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American Journal Of Business Education - noviembre / diciembre de 2012 Volumen 5, Número 6

Uso de impuestos sobre la renta diferidos como un enlace


Entre los cursos intermedios de contabilidad y el
impuesto sobre la renta de las empresas
Robert P. Derstine, Ph.D., CPA, Universidad de Kutztown, EE. UU.
David D. Wagaman, CPA, Universidad de Kutztown, EE. UU.

RESUMEN

El plan de estudios contable (de hecho, las universidades de negocios en general) a menudo es acusado de operar en silos. Como resultado, se
afirma que los estudiantes no ven las conexiones entre las tareas en su trabajo de curso separado y la necesidad de tener una comprensión
integrada para funcionar de manera efectiva en el mundo real. Como respuesta a la crítica, utilizamos impuestos diferidos sobre la renta como
un medio para ayudar a los estudiantes a cerrar la brecha entre sus clases de contabilidad intermedia y su curso de impuesto sobre la renta
corporativa. Como beneficio adicional, los estudiantes también: 1.) comprenden mejor el difícil tema de los impuestos sobre la renta diferidos, 2.)
comprenden mejor el Anexo M-1 en la declaración de impuestos corporativos, y 3.) obtienen experiencia en documentación a través de la
preparación de documentos de trabajo contables.

Palabras clave: Impuesto sobre la Renta diferido; Contabilidad intermedia; Curso de Impuesto sobre Sociedades

INTRODUCCIÓN

T
Para ayudar a superar la tendencia de los estudiantes a ver cada curso de forma aislada, la siguiente ilustración muestra cómo el tema de los
impuestos diferidos sobre la renta puede ayudar a los estudiantes a integrar los cursos de Contabilidad Intermedia e Impuesto sobre la Renta
Corporativa. Los estudiantes también deben comprender mejor el difícil tema de
impuestos sobre la renta diferidos, comprender mejor el Anexo M-1 en la declaración de impuestos corporativos y adquirir experiencia en documentación a través de la
preparación de documentos de trabajo contables.

DATOS PARA LA ILUSTRACIÓN

La información a continuación se limita a tres diferencias temporales y una diferencia permanente. El instructor puede ampliar fácilmente
la lista de diferencias para incluir tantas como se considere apropiado.

Valor neto contable a 31/12/20x9 Base impositiva al 31/12/20X9


1) Cuentas por cobrar, menos asignación $ 225,000 Accts. Rec. (sin subsidio) $ 340,000
2) Negociación de valores, mercado 46,000 Valores de negociación, costo 28,000
3) Camiones menos depreciación acumulada usando 85,000 Camiones menos Depreciación acumulada usando 61,000
línea recta MACRS
Otra información: Estado de resultados 20X9 Declaración de impuestos 20X9

Gastos de deudas incobrables $ 90,000 $ 50,000


Ganancia no realizada en la negociación de valores 10,000 - 0-
Gasto de depreciación 48,000 53,000
Dividendos de negociación de valores 3.000 900
Libro de ingresos antes de impuestos para 20X9 900,000

DOCUMENTOS DE TRABAJO CONTABLES

Los estudiantes con frecuencia presentan sus respuestas a las tareas de contabilidad e impuestos en forma de un documento escrito a mano, una hoja de cálculo o
escrito a mano en una hoja de papel de cuaderno. Requerir a los estudiantes que presenten sus respuestas.

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El uso de un formato de documento de trabajo de contabilidad similar al que se muestra en las Tablas 1 y 2 debería ser más aceptable en el lugar de trabajo y ayudará a los
estudiantes a comprender algunas de las complejidades de la contabilidad de los impuestos sobre la renta.

El documento de trabajo del Impuesto sobre la renta diferido (Tabla 1) utiliza el "enfoque del balance general" para determinar en la última columna a la derecha los $

10,500 que se debitarán al Impuesto sobre la renta diferido: cuenta de activo corriente y los $ 1,750 que se acreditarán al Ingreso diferido Impuesto: cuenta de responsabilidad a largo

plazo como parte de la entrada del diario del impuesto sobre la renta para 20X9. Tenga en cuenta que la columna "Libro vs. Diferencia de impuestos al 31/12 / X9" en el documento de

trabajo del impuesto sobre la renta diferido está diseñada para vincularse con los saldos de las cuentas de impuestos diferidos en el balance de 20X9.

