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INGENIERÍA COMERCIAL
TEMA:
Guayaquil
PERÍODO ACADÉMICO:
Dedicatoria
A Dios, por protegerme durante todo mi camino y darme fuerzas para superar obstáculos
a lo largo de mi vida, así como haberme permitido culminar esta etapa llena de
A mi querida madre; mi fuerza y mi amiga, quien confió en mí, tuvo siempre las
palabras adecuadas. A mi hermana por ser parte de mi fortaleza. Ellas quienes han sido
pilar fundamental para el logro de mis metas, siendo estas un gran apoyo incondicional, lo
que me ha permitido día a día culminar con cada objetivo propuesto hasta llegar a la
A todas aquellas personas que han aportado de una u otra manera a mi formación
pesar de ya no estar presentes, pero que desde el cielo hacen todo para que las cosas salgan
bien.
Dedicatoria
A Dios, por darme la oportunidad de vivir y bendecirme en cada paso que doy,
iluminarme y poner en mi camino aquellas personas que han sido soporte durante mi
periodo de estudio.
A mis padres y hermanos por ser mis mayores fortalezas ante todos los obstáculos que
pasé para estar aquí donde ahora estoy; culminando una parte más de mis estudios. A la
Agradecimientos
Agradecemos a Dios por habernos guiado y brindarnos capacidad para poder desarrollar
este trabajo, así como a nuestros padres y hermanos quienes nos han apoyado y motivado
Ingeniería Comercial, que nos admitió con grandes anhelos de superación, nos preparó y
Contenido
Dedicatoria...............................................................................................................................i
Dedicatoria..............................................................................................................................ii
Agradecimientos....................................................................................................................iii
Resumen................................................................................................................................vii
Abstract................................................................................................................................viii
Introducción...........................................................................................................................ix
Capítulo I.................................................................................................................................1
1 Planteamiento del Problema.................................................................................................1
1.1 Antecedentes del problema...........................................................................................1
1.2 Planteamiento del problema..........................................................................................1
1.3 Formulación del Problema............................................................................................3
1.4 Sistematización del Problema.......................................................................................3
1.5 Objetivos de la investigación........................................................................................3
1.5.1 Objetivo General.....................................................................................................3
1.5.2 Objetivos Específicos.............................................................................................3
1.6 Justificación...................................................................................................................3
1.6.1 Justificación teórica................................................................................................3
1.6.2 Justificación práctica..............................................................................................4
1.6.3 Justificación metodológica.....................................................................................5
1.7 Delimitación del problema............................................................................................5
1.8 Hipótesis y Variables.....................................................................................................5
1.9 Instrumento de la investigación.....................................................................................5
Capitulo II...............................................................................................................................6
2 Marco Teórico......................................................................................................................6
2.1 Marco referencial..........................................................................................................6
2.2 Antecedentes de la investigación..................................................................................8
2.3 Organigrama de la empresa...........................................................................................9
2.4 Tipos de empresas en ecuador.....................................................................................10
2.5 NIIF para Pymes..........................................................................................................13
2.6 NIC 8 Políticas Contables...........................................................................................16
2.7 Selección y aplicación de las políticas contables........................................................18
v
Tabla de figuras
Figura 1 (Ratios financieros)...................................................................................................8
Figura 2 Estructura de una empresa en Ecuador.....................................................................9
Figura 3 Tipos de compañías en Ecuador.............................................................................10
Figura 4 Edificio Trade Building..........................................................................................25
Figura 5 Productos...............................................................................................................26
Figura 6 Productos................................................................................................................27
Figura 7 Productos de protección radiológica.......................................................................27
Figura 8 Productos de protección radiológica.......................................................................27
Figura 9 Productos para radiografía......................................................................................28
Figura 10 Productos para traumologia y ortopedia...............................................................28
Figura 11 Productos para traumologia y ortopedia...............................................................29
Figura 12 Productos para patología......................................................................................29
Figura 13 Productos para patología......................................................................................29
Figura 14 Productos de laboratorio clínico...........................................................................30
Figura 15 Productos para ecografías.....................................................................................30
Figura 16 Productos para ecografía......................................................................................30
vii
Resumen
guía con alto niveles de eficiencia y eficacia para la realización optima de las operaciones
en la compañía Maxbetsa S.A apta para proveer información veraz y precisa que permita
Abstract
The development of a work oriented to the analysis of the financial situation that helps
with high levels of efficiency and effectiveness for the optimal performance of operations
Thus, in 5 chapters shown in this document, the problem, the root of the research, the
theoretical, practical and methodological basis that justifies the work, the possible solution,
the methodological design and the proposal aimed at solving the problem in question are
described.
