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IMPUESTO A LA RENTA
SEMANA 5
Regímenes
REGÍMENES tributarios:
TRIBUTARIOS: tributación
TRIBUTACIÓN simplificada
SIMPLIFICADA
IACC-2019
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SEMANA 5 – IMPUESTO A LA RENTA
1.
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
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IACC-2019
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INTRODUCCIÓN
Si se analiza la última década, o más bien los a la figura conocida como 14 ter, que en esta
últimos 5 años de la historia de Chile, podría sesión se analizará.
decirse que se trata de un país de reformas,
sobre todo en el área tributaria, pues entre el El sistema de tributación simplificada no es
año 2014 y la actualidad hubo una reforma solo un sistema, sino que una herramienta
contenida en la Ley 20780 y luego otra ley, la que se ha puesto a disposición de las
20899, que vino a complementarla. pequeñas y medianas empresas con el fin de
facilitar su cumplimiento tributario. Para ello,
Actualmente, se debate sobre una se les ha liberado de ciertas obligaciones
contrareforma u otra reforma propiamente tributarias como son llevar contabilidad.
tal.
Con la reforma actual que se está tramitando
Junto con la modificación de las leyes se han en el Congreso, puede que sufra algunas
producido periodos de transición como el que adecuaciones, por lo que se debe tener en
afectó al régimen de tributación simplificada, cuenta que este contenido presenta lo
que durante 2015 y 2016 operó de tal manera dispuesto por la normativa vigente a esta
para que a partir de 2017 se tributara en base fecha.
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https://youtu.be/S8MoGBIdOE0
Para comprender a qué se hace referencia al señalar que está enfocado a las empresas micro,
pequeñas y medianas, se presenta un cuadro que muestra la estratificación o clasificación de las
empresas según su tamaño, el cual va asociado a dos factores: el total de ventas anuales y la
cantidad de empleados que tengan.
https://www.pwc.com/cl/es/comunidad-tributaria/Comunidad-Tributaria-5-Sesion-Regimen-14-
Ter-Pyme.pdf
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Sin perjuicio de esta clasificación, el Servicio de Impuestos Internos clasifica a las empresas por
tamaño, por sector, por actividades sujetas a regímenes especiales. Cuando utiliza el criterio de
tamaño, las agrupa en:
o Microempresas
o Pymes (pequeñas y medianas empresas)
o Grandes contribuyentes
Es pertinente comentar que previo a este régimen de 14 ter, existía el 14 bis que fue derogado con
la reforma tributaria del año 2014.
La determinación de la RLI se
basa en la diferencia entre
ingresos y egresos
Fuente: http://www.sii.cl/mipyme/14ter_regimen.htm
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2. NORMATIVA
El régimen de tributación simplificada se encuentra normado en el art. 14 ter de la Ley de Impuesto
a la Renta, puesto que se incorporó como parte de la Ley 20170 promulgada el 21 de febrero de
2007 y que luego fue modificada por el 15 de septiembre de 2008 con la Ley 20291.
La reforma tributaria sustentada en la Ley 20780 sustituyó el texto original de este régimen a partir
del 1º de enero del año 2015 y estableció un régimen transitorio con disposiciones especiales hasta
el 31 de diciembre del año 2016. Desde el 1º de enero del año 2017 se cuenta con el régimen
definitivo.
Siendo así, pueden acogerse todos los contribuyentes de la 1ª categoría, siempre que cumplan los
requisitos para hacerlo, ya sea al momento del inicio de actividades o que estén adscritos a otro
régimen y se cambien al 14 ter, debiendo, en cualquier caso, tener el debido cuidado de cumplir los
requisitos para mantenerse en él.
1
La opción de acogerse a este régimen deben ejercerla manifestando su intención al Servicio de Impuestos
Internos entre el 01.01 y el 30.04 del año calendario en que lo hagan. Deben presentar el formulario 3264
que se vio en las semanas 3 y 4 de este curso.
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o Los contribuyentes acogidos a renta presunta, siempre que cumplan los requisitos
establecidos por la letra A del art. 14 ter de la LIR2.
o Los contribuyentes que se encontraban acogidos al art. 14 bis siempre que al 01.01.2017
cumplieran con los requisitos establecidos.
