I Área Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO ¿Conoce usted la afectación al Impuesto al Patrimonio Vehicular? I-1
Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo I-7
¿Qué debe entenderse por distribución indirecta de dividendos? I-11
ACTUALIDAD Y APLICA-
CIÓN PRÁCTICA Decreto Legislativo N° 1116: Incorporación del último párrafo del artículo 2° de I-14
la Ley N° 29215
Utilidades preexistentes I-17
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Depreciación de bienes donados: gasto deducible I-21
Criterios a tomar en cuenta para determinar la deducción de un gasto a efectos
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
del impuesto a la renta
JURISPRUDENCIA AL DÍA Detracciones I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce usted la afectación al Impuesto al

Informe Tributarios
Patrimonio Vehicular?

Tributario
SON sobre la naturaleza de los impuestos camionetas, station wagons, camiones,
Ficha Técnica patrimoniales. Él precisa que: “La evo- buses y omnibuses3, con una antigüe-

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted la afectación al Impuesto
al Patrimonio Vehicular?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introducción
Los impuestos patrimoniales tienen como
finalidad gravar las manifestaciones de
riqueza, relacionadas con la propiedad de
bienes, ya que su fundamento es sustentar y
relacionar la carga tributaria a la riqueza que
se tiene o que es visible frente a terceros.
Se identifica normalmente al patrimonio
como aquella cantidad de bienes que una
persona o empresa ha ido atesorando a
lo largo de un tiempo determinado. Ello
puede estar representado, entre otros,
por terrenos, inmuebles, joyas, yates,
vehículos, muebles, acciones.
Una de las manifestaciones de la tenencia
de patrimonio es la de la propiedad de
vehículos, los cuales hoy en día ya no
constituyen una riqueza sino más bien
hasta una herramienta de trabajo y un
medio de movilización. El impuesto que
grava en el Perú la propiedad de los
vehículos se denomina “Impuesto al
Patrimonio Vehicular” y es objeto de
estudio del presente informe.
2. ¿Qué es lo que grava el Im-
puesto al Patrimonio Vehicu-
lar?: El aspecto material
Antes de empezar nuestro análisis obser-
vemos la opinión de VIDAL HENDER-
lución de la imposición patrimonial
refleja en la actualidad una marcada
preferencia por los tributos que gravan
la tenencia patrimonial frente a los que
imponen el flujo o transferencia patri-
monial, justificada en la facilidad para
el control que otorgan los impuestos
cuyos hechos imponibles se repiten en
el tiempo en forma periódica”1.
Al realizar una revisión del texto del
artículo 30º de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo Nº
156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto
al Patrimonio Vehicular tiene una perio-
dicidad anual.
Al responder la pregunta ¿qué es lo
que grava?, encontraremos al aspecto
material u objetivo del impuesto vehicu-
lar. De este modo, este tributo grava la
propiedad de los vehículos2, automóviles,
1 VIDAL HENDERSON, Enrique. “La Imposición Patrimonial de las
Empresas”. Artículo publicado en la Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario Nº 27. Página 90. Esta información puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.ipdt.org/
editor/docs/02_Rev27_EVH.pdf
2 Aquí encontramos un problema de redacción de la norma que regula
el Impuesto Vehicular, toda vez que se observa que este tributo grava
los vehículos, a continuación se menciona a los automóviles, después
a las camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses.
Cada uno de los nombrados solo se separan con una coma, con lo
cual todos, en teoría, tendrían la misma jerarquía. Sin embargo, si
nos percatamos todos los nombrados son calificados como vehículos,
con lo cual por esta mala redacción del legislador al mencionar a los
vehículos en general podrían estar incorporados una moto, un patinete,
un skateboard, una bicicleta, un monociclo, entre otros. Lo ideal hu-
biera sido que en la legislación se consigne la siguiente fórmula: “Este
tributo grava la propiedad de los vehículos, tales como: automóviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses”, de tal
manera que se podrían considerar como afectos al pago del Impuesto
Vehicular solo esas modalidades de vehículos. La confusión existe
porque algunos notarios hace algún tiempo exigían a los vendedores
de motocicletas la constancia de pago del vendedor por el Impuesto
al Patrimonio Vehicular, lo cual apreciamos se originó por la mención
al término vehículo. Pese a que el Reglamento del Impuesto Vehicular
tiene una definición de vehículos, esta sería complementada si se
modifica la norma legal para evitar alguna interpretación distinta.
Informes
dad no mayor de tres (3) años. Dicho
plazo se computará a partir de la primera
inscripción en el Registro de Propiedad
Vehicular4.
El artículo 3º del Reglamento del Impues-
to al Patrimonio Vehicular señala que para
la aplicación del Impuesto, los vehículos
afectos son los que a continuación se
definen:
AUTOMÓVIL: Vehículo automotor para
el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9
asientos, considerados como de las cate-
gorías A1, A2, A3, A4 y C.
CAMIONETA: Vehículo automotor para el
transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs
considerados como de las categorías B1.1,
B1.2, B1.3 y B1.4.
STATlON WAGON: Vehículo automotor
derivado del automóvil que al rebatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado
para el transporte de carga liviana, consi-
derados como de las categorías A1, A2,
A3, A.4 y C.
Cabe indicar que conforme lo determi-
na la RTF Nº 4931-2-2004: “… en la
Ley de Tributación Municipal y en su
Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo Nº 22-94-EF, no existe una
3 Cuando entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal el 1 de
enero de 1994, solo se consideraban dentro de la afectación de este
impuesto la propiedad de los automóviles, camionetas y stations
wagons.
4 Esto entra en contradicción con lo señalado en el texto del artículo
2º del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el cual
señala que el Impuesto a que se refiere el artículo 30º del Decreto
Legislativo, grava la propiedad de los vehículos automóviles, camio-
netas y station wagons, fabricados en el país o importados, con una
antigüedad no mayor de tres (3) años.