Tabla 1: Defe Impuesto sobre la renta rojo Papel de trabajo

Supuesto libro Cambio


Libro versus vs. necesario en la
diferencia diferencia de Cambio cuenta DIT
fiscal impuestos en (cambio por
Cuentas 12/31 / X9 12/31 / X9 diferencia tasa impositiva
de Valor en Base a las a las durante del 35%)
balance libros impositiva 31/12 / X9 31/12 / X8 20X9
Actual:
Cuentas Rec. $ 225,000 $ 340,000 ($ 115,000) ($ 75,000) (40,000) * ($ 14,000)
Cartera comercial 46,000 28,000 __ 18,000 8,000 10,000 3,500
(97,000) 30,000 ($ 10,500) **
x 35%
20X9 Bal. Sábana $ 33,950
A largo plazo:
Camión 85,000 61,000 24,000 19,000 5,000 $ 1,750 ***
x 35%
20X9 Bal. Sábana $ 8,400
* * El monto de $ 40,000 entre paréntesis indica que el ingreso imponible será mayor que el ingreso contable para 20X9

* ** * El monto de $ 10,500 entre paréntesis indica débito al Impuesto a la Renta Diferido - Cuenta de Activo Actual

* ** ** * El monto de $ 1,750 debe acreditarse al impuesto sobre la renta diferido: cuenta de responsabilidad a largo plazo

El instructor tiene la opción de complementar la Tabla 1 con una ilustración del "enfoque del estado de resultados" para determinar las entradas de 20X9
a las cuentas de impuestos diferidos. El enfoque del estado de resultados multiplicaría las diferencias temporales que se muestran arriba entre el monto del estado de
resultados 20X9 y el monto de la declaración de impuestos 20X9 por la tasa legal del impuesto a las ganancias para obtener las entradas de 20X9 a las cuentas de
impuestos diferidos.

El documento de trabajo de acumulación de impuestos (Tabla 2) proporciona el cálculo que respalda el crédito de $ 323,015 al impuesto sobre la renta por pagar en la entrada

del diario de impuestos sobre la renta 20X9. El diseño de este documento de trabajo también permite un cálculo directo del débito de $ 314,265 al gasto del impuesto sobre la renta. (Con una

diferencia permanente existente para 20X9, simplemente multiplicando el ingreso en libros de $ 900,000 antes de impuestos por la tasa del impuesto sobre la renta del 35% arrojaría una

cantidad incorrecta para el gasto del impuesto sobre la renta).

Tabla 2: Documento de trabajo de acumulación de impuestos


Libro de ingresos antes de impuestos para 20X9 $ 900,000
Diferencia permanente: deducción de dividendos especiales recibidos: 70% de los dividendos de $ 3,000 (2,100)
Base para calcular el gasto del impuesto sobre la renta para 20X9 (35% x $ 897,900 = $ 314,265) $ 897,900
Diferencias temporales
Exceso de gastos estimados de deudas incobrables versus cuentas. Amortización directa por cobrar para 20X9 40,000
Ganancia no realizada en el marcado para comercializar la cartera de negociación el 31 de diciembre de 20X9 (10,000)
Exceso de depreciación MACRS vs. depreciación lineal para 20X9 (5,000)
Ingreso imponible $ 922,900
Tasa de impuesto sobre la renta legal x .35
Impuesto sobre la Renta por pagar $ 323,015

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REGISTRO DE ENTRADA PARA IMPUESTOS DE INGRESOS

El documento de trabajo del Impuesto sobre la renta diferido (Tabla 1) proporciona las cantidades en dólares para las cuentas del Impuesto sobre la renta diferido en la entrada del

diario del impuesto sobre la renta 20X9. El documento de trabajo de acumulación de impuestos (Tabla 2) proporciona el monto en dólares para los Impuestos a las ganancias por pagar y

demuestra que el "complemento" al Gasto por impuestos a las ganancias es correcto.