2
Cuando su cambio es voluntario, para incorporarse a este régimen, debieron realizar un cambio y por eso
debieron retirarse del régimen de renta presunta y dar aviso al SII en octubre del año 2016. Si el retiro es
obligatorio, el aviso de incorporación debe efectuarse a contar del 01.01 al 30.04 del año 2017 en que se
incorpora al régimen simplificado mediante Formulario 3264.
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Una vez que se cambian a este régimen, deben permanecer al menos 3 años en él. Pero se
genera un caso especial si dejan de cumplir los requisitos exigidos para su permanencia.
No pueden acogerse:
3
UF equivalente a su valor al primer día del mes en que inicia actividades.
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• Libro de caja
Este libro lo deben llevar los contribuyentes acogidos al art. 14 ter que lleven o no el libro
de compras y ventas o el libro de ingresos y egresos. Lo que se registra es el flujo de los
ingresos y egresos incluyendo aportes, préstamos y cualquier otro valor que reciba y, por
otro lado, los pagos o devoluciones y los retiros o distribuciones de utilidades que hagan a
los dueños, comuneros, accionistas o socios de empresas.
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http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/arbol_renta_971.htm
http://www.sii.cl/factura_electronica/factura_sii/como_ingresar_librocaja
.pdf
Situaciones especiales:
Hay algunas partidas que deben tener en cuenta aquellos contribuyentes que de contabilidad
completa cambian a régimen de tributación simplificada:
o Los activos inmovilizados deben considerarse como egreso el primer día del ejercicio en el
cual ingresan al régimen en estudio. El monto a considerar es el valor neto tributario 4
o Los inventarios también se consideran un egreso el primer día en que ingresan al sistema,
valorizados a valor neto.
o Las pérdidas tributarias acumuladas se considerarán un egreso al 1º de enero del ejercicio
en el que ingresaron.
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Libre de depreciación y actualizado monetariamente.
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o Los ingresos y gastos adeudados que tenga el contribuyente al término del ejercicio
anterior al que ingresó a este régimen, no deben reconocerse cuando sean percibidos o
pagados.
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Tasa vigente a la fecha de construcción de este contenido.
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Al determinar la base imponible, esta puede ser positiva o negativa. Si el resultado es positivo, está
afecto al IDPC con la tasa vigente. Si el resultado es negativo, se tiene una pérdida tributaria que no
se afecta con el IDPC y puede rebajarse en el ejercicio siguiente6.
En el caso de los dueños, socios, accionistas, comuneros, se afectan con el IGC o IA en el mismo
ejercicio y que la empresa paga el IDPC y sobre la misma cantidad, como se dijo: la tributación de la
empresa y de las personas tienen la misma base imponible en este régimen.
Se debe tener en cuenta que la base imponible para cada socio, dueño, comunero o accionista es,
como se mencionó anteriormente, la misma que para la primera categoría, pero en proporción a lo
que le corresponde a cada uno de ellos, o bien en la proporción en que el contribuyente haya
suscrito y pagado o enterado el capital de la sociedad.
Por otra parte, no procede aplicar incremento por IDPC, pero sí crédito por IDPC contra e IGC o IA.
6
Se deduce a valor nominal, o sea, sin aplicar reajuste.
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Ejemplo:
Suponiendo que el contribuyente es un empresario individual, tributará en IGC por el mismo monto
que en primera categoría, es decir, $1.500.000.
A este monto no pueden imputarse créditos o rebajas por concepto de exenciones y franquicias
tributarias, salvo el señalado en el art. 33 bis sobre crédito por adquisición de activos fijos y el PPM.
Los contribuyentes acogidos a este régimen pueden optar por eximirse del IDPC, para lo cual deben
informarlo en la DDJJ 1924 cada año tributario, y se afectarán solo por el IGC, pero no tendrán
derecho al crédito por IDPC.
a) DDJJ N.º 1924, en esta declaración los contribuyentes acogidos a este régimen informan al
SII la base imponible y renta atribuida o montos que corresponda a los propietarios, socios
o accionistas de SpA o comuneros y los créditos contra el IGC o IA, al cual tienen derecho
por las rentas mencionadas.