N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
definición del vehículo denominado
camión para efecto del citado impues-
to, por lo que al amparo de la Norma
IX del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 135-
99-EF, deben aplicarse las definiciones
contenidas en el Capítulo I del Título II
del Reglamento Nacional de Vehículos,
aprobado por el Decreto Supremo Nº
034-2001-MTC, modificado por el De-
creto Supremo Nº 005-2002-MTC, vi-
gente durante los periodos acotados”5.
En un caso similar a la definición de los ca-
miones se puede indicar las definiciones de
los buses y omnibuses, motivo por el cual
se debe recurir nuevamente al Reglamento
Nacional de Vehículos. Sin embargo, al
efectuar una revisión a las notas de la Reso-
lución Ministerial Nº 028-2012-EF/15,
norma que aprobó la Tabla de Valores
Referenciales de Vehículos correspondiente
al año 2012, apreciamos que se formulan
las definiciones de los términos camión y
bus/ómnibus, del siguiente modo:
CAMIÓN: Vehículo automotor para el
transporte de mercancías con un peso
bruto vehicular igual o mayor a 4 000 kg
puede incluir una carrocería o estructura
portante.
BUS/ÓMNIBUS: Vehículo automotor
para el transporte de personas, con un
peso bruto vehicular que exceda a 4 000
kg. Se considera incluso a los vehículos
articulados especialmente construidos
para el transporte de pasajeros.
Aclaramos que el actual criterio de
antigüedad que se debe tomar en
cuenta a los vehículos fue instaurado
por la modificatoria realizada por el artí-
culo 1º de la Ley Nº 27616, la cual fuera
publicada en el diario oficial El Peruano
el 29 de diciembre de 2001 y vigente a
partir del 1 de enero de 2002 (debido al
carácter anual del impuesto vehicular).
Debemos dejar en claro que no se toma
en cuenta la antigüedad de la fabricación
del vehículo, sino que se debe tomar en
cuenta la fecha en la cual fue inscrito el
vehículo en el registro vehicular respec-
tivo. Cuando la norma entró en vigencia
el 1 de enero de 1994 sí consideraba la
fecha de fabricación del vehículo, lo cual
determinaba que muchas personas im-
porten autos usados con una antigüedad
mayor de fabricación de tres años, ge-
nerando que nuestro parque automotor
sea prácticamente antiguo por no decir
obsoleto; ello se acentuó con la impor-
tación de vehículos de segunda mano
que venían del continente asiático, a los
cuales se les acondicionaba el cambio
de timón, sobre todo en los talleres de
los CETICOS.
5 Es pertinente mencionar que el actual Reglamento Nacional de
Vehículos fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC
y derogó al Decreto Supremo Nº 034-2001-MTC.
I-2 Instituto Pacífico
Este tipo de imposición tributaria a los
vehículos, considerando la afectación solo
a los de menos de tres años de antigüedad,
concordada con las normas que permitían
la importación de vehículos sin el menor
control, terminaron por convertir al parque
automotor peruano en uno realmente in-
servible y antiguo. Ello porque de manera
indirecta incentivaba la adquisición de
autos de más de tres años, por el simple
hecho que no se encontraría afecto al pago
del impuesto vehicular.
Apreciamos que con la actual legislación
ya no se toma en cuenta el número de
años de antigüedad de la fabricación
del vehículo, sino que se debe tomar en
cuenta la fecha de la primera inscripción
en el Registro Vehicular. Ello pude dar pie
a la siguiente situación un poco contradic-
toria. Si un coleccionista de automóviles
decide importar de los Estados Unidos
un automóvil marca Ford modelo T del
año 1917 y desembarca en el puerto del
Callao en noviembre de 2012, se cumple
con el registro de las placas y la inscripción
en el Registro Vehicular en dicho mes, lo
cual implicará que se encuentre afecto al
pago del impuesto vehicular por los tres
años siguientes, es decir, por los años
2013, 2014 y 2015.
3. ¿Quién es el sujeto activo en
el Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
Conforme lo determina el texto del
artículo 30°-A de la Ley de Tributación
Municipal, se precisa quién es el sujeto
activo en el cobro del Impuesto al Pa-
trimonio Vehicular. Allí se indica que la
administración del impuesto corresponde
a las municipalidades provinciales, en
cuya jurisdicción tenga su domicilio6 el
propietario del vehículo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la mu-
nicipalidad provincial.
Cabe indicar que la mención al sujeto
activo se incorpora en la Ley de Tributa-
ción Municipal a partir del 1 de enero de
2002, a raíz de la inclusión del artículo
30°-A por la Ley Nº 27616.
Antes de esa fecha solo se indicaba en
la norma reglamentaria, aprobada por
el Decreto Supremo Nº 22-94-EF, en el
texto del artículo 14º que la adminis-
tración del impuesto está a cargo de la
municipalidad provincial respectiva,
constituyendo su rendimiento recursos
de la misma.
Lo mismo se podía colegir del primer
párrafo del artículo 9º de la norma regla-
mentaria, la cual señala que los sujetos
del Impuesto deberán presentar ante la
municipalidad provincial donde se en-
cuentre ubicado su domicilio fiscal, una
6 Nótese que la norma hace mención al domicilio y no al domicilio
fiscal como lo señala el reglamento.
N° 265
declaración jurada, según los formularios
que para tal efecto deberá proporcionar
la municipalidad respectiva.
Con esta mención en la norma reglamen-
taria se buscaba salvar, en cierto modo,
el error del legislador que en el texto
original de la Ley de Tributación Muni-
cipal no consignó de manera expresa al
sujeto activo.
Aquí se generó un grave problema toda
vez que a través de la norma reglamen-
taria se estaba indicando un elemento
inherente de un tributo que era el sujeto
activo, lo cual violentaba el principio de
reserva de ley consagrado de manera
constitucional7. Ello podía dar pie a que
cualquier contribuyente que hubiera
cumplido con el pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular entre los años 1994
y 2001 pueda solicitar su devolución
ante la municipalidad provincial corres-
pondiente.
