Resumen escrito del Campo de Auditoría

( páginas 4-10, 81-86, 142-143, 155-156, 158-163 de la enciclopedia de auditoría)

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Naturaleza de la Auditoria
«Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica específica. Con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos
concepto de auditoria más comprensible seria el considerar la auditoria como un
examen
sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para
determinar
la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas
de direc_
como principio debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o una
continuación
del campo de la contabilidad.

El sistema contable establecido incluye las reglas Y requerimientos de los organismos

autorizados y de las practicas aceptadas por las empresas. El proceso de
reunir información contable dentro de este sistema y la preparación de estados
financieros, constituye la función del auditor.

La auditoria está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas

de
Dirección, y de procedimientos específicos que relacionados entre sí forman la base
para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de
poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.

«Dado que el auditor evalúa los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones
restricciones del sistema de la contabilidad, está sujeto a las mismas limitaciones y
restricciones»

El propósito de cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al

objeto de la revisión. Los estados financieros están libres de la influencia de la
dirección si Son revisados por un auditor independiente; las políticas de dirección se
llevan a cabo con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas políticas
son objeto de revisión; los informes financieros de las agencias del gobierno tienen un
mayor grado de validez si aquéllos han sido revisados por una tercera parte. En
cualquier presentación de información financiera —interna o externa— o en la
ejecución de las actividades del control interno, las personas pueden ser culpables de
«...ignorancia, influencias personales, interés propio, negligencia, o incluso de
deshonestidad». El principal objetivo de una auditoría es eliminar estas cinco causas
de distorsión de los hechos.

Pag.5
La filosofía de la auditoría

Al desarrollar su «filosofia de la auditoria». Mautz y Sharaf sostuvieron que hay cinco

«conceptos fundamentales en auditoria»:
1. Evidencia.
2. Debido cuidado del auditor.
3. presentación adecuada.
4. Independencia.
5. Conducta ética.

Evidencia. «La evidencia incluye todas las influencias de la mente de un auditor que
afecten su juicio acerca de la exactitud de... proposiciones, remitidas a él para su
revisión». El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se ocupa, de acuerdo
con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y
competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la dirección y/o
de la adecuación de las actividades del control interno.

Debido cuidado del auditor. Se refiere a la amplitud de la revisión necesaria para

llevar a cabo una auditoria. El ejercicio del debido cuidado requiere una revisión crítica
a cualquier nivel de supervisión del trabajo efectuado y del criterio ejercido por quienes
colaboraron en la realización del examen o revisión. Normas de Presentación de
Auditoria (SAS) No.1.
presentación adecuada. La presentación adecuada Se refiere a los siguientes tres
conceptos de auditoría:

1. Propiedad en la contabilidad.
2. Desglose adecuado.
3. Obligación de auditar.

Propiedad en la contabilidad. Es un esfuerzo por resumir el concepto de propiedad

en la con-
tabilidad. Esto es, la conformidad con los principios contables generalmente
aceptados, resulta
útil abstraer de las prácticas contables aceptadas la esencia de los principios
actualmente vi-
gentes. Éstos afectan fundamentalmente a dos áreas generales de contabilidad: la
primera se
puede denominar métodos contables; la segunda, presentación de los estados
financieros. Los
métodos contables incluyen aquellas prácticas tales como clasificación contable,
análisis de
transacciones, la práctica de capitalizar el costo del activo de larga vida y su
subsecuente amor-
tización, la utilización de ajustes por periodificación (devengos) y diferimientos, la
consideración
de las existencias en la determinación del beneficio, los métodos de valoración de las
existencias
y Similares. Para que la información sea fiable, es necesario seguir métodos contables
aceptados.
La presentación de los estados financieros se relaciona con las clasificaciones del
balance de
situación, el tratamiento de ganancias o pérdidas inusuales a propósito de su
presentación en
el estado de pérdidas y ganancias, el desglose adecuado de pasivos contingentes,
indicación de
las bases de valoración en el balance de situación, y aspectos similares. Aunque se
disponga de
información fiable, una presentación no satisfactoria de los estados financieros puede
ocultar
información útil, o también ser una información que induzca a error y que sea
engañosa.
Desglose adecuado. Este concepto consiste en la idea de que el auditor no ha
desempeñado su función en relación al desglose necesario de la información
financiera para terceras personas, a menos de que éste haya:
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1. Asegurado a SÍ mismo de que existe a disposición de las partes interesadas la