Entrada del diario del impuesto sobre la renta para 20X9


Débito Crédito
Gasto por impuesto a las ganancias ("Plug", también calculado directamente en la Tabla 2) 314,265
Impuesto sobre la renta diferido — Activo corriente (de la Tabla 1) 10,500
Impuesto sobre la renta diferido por pagar: responsabilidad a largo plazo (de la Tabla 1) 1,750
Impuesto sobre la renta por pagar (de la Tabla 2) 323,015

El débito de $ 10,500 corresponde a una cuenta del Impuesto sobre la renta diferido actual porque tanto las Cuentas por cobrar como la Cartera de
negociación se clasifican como cuentas corrientes en el Balance general. El crédito de $ 1,750 es para una cuenta de pasivo por impuestos diferidos a largo plazo
porque los camiones se clasifican como una cuenta no corriente en el balance general.

PROGRAMA M-1 SOBRE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS CORPORATIVOS

Utilizando los documentos de trabajo de contabilidad ilustrados anteriormente y la entrada en el diario del impuesto sobre la renta desarrollado en el curso de
Contabilidad intermedia, los estudiantes pueden ver la integración de los impuestos sobre la renta diferidos en el curso del Impuesto sobre la renta corporativo al exigir a los
estudiantes que completen el Anexo M-1 (Tabla 3) del Formulario del Impuesto sobre la Renta de las Empresas 1120. (Para las empresas con más de $ 10 millones en activos, el
Anexo M-3 se completará en lugar del Anexo M-1).

Tabla 3: Anexo M-1

El "ingreso" de $ 925,000 en la línea 10 del Anexo M-1 sería el ingreso imponible antes de las deducciones especiales. Restando la diferencia permanente
de $ 2,100 ($ 3,000 x 70%) creada por la Deducción Especial de Dividendos Recibidos por los Dividendos de la Cartera de Negociación de los $ 925,000 equivaldría a los
$ 922,900 de Ingresos Gravables que se muestran en el Documento de trabajo de acumulación de impuestos (Tabla 2).

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CONCLUSIÓN / EXTENSIONES

Los Impuestos a la Renta Diferidos pueden proporcionar más que solo un ejemplo de un tema que ayuda a los estudiantes a apreciar la integración entre los
cursos de Contabilidad Intermedia e Impuesto sobre la Renta Corporativa. La ilustración se puede mejorar al requerir la preparación de la Declaración de impuestos
corporativa 1120 completa. El curso de Auditoría podría agregarse al ejemplo del impuesto sobre la renta diferido al exigir a los estudiantes que conviertan las hojas de trabajo
del contador utilizadas en la ilustración en documentos de trabajo de auditoría y / o exigir a los estudiantes que redacten la Declaración de la Nota del Impuesto sobre la Renta,
incluida la determinación de la tasa impositiva efectiva para 20X9 . Otras extensiones podrían incluir exigir a los estudiantes que investiguen el tema de los impuestos diferidos
en la literatura contable y fiscal. Exigir a los estudiantes que proporcionen una sinopsis escrita de los resultados de su investigación agrega comunicación a la lista de
habilidades que se pueden mejorar.

INFORMACIÓN DEL AUTOR

Robert P. Derstine, Ph.D., CPA, es profesor de contabilidad en la Universidad de Kutztown. El Profesor Derstine ha sido galardonado con los Premios a la
Excelencia Docente Lindback y Dougherty de la Universidad de Villanova. Sus publicaciones incluyen artículos en el Revista de Investigación Contable,
Revisión de Contabilidad, The CPA Journal, Pennsylvania CPA Journal, Informe de Instructores de Contabilidad, y el Nuevo Contador. Correo electrónico: derstine@kutztown.edu
(Autor correspondiente)

David D. Wagaman, Master of Taxation, CPA, es profesor asociado de contabilidad en la Universidad de Kutztown. El profesor Wagaman recibió el
Premio de la Facultad Arthur e Isabel Wiesenberger de la Universidad de Kutztown a la Excelencia en la Enseñanza. Ha publicado en el Pennsylvania
CPA Journal, Nuevo Contador, y el Revista de Contabilidad y Finanzas. El profesor Wagaman actualmente es miembro de la Junta Editorial de
Pennsylvania CPA Journal. Correo electrónico: dwagaman@kutztown.edu

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