4. ¿Quién es el sujeto pasivo en
el Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
31º de la Ley de Tributación Municipal
se menciona que son sujetos pasivos, en
calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los
vehículos señalados en el punto anterior.
La propiedad de acuerdo al Diccionario de
la Real Academia Española es el “derecho
o facultad de poseer alguien algo y
poder disponer de ello dentro de los
límites legales”8.
La propiedad se encuentra regulada en el
artículo 923º Código Civil y se establece
que es aquel poder jurídico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un
bien.
A diferencia del posesionario, el propie-
tario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a través de la
acción reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario mas no por
el poseedor.
El artículo 4º del Reglamento del Im-
puesto Vehicular precisa que son sujetos
del impuesto las personas naturales y
jurídicas propietarias de los vehículos
afectos señalados en el artículo anterior,
tal como se encuentre registrado en la
tarjeta de propiedad. El carácter de suje-
to del impuesto se atribuirá con arreglo
a la situación jurídica configurada al 1
de enero del año a que corresponda la
obligación tributaria.
7 El principio de reserva de ley se encuentra consagrado en el texto del
artículo 74º de la Constitución Política del Perú y a través del mismo
se determina que los elementos constitutivos del tributo como es
el sujeto activo, el sujeto pasivo, la tasa y la alícuota son aprobados
por ley.
8 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede ubicarse en la página web: www.rae.es
Segunda Quincena - Octubre 2012

5. ¿Cuándo se determina al su-
jeto pasivo del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
El segundo párrafo del artículo 31º de la
Ley de Tributación Municipal considera
que el carácter de sujeto del impuesto se
atribuirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1 de enero del año a que
corresponda la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferen-
cia, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero
del año siguiente de producido el hecho.
Ello implica que si un contribuyente
adquiere la propiedad de un vehículo
en cualquier día de un año determina-
do, será contribuyente del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al año siguiente.
Por ejemplo, Pedro Sequeiros adquiere
el 20 de agosto de 2012 un automóvil
Toyota marca Corolla del año 2012 a un
concesionario y registra la propiedad en
el Registro de Propiedad Vehicular el día
28 de agosto de 2012, será contribuyente
del pago del impuesto vehicular por los
años 2013, 2014 y 2015.
5.1. ¿Qué sucede si un contribuyente
del impuesto vehicular transfiere
su vehículo?
Si una persona que es contribuyente del
Impuesto al Patrimonio Vehicular por los
años 2012, 2013 y 2014, realiza una trans-
ferencia del vehículo el 12 de noviembre
de 2012, el comprador del vehículo solo
estará en la obligación del pago de los años
2013 y 2014. En el caso del transferente
del vehículo solo deberá cumplir con el
pago del primer año que es el 2012.
6. ¿Cuál es la base imponible
del Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
Según lo señala el texto del artículo 32º
de la Ley de Tributación Municipal, la base
imponible del impuesto está constituida por
el valor original de adquisición, importación
o de ingreso al patrimonio, el que en ningún
caso será menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economía y Finanzas, considerando un
valor de ajuste por antigüedad del vehículo.
Lo antes indicado implica que el contribu-
yente debe realizar una comparación entre
el valor de lo que le costó el vehículo y lo
que señala la tabla de valores publicada
por el Ministerio de Economía y Finanzas.
En el caso de una transferencia a título
oneroso del vehículo se deberá comparar
el valor de venta con el valor de las tablas
y se elegirá el más elevado. Si el valor de
adquisición del vehículo es de S/.23,000 y
el de las tablas es de S/.28,200, se tomará
en cuenta este último valor.
En el caso de una transferencia a título
gratuito, como es el caso de una entre-
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012
ga de un vehículo por una institución
financiera que realiza sorteos entre sus
clientes, la transferencia será a un valor
cero, lo cual comparado con el valor de
tablas que es el más elevado, se deberá
elegir este último.
Según lo dispone el texto del artículo 5º
del Reglamento del Patrimonio Vehicular,
para determinar la base imponible deberá
tomarse en cuenta el valor original de
adquisición, importación o de ingreso al
patrimonio, según conste en el compro-
bante de pago, en la declaración para
importar o contrato de compra venta,
según corresponda, incluidos los impues-
tos y demás gravámenes que afecten la
venta o importación de dichos vehículos.
En concordancia con lo señalado en párra-
fos anteriores encontramos el texto del ar-
tículo 6º del Reglamento de la Propiedad
Vehicular, el cual señala que el valor del
adquisición, importación o de ingreso al
patrimonio, será comparado con el valor
asignado al vehículo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que apruebe
anualmente el Ministerio de Economía
y Finanzas9, debiendo considerar como
base imponible para la determinación del
impuesto el que resulte mayor de ellos.
6.1. ¿Qué base imponible se debe
tomar en cuenta si el propietario
no cuenta con documentos que
sustenten el valor de adquisición
del vehículo?
De acuerdo con lo señalado por el artículo
7º del Reglamento del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular, se establece que en caso que
el propietario no cuente con los documen-
tos que acrediten el valor de adquisición
del vehículo afecto, para determinar la
base imponible, deberá tomar en cuenta
el valor correspondiente al vehículo afecto
fijado en la Tabla de Valores Referenciales
a que se refiere el artículo anterior.
6.2. ¿Qué sucede con los vehículos
adquiridos por remate público o
adjudicación?
El segundo párrafo del artículo 5º de la
norma reglamentaria considera que en el
caso de los vehículos que sean adquiridos
por remate público o adjudicación en pago,
se considerará como valor de adquisición el
monto pagado en el remate o el valor de
adjudicación, según sea el caso, incluidos los
impuestos que afecten dicha adquisición.
6.3. Si el vehículo se adquirió en
moneda extranjera ¿qué tipo de
cambio se debe utilizar?