suficiente in_
formación financiera para las decisiones de inversión bajo las condiciones actuales de
mercado.
2. Indicado su habilidad y disposición como experto a someter esta información a
revisión y
posteriormente a expresar su opinión profesional sobre su fiabilidad.
3. Adoptado ante todo una actitud de protección de los intereses de los inversores (así
corno
también de los terceras partes interesadas), en la medida de sus facultades
profesionales.

Auditoría interna

El Instituto de Auditores Interno (ITA) define la auditoría interna como «una valoración
independiente de la función establecida dentro de una organización para revisar y
evaluar sus actividades como un servicio de organización. El objetivo de la auditoría
interna es el asistir a los miembros de la organización en el efectivo descargo de sus
responsabilidades. Hasta este punto, la auditoría interna les proporciona análisis,
valoraciones, recomendaciones, consejo e información de las actividades revisadas».

Los auditores internos son empleados por empresas individuales que ellos auditan. En
general, la visión del auditor interno de la auditoría es extremadamente amplia,
incluyendo no sólo
los aspectos de la información contable de la empresa, sino también su cumplimiento,
efectividad
operacional y aspectos de funcionalidad.

Auditoría gubernamental
La Oficina general de contabilidad de Estados Unidos (GAO) es una agencia dentro de
la sucursal
legislativa del gobierno federal. Está dirigida por el contralor e informa y es únicamente
res-
ponsable ante el Congreso. La GAO ofrece la siguiente descripción general de
auditoría guber-
namental: «El término auditoría podría ser utilizado para describir no sólo el trabajo
hecho por
los auditores en el examen de los estados financieros, sino también el trabajo
efectuado en revisar a) el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. b) la
eficiencia en la economía y en las operaciones y c) la efectividad en lograr los
resultados de los programas."
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Responsabilidad legal

Responsabilidad ante el cliente

Puede existir alguna duda cuando un auditor asume la prestación de un servicio a un

cliente,
sobre la obligación legal de realizar estos servicios de acuerdo con las normas del
debido cuidado
impuestas a los miembros de esta tecnificada profesión. Consecuentemente, si el
auditor no cum-
ple con tales normas en su auditoría o servicios relacionados, será responsable
delante de su
cliente de los daños que resulten de su negligencia. Las acciones de negligencia
seguidas en
contra de un auditor por su propio cliente, generalmente entran dentro de estas dos
categorías:
l) cuando el cliente ha tenido una pérdida como resultado de la confianza sobre los
estados
financieros auditados, y 2) cuando el auditor no ha descubierto un desfalco.
En algunas ocasiones, cuando el auditor no acertó a realizar sus servicios con el
debido cui-
dado, se ha llegado a una ruptura del contrato con su cliente. Bajo cualquier teoría
sobre esta

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responsabilidad. el cliente debe demostrar que el auditor no actuó con el debido

cuidado. Sin
embargo, la teoría particular de la responsabilidad bajo la que el clionto procedo on
contra. puede
presionar la amplitud sobre las limitaciones estatutarias como también sobre la
cuantificación
de los daños.

Responsabilidad hacia terceros

Durante las últimas cuatro décadas, y cada vez más, los accionistas y acreedores han
ejecutado
demandas en contra de los auditores independientes. Frecuentemente los accionistas
han ale-
gado que compraron acciones a precios artificialmente inflados por unos estados
financieros

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falsos y engañosos; y los acreedores se han quejado de que ban confiado en las
manifesta
do la condición financiera de. la para ampliar el crédito.

