A ctualidad T ributaria
jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado
contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo podrán ser compen-
sados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con
posterioridad al pago en exceso.
Artículo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularización del Impuesto correspondiente a cada ejercicio
gravable se efectuará dentro del plazo establecido para la presentación de
la declaración respectiva.
Jurisprudencia:
RTF: 08247-8-2012
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolu-
ción que declaró fundada en parte la solicitud de devolución de saldo a favor
por rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, a fin que la Admi-
nistración efectúe los cruces de información respectivos con los agentes de
retención y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no
cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes
de retención, sí presentó copia de los recibos por honorarios emitidos, en los
que se aprecian las retenciones efectuadas. Se señala que según criterio de
este Tribunal si bien los agentes de retención tiene la obligación de entregar
los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría,
el hecho que tales agentes no cumplan con entregar dichos certicados no
significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que
la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la
existencia y/o exhibición de dichos certificados.
ARTÍCULO 88º.- Los contribuyentes obligados o no a presen-
tar las declaraciones a que se refiere el artículo 79, deducen de su
impuesto los conceptos siguientes:
Primer Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1424 (13-
09-18) el cual entrara en vigencia el 01-01-19.
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de
pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que
corresponda la declaración. En los casos de retenciones y
percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de
tercera categoría, éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso
cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gra-
vables anteriores al que corresponda la declaración.
Inciso sustituido por el Artículo 10 de la Ley N° 28655, publicada el
29.12.05.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en
la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 52.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen crédito contra
el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el artículo en mención, se
observará las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducirá los
siguientes créditos, en el orden que se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las
rentas de tercera categoría sólo se podrá compensar el saldo a favor
originado por rentas de la misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores como consecuencia de los créditos autori-
zados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no
hayan sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos
últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la
mencionada Superintendencia.
c tua lida d EJmpr
Actualización unio 2019
esari al
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 52.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
A LA RENTA
Los conceptos previstos en el articulo 88 de la Ley constituyen crédito
contra el impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el articulo en mención
se observara las siguientes disposiciones:
(…)
b) Los contribuyentes pueden compensar sus pagos a cuenta en forma
total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que se refiere el inciso
c) del artículo 88°de la Ley, así como las deducciones por percepciones,
retenciones y créditos que procedan según lo previsto por los incisos
a) y b) del mismo artículo, salvo cuando se trate de lo dispuesto en el
inciso d) del articulo 53-C.
Inciso modificado por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 337-2018-EF
(30-12-18), vigente a partir del 01-01-19.
c) Las percepciones, retenciones y créditos contemplados por los incisos
a), b) y c) del artículo 88° de la Ley, solo se podrán aplicar a los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en el
que se produjeron los hechos que los originan.
Jurisprudencia:
RTF N° 03783-10-2013
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra
la orden de pago girada por omisión al pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2011. Se indica que la orden de pago ha sido girada por el
numeral 3) del artículo 78° sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente. Al respecto, se indica que en la declaración del impuesto del año
2010 se consignó un saldo a favor y se optó por la aplicación a los futuros pagos
a cuenta. Por ello, dicho saldo debía ser aplicado contra los pagos a cuenta del
mes de marzo de 2011 en adelante hasta agotarlo. Asimismo, se aprecia que
dicho saldo cubrió integramente los pagos a cuenta de marzo a diciembre de
2011 y quedó un remanente no utilizado de S/. 19,248.00 soles, el mismo que
debió ser aplicado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2012, en virtud
de lo dispuesto por el artículo 55° del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, quedando un saldo a favor del ejercicio 2010 ascendente a S/. 15,942.00
para ser compensado con el Impuesto de regularización del ejercicio 2011. Sin
embargo, según se advierte de la declaración jurada del impuesto del ejercicio
2011, la recurrente consignó un saldo a favor del período anterior ascendente a S/.
33,087.00, siendo que tan solo contaba con el mencionado saldo de S/. 15,942.00,
lo que evidencia el error en la declaración jurada del impuesto del año 2011. En
tal sentido, correspondía que la Administración reliquide lo declarado. Se agrega
que, dado que la recurrente declaró y canceló sumas por concepto de pagos a
cuenta de enero y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del ejercicio 2010,
en aplicación del artículo 40° del Código Tributario, la Administración deberá
verificar si se ha solicitado devolución y/o compensación de los pagos en exceso
mencionados y, de ser el caso, emitir pronunciamiento conforme a ley.