El tercer párrafo del artículo 5º de la
norma reglamentaria precisa que tra-
9 La tabla de valores referenciales de vehículos que rige actualmente
para el año 2012 fue aprobada por la Resolución Ministerial Nº
028-2012-EF/15, puede descargarse ingresando a la siguiente página
web: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/tbl_imp_vh/
anexo_tvr2012.xls
Área Tributaria I
tándose de vehículos afectos, adquiridos
en moneda extranjera, dicho valor será
convertido a moneda nacional, aplicando
el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, correspondiente al
último día del mes en que fue adquirido
el vehículo.
7. ¿Cuál es la tasa del Impuesto
al Patrimonio Vehicular?
De acuerdo con lo que menciona el artícu-
lo 33º de la Ley de Tributación Municipal,
la tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
sobre el valor del vehículo10.
Ello implica que el valor que se tomó en
cuenta en la comparación de los valores
como el más elevado, sirve de base impo-
nible y se aplicará la tasa del 1 %.
7.1. ¿Existe un pago mínimo del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular?
El segundo párrafo del artículo 33º señalado
anteriormente precisa que en ningún caso,
el monto a pagar será inferior al 1.5 % de
la UIT vigente al 1 de enero del año al
que corresponde el impuesto11.
En el año actual 2012, la UIT es de
S/.3,650 por lo que el 1.5 % será equi-
valente a S/.54.75.
8. ¿Se debe cumplir con la pre-
sentación de una declaracion
jurada?
El texto del artículo 34° de la Ley de
Tributación Municipal determina que los
contribuyentes están obligados a presen-
tar declaración jurada:
a) Anualmente, el último día hábil del
mes de febrero, salvo que la munici-
palidad establezca una prórroga12.
La concordancia reglamentaria está en
el primer párrafo del artículo 9º del
Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, que señala que los sujetos
del impuesto deberán presentar ante la
municipalidad provincial donde se en-
cuentre ubicado su domicilio fiscal, una
declaración jurada, según los formularios
que para tal efecto deberá proporcionar
la municipalidad respectiva.
b) Cuando se efectúe cualquier transfe-
rencia de dominio13. En estos casos, la
declaración jurada debe presentarse
hasta el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
10 El primer párrafo del artículo 8º del Reglamento del Impuesto
Vehicular señala que la tasa del Impuesto es de 1 %, que deberá
ser aplicada sobre la base imponible.
11 Lo antes señalado guarda coherencia con lo dispuesto por el texto
del segundo párrafo del artículo 8º del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.
12 Ello requiere una norma expresa como un decreto de alcaldía que
determine prórroga del plazo de presentación de la declaración
jurada con carácter general para todos los contribuyentes.
13 Puede ser una venta, dación en pago, permuta, transacción, aporte
en empresas, entre otros.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
En este supuesto es de aplicación lo dis-
puesto por el texto del artículo 36º de la
Ley de Tributación Municipal, el cual señala
que tratándose de las transferencias a que
se refiere el inciso b) del artículo 34º, el
transferente deberá cancelar la integridad
del impuesto adeudado que le corresponde
hasta el último día hábil del mes siguiente
de producida la transferencia14.
c) Cuando así lo determine la adminis-
tración tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin15.
8.1. La presentación de la declaración
jurada cuando ocurra la destruc-
ción, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehí-
culo afecto en más del 50 %
El Reglamento de la Ley de Tributación
Municipal consigna una obligación adi-
cional de presentar una declaración
jurada, ello se puede apreciar en el texto
del artículo 11º, el cual determina que
los sujetos del impuesto presentarán una
declaración jurada rectificatoria dentro de
los sesenta días posteriores de ocurrida la
destrucción, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehículo
afecto en más del 50 %, el que deberá
ser acreditado fehacientemente ante la
municipalidad provincial respectiva16.
Cabe indicar que la mencionada declara-
ción tendrá efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fuera
presentada17.
8.2. Si el propietario del vehículo que
está afecto falleció ¿quién deberá
presentar la declaración jurada?
Tengamos presente que: “… en caso se
produzca la muerte de una persona
resulta necesario que esta sea sustituida,
a efectos de que ocupe el lugar dejado
en la titularidad de bienes y las deudas
que hubiera generado en vida, al igual
que en el gobierno y administración en
general de todos los intereses y del patri-
monio sobre el cual ejercía dominio”18.
14 En caso que exista un acuerdo entre el comprador y vendedor en
donde se asuma obligaciones de pago del impuesto distinto a las
reglas mencionadas en la Ley de Tributación Municipal, se tendrán
por no válidas ya que la normatividad tributaria es imperativa y no
admite pacto en contrario. Nos referimos al hecho que el vendedor
del vehículo afecto “puede” pactar que él pagará el impuesto hasta
el trimestre que vende y el que compra “asumirá” el impuesto en el
trimestre siguiente al que adquiere. Como el impuesto es anual el
que vende debe pagar todo el año, con independencia del trimestre
que se realice la transferencia de propiedad.
15 Este tipo de declaraciones juradas se les denomina en el argot
municipal como “declaraciones masivas”.
16 El problema que se puede presentar es que bajo el término “siniestro”
algunas compañías de seguros consideran incluido el robo del vehículo,
lo cual puede originar alguna confusión a los contribuyentes, toda vez
que el robo de la unidad vehicular no determina la destrucción del
vehículo, salvo que se trate del robo con posterior desmantelamiento
del vehículo.
17 Ello determina que si la declaración jurada fue presentada en el
2012 esta surtirá sus efectos en el año 2013, lo que implica que el
Impuesto al Patrimonio Vehicular del año 2012 (en la medida que
se encuentre afecto) se debe cancelar.
18 ALVA MATTEUCCI, Mario. “La muerte de una persona y el surgimien-
to de la sucesión indivisa”: ¿Qué implicancias tributarias se generan?