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142

Servicios profesionales

Certificacion
La base de la auditoría como profesión. a los ojos diversos estados. es la función de
(01 rendir una opinión de la adecuación las manifestaciones de la dirección). l.a
fUnción ori.
ginal es la certificación de los estados financieros de las empresas que se proponen
mostrar la
posición financiera y el resultado de sus operaciones. loa certificación empezó debido
a la
sencia de los propietarios, siendo un control sobre la dirección. distribución de los
financieros de las corporaciones acompañados por la opinión de un auditor
independiente ha
necesarios en los mercados de
Los estados financieros auditados de las corporaciones son
venido a ser prevalente.
Las certificaciones también son utilizadas por los propietarios de negocios distintos de
las
corporaciones. El propósito de estas auditorias es informar acerca de la dirección a los
propie_
taños ausentes. cada vez más, sin embargo. estas auditorías se dirigen hacia
requerimientos de
acreedores potenciales o existentes. En el curso de la auditoría de un negocio
pequeño, el auditor
puede rendir una estimable asistencia en áreas como el control interno, sistemas
informativos

Contabilidad y servicios de revisión

Muchas empresas que no cotizan en bolsa no realizan auditorías independientes de
sus estados
financieros. Necesitan información financiera fiable, pero los beneficios obtenidos de
una au-
ditoría no justifican su costo. Los banqueros y otros acreedores extienden en
ocasiones los lí-
mites de crédito en base a estados financieros no auditados. En respuesta a estas
empresas el
AICPA creó un comité para desarrollar normas autorizadas en relación con los
servicios de con-
tabilidad y revisión. Dicho comité tiene una guía para los servicios de compilación y
revisión de
los estados financieros de estas empresas.
Un informe de compilación de los estados financieros no ofrece seguridad sobre la
adecuación
de los mismos; el auditor niega su opinión. Cuando realiza una revisión, el auditor
independiente
hace preguntas y efectúa procedimientos de revisión analítica, para proveerse de
bases para la
expresión de una seguridad limitada en el sentido de que no existen modificaciones
significativas
que deban hacerse en los estados, con el fin de que éstos expongan lo que pretenden
presentar
Estos dos servicios se comentan en detalle en el Capítulo 9.
143

Impuestos

La mayoría de los impuestos están basados en la información contable, como la

cantidad de
capital, activo total o beneficios. Debido a sus conocimientos contables. el auditor
independiente
está tradicionalmente involucrado en la preparación de las declaraciones del impuesto
sobre
sociedades y en varios cursos alternativos de acción. La planificación fiscal es un
servicio muy
valorado por las empresas y los particulares.

servicios a la dirección o consultoría

Los conocimientos que posee el auditor independiente le capacitan para prestar
muchos servicios
importantes para la dirección. Su familiaridad con los sistemas contables le pone en
una posición
ideal para asesorarla acerca de los controles internos y del diseño e instalación de los
sistemas
de información. Se solicitan sus conocimientos para el análisis de los costos de
nuevos productos,
las alternativas financieras y asuntos similares. Su asesoría se busca en las
operaciones de alta
direcciÓn por su experiencia en muchos negocios, su especial conocimiento de la
contabilidad y
de su calidad de experto adquirida a través del estudio continuo.

El informe estándar del auditor

El propósito de un encargo de auditoría es que el auditor independiente esté

posibilitado para
emitir una opinión sobre los estados financieros presentados por la dirección. Se le
pide que
exponga la responsabilidad que está asumiendo por los estados financieros, siempre
que su nom-
bre esté asociado con ellos. Basándose en el criterio del auditor, la opinión establece
si los es-
tados exponen adecuadamente lo que pretenden presentar. El informe emitido por un
auditor
debe designar los estados sobre los cuales está emitiendo una opinión y dar ésta en
cuanto a su
adecuación.

155

Responsabilidades profesionales

Responsabilidad ante los clientes

Legalmente, el auditor independiente tiene una responsabilidad hacia su cliente

basada en el
contrato, sea escrito u oral. El supuesto es el mismo que en cualquier otro tipo de
acuerdo con-
tractual, es decir. que las dos partes completan totalmente las condiciones del
contrato. El au-
ditor independiente es responsable ante su cliente por negligencia ordinaria. Dado que
es con-
siderado un experto, debe ejercer el debido cuidado en la realización de su encargo.
Como tal
experto. no puede argumentar ignorancia como defensa, pues no puede pretender
desconoci-
miento cuando de hecho no existe. Lo que debe es probar que ha empleado recursos
que serían razonablemente aplicados por cualquier otro auditor independiente.

