Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
EDICIÓN ESPECIAL
Medidas para afrontar
la emergencia por COVID-19
Análisis tributario, laboral
y empresarial
27 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
370
SEGUNDA QUINCENA
MARZO 2020
 Síntesis de las principales medidas emitidas
 Prórrogas de obligaciones tributarias:
Alcances y omisiones
 Facilidades tributarias y medidas para
favorecer disponibilidad de fondos de los
contribuyentes
 Aplicación del trabajo remoto
 Infracciones laborales durante la emergencia
 Subsidio por incapacidad: reglas aplicables
para pacientes con coronavirus
 Principales implicancias legales y comerciales
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
Saldo a favor del Impuesto a la Renta
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Sucursales de personas jurídicas del exterior
como contribuyentes del IGV
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
El operador y la figura de la atribución en los
consorcios sin contabilidad independiente
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Nuevas disposiciones sobre liquidaciones
de compra electrónica
INFORME ESPECIAL CONTABLE
Tratamiento de la Plusvalía Mercantil
y el Badwill
 DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Panorama laboral y tributario
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
frente a la emergencia por
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal
el brote de COVID-19
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado

ASESORÍA TRIBUTARIA
L a declaratoria de emergencia nacional ha significado, en gran medida, la
paralización de múltiples actividades empresariales, situación que además
del impacto económico negativo ha influido drásticamente _entre otras_ en
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere las relaciones de índole laboral y obligaciones tributarias.
Dr. Saúl Villazana Ochoa
Dr. Alaín Salas Yerén
CPC. Marco Herrada Córdova En ese sentido, a fin de mitigar el impacto en la economía de los trabajadores y
CPC Julio Villanueva Trauco de las empresas, así como para salvaguardar los empleos, el gobierno ha emitido
ASESORÍA CONTABLE una serie de medidas. Tal es el caso del Decreto de Urgencia Nº 026-2020, a través
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley del cual se regula la aplicación del trabajo remoto para aquellas actividades
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko
CPCC. Jorge Castillo Chihuán que por su naturaleza puedan realizarse desde un lugar distinto a la empresa.
CPC. Jeanina Rodríguez Torres Está también el Decreto de Urgencia Nº 029-2020, que dispone que cuando
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta
no sea posible aplicar el trabajo remoto, los empleadores deberán otorgar una
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo
licencia con goce de haber a los trabajadores, cuya compensación está sujeta a
Dr. Manuel Torres Carrasco lo que acuerden las partes. Posteriormente, fue publicado el Decreto Supremo
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo Nº 010-2020-TR, el mismo que desarrolla una serie de reglas para aplicar en el
Dr. Saúl Villazana Ochoa
Mg. Manuel Vargas Castillo trabajo remoto. Si bien no son los únicos dispositivos, son los más importantes,
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
por cuanto contienen reglas laborales generales aplicables durante el estado
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama de emergencia.
Dra. Ruth Lara Arnao
Manolo Tarazona Pinedo Por su parte, en el ámbito tributario, a la fecha hemos sido testigos de diversas
Analí Morillo Villavicencio medidas concretas con la finalidad de flexibilizar las obligaciones tributarias
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN más apremiantes, como es la declaración y pago del Impuesto a la Renta 2019,
Wilfredo Gallardo Calle la misma que normalmente vence entre marzo y abril, la cual se ha prorrogado
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIÓN
hasta junio de 2020 (Resolución de Superintendencia - R.S. N° 061-2020/SUNAT),
Marialucia Fusayo Sato Aguirre y las obligaciones de carácter mensual, como por ejemplo, los pagos a cuenta
Carlos de la Vega Romero mensuales del Impuesto a la Renta y el IGV, presentación de libros y registros
GERENTE GENERAL
electrónicos, entre otras obligaciones formales (R.S. N° 065-2020/SUNAT),
Boritz Boluarte Gómez
en función del nivel de ingresos de los contribuyentes. De igual manera, se
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo ha visto muy conveniente otorgar facilidades a los contribuyentes para no
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
incrementar el nivel de su carga de obligaciones financieras, como es el evitar
César Zenitagoya Suárez temporalmente la pérdida de fraccionamientos y/o aplazamientos tributarios,
o subsidiar un porcentaje de las planillas de algunos trabajadores (D.U. N° 033-
2020) y acceder a liquidez, como lo es el solicitar la liberación de fondos de las
cuentas de detracciones (R.S. N° 058-2020/SUNAT).
Bajo lo antes expuesto, es pertinente resaltar que en esta edición estamos inclu-
yendo un especial completo con el análisis y los comentarios de las principales
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 370 medidas tributarias, laborales y empresariales (efectos y relaciones contractuales
SEGUNDA QUINCENA MARZO 2020 y similares) que ha generado el escenario de emergencia y las medidas que el
5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004
gobierno ha ido adoptando. Además, estamos entregando informes especiales
© GACETA JURÍDICA S.A.
en nuestra página web en la “zona de suscriptores”, los mismos que se irán
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores actualizando periódicamente.
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080 Joaquín Chávez / Manolo Tarazona
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000140

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Marzo 2020 / Publicado: abril 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA
POR LA COVID19
Casos prácticos:

42 El operador y la figura de la atribución en los consorcios sin con-

tabilidad independiente
SÍNTESIS DE LAS PRINCIPALES MEDIDAS EMITIDAS 42 Atribución de IGV en un contrato de consorcio sin con-
3 Síntesis de principales normas tabilidad independiente

OPINIÓN SUNAT
47 Las normas de precios de transferencia y el valor de mercado en
ANÁLISIS TRIBUTARIO el IGV
4 La delegación de facultades en materia fiscal y el sub-
sidio otorgado a las empresas para atenuar el impacto
económico TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
50 Emisión de liquidaciones de compra electrónicas y considera-
7 Análisis de las prórrogas de obligaciones tributarias: ciones para la emisión de liquidaciones de compra físicas por
alcances y omisiones situaciones de contingencia

11 Nuevos cronogramas de vencimientos

de obligaciones tributarias y demás
facilidades
03 ASESORÍA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
ANÁLISIS LABORAL 57 Tratamiento de la plusvalía mercantil y el badwill
15 Subsidio por incapacidad temporal para pacientes diagnostica-
dos con coronavirus - COVID-19 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

17 Infracciones ante el incumplimiento de la normativa laboral
dentro del estado de emergencia
22 Aplicación del trabajo remoto y otras disposiciones labo-
rales en el estado de emergencia
61 Dinámica contable de la subcuenta 167 Tributos por acreditar
CONTABILIDAD LABORAL
65 Descuentos por inasistencias o faltas

ANÁLISIS EMPRESARIAL
27 Principales implicancias legales y comerciales a consecuencia
de la declaratoria de emergencia: a propósito de la COVID-19
04 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
68 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020
02 ASESORÍA TRIBUTARIA
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
IMPUESTO A LA RENTA
70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
Informe práctico:
INDICADORES LABORALES
33 Tratamiento del saldo a favor del Impuesto a la Renta de tercera
categoría para el 2020 71 Calendario de obligaciones laborales - 2020