Este artículo puede consultarse en la siguiente página web: http://
blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una-persona-
y-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicancias-
tributarias-se-generan
Al hacer una revisión del libro correspon- 8.5. ¿La municipalidad puede cobrar
diente al Derecho de Familia, el texto del una cantidad por el envío de la
artículo 660º del Código Civil de 1984 declaración jurada al domicilio
determina que: “Desde el momento de del contribuyente?
la muerte de una persona, los bienes, De acuerdo con lo que menciona el
derechos y obligaciones que constituyen texto del artículo 12º del Reglamento
la herencia se transmiten a los sucesores”. del Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Observamos que: “… la transmisión de las municipalidades que estén en con-
los bienes se opera desde el momento diciones de aplicar la Tabla de Valores
de la muerte, en que el difunto cesa de Referenciales a los vehículos afectos,
poseer y en que los herederos toman podrán sustituir, con la emisión me-
su lugar en la propiedad y posesión de canizada, la obligación de presentar
los bienes pertenecientes a aquel”19. la declaración jurada anual a que se
refiere el artículo anterior, no pudiendo
En este orden de ideas, apreciamos que la cobrar por dicho servicio un monto su-
sucesión indivisa que se formó de manera perior al equivalente del 0.4 % de la UIT,
inmediata al fallecimiento de la persona por cada documento emitido.
natural se encuentra compuesta por los
En este caso deberán comunicar a los
familiares directos e indirectos que se con-
contribuyentes el monto del impuesto a
sideren llamados a heredar (denominados
también herederos legales). pagar, dentro del plazo fijado para el pago
del impuesto, teniendo los contribuyentes
De acuerdo con lo dispuesto por el artí- un plazo de diez (10) días calendario para
culo 10º del Reglamento del Impuesto presentar cualquier reclamo sobre22 el
Vehicular, se determina que en caso de documento emitido.
bienes de propiedad de sucesiones indivi-
sas, la declaración jurada será presentada
por el albacea20 o representante legal. 9. ¿De qué forma se puede
cancelar el Impuesto al Patri-
8.3. Si se adquiere un vehículo nuevo, monio Vehicular?
¿cuándo se debe presentar la Al revisar el texto del artículo 35º de la
declaración jurada del Impuesto Ley de Tributación Municipal, aprecia-
al Patrimonio Vehicular? mos que se determinan las reglas para
Según lo precisa el texto del último párrafo el pago del Impuesto al Patrimonio
del artículo 9º del Reglamento del Impues- Vehicular. Allí se indica que el impuesto
to al Patrimonio Vehicular, se determina podrá cancelarse23 de acuerdo con las
que de presentarse el caso de adquisiciones siguientes alternativas:
de vehículos nuevos que se realicen en el
transcurso del año, el adquirente deberá a) AL CONTADO, hasta el último día
hábil del mes de febrero de cada año.
presentar una declaración jurada dentro de
b) EN FORMA FRACCIONADA, hasta
los treinta días calendario posteriores a la
en cuatro cuotas trimestrales. En este
fecha de adquisición, la cual tendrá efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente caso, la primera cuota será equiva-
de aquel en que fue adquirido el vehículo. lente a un cuarto del impuesto total
resultante y deberá pagarse hasta el
Nótese que este plazo difiere del que último día hábil del mes de febrero.
normalmente se aprecia en los casos Las cuotas restantes serán pagadas
planteados anteriormente, ya que no hasta el último día hábil de los me-
toma en cuenta los días hábiles sino los ses de mayo, agosto y noviembre,
días calendario. debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variación acumulada del Índice
8.4. ¿Puede la municipalidad provin- de Precios al Por Mayor (IPM) que
cial actualizar los valores de la publica el Instituto Nacional de
declaración jurada? Estadística e Informática (INEI), por
El último párrafo del artículo 34º de la el periodo comprendido desde el
Ley de Tributación Municipal precisa mes de vencimiento de pago de la
que la actualización de los valores de primera cuota y el mes precedente
los vehículos por las municipalidades, al pago24.
sustituye la obligación contemplada
por el inciso a) del presente artículo, y
se entenderá como válida en caso que
22 Equivale a S/.14.60 tomando en cuenta que la UIT del 2012 es S/.
el contribuyente no la objete dentro del 3,650.
plazo establecido para el pago al contado 23 La concordancia reglamentaria es el artículo 13º, el cual repite el
mismo texto de la normatividad legal.
del impuesto21. 24 Hay que precisar que si un contribuyente no cumple con el pago de
la primera cuota del Impuesto Vehicular dentro de su vencimiento
19 LANATTA, Rómulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera (último día hábil del mes de febrero), ello implica que a partir del
parte. Talleres gráficos de la Universidad Nacional Mayor de San día siguiente del vencimiento de la primera cuota del impuesto, la
Marcos. Lima, 1964. Página 73. municipalidad provincial respectiva, en su calidad de acreedor tribu-
20 En caso exista un testamento dejado por el causante y haya nom- tario, puede exigir el pago de la totalidad del Impuesto al Patrimonio
brado a un albacea para que cumpla con la voluntad del testador. Vehicular sin considerar las fechas de vencimientos de cada una de
21 Cabe indicar que este párrafo fue incluido por el artículo 13° del ellas. Lo antes mencionado confirma que no hubo voluntad por parte
Decreto Legislativo Nº 952, publicado en el diario oficial El Peruano del contribuyente para acogerse al pago del Impuesto vehicular de
el 3 de febrero de 2004. manera fraccionada.

I-4 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012


10. ¿Cuáles son las inafectacio-
nes del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular?
De acuerdo con lo dispuesto por el artí-
culo 37º de la Ley de Tributación Muni-
cipal, se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades25.
b) Los Gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales26.
c) Entidades religiosas27.
d) Cuerpo General de Bomberos Volun-
tarios del Perú28.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución29.
f) Los vehículos de propiedad de las
personas jurídicas que no formen
parte de su activo fijo30.
g) Los vehículos nuevos de pasajeros con
antigüedad no mayor de tres (3) años
de propiedad de las personas jurídicas
o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para
prestar servicio de transporte público
masivo. La inafectación permanecerá
vigente por el tiempo de duración de
la autorización correspondiente31.
25 Sobre el tema de las inafectaciones al Gobierno Central, regional y
local recomendamos revisar el siguiente enlace web: http://blog.
pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectaciones-
de-tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial, donde se desarrolló
el mismo tema pero con respecto al impuesto predial.