Responsabilidad ante terceros

Basándose en la ley común, la responsabilidad del auditor ante terceros varía

dependiendo de
la naturaleza de éstos. Los auditores pueden ser acusados de negligencia por
personas que po-
drían haberse beneficiado de su informe. Sin embargo, ante otros terceros, sólo es
responsable
por fraude. Cuando Se descubre un fraude, cualquiera que confiase en el trabajo del
auditor
puede resarcirse de los daños producidos como consecuencia de esa confianza. La
negligencia
total es considerada como un fraude implícito y, consecuentemente, cualquier tercero
puede re-
sarcirse de los daños que se le hayan producido debido a esa negligencia total por
parte del
auditor. Ante un cargo por negligencia total, el auditor debe probar que ha tenido al
menos algo
de cuidado al realizar su trabajo.
La Ley «Securities Act» de 1933 impone responsabilidades adicionales estatutarias al
auditor,
prevé resarcimiento por daños a terceros tanto por negligencia como por actos
fraudulentos. Los
compradores de pasivo y acciones pueden resarcirse de los daños producidos sin
necesidad de
demostrar su confianza en el informe del auditor independiente. Bajo esta ley, la
prueba global
la tiene que aportar el auditor.

Responsabilidad en la detección de fraudes

Al hacer un examen de los estados financieros, el auditor independiente tiene que ser
consciente
de la posibilidad de que exista algún fraude (irregularidades). Pero aún así, la auditoría
típica
se realiza para posibilitar al auditor independiente para emitir una opinión sobre la
adecuación
de la presentación de la posición financiera, cambios en la misma y resultados
operativos, y en
principio no está diseñada para descubrir el fraude. La responsabilidad fundamental
para la
prevención y detección de éste radica en la dirección del cliente y se materializa a
través de su
sistema de control contable interno. El auditor evalúa este sistema de control de
acuerdo con la
segunda norma de ejecución del trabajo, y de esta evaluación nacen las bases, en
cuanto a na-
turaleza y tiempo, para el ejercicio de su criterio, constante revisión del Código de
Ética y a la variación de sus condiciones. El Código
el 31 de Marzo dc 1978 dividido en cinco secciones. La primera trata de los tópicos de
dependencia, integridad objetividad». segunda mantiene que la profesión debe
para mejorar su competitividad Y la calidad de sus Las relaciones
los clientes y los honorarios contingentes se comentan en la tercera sección. La
sección
que un auditor debe cooperar y promover buenas relaciones con los demás miembros
de la
fesión. La quinta establece los controles sobre publicidad y prohíbe el pago o recibo de
siones derivadas de referencias. En ella también se prohíben los actos que
desacrediten
a la
Estas normas cubren la mayoría de los aspectos de la actividad profesional. su
objetivo
pedir al público confianza hacia los auditores independientes. El proceder ilegalmente
0 el
por parte de un miembro de la profesión, tiende a hacer perder la confianza del público
en
totalidad de ésta.

158

Tipos principales de auditoría

Requerimientos de independencia

El objetivo del auditor independiente es el de, a través de su opinión, añadir credibilidad a los

estados preparados por la dirección de una empresa. El auditor debe ser, de hecho,

de la dirección, y sin ningún interés financiero directo o indirecto en la empresa. La indepen_

ciencia es la llave de oro para la profesión de auditoría. En 1947 el AICPA estableció que:

La independencia es una actitud mental, mucho más profunda que el cumplimiento superficial

de las normas visibles. (Opinión N.0 12 del Comité de Ética Profesional).

El Código de Ética Profesional del AICPA explica las reglas de independencia de la siguiente
forma:

Presupone los criterios de una persona razonable que, teniendo en cuenta todos los hechos y

considerando la fortaleza normal del carácter y el proceder presumible bajo las Circunstancias,

concluiría que la relación específica entre el auditor y su cliente posee unas características que

amenazan la imprescindible integridad y objetividad del auditor. (AICPA, Normas

Profesionales,

ET 52.091.

El auditor no es independiente si tiene algún interés financiero directo o indirecto con el

cliente, sea referente el periodo de tiempo cubierto por los estados auditados o al
correspondiente

a la realización de su encargo. En cualquiera de los dos casos, su relación con el cliente estaría

relacionada con la de un promotor, director, empleado o suscriptor de una emisión. Si el

auditor

no es independiente, su informe debe reflejar esta carencia de independencia, y denegar la

opi-

nión sobre sus estados financieros.