The main objective of this work is to analyze the financial situation of the company
management as one of the main reasons of instability in the companies, subsequent to this
to state that the application of financial procedures provides a high level of efficiency and
Introducción
médicos, ofrece una gran variedad de productos de alta calidad, accesibilidad y excelencia.
cambios y reformas en sus procesos comerciales, ya que cada día se van presentando
métodos utilizados para recopilar información necesaria que ayude a plantear una solución
acorde al objetivo principal. Además de aportar con el análisis de los resultados obtenidos.
base de los resultados obtenidos en el capítulo anterior, este concluirá con las
Capítulo I
Podemos decir que un activo solo debería comprarse si cumple con la cláusula de crear
un mecanismo que busca maximizar el patrimonio con el uso adecuado de los recursos.
resultados operacionales de la misma. Gran parte de las compañías en el país son Pymes,
las cuales no se han desarrollado con una excelente gestión financiera que les proporcione
creando mucha liquidez, filtraciones de dinero, incapacidad para rotar el inventario entre
otros. También cabe señalar que el control interno de la compañía es muy débil e
riesgo la operatividad de la misma. El uso de las razones financieras posibilita tener una
conseguir eliminar los problemas, las compañías deben desarrollar un análisis detenido de
minimizando las utilidades, además de asumir riesgos innecesarios lo cual no llevara a una
financieros, para luego detallar un análisis acorde a los resultados y así entender a las
necesidades de la empresa.
3
¿De qué manera afecta la carencia de un análisis financiero minucioso que impide la
S.A?
1.6 Justificación
A lo largo del tiempo ha habido muchos negocios y empresas que han fracasado por no
tener claro el modelo de negocio que van seguir, la falta de planificación, la carencia de
liderazgo y dirección, la falta de publicidad, la incompetencia, entre otros; e incluso por las
4
nuevas empresas que generaran un modelo de negocios actualizado e innovador; esto hace
empresa.
situación real de la empresa Maxbetsa S.A, lo que influye de manera directa en las
actividades que realiza la empresa y puede afectar ya sea de manera positiva o negativa si
Una compañía se define por los métodos y políticas que la ayudan, dichos métodos y
políticas deben estar bien estructurados en resolución a las exigencias e intereses de las
capacidad que se transformen en documentos viables; que ayuden como un apoyo firme y
operativo de la empresa. Es por esto que debe realizarse un análisis financiero empleando
económico.
5
compañía, es decir, encuesta a las personas que laboran dentro de la compañía, nos
para así dar una solución al problema antes planteado, sugiriendo a la compañía
de Guayaquil.
financieros contables que servirán como método de análisis determinante que ayudarán
Capitulo II
2 Marco Teórico
En toda organización se requiere realizar un análisis financiero para conocer cómo está
como una técnica de evaluación del comportamiento operativo de una empresa, que facilita
Según Ortiz [CITATION Ort11 \n \t \l 12298 ] afirmo que “El análisis Financiero es un
Por otra parte, “Los análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de
especializado, con base en los estados financieros y demás información que posea sobre la
En ese contexto entonces, “El análisis financiero tiene como objetivo, un solo fin que es,
maximizar el valor de la empresa ese fin corresponde, por lo general, al propósito de los
Los tipos de análisis financiero. “El análisis vertical tiene como objetivo determinar qué
tanto por ciento representa cada cuenta del activo dentro del total del activo, se debe dividir
la cuenta que se quiere determinar, por el total del activo y luego se multiplica por cien”
Según Prieto [CITATION Pri10 \p 49 \n \t \l 12298 ] aporto que “El análisis vertical es un
análisis estático, pues estudia la situación financiera en un momento determinado, sin tener
Según Prieto (2010) “El análisis horizontal se ocupa de los cambios en las cuentas
individuales de un periodo a otro y, por lo tanto, requiere de dos o más estados financieros
conocer que “El Análisis horizontal se realiza con estados financieros de diferentes
periodos, quiere decir de diferentes años y se examina la tendencia que tienen las cuentas
“Los ratios financieros son útil para recopilar grandes cantidades de datos financieros y
Ratios financieros
Indican la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones
Ratios de liquidez
de corto plazo
Indican la eficiencia con que la empresa utiliza sus activos para generar
Ratios de gestión
ventas
Indican la capacidad que tiene una empresa para cumplir con sus
Ratios de apalancamiento
obligaciones de deuda a corto y largo plazo
Miden con que eficacia la administración de una empresa genera
Ratios de rentabilidad
utilidades
Miden la evaluación de los mercados financieros sobre el desempeño de
Ratio de valor de mercado
la empresa
http://www.usmp.edu.pe/recursoshumanos/pdf/3Analisis%20Financiero.pdf
Gerente
General
Gerente Gerente
Administrativo Financiero
La compañía La compañía
de economía en nombre
mixta. colectivo.
La compañía
en comandita
La compañía
simple y
anónima.
dividida por
acciones.