26 A diferencia del impuesto predial no se hace referencia al uso o
destino que se le otorgue a la propiedad de los vehículos, solo basta
que se tenga dicho derecho respecto del vehículo.
27 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
28 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
29 Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la
propiedad de un vehículo que no lo tienen destinado a su finalidad
educativa o cultural, no les alcanza el beneficio de la inafectación.
30 Este puede ser el caso de entidades que tienen vehículos que forman
parte de su activo negociable, es decir que son considerados como
mercancías para su posterior venta. Esto guarda coherencia con lo
señalado en el considerando 9 de la Sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional relativa al Expediente Nº 01769-2007-PA/TC, de fecha
7 de noviembre de 2007, al señalar lo siguiente:
9. Que lo anterior es de vital importancia para esta controversia, en la
medida que la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0037-4-99 señaló –en
una controversia que versaba sobre la misma materia– lo siguiente:
“El activo fijo es el conjunto de bienes duraderos que posee una
empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio.
El activo corriente es el conformado por la partida que representan
efectivo y por aquellas que se espera sean convertidas en efectivo o
absorbidas a corto plazo.
Los vehículos se encuentran comprendidos en el Plan Contable
General en la Cuenta 334 Unidades de transporte, correspondiente
a la divisionaria 33 Inmuebles, maquinarias y equipo, y se clasifica
como una cuenta del activo fijo. (...) Según lo expuesto, el no incluir
un vehículo de propiedad de la empresa en la Cuenta 334, cuenta
de activo fijo, solo se justifica en tanto el mismo sea objeto de las
operaciones de venta, es decir, que el giro de la empresa sea la
comercialización de vehículos (...). En consecuencia, la inafectación
del impuesto al patrimonio automotriz establecida en el artículo 3º
del Decreto Supremo Nº 278-84-EFC[1], por ser vehículo de propie-
dad de persona jurídica que no forma parte de su activo fijo, debe
interpretarse otorgada a los vehículos de propiedad de empresas
cuyo giro es la comercialización de vehículos, es decir vehículos
adquiridos para venderse”. [1] Norma vigente a la fecha de emitida
la referida RTF. El impuesto al patrimonio automotriz es lo que hoy
en día se conoce como el Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
que dicho pronunciamiento de la administración es considerado por
el Tribunal Fiscal y perfectamente aplicable al caso de autos.
31 Esta inafectación tiene una finalidad interesante, toda vez que si una
persona natural o una persona jurídica es propietaria de un vehículo
nuevo con una antigüedad de fabricación menor a los tres años
cuenta con una ruta autorizada por la autoridad competente (que
puede ser local, regional o nacional), tendrá el beneficio de no pagar
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, con lo cual logran dos objetivos,
el primero es el mejoramiento del parque automotor con unidades
nuevas de fabricación y lo segundo ordenar el transporte evitando
que las unidades realicen servicios de transporte no autorizados o sin
ruta. Este literal fue incluido por el artículo 1º de la Ley Nº 27616.
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012
11. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal relacionados con
el Impuesto al Patrimonio
Vehicular
RTF N° 10499-11-2011 (17/06/2011)
Objeción de declaración mecanizada
antes de la fecha de vencimiento para
la presentación de la declaración jurada.
Se declara nula la apelada que declaró im-
procedente la reclamación contra declaracio-
nes mecanizadas del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, toda vez que la pretensión del
contribuyente fue objetar la actualización
de valores emitida por la administración,
después del vencimiento del plazo previsto
para el pago al contado del impuesto (último
día hábil de febrero), por lo que dicho escrito
no surtió efecto de objeción ni correspondía
que la administración le otorgara el trámite
de recurso de reclamación, al no existir un
acto reclamable en los términos del artículo
135º del Código Tributario, ni de solicitud no
contenciosa tributaria, de conformidad con
la RTF N° 17244-5-2010 de observancia
obligatoria.
RTF Nº 6445-11-2011 (15/04/2011)
El servicio de transporte de turismo no es
considerado como servicio de transporte
público masivo por lo que no se encuentra
dentro de los supuestos de inafectación
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se declara nula la apelada que declaró
improcedente la solicitud de inafectación
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, al no
haber cumplido la administración con moti-
var su decisión, no apreciándose que hubiera
analizado los documentos presentados. Se
declara improcedente la solicitud, debido a
que a la fecha de promulgación de la Ley de
Tributación Municipal no se consideraba el
servicio de transporte turístico como servicio
público de transporte terrestre de pasajeros
y si bien posteriormente fue considerado
como servicio de transporte terrestre en la
modalidad de especial, no puede conside-
rarse como servicio de transporte público
masivo, según criterio de este Tribunal.
RTF Nº 07135-11-2010 (09/07/2010)
Servicios de transporte turístico no se
encuentran catalogados como servicios
de transporte público, por lo que no
gozan de la inafectación prevista en el
literal g) del artículo 37° de la Ley de
Tributación Municipal.
Se confirma la apelada que declaró im-
procedente la solicitud de inafectación del
Impuesto al Patrimonio Vehicular del año
2007 respecto de un vehículo de propiedad
del recurrente, por cuanto no cumple con el
requisito de brindar el servicio de transporte
terrestre masivo para gozar de la inafectación
prevista por el inciso g) del artículo 37º de la
Ley de Tributación Municipal, toda vez que
dentro de las actividades del servicio público
de transporte terrestre automotor de pasa-
jeros dicha ley no incluyó a los servicios de
transporte turístico, ya que al hacer alusión
al término de transporte urbano masivo, su
definición y requisitos no corresponden a las
características de estos servicios.
RTF Nº 01318-7-2010 (04.02.2010)
El transporte turístico no califica como
servicio de transporte público masivo,
razón por la que no goza del beneficio
Área Tributaria I
del literal g) del artículo 37º de la Ley
de Tributación Municipal.
Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre sí. Se revoca las apeladas
que declararon improcedentes las soli-
citudes de inafectación del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica
que para gozar de la inafectación del
Impuesto al Patrimonio Vehicular a que
se refiere el inciso g) del artículo 37º de la
Ley de Tributación Municipal, entre otros, el
vehículo debía estar autorizado para prestar
servicio de transporte público masivo. Se
indica que en la fecha de promulgación de
la citada ley, no se consideró al servicio de
transporte turístico como servicio público
de transporte terrestre de pasajeros, siendo
posteriormente considerados servicio de
transporte terrestre en la modalidad de
servicio especial, por lo que no podría
considerarse que prestan servicio de trans-
porte público masivo, en consecuencia, la
recurrente no se encuentra dentro de la
citada inafectación.
RTF Nº 0519-2-01 (30/04/2001)
El acreedor tributario es la municipalidad
donde se fijó el domicilio fiscal.
Se confirma la resolución apelada referida
al Impuesto al Patrimonio Vehicular por
una serie de vehículos, al determinarse que
la Municipalidad Provincial de Huancayo es
el acreedor tributario de dicho tributo puesto
que la recurrente fijó su domicilio fiscal en
dicha provincia mediante declaraciones
juradas. Además se señala que para efectos
del RUC su domicilio también consta en
Huancayo. Se precisa que el hecho que haya
pagado el impuesto a otra administración
no la exime de efectuar el pago ante la Mu-
nicipalidad Provincial de Huancayo, por ser
el sujeto activo del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
RTF Nº 10729-7-2007 (09/11/2007)
El vendedor mantiene la condición de
propietario en tanto no se produzca la
condición suspensiva del contrato de
compraventa.
Se confirma la apelada que declaró infun-
dado el recurso de reclamación formulado
contra una resolución de multa girada por
la comisión de la infracción tipificada por
el numeral 2 del artículo 176° del Código
Tributario, toda vez que en el caso de compra
ventas pactadas con reserva de propiedad,
como ocurre en el expediente, la transferen-
cia de la propiedad está subordinada al cum-
plimiento de una condición suspensiva, que
es la cancelación total o parcial del precio por
parte del comprador, dependiendo de lo que
se haya acordado, por lo que mientras ello
no ocurra, el vendedor conserva la propie-
dad del bien y por tanto el comprador aún
no es propietario del vehículo aunque ya lo
haya recibido, criterio establecido por las
RTFS Nos 779-2-2007 y 3865-5-2006, entre
otras y, dado que en autos no se encuentra
acreditado que el comprador haya cumplido
con cancelar las cuotas pactadas, por tanto,
no se cumplió con la condición suspensiva
a efecto de que se transfiera la propiedad
del vehículo, por lo que el recurrente tenía
la condición de propietario del vehículo y,
por tanto, era sujeto del IPV.
Además, se encuentra acreditado que el
recurrente incurrió en la infracción impu-
tada al no haber presentado la declaración
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
exigida por la administración mediante la
Resolución Jefatural Nº 022-2004-SATH-
MPH, la cual no contiene una determi-
nación de la deuda tributaria, siendo
preciso indicar que el recurrente no niega
su comisión.
RTF Nº 11042-5-2007 (20/11/2007)
La inscripción del vehículo está referida
a la inscripción en los Registros Públicos
del país.
Se confirma la apelada, que declaró
improcedente la reclamación contra la
resolución de multa girada por no presen-
tar la declaración jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular del año 2002, aten-
diendo al criterio de aplicación inmediata
de la norma, el recurrente se encontraba
gravado con el Impuesto al Patrimonio
Vehicular en el año 2002 ya que su vehí-
culo fue inscrito en el año 2000, criterio
que ha sido recogido en las Resoluciones
de este Tribunal N os 04436-4-2003,
06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo
que, debió presentar la declaración jurada
a que se refiere el inciso a) del artículo
34° de la Ley de Tributación Municipal
hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud
de la prórroga dispuesta por Resolución
Jefatural N° 031-2002-SAT/MML de 27
de marzo de 2002; al no haberlo hecho,
es conforme la multa impuesta por la
comisión de la infracción prevista en el
numeral 1) del artículo 176° del Código
Tributario. En relación con el argumento
de que la primera inscripción del vehículo
se efectúo en los registros de Japón hace
más de 9 años, por lo que no estaría
afecto; la Ley de Tributación Municipal al
establecer como criterio la antigüedad de
tres años del vehículo, contados desde su
primera inscripción en Registros Públicos,
se ha referido a la inscripción en el país.
RTF Nº 01693-7-2010 (16/02/2012)
Los requisitos previstos en el inciso g) del
artículo 37° de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, deben ser concurrentes para el
ejercicio en que se solicite la inafectación
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se confirma la apelada que declaró infun-
dada la reclamación contra las resoluciones
de determinación, giradas por Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2005. Se indica que
a efectos de gozar de la inafectación del cita-
do impuesto a que hace referencia el inciso
g) del artículo 37º de la Ley de Tributación
Municipal, era necesario que el vehículo
de pasajeros sea nuevo con antigüedad no
mayor de tres años y que esté debidamente
autorizado por autoridad competente para
prestar servicio de transporte público. Se
indica que en el presente caso, si bien la
recurrente cumple el primer requisito, no
cumple con el segundo por cuanto los
vehículos fueron autorizados para operar
en la ruta Lima-La Oroya-Jauja-Concepción-
Huancayo el 22 de marzo de 2005, por lo
que dicha recurrente estuvo gravada con el
citado impuesto en el año 2005.
RTF Nº 09834-7-2007 (19/10/2007)
El sujeto obligado a presentar la declara-
ción que contenga la determinación de
la deuda tributaria es el contribuyente
del impuesto y no terceros como la
notaría en la que se formalizó la trans-
ferencia del vehículo.