Regulación de las firmas de auditoría

Durante el Congreso de los años sesenta se empezó en serio a regular la profesión de

auditoría.

En concreto, fueron las recomendaciones de dos subcomités del Congreso las que tuvieron
una

importante influencia para esta configuración de la profesión. Su actitud fue la de criticar a la

profesión por no perseguir adecuadamente el interés del público. A pesar de que estas
recomen-

daciones no han producido nuevas normas profesionales, es evidente que este esfuerzo prose-

guirá dada la necesidad que la administración tiene de definir y regular esta profesión.
159

División de las firmas de auditoría por el AICPA

crítica en esta profesión es la proporcionada por su propia habilidad para

sancionar a otras firmas de auditoría. En 1977 el AICPA creó una división de las de au.

ditoria para este propósito. Esta división se compone de dos secciones: la que ejerce en
empresas

privadas Y la que lo hace en empresas reguladas por la SEC. Una firma de auditoria puede

I untariamente unirse a una o a ambas secciones. La sumisión de las firmas de auditoria a las

revisiones es un requisito imprescindible. Estas revisiones se realizan por otra firma de

auditoria

El consejo público de vigilancia

Desde que las firmas relacionadas con la SEC auditan a la mayoría de las empresas y corpora-

ciones públicas• la SEC tiene un gran interés en las actividades de esta sección. El interés
público

está representado Por el Cuerpo público de vigilancia, que es un comité independiente

formado

por individuos respetables externos a la profesión de auditoría. Su objetivo específico es el si-

guiente:

Acrecentar la efectividad de esta sección reguladora, a través del control y evaluación de acti-

vidades, por un Consejo independiente de vigilancia compuesto por miembros públicos.ii

En su informe anual el consejo valora la efectividad de los esfuerzos reguladores de la pro-

fesión.

Normas de control de calidad

Todos los profesionales reconocen la necesidad de realizar sus servicios con un mínimo nivel
de

calidad. Para atender las demandas de confianza del público, las firmas de auditoria establecen
políticas de control de calidad y otros procedimientos para asegurar que todos sus encargos
son

realizad0S de acuerdo con las normas profesionales. El comité de control de calidad del AICPA

proporciona información sobre la naturaleza de los controles apropiados. En su

pronunciamiento

inicial enumeró los siguientes nueve elementos de control de calidad:

a. Independencia. Deben establecerse políticas y procedimientos para proporcionar a las

firmas

de auditoría una seguridad razonable de independencia, en la extensión requerida por las

normas, respecto a las personas en cualquier nivel de la organización.

b. Evaluación personal de los encargos. Deben establecerse politicas y procedimientos que per-

mitan una valoración personal de los encargos, para poder proporcionar a la firma una ra-

zonable seguridad de que el trabajo va a ser desarrollado por personas que tienen el grado

de entrenamiento técnico y eficacia requeridos por las circunstancias. Al efectuar los encar-

gos, debe tenerse en cuenta la naturaleza y extensión de la revisión que debe realizarse. Ge-

neralmente, cuanto fnás experimentado y hábil sea el personal asignado a un encargo en par-

ticular, menor será la necesidad de una supervisión directa.

c. Consultas. Deben establecerse políticas y procedimientos en relación con las consultas, para

proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de que puede contar con la

asistencia, en la extensión que se requiera, de personas que tengan el nivel apropiado de

I l. Público de Vigilancia, Informe Anual 1978-79. AICPA New York, 1979. p. 4.

160

criterio y autoridad. La naturaleza de los acuerdos para

una serie de factores. entre que incluyen el volumen de la

niveles conocimiento. competencia criterio que tiene el personal que realiza

del trabajo en todos los niveles de la organización. para proporcionar a la firma de auditoria

una razonable seguridad de que el realizado cumple con sus propias normas de

La extensión aepropiada le la supervisión Y revisión en un instante dado. depende

d diversos entre los que se incluyen la complejidad del asunto, la experiencia per.

sonal que realiza cl Y la extensión las consultas utilizadas y disponibles. La

ponsabilidad de la firma en el establecimiento de procedimientos de supervisión es

de la responsabilidad individual planificar adecuadamente y supervisar el de un

e. contratación. Deben establecerse políticas Y procedimientos para la contratación, a fin de

proporcionar a la de auditoria una razonable de que los futuros

poseen las apropiadas características que les harán capaces de una realización competente.

