcionario  o  corporación  que  los  
profieren.  6.  Cuando  hayan  sido  expedidos  con  desconocimiento  del  derecho  de  audiencia  y  
de  defensa.  Puede  ser  ejercido  por  cualquier  persona.    
ACCIÓN   DE   RESTABLECIMIENTO   DEL   DERECHO:   se   instaura   ante   la   jurisdicción   de   lo  
contencioso   administrativo   para   que   se   anule   el   acto   y   se   restablezca   el   derecho   violado,  
desconocido   o   menoscabado.   Para   acudir   ante   esta   jurisdicción   es   necesario   que   se   haya  
agotado  la  vía  gubernativa,  mediante  acto  expreso  o  presunto  por  silencio  negativo  o  que  las  
autoridades   no   hayan   dado   la   oportunidad   de   ejercer   los   recursos   existentes,   caso   en   el   cual  
los  interesados  pueden  demandar  directamente  los  correspondientes  actos  siempre  que  se  
encuentren  dentro  del  término  para  actuar,  esto  es,  que  no  haya  caducado  la  acción.    

 
18   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
  

EXENCIÓN   TRIBUTARIA:   es   una   norma   de   carácter   excepcional   que   consiste   en   que   la   ley  
excluye,  de  la  aplicación  de  un  impuesto,  determinados  actos  o  personas  que  normalmente  
son   agravados.   La   exención   necesariamente   debe   estar   establecida   en   la   ley,   puesto   que  
significa   excluir   de   un   gravamen,   o   impuesto,   actos   o   personas   que   la   ley   ha   considerado  
como   afectadas   por   ella   misma.   Debe   tenerse   en   cuenta,   también,   el   principio   de   igualdad  
como   limitación.   Por   eso   la   exención   debe   tener   un   fundamento   general   o   de   interés  
colectivo,   según   sean   los   elementos   del   impuesto   respecto   de   lo   que   está   formada   la  
exención.  Esta  puede  ser  real  o  relativa  a  la  materia  imponible;  personal  o  relativa  al  sujeto  
del  impuesto;  o  mixta  si  se  refiere  a  ambos  elementos  
GANANCIAS   OCASIONALES:  son  el  resultado  de  actividades  esporádicas,  que  no  hacen  parte  
del   giro   ordinario   del   negocio,   como   son:   las   utilidades   generadas   en   la   enajenación   de  
activos   poseídos   por   dos   años   o   más,   en   la   liquidación   de   sociedades,   lo   percibido   por  
herencias,   legados   y   donaciones   y   los   premios   provenientes   de   loterías,   juegos,   rifas   y  
similares.   En   la   Constitución     Nacional.   El   carácter   general   de   la     Ley   es   mandar,   prohibir,  
permitir  o  castigar.    
LIQUIDACIÓN  DE  AFORO:   es   un   acto   administrativo   por   medio   del   cual   la     Administración   de  
Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   determina   de   oficio   el   impuesto   y   las   sanciones   que   el  
contribuyente,   responsable,   agente   retenedor   o   declarante   no   determinó   por   no   haber  
presentado  las  declaraciones  tributarias,  estando  obligado  a  ello.    
LIQUIDACIÓN  DE  CORRECCIÓN  ARITMÉTICA:  es  un  acto  administrativo  que  profiere  de  oficio  
la   Administración.     Mediante   este   acto   administrativo   se   corrigen   los   errores   aritméticos  
contenidos  en  las  declaraciones  tributarias.    
LIQUIDACIÓN  DE  REVISIÓN:  es  un  acto  administrativo  por  medio  del  cual  la  Administración  
modifica,  por  una  sola  vez,  las  liquidaciones  privadas  de  los  contribuyentes,  responsables  o  
agentes  retenedores.    
LIQUIDACIÓN   DE   SOCIEDADES:   es   el   acto   que   pone   fin   a   la   sociedad   y   consiste   en   la  
distribución   de   los   activos   sociales   entre   los   asociados,   conforme   a   lo   estipulado   en   el  
contrato   de   sociedad,   o   a   lo   que   ellos   acuerden   con   posterioridad.   Cuando   una   sociedad  
entre   en   disolución   por   una   causal   distinta   de   la   quiebra   o   el   concurso   de   acreedores,   el  
representante   legal   o   el   liquidador   debe   dar   aviso   a   la   División   de   Cobranzas   dentro   de   los  
diez   (10)   días   siguientes   a   la   fecha   en   que   haya   ocurrido   el   hecho   que   produjo   la   causal   de  
disolución,   con   el   fin   de   que   se   le   comuniquen   las   deudas   de   plazo   vencido   a   cargo   de   la  
sociedad,   teniendo   la   obligación   de   hacer   las   provisiones   necesarias   para   el   pago   de   las  
acreencias  fiscales.    
LIQUIDACIÓN  JUDICIAL:  el  juez  ante  quien  se  presente  la  demanda  es  quien  debe  dirimir  las  
discrepancias   entre   los   socios   respecto   al   hecho   mismo   de   la   disolución   y   liquidación   de   la  
sociedad.  El  juez  es  competente  para  conocer  desde  la  declaratoria  de  la  disolución  hasta  la  
liquidación,  siempre  y  cuando  no  deba  conocer  del  proceso  una  autoridad  administrativa.    
LIQUIDACIÓN   PRIVADA:   es   la   que   realiza   el   mismo   contribuyente   y   presenta   con   la  
declaración  tributaria,  por  lo  tanto  hace  parte  del  respectivo  denuncio.    
 
 

 
[ SEMINARIO DE GRADO II ] 19
  

Bibliografía.  
 
• Estatuto  Tributario  2014,  editorial  Legis  S.A,  Enero  de  2014  
• Régimen  Impuesto  sobre  la  renta  y  complementarios,  editorial  Legis    
• Medio  magnéticos  2014,  Editorial  Legis  S.A,  Marzo  de  2014.  
 
 
 
 
Remisión  a  fuentes  complementarias  
 
• www.dian.gov.co  
• www.actualicese.com  
• www.tributarasesores.com.co  
 
 
 

 
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