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

05 APÉNDICE LEGAL
Informe práctico:
72 Normas tributarias y relacionadas
37 Las sucursales de personas jurídicas del exterior como contribu-
yentes del IGV 72 Normas laborales y previsionales
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
SÍNTESIS DE LAS PRINCIPALES MEDIDAS EMITIDAS
Síntesis de principales normas
Staff de asesores del área TRIBUTARIA Y LABORAL
Fecha de elaboración: 30/03/2020
I. MEDIDAS TRIBUTARIAS
1. Resoluciones de Superintendencia N° 054-2020/
SUNAT y N° 061-2020/SUNAT: prorrogan fechas de
vencimiento para la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta e ITF del 2019 (publicadas:
13/03/2020 y 24/03/2020, respectivamente).
2. Resolución de Superintendencia Nº 055-2020/SUNAT:
adoptan medidas para facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias por declaratoria de
emergencia nacional (publicado: 16/03/2020)
3. Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tri-
butos Internos Nº 008-2020-SUNAT/70000: se establece
facultad discrecional para aplicar sanciones por infrac-
ciones tributarias en que se incurra durante el estado
de emergencia nacional (publicada: 18/03/2020).
4. Resolución de Superintendencia N° 058-2020/SUNAT:
medidas para favorecer la disponibilidad de recur-
sos y facilidades a deudores tributarios (publicada:
18/03/2020).
5. Resolución de Superintendencia N° 059-2020/SUNAT:
disposiciones relativas a la comunicación a la
Sunat para la deducción del impuesto por rentas
de fuente extranjera o dividendos distribuidos por
sociedades no domiciliadas (publicada: 20/03/2020).
6. Decreto Supremo N° 056-2020-EF: precisiones al
Reglamento de la Ley de I+D+i y se regulan facilida-
des para la devolución automática de los impues-
tos pagados o retenidos en exceso a personas natu-
rales (publicado: 22/03/2020).
7. Decreto de Urgencia N° 031-2020: se faculta a la Sunat
para efectuar las devoluciones de oficio a personas
naturales por impuestos pagados o retenidos en
exceso en forma anticipada (publicado: 23/03/2020).
8. Resolución de Superintendencia Nº 060-2020/SUNAT:
amplían el plazo para la emisión de documentos
autorizados sin utilizar el Sistema de Emisión Elec-
trónica (publicada: 24/03/2020).
9. Resolución de Superintendencia Nº 062-2020/SUNAT:
se establecen procedimientos especiales para la
inscripción en el RUC y la obtención de la Clave Sol
(publicada: 25/03/2020).
10. Ley N° 31011: ley que delega en el Poder Ejecutivo
la facultad de legislar en diversas materias para la
atención de la emergencia sanitaria producida por
el COVID-19 (publicada: 27/03/2020).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • p. 3
11. Resolución de Superintendencia Nº 064-2020/SUNAT:
subsidio del 35 % de remuneraciones: comunicación
del CCI por los empleadores (publicada: 30/03/2020).
12. Resolución de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT:
nuevos cronogramas para las declaraciones y
pagos mensuales, envío de libros electrónicos y
demás obligaciones (publicada: 30/03/2020).
II. MEDIDAS LABORALES
1. Resolución Ministerial Nº 055-2020-TR: aprueban el docu-
mento denominado “Guía para la prevención del Coro-
navirus en el ámbito laboral” (publicada: 09/03/2020).
2. Decreto de Urgencia Nº 025-2020: dictan medidas
urgentes y excepcionales destinadas a reforzar el
sistema de vigilancia y respuesta sanitaria frente al
COVID-19 (publicada: 11/03/2020).
3. Decreto Supremo Nº 008-2020-SA: se declara emer-
gencia sanitaria a nivel nacional por el plazo de 90
días calendario y se dictan medidas de prevención
y control contra el COVID-19 (publicado: 11/03/2020).
4. Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM: declaran estado
de emergencia nacional por las graves circunstan-
cias que afectan la vida de la nación a consecuencia
del brote del COVID-19 (publicado: 15/03/2020).
5. Decreto de Urgencia Nº 026-2020: establecen diver-
sas medidas excepcionales y temporales para pre-
venir la propagación del coronavirus (COVID-19) en
el territorio nacional (publicado: 15/03/2020).
6. Decreto Supremo N° 046-2020-PCM: se modifica el
Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, que declara el
estado de emergencia nacional por las graves circuns-
tancias que afectan la vida de la nación a consecuen-
cia del brote del COVID-19 (publicado: 18/03/2020).
7. Resolución de Superintendencia Nº 74-2020-SUNA-
FIL: aprueban el “Protocolo sobre el Ejercicio de la
Función Inspectiva, frente a la Emergencia Sanitaria
y Estado de Emergencia Nacional para prevenir la
propagación del Coronavirus (COVID-19) en el terri-
torio nacional” (publicada: 24/03/2020).
8. Decreto Supremo N° 010-2020-TR: disposiciones para
el Sector Privado sobre el trabajo remoto (publi-
cado: 24/03/2020).
9. Resolución Ministerial Nº 072-2020-TR: “Guía para la apli-
cación del trabajo remoto” (publicada: 26/03/2020).
10. Decreto de Urgencia N° 033-20202: medidas com-
pensatorias a favor de los trabajadores y el subsidio
del 30 % dispuestas por el D.U. N° 033-20202 (publi-
cado: 27/03/2020).
3
 Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS TRIBUTARIO

La delegación de facultades en materia

fiscal y el subsidio otorgado a las
empresas para atenuar el
impacto económico1
El presente artículo tiene como propósito brindar nuestras consideraciones al panorama
Resumen

general que conllevará la delegación de facultades recientemente otorgada al Poder

Ejecutivo para legislar sobre materia tributaria. Asimismo, analizar unas de las medidas
más relevantes que ha adoptado el Estado para reducir los efectos económicos negativos
originados por la declaratoria de emergencia nacional ante los riegos de propagación de
la COVID-19, como es el otorgar una ayuda financiera directa a las empresas, a través del
subsidio a las planillas

Rosa ORTEGA SALAVARRIA

Contadora Pública Colegiada. Egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores &
Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable- tributaria, autora
de libros y artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Facultades delegadas / Ley N° 31011 / Admi-
nistración Tributaria / Modificaciones / Subsidio / Impuesto a la Renta / CO-
VID-19 / Estado de emergencia
INTRODUCCIÓN1
Como es de conocimiento general, a través de la Ley
Nº 31011 el nuevo Congreso de la República ha otor-
gado facultades al Poder Ejecutivo a efectos de que este
legisle en diferentes materias (mediante decretos legis-
lativos), como son, entre otros, salud, promoción de la
inversión, seguridad ciudadana, trabajo y promoción del
empleo, educación y, por su puesto, en materia fiscal y
tributaria, teniendo como contexto la actual coyuntura
1 Fecha de elaboración: 31 de marzo de 2020.
de emergencia sanitaria mundial a causa de la pande-
mia del coronavirus COVID-19.
Bajo tales consideraciones, analizaremos los principales
aspectos de la materia tributaria delegada al Gobierno,
así como una de las principales medidas para atenuar
el impacto económico en la empresa, como es el sub-
sidio a los empleadores para el pago de planillas, apro-
bado mediante Decreto de Urgencia N° 033-2020, y su
incidencia tributaria.
I. DELEGACIÓN DE FACULTADES Y EL PODER EJE-
CUTIVO
Respecto de las facultades otorgadas, como ya es de
conocimiento público, usualmente es un mecanismo
mediante el cual el Congreso evita legislar sobre mate-
rias que se considerarían “demasiado técnicas” y que
además merecen una rápida atención por parte de los