La calidad del trabajo de la firma depende en último extremo de la integridad, competencia

y motivación deu personal que realiza y supervisa dicho trabajo. En consecuencia, los pro.

gramas de selección de personal de la firma son factores de mantenimiento de su nivel de

Desarrollo profesional. Deben establecerse políticas y procedimientos para el desarrollo pro.

fesional. a fin de proporcionar a la firma una razonable seguridad en que el personal tendrá

los conocimientos requeridos que le permitirán el cumplimiento de las responsabilidades

asignadas. Estas políticas y procedimientos se basarán en la educación profesional conti_

nuada y en actividades de entrenamiento, que también permitirán al personal progresar den.

tro de la firma.

g. promoción. Deben establecerse políticas y procedimientos para la promoción del personal,

con el fin de proporcionar a la firma una razonable seguridad de que los seleccionados para

la promoción reunirán los requisitos necesarios para el cumplimiento total de las responsa_

bilidades que tendrán que asumir. Las prácticas de promociones del personal tienen impli-

caciones importantes para la calidad del trabajo de la firma. Entre los requisitos que debe

poseer el personal seleccionado para promocionar, se incluye carácter, inteligencia, criterio

y motivación.

h. Aceptación y continuación del cliente. Deben establecerse políticas y procedimientos para

decidir si se acepta o se continúa con un cliente. Esto se hace con el fin de minimizar la

probabilidad de asociación con un cliente cuya dirección no sea íntegra. Sugerir que deben

existir procedimientos para este propósito no implica que la firma tenga que comprobar la

integridad y fiabilidad de cada cliente, como tampoco que una firma tenga la obligación hacia

cualquiera respecto a la aceptación, rechazo o retención de un cliente. Sin embargo, la pru-

dencia sugiere que una firma debe ser selectiva al determinar sus relaciones profesionales.

i. Inspección. Deben establecerse políticas y procedimientos para la inspección, con el fin de

proporcionar a la firma una razonable seguridad de que los procedimientos relativos a los

otros elementos del control de calidad están siendo efectivamente aplicados. Los procedi-
mientos de inspección pueden desarrollarse y realizarse por individuos que actúen en nombre

y por cuenta de la dirección de la firma. El tipo de los procedimientos de inspección utilizados

dependerá de los controles establecidos por la firma y de la asignación de responsabilidades

dentro de la misma, en la puesta en práctica de sus políticas y procedimientos de control de

calidad. (AICPA, Normas Profesionales, QC 10.07).

161

Revisión entre firmas auditoras

importante faceta de las firmas de auditoria es la del sometimiento de sus sistemas du con-

de calidad a revisiones periódicas por parte de otras firmas. Esta revisión consiste en ei

estudio de lo adecuado de sus políticas y procedimientos de control de calidad, por un grupo

de

personas cualificadas de otras firmas de auditores.

organización de las firmas de auditoría

Aunque las firmas de auditoría no utilizan títulos uniformes para el personal, generalmente
éste

está dividido en cuatro categorías. que son: socio, gerente, senior y asistente. Adicionalmente,

una firma también empleará mecanógrafas, administrativos, secretarias, etc.

Los socios de una firma tienen interés en ella como propietarios y autoridad para firmar los

informes; mantienen contactos con los clientes y son los responsables de los contratos con los

nuevos clientes. Frecuentemente están especializados en impuestos, consultoría, selección u

otros campos, y Supervisan y ofrecen servicios de asesoría en su especialidad. También eligen

un socio director o encargado, al que se le otorga la autoridad y responsabilidad para

administrar

la política operativa de la firma y para representarla en sus aspectos contables y de auditoria.