Se confirma la apelada que declaró infun-
dado el recurso de reclamación formulado
I-6 Instituto Pacífico
contra una resolución de multa girada por
no presentar dentro del plazo establecido
la declaración jurada del Impuesto al Pa-
trimonio Vehicular en atención a que la re-
currente era propietaria del vehículo y, por
tanto, tenía la condición de contribuyente
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por
lo que se encontraba obligada a presentar
la declaración que contuviera la determi-
nación de la deuda tributaria respecto del
Impuesto al Patrimonio Vehicular siendo
que la posterior transferencia del vehículo
no la eximía de dicha obligación dado que
el carácter de sujeto del tributo se determi-
nó con arreglo a la situación configurada al
1 de enero del año bajo análisis.
Se precisa que el sujeto obligado a presentar
la declaración que contenga la determinación
de la deuda tributaria es el contribuyente del
impuesto, y no terceros como la notaría en la
que se formalizó la transferencia del vehículo,
careciendo de sustento lo argumentado por
la recurrente al respecto.
RTF Nº 09829-7-2007 (19/10/2007)
La posterior transferencia del vehículo
no exime de la obligación tributaria
dado que el carácter de sujeto del
tributo se determinó con arreglo a la
situación configurada al 1 de enero del
año bajo análisis.
Se confirma la apelada que declaró infun-
dado el recurso de reclamación formulado
contra una resolución de multa girada por
no presentar dentro del plazo establecido la
declaración jurada del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular en atención a que el vehículo
fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo
que se encontraba gravado con el Impuesto
al Patrimonio Vehicular por el año 2002 y
si bien del Acta de Transferencia se aprecia
que la recurrente transfirió el vehículo el 20
de febrero de 2002, al 1 de enero del año
2002 tenía la condición de contribuyente
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
que se encontraba obligada a presentar la
declaración que contuviera la determinación
de la deuda tributaria respecto del Impuesto
al Patrimonio Vehicular del año 2002, siendo
que la posterior transferencia del vehículo no
la eximía de dicha obligación dado que el
carácter de sujeto del tributo se determinó
con arreglo a la situación configurada al 1
de enero del año bajo análisis.
RTF Nº 10070-7-2007 (24/10/2007)
La municipalidad que declara no ser el
acreedor tributario no es competente
para sancionar por omisión a la presen-
tación de la declaración jurada.
Se revoca la apelada que declaró impro-
cedente la reclamación formulada contra
una resolución de multa girada por la
comisión de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 176° del Código
Tributario, al haber omitido presentar
la declaración jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, toda vez que si
bien el recurrente se encontraba afecto
al Impuesto al Patrimonio Vehicular, me-
diante una resolución de departamento
el SAT de la Municipalidad Metropolitana
de Lima ha señalado que el recurrente no
está obligado a presentar la declaración
jurada correspondiente al Impuesto al
Patrimonio Vehicular ante dicha munici-
palidad, toda vez que su domicilio fiscal
se encuentra ubicado en Santa Eulalia
y en tal sentido no se encuentra en la
jurisdicción de la Municipalidad Metro-
N° 265
politana de Lima sino en la provincia
de Huarochirí, en cuya municipalidad
deberá presentar su declaración jurada.
Por lo señalado, dado que la propia
Municipalidad Metropolitana de Lima
ha reconocido no ser acreedora del im-
puesto, el recurrente no estaba obligado
a presentar la declaración de dicho tributo
ante tal entidad, no habiendo incurrido
en la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 176° del Código Tributario
que le atribuye dicha administración.
RTF Nº 06915-5-2007 (19/07/2007)
Las instituciones públicas descentraliza-
das no se encuentran comprendidas en
la inafectación regulada por el literal a)
del artículo 37º del Decreto Legislativo
Nº 776 aplicable al Gobierno Central.
Se confirma la resolución apelada que declaró
infundada la reclamación contra las órdenes
de pago giradas por Impuesto al Patrimonio
Vehicular, atendiendo a que al 1 de enero de
2004 el recurrente era una institución pública
descentralizada que gozaba de autonomía
administrativa, funcional, económica y finan-
ciera, y pese a que se encontraba adscrita al
sector de la Presidencia del Consejo de Minis-
tros, actuaba como un centro de imputación
de relaciones jurídicas con personería jurídica
independiente. Asimismo, se indica que por
una interpretación histórica la inafectación
del Impuesto al Patrimonio Vehicular se
había otorgado al gobierno central como
administración pública matriz, excluyendo a
las instituciones públicas descentralizadas a
partir de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 776.
RTF Nº 07999-5-2004 (20/10/2004)
La inafectación determinada en el
artículo 37º literal g), requiere necesa-
riamente que el vehículo de pasajeros
sea nuevo.
Se confirma la apelada que declaró infun-
dada la reclamación interpuesta contra las
órdenes de pago emitidas por Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2002, ya que al 1
de enero de 2002 la norma aplicable era
el artículo 30° de la Ley de Tributación
Municipal, modificado por el artículo 1°
de la Ley N° 27616, vigente desde el 1 de
enero de 2002, que dispone que dicho im-
puesto grava la propiedad de los vehículos
automóviles, camionetas, station wagons,
buses y omnibuses, con una antigüedad
no mayor de tres años contados desde
su fabricación, plazo que se computará
a partir de la primera inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular, por lo
que al haberse inscrito el vehículo el 24
de febrero de 2000, la recurrente estaba
obligada al pago del impuesto por el
ejercicio 2002, no existiendo aplicación
retroactiva de la norma. Según el literal g)
del artículo 37° de dicha ley son dos los
requisitos para estar inafecto al impuesto:
1) que el vehículo de pasajeros sea nuevo
con antigüedad no mayor de tres años y
2) que el mismo esté debidamente au-
torizado por autoridad competente para
prestar servicio de transporte público. La
recurrente no cumplió con el primer requi-
sito, ya que según lo interpretado por este
Tribunal se entiende por vehículo nuevo al
recién hecho o fabricado, efectuándose el
cómputo de los tres años desde aquel en el
que se fabricó dicho bien, requisito que no
cumplía el vehículo de la recurrente pues
su año de fabricación es 1995.
Segunda Quincena - Octubre 2012