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CERTIFICADO N.º 46
Fuente: http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/certif_46.pdf
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Formulario 22 Declaración y pago de impuestos anuales a la renta, captura de sección base imponible de
IDPC
Fuente: http://www.sii.cl/formularios/imagen/f22.pdf
El suplemento tributario del año 2019, en sus páginas 479 a 483, explica la forma en que se delcaran
los impuestos por parte de estos contibuyentes y señala que en la línea 52 se registra la base
imponible y que los que optaron por la exención del IDPC están igualmente obligados a presentar
este formulario con la información de los recuadros al reverso y declarar los PPM7, los cuales se
ponen a disposición de los dueños, socios, accionistas o comuneros en la DDJJ 1924. Una persona
natural que esté exenta podrá imputar al IGC.
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Pagos provisionales mensuales.
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LÍNEA 52, en la que declaran la base imponible de IDPC los contribuyentes acogidos al régimen 14 ter
Fuente: http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/suplemento_tributario_2019.pdf
Ejemplo 1:
La empresa individual declarara la base IDPC, que corresponde a $10.000.000, que es el resultado
de la diferencia entre los ingresos y egresos. Los PPM pagados actualizados, según la VIPC8, a la
fecha de pago ascienden a la suma de $25.000.
El propietario declara en IGC los mismos $10.000 como base imponible y el IDPC equivalente a
$2.500.000 lo considera como un crédito contra el IGC, que resulta de:
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Variación del IPC.
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Fuente: http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/guia_practica_2019.pdf
IGC $86.673.-
Crédito al IGC por IDPC $2.500.000.-
Impuesto Global Complementario Determinado (2.413.327)
A continuación, se presenta el detalle a declarar en el F22, el cual al analizar se puede verificar que:
Si el contribuyente fuese una sociedad integrada por dos socios, con el 50% de participación cada
uno, habría 3 declaraciones de impuestos (3 F22): uno por la empresa y uno para cada socio.
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La empresa tributaría por el IDPC y los socios en sus propias declaraciones lo harían por el IGC.
Suponiendo las mismas cifras, la empresa declara los $10.000.000 completamente en la línea 52 y
también los PPM.
Cada socio declararía la renta y el crédito que le corresponde que sería el 50%.
Guía Práctica de Declaración de Renta para Personas naturales y Pymes año 2019
http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/guia_practica_2019.pdf
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COMENTARIO FINAL
El 22 de agosto de 2019, la Cámara de Diputados aprobó el texto del proyecto de ley que modifica
lo dispuesto en la Ley 20780 y la Ley 20899 que la complementa, por lo cual pasó a discusión al
Senado, pero se espera que se apruebe, lo cual representa un gran desafío para los profesionales
del área pues deberán capacitarse en las nuevas disposiciones.
El régimen de tributación simplificada del impuesto a la renta art. 14 ter, de acuerdo con el texto
del proyecto de ley mencionado, contempla que siga existiendo, pues está enfocado en un
segmento de empresas que aportan muchos beneficios a la economía del país, por lo que es una
forma de favorecer al sector otorgándoles facilidades del punto de vista administrativo al liberarlos
de ciertas obligaciones y también desde el punto de vista económico permitiéndoles contar con una
mayor liquidez.
Por lo tanto, para decidir mejor hay que informarse y capacitarse permanentemente a fin de
entregar a los contribuyentes la información correcta. Queda entonces realizada la invitación a
seguir estudiando los regímenes, los cuales concluyen en la sesión próxima con las rentas presuntas.
https://www.camara.cl/pdf.aspx?prmid=4593&prmtipo=SOBRETABLA
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REFERENCIAS
Decreto Ley 824 (2019). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
Guía Práctica de Declaración de Renta para Personas naturales y Pymes año 2019
http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/guia_practica_2019.pdf
https://www.pwc.com/cl/es/comunidad-tributaria/Comunidad-Tributaria-5-Sesion-Regimen-14-
Ter-Pyme.pdf
IACC (2017). Sistema de tributación simplificada de las empresas. Tributación Aplicada a Empresas.
Semana 3
Semana 5.
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