Los gerentes, o supervisores, trabajan directamente a las órdenes de un socio y tienen la

responsabilidad de supervisar el desarrollo del programa de auditoría y la realización del

trabajo

de cada cliente. El senior tiene la responsabilidad directa de la planificación y conducción de la

auditoría y la de escribir el informe; asigna a los asistentes su labor particular y revisa sus
papeles de trabajo. Durante el trabajo, el senior debe estar alerta ante cualquier circunstancia

que pueda alterar el programa de auditoría inicial. El asistente nuevo normalmente realiza tra-

bajos rutinarios. A medida que obtiene experiencia y criterio, su gerente disminuirá la super-

visión de su trabajo y le asignará otros más complejos.

SEC

Las disposiciones de las leyes reguladas por la SEC influyen significativamente en las prácticas

actuales de auditoria. La SEC regula las siguientes nueve leyes:

I. Ley de Valores de 1933

2. Ley de Valores e Intercambio de 1934

3. Ley de Utilidad Pública sobre Tenencia de Empresas de 1935

4. Ley de Escritura de Fideicomiso de 1939

5. Ley de Compañías de Inversión de 1940

6. Ley de Asesores de Inversiones de 1940

7. Ley de Quiebras. Capítulo ll

8. Ley de Protección al Inversionista de Valores Bursátiles de 1970

9. Ley de Prácticas Corruptas Exteriores de 1977

162

Ley de Valores de 1933

dispone que se registren mayoría de valores

Todas las ofertas no públicas están exentas del registro.

de públicas, es 3un problema legal espinoso. por 10 que un auditor debe buscar

de uns exentas las ofertas de cualquier unidad gubernamental

Eltloos 0 sus como 109 corredores comunes bajo la jurisdicción de

declaración de registro afecta a todas las ofertas públicas no exentas. para completarla

la empresa debe entre otras paroporcionar a la sus estados financieros certificados

por un L.a Ley dispone que se envíe un prospecto a los

incluir los estados financieros con la opinión independiente la

La sección 11 'de la Ley de 1933, acerca de los pasivos civiles dice lo siguiente:

En parte de la declaración de registro ...contenga una declaración falsa

de {n hecho material u omita el exponer un hecho que debe ser expuesto por Ley o porque sea

necesario para que la declaración no induzca a error, cualquier persona que adquiera tal

...puede ...demandar.

Esto atañe a cualquier firmante de la declaración, directores, auditor u otros expertos.

Ley de valores e Intercambios de 1934

L.a de 1934 establece los requisitos para las actividades de compra-venta de valores. La ley,

modificada el 20 de Agosto de 1964, especifica que todos los emisores de valores (a menos
que

estén específicamente exentos) o cuyos negocios afecten al comercio interestatal, con un total
de

activo sobre un millón de dólares y con valores en acciones poseídas por 500 personas o más,

deben registrarse en la SEC. También deben registrarse, según la ley, los valores de cambio na-

cionales, los agentes y los corredores de los mercados de valores.

163

Auditoria independiente

RegulaciÓn S-X y S-K y las publicaciones contables

Las regulaciones Y $-K y las publicaciones (ASR) exponen los requisitos para el auditor y las

firmas de auditoría, Y el Contenido de los estados financieros que deben enviarse a la SEC. Ésta

dispone quo cl auditor está autorizado a ejercer bajo las leyes de su lugar de residencia. Un

auditor independiente no debe tener intereses financieros directos o indirectos en la empresa.

«La comisión considerará apropiadamente todas las circunstancias relevantes, incluyendo

com-

probaciones de conducta de todas las relaciones entre el auditor y la persona, 0 una afiliada de

ésta, y no limitará por sí misma las relaciones existentes referentes al envío de los informes a

la Comisión.»' a
Ley de Prácticas Corruptas Exteriores

La preocupación que suscitó el hecho de que muchas corporaciones estadounidenses

efectuaban

pagos cuestionables a oficiales de gobiernos extranjeros, dio paso a la ley Ley de Prácticas Co-

rruptas Exteriores de 1977. En ésta se prohíben tales pagos y se dispone que todas las
empresas

bajo la tutela de la SEC deben mantener un sistema adecuado de control interno, para poder

asegurar que las transacciones se registran adecuadamente y están sujetas a la aprobación de

la dirección. Las violaciones a esta Ley pueden llevar a multas de hasta un millón de dólares y

prisión para el(los) responsable(s) de la empresa.