La compañía de
responsabilidad
limitada.
Compañía Definición
En esta compañía rige el principio de
suscrito.
compañías.
12
Compañía Definición
La Compañía de Responsabilidad
objetiva o de fantasía.
de derecho.
13
transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros
industriales específicos”
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de
información general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con
ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información general comprenden
los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público,
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para
esos usuarios al tomar decisiones económicas. Los estados financieros con propósito de
información general son los que pretenden atender las necesidades generales de
norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de
países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades
Según [ CITATION Mor09 \l 12298 ] “El término PYMES se usa para indicar o incluir
entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos. Las PYMES producen estados financieros
para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros
general.”
El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las PYMES
al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado
estados financieros que cumplan con la Norma durante dos años. El IASB espera proponer
en dicha revisión. También considerará las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.
Activos: Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos
Pasivos: Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación
presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal
o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia
aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón
manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades;
Y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. La
también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del
acreedor.
una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los
patrimonio.
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, representa fielmente
lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados
financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o
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Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información
sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. Una
entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas
una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no
deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los
Según [ CITATION Jua17 \l 12298 ] “El manual de políticas contables es una herramienta
que estos representen fielmente la realidad económica en todos los aspectos relevantes.”
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados
y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en
hora de prepararlas. Al respecto se puede decir que la mejor fuente son las mismas NIIF, en
que precisamente es lo que se debe incluir en las políticas; no se trata de copiar al pie de la
Las políticas pueden ser tan largas o tan cortas como se quiera, cumpliendo los
blanco y negro las intenciones de la gerencia. No se vale copiar unas políticas de otra
empresa; cada empresa es un mundo aparte y debe apropiar sus propias políticas de acuerdo
aclara lo siguiente: “Al hacer la política contable hay que distinguir entre política y
lograr esa intención. La política debe estar claramente escrita como para que parezca cierta
dicha intención. Crear una política es como tomar una decisión con suficiente tiempo, a
diferencia de tomar decisiones apresuradas cuando surgen las circunstancias. Crear una
buena política es una estrategia de una buena gestión de riesgos, que dice mucho de una
buena administración”.
La otra gran cuestión es ¿quién debe aprobar las políticas? ¿El Contador, el Gerente, la
no es propósito de este escrito esbozar las razones legales al respecto. En las NIIF se refiere
sería la Junta Directiva, siendo esta el máximo órgano ejecutivo, quien delega la
Cuando una Norma sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
la Norma concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información relevante y
fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas
Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores,
entidad.
aplicar sus requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de la Norma o
Interpretación. Los apéndices que sean parte integrante de las Normas e Interpretaciones
serán de obligado cumplimiento. Los apéndices que no sean parte integrante de las Normas
revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
de las políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las
estimaciones contables.
19
Las retribuciones a corto plazo, como pueden ser los sueldos y salarios, las
otros incentivos (remunerados antes del transcurso de un año tras el cierre del
empresa (vivienda, vehículos, etc.) Las retribuciones a corto plazo vencen antes de
los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados prestan sus
servicios.
Las prestaciones a empleados jubilados, como son las pensiones y otras prestaciones
Las retribuciones a largo plazo, como serían las ausencias retribuidas por períodos
al cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus servicios.
Los acuerdos que se hayan formalizado entre empresa y trabajadores o con los
representantes de éstos.
Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos
Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo
parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propósitos de esta Norma, el
De acuerdo con la NIC 8, los cambios en aquellos criterios contables que afecten a las
prestación definida) deben aplicarse retroactivamente a menos que el importe del ajuste no
La NIC 26, trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan de
pensiones cuando éste se presenta como una entidad separada de las empresas a las que
pertenecen los participantes como grupo. Es un complemento de la NIC 19, que regula la
determinación del costo de las prestaciones por jubilación que tiene establecido un plan de
pensiones.
21
definidas. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden tener o no
fondos son los que reciben las aportaciones y pagan las retribuciones por jubilación.
existencia de una administración fiduciaria del plan en cuestión. También quedan dentro
del alcance de esta Norma los planes de retribuciones por jubilación cuyos activos han sido
privada.
Cabe destacar que la NIC 26 no se ocupa de los programas de Seguridad Social del
Gobierno ni de otras retribuciones que están reguladas en la NIC 19, tales como: Las
prolongada, como los años sabáticos, por ejemplo los planes de jubilación anticipada o de
restructuración de la plantilla.
a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad
el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
22
Según [CITATION Esp07 \l 3082 ] , dice que la contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte
operaciones económicas financieras que realiza una empresa durante mediante un periodo
determinado, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados
financiera de la entidad y se puede registrar objetivamente. Cuando hay una persona que
vende, hay otra que compra; Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe; y,
No existe deudor sin acreedor y viceversa. Loa términos deudor y acreedor, son netamente
“Las actividades empresariales tienen un vínculo directo con la contabilidad ya que sus
directivos requieren conocer los resultados de la gestión empresarial para la toma oportuna
3082 ]
Según [CITATION Cat85 \l 3082 ] Los principios contables son “Aquellas normas y reglas
de carácter general o específicos emitidos por entidades de la profesión contable y que son
informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados de una entidad”.