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 6
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19
ejecutores especializados de las políticas del Gobierno,
siendo que, en cualquier caso, la legislación emitida
debe ceñirse a lo permitido en tales facultades, con
cargo a que posteriormente la Comisión de Constitu-
ción del Congreso analice los parámetros de la referida
norma autoritativa y la norma emitida.
En virtud de la facultad delegada por la Ley N° 31011,
el Gobierno podrá elaborar normas con rango de ley
(decretos legislativos) en materia de política fiscal y tri-
butaria sobre lo siguiente:
- Suspender temporalmente reglas fiscales vigentes y establecer
medidas para la reactivación económica nacional.
- Establecer disposiciones que faciliten el pago de las deudas
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
- Modificar la legislación tributaria respecto del Impuesto a la
Renta en cuanto a procedimiento de pagos a cuenta, arrastre
de pérdidas, plazos de depreciación y gasto por donaciones.
- Rediseñar, eliminar y/o modificar regímenes tributarios sim-
plificados para los micro y pequeños contribuyentes y otros
aplicables a los micro y pequeños contribuyentes.
- Prorrogar y ampliar el ámbito de aplicación del régimen de
devolución de la Ley N° 30296 (aspecto referido al régimen
especial de recuperación anticipada del Impuesto General a
las Ventas para promover la adquisición de bienes de capital).
- Prorrogar el plazo de la autorización a la Sunat para ejercer fun-
ciones en el marco de la Ley N° 27269 (norma sobre certificados
y firmas digitales).
Considerando ello, creemos que resultaría importante
que las normas que eventualmente emita el Gobierno
observen lo siguiente:
i) En líneas generales, de experiencias preceden-
tes (por ejemplo, la que hubo con la Ley N° 30823,
que delegó facultades a mediados de 2018) hemos
visto que el Gobierno tiende a legislar más allá de lo
que muchas veces se le ha delegado2, siendo que
en muchos casos el Congreso lo detecta y declara
la derogación de la norma. Bajo tales términos, se
deberá tener un escrutinio muy especial a efectos
de evitar que cualquier exceso transgreda los dere-
chos de los contribuyentes y, en general, el marco
legal establecido.
ii) En lo referido a la suspensión temporal de reglas fis-
cales y facilidades de pago, consideramos que se
debe contar con un especial análisis respecto de
qué obligaciones tributarias (o normativa especí-
fica) son las que se suspenden y para quiénes apli-
caría, contando como contraste la experiencia que
recientemente se ha tenido con la prórroga y/o sus-
pensión temporal, entre otras, de la declaración y
pago del IR 2019 y de algunas obligaciones men-
suales, o la inaplicación de sanciones, ya que, como
se sabe, se otorgaron algunas facilidades de manera
desigual, discriminando sin un criterio razonable a
los contribuyentes (según ingresos hasta 2300 UIT y,
luego, hasta 5000 UIT, por ejemplo).
iii) Sobre las eventuales modificaciones al marco legal
del Impuesto a la Renta (en específico sobre pagos
2 Por ejemplo, el ISC a los juegos de casino y tragamonedas, la modificación del
Código Tributario al cómputo de la prescripción, la responsabilidad solidaria
al directorio con relación a la Norma XVI del Código Tributario, entre otros.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 6
a cuenta, arrastre de pérdidas, plazos de deprecia-
ción y gasto por donaciones), estimamos que las
autoridades fiscales, en general, se proyectan para el
desenvolvimiento del próximo año fiscal 2021, pues,
como se sabe, por regla general, las modificaciones
aplicables a tributos de periodicidad anual entran
en vigencia recién a partir del ejercicio siguiente al
de su publicación (o incluso después), nunca sobre
el mismo ejercicio en curso. En ese sentido, resultará
importante evaluar los estragos finales que dejen
las medidas adoptadas para combatir la pandemia
durante el 2020, y tener en cuenta que deben ir de la
mano de políticas razonables y claras.
iv) Finalmente, respecto del rediseño, eliminación y/o
modificación de regímenes tributarios simplifica-
dos, resulta de vital importancia una estrategia inte-
gral para que los micro y pequeños empresarios
estén incluidos adecuadamente en el sistema tribu-
tario nacional y no se vean tentados a optar por la
evasión o, peor aún, la informalidad. Para tal efecto,
será importante llevar a cabo políticas que generen
confianza en la Administración Tributaria y el des-
tino del gasto público, implementado un sistema
tributario simple y accesible para dichos sectores.
II. ANÁLISIS TRIBUTARIO DEL SUBSIDIO PARA EL
PAGO DE PLANILLA DE EMPLEADORES3
Mediante Decreto de Urgencia N° 033-20204 se adopta
una serie de medidas para reducir los efectos económi-
cos negativos originados por la declaratoria de emer-
gencia nacional ante los riegos de propagación de la
COVID-19, siendo una de las mismas el subsidio para el
pago de planilla de empleadores del Sector Privado,
orientado a la preservación del empleo.
El subsidio para el pago de la planilla de empleado-
res del Sector Privado, en síntesis, tiene las siguientes
implicancias:
• Beneficio: subsidio por cada trabajador que genere
rentas de quinta categoría que se encuentre dentro
del rubro de trabajadores comprendidos.
• Beneficiario: empleadores, salvo los excluidos según el
numeral 14.4 artículo 14 del D.U. N° 033-20205.
• Trabajadores comprendidos: el umbral máximo para la
remuneración bruta mensual de cada trabajador –en
virtud del cual el empleador recibirá el subsidio– es de
S/ 1500, que registre en la Plame (PDT-601) del periodo
enero del 2020 y presentada al 29 de febrero de 2020.
Importante: periodo laboral conforme al T-Regis-
tro no debe indicar fecha de fin o esta no debe ser
3 Mayor detalle del procedimiento lo puede encontrar en la “zona de suscrip-
tores” del portal web de la revista, en el apartado “Análisis e informes de
coyuntura”.
4 Publicado el 27 de marzo de 2020 en el diario oficial El Peruano, edición
extraordinaria.
5 Como, por ejemplo, los empleadores sujetos a la Ley N° 30737, Ley que ase-
gura el pago inmediato de la reparación civil a favor del Estado peruano en
casos de corrupción y delitos conexos, vigente a la fecha de publicado el