RTF N° 08393-8-2012
Se revoca la apelada debido a que la Administración no dio cumplimiento a
una Resolución del Tribunal Fiscal que ordenó verificar la correcta determi-
nación del arrastre de pérdidas tributarias compensables en el ejercicio 2005
contenida en una resolución de determinación y efectuar la conversión a
nuevos soles de las pérdidas de ejercicios anteriores declaradas en dólares. Se
indica que para dar cumplimiento a la mencionada resolución era necesario
determinar las pérdidas de los ejercicios anteriores (2002 a 2004) para lo cual
la Administración debía verificar la veracidad de todos los componentes que
incidían en la determinación del tributo acotado y en caso detectara que
los datos consignados en las declaraciones de ejercicios anteriores no eran
correctos, debía proceder a su modificación. Sin embargo, la Administración
se limitó a considerar la declaración rectificatoria del ejercicio 2004 presentada
por el contribuyente, a pesar de haber verificado que la pérdida consignada
era incorrecta, asimismo, para la conversión a nuevos soles de la pérdida del
ejercicio 2002, aplicó el tipo de cambio vigente a la fecha de presentación de
la declaración del ejercicio 2003, cuando debió utilizar el establecido a la fecha
de presentación de la declaración del año 2002. Se señala que de acuerdo
con el numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario, la Administración está
facultada a reliquidar el saldo anterior consignado en una declaración jurada
tomando en cuenta los saldos a favor o los créditos declarados en períodos
anteriores y emitir una orden de pago, por lo que con mayor fundamento debe
modificar la declaración presentada por el contribuyente cuando verifique,
a partir de la documentación y pruebas proporcionadas por éste, que parte
de la información contenida en dicha rectificatoria es incorrecta, emitiendo
la resolución de determinación respectiva. Por tanto, no resulta atendible el
argumento de la Administración referido a que la rectificatoria había surtido
efecto en virtud del artículo 88° del Código Tributario.
d) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de le Ley Nº
27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
B-133
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará
derecho a devolución alguna.
Lo previsto en este inciso no se aplica a los impuestos abo-
nados por la distribución de dividendos o utilidades cuando
a estos resulte aplicable lo dispuesto por el inciso
Segundo párrafo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N°
1424 (13-09-18) el cual entrará en vigencia el 01-01-19
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 52.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen crédito
contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el artículo en mención,
se observará las siguientes disposiciones:
(…)
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88 de la Ley, por tasa
media se entenderá el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta del trabajo más la renta neta de fuente
extranjera, o con la renta neta de la tercera categoría más la renta neta de
fuente extranjera, según corresponda de acuerdo con lo establecido en
el artículo 29-A, sin tener en cuenta la deducción que autoriza el artículo
46 de la misma. De existir pérdidas de ejercicios anteriores éstas no se
restarán de la renta neta.
Artículo 58.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL
EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado en el exterior, a que
se refiere el inciso e) del Artículo 88 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abonado en el exterior que
incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denomina-
ción, deben reunir las características propias de la imposición a la renta;
y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del Impuesto a la
Renta en el extranjero con documento fehaciente.
No será deducible el Impuesto a la Renta abonado en el exterior que grave
los dividendos y otras formas de distribución de utilidades, en la parte que
estos correspondan a rentas que hubieran sido atribuidas a contribuyentes
domiciliados en el país en aplicación del régimen de transparencia fiscal
internacional.
Jurisprudencia:
RTF: 03431-5-2010
(…) se confirma respecto a la aplicación del crédito por pagos a cuenta y del
saldo a favor del Impuesto a la Renta, y arrastre del saldo a favor de meses
anteriores contra el Impuesto General a las Ventas, dado que de acuerdo
con el artículo 87º del Código Tributario, la recurrente para aplicar como
crédito contra el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 el saldo procedente
de los pagos a cuenta determinados en dólares, debió convertir cada pago
a cuenta en soles al tipo de cambio vigente a la fecha de vencimiento, y que
de la misma manera debió haber procedido para efectos de la aplicación del
saldo a favor del ejercicio 2001 contra los pagos a cuenta del ejercicio 2002
y contra el impuesto resultante del ejercicio 2002. Asimismo, debió arrastrar
el saldo a favor de meses anteriores en moneda nacional contra el Impuesto
General a las Ventas de julio a diciembre 2001 y enero a diciembre 2002.