Son una serie de reglas que recogen toda aquella información financiera que se ha
efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de
individuales, para llevar a cabo transacciones planeadas con el ambiente [CITATION Ard \p
2 \l 12298 ].
coordinadas, necesarias para que el individuo, pueda superar sus limitaciones biológicas,
que produce un valor material ( un beneficio) tanto para las personas que han aportado ese
24
dinero ( los propietarios), como para las personas que trabajan con ese dinero en esa
que venden a personas o entidades interesadas en ellos ( los clientes) [CITATION Lóp09 \p
29 \l 12298 ].
Inversionista: Dicho de una persona natural o jurídica: Que hace una inversión de
Financista: Persona que aporta dinero necesario para una empresa o es la persona
Guayaquil, cdla. Vernaza norte, en el edificio Trade Building Torre A piso 7, su principal
garantizados de alta calidad y con precios por debajo de la competencia, trabajando a la par
con las opciones de la tecnología cambiante que les ofrece el mercado internacional.
Fuente:
(http://geobienes.com/sites/default/files/fotos/alquiler_de_oficina_en_el_edificio_trade_building_guayaquil_0.jpg)
clínicas, doctores y todas las personas que necesiten al por mayor o menor piezas,
2.11 Proveedores
cuales adquieren sus productos del exterior, una pequeña lista de proveedores es esta:
Importadora SCHILLER
Corpoimpex S.A.
Norvenpro S.A.
Perfectech S.A.
2.12 Misión
2.13 Visión
satisfaciendo la necesidad de los clientes con productos que se ajustan de acuerdo a las
2.14 Productos
Figura 5 Productos
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
27
Figura 6 Productos
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
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Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
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Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
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Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
31
Fuente: (http://www.maxbetsa.com/)
actividades el 08 de septiembre del 2010, haciendo sus trámites legales se registró con un
está conformada por 8 trabajadores, la cual 2 cobran un salario mayor a $1000,00 y el resto
un poco más al sueldo básico, todos cuentan con sus beneficios sociales, los cuales han
“La compañía anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones negociables,
está formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el monto
MAXBETSA S.A. cumplió con los requisitos de constitución de empresa para poder
operar, desde su apertura se mantiene con la misma cantidad de empleados siendo empresa
Para poner en marcha tu negocio de manera legítima y segura, debes tener en cuenta que
hay permisos que tu empresa debe requerir. Dependiendo de la actividad que ejerza.
tiene un negocio.
Las siguientes son algunas de los permisos más comunes que los dueños de un negocio o
Obtener el RUC
Permiso de señalizaciones
contrario.
33
En la empresa, los trabajadores no hacen sobretiempos, por lo cual solo trabajan las 8
Según el código de trabajo Art. 8.- Contrato individual. - Contrato individual de trabajo
es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra u otras a prestar
sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada por el
Beneficios Laborales
derechos reconocidos a los trabajadores, que además de ser de carácter obligatorio que van
más allá de las remuneraciones normales y periódica que reciben por su trabajo”. (Alarcón,
2016)
Vacaciones anuales
Pago de utilidades
entidad, de cualquier clase que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra o a
los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora
de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros suministran información
d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias, e) otros cambios en el
Esta información junto con la contenida en las notas, ayudara los usuarios a predecir los
de los mismos.
exige la representación fiel de los efectos de las transacciones como de otros eventos y
de las NIIF, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable. Toda entidad cuyos
estados financieros cumplan con la NIIF efectuara, en las notas, una declaración explicita y
las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de estas.
evaluara la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados
alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la dirección, al
hipótesis de empresa en funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explicita, junto
con las hipótesis alternativas sobre las que hayan sido elaborados, así como las razones por
las que la entidad no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.
sociedades, las personas naturales obligada a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas
impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieron dentro de los cinco periodos
impositivos siguientes, sin que exceda en cada periodo del 25%de las utilidades obtenidas.
Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos
gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gatos deducibles. En caso de
acumulada durante los últimos cinco ejercicios será deducible en su totalidad en el ejercicio
entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su conyugue o sus parientes dentro
afinidad.
el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo
estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un
capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean
superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Para efectos
El Artículo 21 de la LORTI estipula que los estados financieros servirán de base para la
caso. Las entidades financieras, así como las entidades y organismos del sector público que,
para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas,
exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios.
39
Referencias
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