presente decreto de urgencia; los empleadores que al 31 de diciembre de
2019 mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 5 UIT
del 2020; o los que se encuentren en proceso concursal, según la ley de la
materia.
5
 Análisis TRIBUTARIO
anterior al 15 de marzo de 2020, de acuerdo a la
información con la que disponga la Sunat.
• Importe del subsidio: 35 % de la suma de las remune-
raciones brutas mensuales correspondientes a los
trabajadores del empleador que cumplan con las
condiciones antes detalladas.
• Procedimiento para determinar el monto del subsidio:
(i) La Sunat realiza el procesamiento de la Plame
del periodo enero de 2020, para determinar los
empleadores y los montos que recibirán de sub-
sidio. A tal efecto, el empleador debe observar las
condiciones siguientes:
- Haber cumplido con la declaración del con-
cepto EsSalud mediante la Plame correspon-
diente al periodo enero de 2020.
- No encontrarse con baja de inscripción en el
RUC y no estar en calidad de no habido.
(ii) La Sunat, para determinar el monto del subsidio,
considera únicamente a los empleadores que
cumplan las condiciones antes detalladas y res-
pecto de los trabajadores comprendidos en el
beneficio.
(iii) La Sunat paga el subsidio mediante abono en
cuenta.
Importante: el empleador debe informar de
manera remota el CCI a la Sunat, en el plazo y
modos que esta establezca. En caso de que el
empleador no remita el CCI a la Sunat en el plazo
establecido, el subsidio queda sin efecto.
Procedimiento para comunicar el CCI: regulado
por la Resolución de Superintendencia N° 064-
2020/SUNAT (30/03/2020), el plazo se cumple el
día 7 de abril de 2020.
(iv) El Banco de la Nación efectuará el pago del sub-
sidio, considerando los plazos señalados en el
artículo 16 del D.U. N° 033-2020.
Los aspectos tributarios relevantes que se desprenden
de la entrega del subsidio que deben tener en cuenta
las empresas (empleadores) beneficiadas principal-
mente radicarían en: i) si el referido subsidio debe ser
considerado como un ingreso gravado con el Impuesto
a la Renta (IR); y ii) si la totalidad del gasto en la planilla
es deducible.
Sobre el primer punto (efecto en el ingreso), de acuerdo con
el penúltimo párrafo del artículo 3 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR), en general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de opera-
ciones con terceros. En concordancia con ello, se señala en
el inciso g) del artículo 1 del Reglamento que la ganancia o
ingresos derivados de operaciones con terceros se refiere a
la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares, en las que los intervi-
nientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Por tanto, el subsidio que otorgará el Estado a los emplea-
dores no se encontrará gravado con el Impuesto a la Renta
dado que dichos ingresos no provienen de la explota-
ción de una fuente ni de operaciones con terceros (cri-
terios de renta producto y de flujo de riqueza recogidos
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 6
a
en los incisos a) y c) del artículo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta)6.
Respecto del segundo punto relevante (deducibilidad
del gasto), consideraríamos razonable que la empresa
beneficiaria sí pueda deducir el gasto incurrido en la
totalidad de la planilla realizado; esto es, incluso con el
35 % que recibirá por el indicado subsidio, pues si bien
es cierto el ingreso subsidiado no se encuentra gravado
(al no configurar un supuesto considerado como renta),
no existe disposición legal que disponga que incluso en
tales circunstancias el gasto de la empresa deba quedar
limitado.
Sobre el particular, el artículo 37 de la LIR señala que
“(a) fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, (…), en tanto la deduc-
ción no esté expresamente prohibida por esta ley”. Por
su parte, en el inciso v) del referido artículo se indica que
“(l)os gastos o costos que constituyan para su percep-
tor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo estable-
cido (…)”7.
Por su parte, haciendo un símil con los ingresos no gra-
vados recibidos por drawback, el Tribunal Fiscal, en rei-
terada jurisprudencia (RTF N° 07112-8-2017), ha señalado
que, en general, no corresponde extornar del costo de
los bienes exportados el valor de los derechos arancela-
rios relacionados al drawback recibido, puesto que este
ingreso no se encuentra relacionado al valor de tales
derechos arancelarios (que sí componen parte del costo
del bien), sino más bien representaría una transferen-
cia directa de recursos financieros que hace el Estado
al beneficiario en virtud de un mandato legal, no califi-
cando bajo el concepto de renta gravada8.
Por otro lado, si bien podría existir una postura más con-
servadora, que consideraría que el subsidio (35 % de la
planilla según lo indicado), al ser un gasto que “asume
un tercero” (el Estado), no debería deducirse, cree-
mos que podría generar algún nivel de controversia;
sin embargo, no hemos encontrado mayor referencia
jurisprudencial que se asemeje al caso concreto. La RTF
N° 2229-3-2017, entre otras, analizan casos que se refie-
ren a indemnizaciones recibidas por daño emergente
y que al no estar gravadas (de acuerdo al artículo 3 de
la LIR), los gastos o costos destinados a resarcir el daño
(por ejemplo, compra de activo fijo) no deberían ser
deducibles. Sin embargo, consideramos que en dicho
caso la naturaleza del ingreso no gravado y del poste-
rior gasto podría ser diferente al del subsidio objeto del
presente informe.
6 A mayor abundamiento, citamos el criterio vertido en el Informe
N° 112-2014-SUNAT/5D0000: “Pues bien, como quiera que los ingresos recibi-
dos por los operadores de telecomunicaciones correspondientes a los recur-
sos que otorga el Fitel, en el marco de un financiamiento no reembolsable,
tienen el carácter de subsidio, (…), regulada por ley, y en base al ius imperium
del Estado; dichos ingresos no califican como renta gravada con el Impuesto
a la Renta (…)”.
7 La referida necesidad de relacionar con la producción de renta o manteni-
miento de la fuente puede ser incluso potencial, conforme lo ha establecido
el Tribuna Fiscal en la RTF N° 00370-4-2018, entre otras.
8 En similar sentido, en la RTF N° 10200-1-2016.
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS TRIBUTARIO