RTF: 01452-2-2004
Confirma la resolución apelada. La materia en controversia consiste en
determinar si la recurrente en su calidad de asociante de una asociación en
participación, podía utilizar como crédito contra el Impuesto a la Renta de
tercera categoría, los pagos a cuenta efectuados a nombre de la asociación
en participación. Del análisis de las normas aplicables, en especial de las
modificaciones dispuestas por los artículos 3° y 11° de la Ley N° 27034, se
tiene que tuvieron la finalidad de excluir a las asociaciones en participación
de los entes comprendidos en el último párrafo del artículo 14° de la Ley
del Impuesto a la Renta, en tal sentido, cabe interpretar que el inciso k) del
artículo 14° de dicha ley, incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 27034, no
consideró a las asociaciones en participación como contribuyentes del im-
puesto, al no haberlas mencionado expresamente. De otra parte, del análisis
de la Resolución de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT, no se desprende
que la recurrente en su calidad de asociante estuviera facultada a utilizar
como crédito contra el Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta efectuados
a nombre de la asociación en participación, no siendo válido interpretar que
el hecho que no se haya establecido una disposición que prohíba o restrinja
B-134
dicha posibilidad signifique que sí se encontraba facultada a hacerlo, pues de
acuerdo con las normas aplicables y las características esenciales del contrato
de asociación en participación, no podía considerarse que durante el período
materia de análisis (2000), las asociaciones en participación hayan tenido la
calidad de contribuyentes del impuesto.
Informe SUNAT :
Informe N.° 074-2016-SUNAT/5D0000
En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene dos sucur-
sales en dos países con los cuales no se ha suscrito un Convenio para evitar
la doble imposición, siendo que la sucursal A ha obtenido renta de fuente
extranjera y la sucursal B, pérdida de fuente extranjera:
1. No corresponde arrastrar las pérdidas de fuente extranjera de ejercicios
anteriores a fin de compensarlas contra futuras rentas netas de fuente
extranjera.
2. Para efecto de determinar el límite que está en función de la aplicación
de la tasa media del contribuyente, a que se refiere el inciso e) del artículo
88° de la LIR, “las rentas obtenidas en el extranjero” a que alude dicho
inciso, se determinarán sumando y compensando entre sí los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, conforme lo
dispone el artículo 51° de dicha ley.
3. A efecto de determinar el crédito por Impuesto a la Renta pagado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88° de la LIR, el cálculo
del impuesto efectivamente pagado en el exterior comprende los pagos
en efectivo, la compensación con saldos a favor de ejercicios anteriores y
también la compensación con tributos distintos al Impuesto a la Renta,
si la legislación del país de que se trate lo permite.
Informe N° 023-2015-SUNAT/5D0000
El Impuesto a la Renta empresarial pagado en el país en que se ha esta-
blecido una sucursal constituye crédito contra el Impuesto a la Renta que
corresponde pagar a la persona jurídica domiciliada en el Perú que tiene
dicha sucursal.
No corresponde aplicar como crédito contra el Impuesto a la Renta peruano,
el impuesto pagado en el país donde se ha establecido la sucursal, si el pago
se efectuó después del vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa domiciliada
en el Perú.
El Impuesto a la Renta pagado en el exterior con posterioridad al vencimien-
to del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta peruano por exigencia de la normativa legal del país donde se ha
establecido la sucursal, constituye gasto deducible para la determinación
de la renta neta de fuente extranjera de la empresa domiciliada en el Perú.
Oficio SUNAT
Oficio N° 0355-2006-SUNAT/100000
En el Perú, se aplican los siguientes mecanismos para evitar la doble impo-
sición internacional:
Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artículo 88º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece un crédito
por dicho impuesto abonado en el exterior obtenido por rentas de fuente
extranjera, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Respecto a los mecanismos bilaterales, cabe mencionar que el Perú tiene
vigentes Convenios para evitar la doble imposición tributaria y prevenir la
evasión tributaria con los países de Canadá, Chile, Suecia y los países miem-
bros de la Comunidad Andina.
No se dispone de la magnitud de la doble tributación generada pues en las
declaraciones juradas del Impuesto a la Renta sólo se consigna el crédito
máximo aplicado contra el Impuesto a la Renta peruano, información que
no necesariamente coincide con la relativa a doble imposición que su
oficio solicita.
Los mecanismos para evitar la doble imposición requieren de medidas nor-
mativas (unilaterales o bilaterales), las cuales ya existen a la fecha como se
ha reseñado, y no por acciones que dependan de la SUNAT, la cual tiene por
objetivo administrar los tributos regulados por el marco tributario nacional
e internacional vigente.
f ) Las personas jurídicas señaladas en el artículo 14 de la Ley,
salvo las referidas en los incisos f ), h) y k) de dicho artículo,
domiciliadas en el país, que obtengan rentas de fuente ex-
tranjera gravadas por esta Ley correspondientes a dividendos
o utilidades distribuidas por sociedades no domiciliadas,
deducen:
Instituto Pacífico