Análisis de las prórrogas de obligaciones

tributarias: alcances y omisiones1
En el presente artículo se comentarán algunas de las medidas que ha implementado la
Resumen

Sunat a consecuencia del estado de emergencia nacional decretado por el Gobierno

para hacer frente al coronavirus (COVID-19), con el objetivo de otorgar facilidades a los
contribuyentes que les permitan cumplir con sus obligaciones tributarias, destacando
aquellas relacionadas con las prórrogas de plazos, medidas que si bien pueden ser
calificadas como favorables para algunos deudores tributarios, presentan vacíos y
omisiones que a la postre no contribuyen a resolver en forma razonable e integral la
problemática tributaria generada a consecuencia de dicho estado.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP. Con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Coronavirus / COVID-19 / Estado de emergencia /
Prórroga / Declaración jurada anual / Impuesto a la Renta / Obligaciones
tributarias mensuales / Libros y registros / Registro de Ventas / Registro de
Compras / DAOT / Suspensión de fiscalizaciones.
INTRODUCCIÓN1
En las últimas semanas, el mundo ha sido testigo de la
declaración como pandemia del coronavirus (COVID-19)
por parte de la Organización Mundial de la Salud.
El Perú no ha sido ajeno a esta emergencia, razón por
la cual se decretó, en un primer momento, el estado de
emergencia sanitaria a nivel nacional por el plazo de
noventa (90) días calendario, efectuado por el Decreto
Supremo Nº 008-2020-SA2; para posteriormente dictar el
Decreto Supremo N° 044-2020-PCM3 (precisado luego
por el D.S. N° 046-2020-PCM4), que declara el estado
de emergencia nacional y aislamiento social obligato-
rio por quince días (ampliado actualmente hasta el 12
de abril de 20205), así como otras normas complemen-
tarias orientadas a preservar la vida y la salud de los
ciudadanos.
1 La elaboración del presente informe ha concluido el 30 de marzo de 2020, por
lo que se ha considerado la normativa publicada a dicha fecha.
2 Publicado el 11/03/2020 y vigente desde el 12/03/2020.
3 Publicado el 15/03/2020 y vigente desde el 16/03/2020.
4 Publicado el 18/03/2020 y vigente desde el 18/03/2020.
5 A través del D.S. N° 051-2020-PCM, publicado el 27/03/2020 y vigente desde el
28/03/2020, se amplió hasta el 12 de abril de 2020.
Dentro de dicho contexto, y con la finalidad de miti-
gar el impacto económico negativo de las medidas, la
Administración Tributaria emitió diversas medidas dirigi-
das solo a cierto sector de contribuyentes, con la finali-
dad de que tales sujetos puedan contar con los recursos
necesarios para afrontar los efectos de tal situación.
Bajo tales premisas, a continuación realizaremos un aná-
lisis general sobre las principales medidas adoptadas
por la Sunat.
I. MODIFICACIÓN DEL CRONOGRAMA DE VEN-
CIMIENTOS PARA LA DECLARACIÓN JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019
1. Medida adoptada por la Sunat
Como se recordará, mediante la R.S. N° 271-2019/
SUNAT6 se aprobaron disposiciones y formularios para
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y
el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) corres-
pondientes al ejercicio 2019, estableciendo los plazos en
que los deudores tributarios debían presentar la decla-
ración jurada y efectuar el pago de regularización del
Impuesto a la Renta y del ITF, de acuerdo con el crono-
grama en ella establecido, el mismo que iba entre el 25
de marzo al 8 de abril de 2020.
6 Publicada el 29/12/2019 y vigente el 30/12/2019.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 10 7
 Análisis TRIBUTARIO
Sin embargo, teniendo en cuenta la situación excepcio-
nal de la crisis de salud a causa del coronavirus, la R.S. N°
054-2020/SUNAT ha procedido a modificar la sétima dis-
posición complementaria final de la citada R.S. Nº 271-
2019/SUNAT, estableciendo que los deudores tributa-
rios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido
ingresos netos de tercera categoría de hasta 2300 UIT7
(S/ 9 660 000), o que hubieran obtenido o percibido ren-
tas distintas a las de tercera categoría que sumadas no
superen el referido importe (como personas naturales)
deben presentar la declaración y, de corresponder, efec-
tuar el pago de regularización del impuesto y del ITF,
para lo que se sujetarían a un cronograma que va desde
el 24 de junio al 9 de julio de 2020.
Posteriormente, y atendiendo en parte a los pedidos
formulados por los gremios empresariales y colegios
profesionales en el sentido de que la crisis generada a
consecuencia del coronavirus afecta a todos los contri-
buyentes, mediante la R.S. N° 061-2020/SUNAT se ha pro-
cedido a modificar nuevamente la referida R.S. Nº 271-
2019/SUNAT, incrementando el umbral hasta 5000 UIT8
(S/ 21 000 000).
2. Nuestros comentarios
2.1. Respecto de la inclusión de contribuyentes
El primer comentario que nos merece la norma anterior-
mente citada es que, efectivamente, se aprecia como
una medida adecuada el postergar las fechas de venci-
miento de la declaración jurada anual y pago del IR 2019
e ITF; no obstante, solo se aplica para determinados
deudores tributarios, esto es, aquellos que en el ejercicio
2019 hubieran obtenido ingresos netos de tercera cate-
goría de hasta 5000 UIT (S/ 21 000 000), o que hubie-
ran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera
categoría que sumadas no superen el referido importe,
lo cual excluye de sus alcances a los sujetos generadores
de rentas de tercera categoría cuyos ingresos netos supe-
ran los S/ 21 000 000.
Lamentablemente, la Sunat dentro del texto de la R.S.
N° 061-2020/SUNAT no ha consignado ninguna razón,
argumento o motivación alguna orientada a justificar la
exclusión de los contribuyentes cuyos ingresos superan
las 5000 UIT para el ejercicio 2019, hecho que nos puede
llevar a pensar en la existencia de una actuación esta-
tal que no se encuentra acorde a lo previsto en nuestro
marco constitucional.
Según información difundida por la Sunat, los contribu-
yentes que tienen ingresos de hasta S/ 21 000 000 cons-
tituyen casi el 95 % del universo de contribuyentes; en
ese sentido, estaría excluyéndose solo a los más grandes
o megacontribuyentes, entendemos por fines recauda-
torios, razón por la cual consideramos que la brecha ini-
cialmente creada por la Sunat de alguna forma ha sido
mitigada, al ampliarse el umbral de ingresos.
Algo que también contribuye a atenuar las posibles con-
diciones de desigualdad para aquel 5 % de contribuyen-
tes que se pueda afectar por las obligaciones tributarias
7 Considerando la UIT vigente durante el 2019, la cual ascendía a S/ 4200.
8 Considerando la UIT vigente durante el 2019, la cual ascendía a S/ 4200.
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 10
a
que aún tiene que cumplir es la no aplicación de sancio-
nes, en sujeción a lo establecido en la R.S.N.T.I. N° 008-
2020/SUNAT, a través de la cual se establece la facultad
discrecional de no aplicar sanciones cometidas durante
el estado de emergencia declarado por el Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM hasta el 30 de marzo de 2020
y prorrogado hasta el 12 de abril9, en tanto comprendería
el periodo de presentación de las declaraciones anuales
establecida por la R.S. N° 271-2019/SUNAT aplicable a los
deudores tributarios con ingresos superiores a las 5000
UIT para el ejercicio 2019 (cuyo plazo va del 25 de marzo
al 8 de abril de 2020). Cabe indicar que sobre si la R.S.N.T.I.
N° 008-2020/SUNAT alcanzaría incluso el periodo entre
el 31 de marzo y el 12 de abril (periodo de prórroga del
estado de emergencia), se sugiere revisar el punto III del
presente informe, donde ampliamos el tema.
II. PRÓRROGAS DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS MENSUALES Y OTRAS POR
EFECTO DE LA DECLARATORIA DE EMERGENCIA
NACIONAL A CONSECUENCIA DEL CORONAVI-
RUS: ¿ES RAZONABLE EXCLUIR A ALGUNOS DEU-
DORES TRIBUTARIOS?
1. Medida adoptada por la Sunat
Como se recordará, mediante la R.S. N° 269-2019/
SUNAT10 se aprobó el cronograma para la declaración y
pago de tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos
a cuenta mensuales y tributos retenidos o percibidos, así
como para la presentación de las declaraciones relati-
vas a tributos a su cargo administrados y/o recaudados
por la Sunat, correspondientes a los periodos tributarios
enero a diciembre de 2020, siendo que en su Anexo I se
detalló el cronograma de vencimientos para las obliga-
ciones tributarias mensuales.
Asimismo, se aprobaron las fechas máximas de atraso de
los registros de ventas e ingresos y de compras electró-
nicos aplicables para contribuyentes que se encuentran
obligados o que voluntariamente llevan sus registros de
manera electrónica (Anexo II) y para los contribuyentes
obligados a llevar sus registros en forma electrónica a
partir del año 2020 (Anexo III).
Atendiendo a la declaración de emergencia nacional a
consecuencia del coronavirus, mediante la R.S. N° 055-
2020/SUNAT se ha establecido una serie de facilidades
que modifican la R.S. N° 269-2019/SUNAT; posterior-
mente, y en atención a la prórroga del estado de emer-
gencia dispuesta por el Decreto Supremo N° 051-2020-
PCM, la R.S. N° 065-2020/SUNAT (publicada el 30.03.2020
y vigente desde el 31.03.2020) ha ampliado las medidas
para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias aplicables a los deudores tributarios que en el ejer-
cicio 2019 hubieran obtenido ingresos netos de tercera
categoría de: a) Hasta 2300 UIT (S/ 9 660 000); y, b) Más
de 2300 UIT hasta 5000 UIT (S/ 21 000 000). En el artículo
“Datos relevantes” que se incluye a continuación, se pre-
senta el detalle de las prórrogas y facilidades otorgadas
por SUNAT.
9 Conforme lo establecido en el D.S. N° 051-2020-PCM.
10 Publicada el 28/12/2019 y vigente el 29/12/2019.
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19
2. Nuestros comentarios
2.1. Sobre el principio de igualdad
Conforme puede apreciarse del texto de la R.S. N° 065-
2020/SUNAT, las facilidades consisten en la prórroga para
el vencimiento de la declaración, el pago de las obliga-
ciones tributarias mensuales así como las relacionadas a
la declaración y pago de la planilla electrónica de febrero
de 2020 (marzo y abril de 2020 para aquellos que superan
2300 hasta 5000 UIT; en su caso, la planilla electrónica de
marzo y abril 2020 se realizará conforme al cronograma del
Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT), atraso del Registro
de Ventas e Ingresos, y del Registro de Compras de febrero
2020 (enero y febrero de 2020 para aquellos que superan
2300 hasta 5000 UIT), atraso de libros y registros / envío de
declaraciones y comunicaciones del SEE11; sin embargo,
se aprecia una exclusión de los deudores tributarios cuyos
ingresos superan las 5000 UIT para el ejercicio 2019 sin
mayor justificación o motivación alguna, lo que –como
hemos explicado en los párrafos precedentes– constituye
una clara transgresión al principio de igualdad ante la ley
que termina vulnerando la prohibición de discriminación
consagrada en la Constitución Política.
En tal sentido, consideramos que la Administración Tri-
butaria, en vista de que la exclusión de los deudores
tributarios de las facilidades contempladas en la R.S.
N° 065-2020/SUNAT obedecería a justificaciones de
índole recaudatoria11 que no se condicen con el actual
estado de emergencia y aislamiento social obligatorio
establecido por el Poder Ejecutivo, debería proceder a
rectificar su actitud incorporando a todos los contribuyentes
dentro del ámbito de aplicación de las facilidades para el cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias, ya que lo contrario
solo agravaría la complicada situación que atraviesan todos
los agentes económicos de nuestro país.
Sobre el particular, el numeral 2 del artículo 2 de la
Constitución Política establece que toda persona tiene
derecho a la igualdad ante la ley.
Ya desde una perspectiva jurisprudencial, en la senten-
cia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente
N° 01423-2013-PA/TC, el Máximo Intérprete de la Consti-
tución ha dejado meridianamente clara su posición en
torno a que en un Estado constitucional de derecho no
es admisible que se presenten casos de discriminación
en la medida que ello transgrede la regla que enseña
que todos los ciudadanos y autoridades estamos obliga-
dos a respetar la “igualdad de los iguales en iguales cir-
cunstancias”; así, ha formulado su parecer en los siguien-
tes términos: “La igualdad jurídica presupone, pues, dar
un trato igual a lo que es igual y desigual a lo que no lo
es. De modo que se afecta a esta no solo cuando frente
a situaciones sustancialmente iguales se da un trato des-
igual (discriminación directa, indirecta o neutral, etc.), sino
también cuando frente a situaciones sustancialmente
desiguales se brinda un trato igualitario (discriminación
por indiferenciación)” (el resaltado es nuestro).
11 Ello sin perjuicio de que la R.S. N° 055-2020/SUNAT contempla la prórroga de
otras obligaciones tributarias formales que no guardan relación con el tema
recaudatorio.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 10
Desde una perspectiva doctrinaria, Luis Huerta Gue-
rrero, sobre el tópico de la igualdad y la prohibición de
la discriminación, complementa el tema expresando
lo siguiente: “(…) el Estado atenta contra el derecho a la
igualdad cuando a través de sus órganos con potestad
normativa emite una norma discriminatoria, o cuando a
través de sus órganos jurisdiccionales adopta resolucio-
nes contrarias a este derecho”12 (el resaltado es nuestro).
Resulta interesante constatar que dentro de las posibili-
dades de transgresión de la prohibición de discriminación
se señala la emisión de normas jurídicas de carácter discri-
minatorio, supuesto que entendemos se ha producido en
el caso bajo análisis al excluirse de los alcances de la R.S.
N° 065-2020/SUNAT a los deudores tributarios que hubie-
ran superado 5000 UIT de ingresos por el ejercicio 2019, sin
que medie justificación objetiva alguna.
Siendo ello así, no solo el dato objetivo de haber
excluido a los deudores tributarios cuyos ingresos supe-
ran las 5000 UIT para el ejercicio 2019 de la posibilidad
de verse favorecidos con una ampliación de los crono-
gramas de vencimientos para el cumplimiento de las
obligaciones mensuales implica una clara vulneración
del principio de igualdad y a la prohibición de discri-
minación, razón por la cual consideramos válidas las crí-
ticas de los contribuyentes pricos excluidos así como de
los sectores gremiales y los colegios profesionales con la
finalidad de que la Sunat pueda enmendar esta situación
a todas luces injusta.
Quizás una salida para conciliar los intereses contrapuestos
en juego (prórroga de pagos vs. recaudación) sea la imple-
mentación de un cronograma de vencimientos especial
para los contribuyentes de más altos ingresos, el que, sin
afectar severamente la recaudación, pueda significar para
aquellos una facilidad que les permita cumplir con sus obli-
gaciones en esta difícil coyuntura de crisis sanitaria.
No obstante lo señalado, se debe considerar que de
alguna manera se atenúan las consecuencias negativas
con la no aplicación de sanciones, en sujeción a lo esta-
blecido en la R.S.N.T.I. N° 008-2020/SUNAT, a través de la
cual se establece la facultad discrecional de no aplicar
sanciones cometidas durante el estado de emergen-
cia declarado originalmente por el Decreto Supremo
N° 044-2020-PCM hasta el 30 de marzo de 2020 (prorro-
gado hasta el 12 de abril a través del D.S. N° 051-2020-
PCM). Para mayores alcances se sugiere revisar el nume-
ral III del presente informe.
III. LA FACULTAD DISCRECIONAL PARA LA NO APLI-
CACIÓN DE SANCIONES DURANTE EL ESTADO DE
EMERGENCIA
1. Medida adoptada por la Sunat
El ente recaudador ha aprobado la R.S.N.A.T.I.
N° 008-2020-SUNAT/70000013, con la finalidad de aplicar la
12 HUERTA GUERRERO, Luis Alberto. El derecho a la igualdad. Recuperado de:
<https://www.google.com/search?q=principio+de+no+discriminaci%C3%B
3n+al+expedir+normas&rlz=1C1CHBD_esPE764PE764&oq=principio+de+n
o+discriminaci%C3%B3n+al+expedir+normas&aqs=chrome..69i57j33.11060j
0j8&sourceid=chrome&ie=UTF-8>, p. 313.
13 Publicado el 18/03/2020 y vigente desde el 19/03/2020.
9
 Análisis TRIBUTARIO
facultad discrecional en la administración de sanciones
por infracciones tributarias en que se incurra durante el
estado de emergencia nacional declarado a consecuen-
cia del coronavirus, en cuyo artículo 1 se establece a la
letra lo siguiente: “Se dispone aplicar la facultad discre-
cional de no sancionar administrativamente las infrac-
ciones tributarias en que incurran los deudores tributa-
rios durante el Estado de Emergencia Nacional declarado
por el Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM, incluyendo
las infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de
marzo de 2020 y la fecha de emisión de la presente reso-
lución” (el resaltado es nuestro).
2. Nuestros comentarios
Un primer comentario que nos merece la norma es que la
misma no se encuentra limitada a un determinado grupo de
deudores tributarios, sino que esta prerrogativa de la Sunat se
ejercerá sin hacer distinciones en los ingresos obtenidos por
los contribuyentes en el ejercicio 2019 –como ha sido el tenor
de las R.S. N°s 054-2020/SUNAT, 061-2020/SUNAT y 065-2020/
SUNAT– y, en esa medida, saludamos que se haya compren-
dido a todo el universo de los contribuyentes.
En cuanto al ámbito temporal en que se aplicará la dis-
crecionalidad para no aplicar sanciones, irá –en princi-
pio– desde el 16 de marzo hasta la duración del estado
de emergencia nacional. Sobre este tema, cabe indicar
que la norma aprobada no ha consignado una fecha
específica de término de la aplicación de la citada dis-
crecionalidad, sino que la duración de la misma se supe-
dita al estado de emergencia declarado por el Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM.
Considerando que la R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-
SUNAT/700000 supedita la no aplicación de sanciones
a la duración del estado de emergencia en general, ello
incluiría el periodo en el cual se prorrogó14 el referido
estado de excepción; esto es, incluso del 31 de marzo
al 12 de abril de 2020. Ello pues de una lectura razona-
ble se entendería que el espíritu de la referida resolución
es justamente no sancionar a los contribuyentes que se
ven limitados para cumplir con sus obligaciones tributa-
rias debido a las disposiciones restrictivas que el estado
de emergencia e inmovilidad social obligatoria causan.
Más aún si el D.S. N° 051-2020-PCM lo que hace es “pro-
rrogar” una situación que ya se venía desarrollando, y no
declarar una nueva.
De igual manera, no se ha mencionado nada sobre
la oportunidad en que deben regularizar las omisio-
nes que generaron las sanciones, que entendemos no
podría ser indefinida. En conjunto, creemos que tales
observaciones darían lugar a situaciones de incertidum-
bre en los contribuyentes, inclusive levantado el estado
de emergencia.
Resulta claro que la discrecionalidad excluye también
la arbitrariedad del ente impositor para decidir bajo
qué circunstancias decide no aplicar sanciones; así, el
14 D.S. N° 051-2020-PCM:
“Artículo 1. Prórroga del Estado de Emergencia Nacional
Prorrogar el Estado de Emergencia Nacional declarado mediante Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM y precisado por los Decretos Supremos N° 045-
2020-PCM y Nº 046-2020-PCM, por el término de trece (13) días calendario, a
partir del 31 de marzo de 2020”.
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 10
a
Tribunal Constitucional, en el Expediente N° 0090-2004-
AA/TC, ha establecido que: “Por lo mismo, las determi-
naciones administrativas que se fundamentan en la
satisfacción del interés público son también decisio-
nes jurídicas, cuya validez corresponde a su concordan-
cia con el ordenamiento jurídico. En ese orden de ideas,
tales decisiones, incluso cuando la ley las configure como
‘discrecionales’, no pueden ser ‘arbitrarias’, por cuanto son
sucesivamente ‘jurídicas’ y, por lo tanto, sometidas a las
denominadas reglas de la ‘crítica racional’” (el resaltado
es nuestro). Siendo ello así, corresponderá la discrecio-
nalidad (es decir, no sancionar), en tanto en cuanto nos
encontremos frente a infracciones formales compren-
didas en el ámbito temporal dispuesto por la R.S.N.A.T.I.
N° 008-2020-SUNAT/700000.
Ahora bien, una interrogante válida que nos pode-
mos formular es si era absolutamente necesario emi-
tir una resolución que eximiera a los deudores tributa-
rios de las sanciones cometidas durante el estado de
emergencia. Nos explicamos: mediante la R.S.N.A.O.
N° 039-2016-SUNAT/60000015 se dispuso aplicar la facul-
tad discrecional de no sancionar administrativamente
“todas las infracciones contenidas en cualquier norma
tributaria” para aquellas situaciones y hechos que pue-
den enmarcarse dentro de lo regulado en el artículo
131516 del Código Civil, esto es, situaciones que configu-
ran caso fortuito o fuerza mayor, que conllevan que los
deudores tributarios no puedan cumplir con las obliga-
ciones tributarias a su cargo de manera sustentada, y de
esa maneroa evitar que incurran en diversas infraccio-
nes tributarias.
En el caso materia de análisis es claro que el hecho de
haberse decretado el estado de emergencia nacional
disponiendo el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena) a través del Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM
constituye una circunstancia generada a partir de la pro-
mulgación y vigencia de una norma estatal, que podría dar
lugar a que se generen incumplimientos de las obligacio-
nes tributarias por causas no imputables a los deudores tri-
butarios, esto es, una situación que configura un supuesto
de fuerza mayor.
Siendo ello así, somos de la opinión de que los contri-
buyentes afectados podrían evaluar la posibilidad de
invocar la aplicación de la discrecionalidad según la
R.S.N.A.O. N° 039-2016-SUNAT/600000, según su caso
concreto, a fin de no ser sancionados administrativa-
mente por las infracciones tributarias en las que pudie-
ran incurrir, incluso después de cesado el estado de
emergencia, siempre que se pueda acreditar de manera
fehaciente que la situación de pandemia generada por
el coronavirus aún se encuentra latente (caso fortuito)
y que tales eventos fueron la causa inmediata y directa
que le impidieron la ejecución de sus obligaciones
tributarias.
15 Publicada el 19/08/2016 y vigente desde el 20/08/2016.
16 “Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la
obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”.
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS TRIBUTARIO

Nuevos cronogramas de vencimientos

de obligaciones tributarias y demás
facilidades1

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Desde que se declaró el estado de emergencia en todo • R.S. N° 065-2020/SUNAT (publicada el 30/03/2020)
el territorio del país y el aislamiento social obligatorio2,
(inicialmente desde 16 al 30 de marzo y, luego, ampliado Amplían medidas para facilitar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias por declaratoria de emergencia nacional y
hasta el 12 de abril de 2020), se han dictado medidas ampliación del aislamiento social obligatorio.
para flexibilizar el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias formales y sustanciales en los contribuyentes.

Bajo tales consideraciones, las principales medidas II. PRINCIPALES MODIFICACIONES IMPLEMENTA-
adoptadas por la Administración Tributaria (Sunat), para DAS SEGÚN NIVELES DE INGRESOS
generadores de rentas de tercera categoría, son las
siguientes:12 1. Facilidades con respecto a la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019
I. NORMAS EMITIDAS POR LA SUNAT
Mediante la R.S. N° 054-2020/SUNAT y, posteriormente,
• Resolución de Superinten-
la R.S. N° 061-2020/SUNAT se modificó el plazo de pre-
dencia (R.S.) N° 054-2020/ Modificación del plazo para la pre- sentación de la Declaración Jurada (DJ) y pago del
SUNAT (publicada el sentación de la declaración jurada Impuesto a la Renta (IR) y del ITF para los deudores
13/03/2020) y R.S. N° 061- anual y el pago de regularización tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubie-
2020/SUNAT (publicada el del Impuesto a la Renta y del ITF. ran obtenido ingresos netos hasta 5000 UIT3, es decir,
24/03/2020)
S/ 21’000,000, debiendo presentarla de acuerdo con el
Facilidades para el cumplimien- siguiente cronograma:
• R.S. N° 055-2020/SUNAT to de las obligaciones tributarias
(publicada el 16/03/2020) por la declaratoria de emergencia
nacional. Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento

Medidas adicionales para favorecer 0 24 de junio de 2020

la disponibilidad de recursos y otor-
gar otras facilidades a los deudores
tributarios. 1 25 de junio de 2020

• R.S. N° 058-2020/SUNAT Procede indicar que en atención

(publicada el 18/03/2020)
2 26 de junio de 2020
a esta medida, mediante la R.S.
N° 067-2020/SUNAT (31.03.2020),
se amplía en forma excepcional el 3 30 de junio de 2020
plazo regular que los contribuyen-
tes tienen para solicitar la liberación 4 1 de julio de 2020
de fondos, en el mes de abril 2020.
5 2 de julio de 2020

6 3 de julio de 2020

1 La elaboración del presente informe ha concluido el 31 de marzo de 2020, por

lo que se ha considerado la normativa publicada a dicha fecha.
2 Mediante D.S. Nº 044-2020-PCM, publicado el día 15 de marzo de 2020, y D.S.
N° 046-2020-PCM, publicado el 18 de marzo de 2020. 3 La UIT a aplicar es la del ejercicio 2019.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14 11
 Análisis TRIBUTARIO

7 6 de julio de 2020 Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC

Pe-
8 7 de julio de 2020 riodo Bue-
tribu- nos
tario 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 contri-
9 8 de julio de 2020 buyen-
tes
Buenos contribuyentes 9 de julio de 2020
3 de 4 de 5 de 8 de 9 de 10 de 11 de
Marzo junio junio junio junio junio junio junio
2020 de de de de de de de
2. Facilidades con respecto a las obligaciones men- 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020
suales, la DAOT y las solicitudes de devolución
15 16
Mediante la R.S. N° 055-2020/SUNAT y, posteriormente, 12 de
de de
17 de 18 de 19 de 22 de
la R.S. N° 065-2020/SUNAT se modificaron los cronogra- Abril junio junio junio junio junio
junio junio
2020 de de de de de
mas para el cumplimiento de diversas obligaciones tri- 2020
de de
2020 2020 2020 2020
butarias para los periodos de febrero, marzo y abril, y de 2020 2020
acuerdo al nivel de ingresos generados durante el 2019,
según lo siguiente. • Para el caso de la Planilla Electrónica (Plame) de
los periodos marzo y abril de 2020, se deben rea-
2.1. Declaración y pago de las obligaciones tributa-
lizar conforme al cronograma original señalado
rias mensuales
en el anexo I de la R.S. Nº 269- 2019/SUNAT.
a) Para los sujetos con ingresos netos de hasta 2300
UIT (S/ 9’660,000) 2.2. Para los libros físicos y registros electrónicos
• Registro de Compras y de Registro de Ventas
• En general, para el periodo febrero 2020, las electrónicos4
nuevas fechas para la presentación y pago
para los sujetos indicados son las siguientes: a) Para los contribuyentes con ingresos de hasta
2300 UIT (S/ 9’660,000)
Fecha de vencimiento según el último dígito
del RUC Para el periodo febrero de 2020 se prorrogan las
Periodo fechas máximas de atraso5 para los sujetos indi-
tributario Buenos cados, las cuales son las siguientes:
1 2y3 4y5 6y7 8y9 contribu-
yentes Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC
(cronograma Tipo A)
4 de 5 de 8 de 9 de 10 de Periodo
11 de tributa-
Febrero junio junio junio junio junio Buenos
junio de rio
2020 de de de de de 2y3 4y5 6y7 contribu-
2020
2020 2020 2020 2020 2020 8y9 yentes

• En el caso de la planilla electrónica (Plame) del 4 de 5 de

9 de 10 de
Febrero junio junio 8 de junio
periodo febrero 2020, las nuevas fechas para la 2020 de de de 2020
junio de junio de
presentación y pago son las siguientes: 2020 2020
2020 2020

Fecha de vencimiento según el último dígito b) Para los contribuyentes con ingresos de hasta
del RUC 5000 UIT (S/ 21’000,000)
Periodo
tributario Buenos • En el caso de los periodos marzo y abril de
1 2y3 4y5 6y7 8y9 contribu-
yentes 2020, las nuevas fechas6 para la presentación
de los Registros de Compras y Ventas elec-
22 trónicos para los sujetos indicados son las
17 de 20 de 21 de
Febrero abril abril abril
de 23 de 24 de siguientes:
abril abril de abril de
2020 de de de
de 2020 2020
2020 2020 2020
2020

b) Para los sujetos con ingresos netos de hasta 5000

UIT (S/ 21’000,000)

• En general, para los periodos marzo y abril

2020, las nuevas fechas para la presenta-
ción y pago (incluyendo declaración y pago
del ITAN) para los sujetos indicados son las
siguientes:
4 Generado mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL.
5 Del cronograma “Tipo A” del anexo II de la Resolución de Superintendencia
N° 269-2019/SUNAT.
6 Del cronograma “Tipo A” del anexo II de la Resolución de Superintendencia
N° 269-2019/SUNAT.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19

Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC Desde el primer día hábil del
(cronograma Tipo A) Diario y Mayor 3 meses mes siguiente de realizadas
Pe- las operaciones.
riodo Bue-
tribu- nos
tario 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 contri- Inventarios y Balances,
Desde el día hábil siguiente al
buyen- Registro de activos fijos 3 meses
cierre del ejercicio gravable.
tes y Registro de Costos

2 de Desde el primer día hábil del

3 de 4 de 5 de 8 de 9 de 10 de Registro de inventarios
ju- mes siguiente de realizadas las
Marzo junio junio junio junio junio junio permanentes en uni- 1 mes
nio operaciones relacionadas con
2020 de de de de de de dades físicas
de la entrada o salida de bienes.
2020 2020 2020 2020 2020 2020
2020
Desde el primer día hábil del
11 Registro de inventario
15 mes siguiente de realizadas
de 12 de 16 de 17 de 18 de 19 de permanente valoriza-
de 3 meses las operaciones relacionadas
Abril ju- junio junio junio junio junio do (llevado en forma
junio con la entrada o salida de
2020 nio de de de de de física)
de bienes(**).
de 2020 2020 2020 2020 2020
2020
2020
(*) Aplicable a los libros y registros indicados en el anexo II de la R.S. N° 234-
2006/SUNAT.
• En el caso de los periodos enero y febrero de (**) Cabe señalar que, en el caso del Registro de inventario permanente valo-
20207, las nuevas fechas para la presentación de rizado electrónico, el plazo máximo de atraso es de tres meses desde el
los Registros de Compras y Ventas electrónicos primer día hábil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida de bienes.
para los sujetos indicados son las siguientes:

Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC

(cronograma Tipo B) Sin embargo, el nuevo plazo máximo de atraso
Pe- Bue-
para la presentación de los libros electrónicos y físi-
riodo nos cos que originalmente vencían para dichos sujetos
tribu- 0 1 8y9 con- desde la fecha de publicación o entrada en vigencia
tario 2y3 4y5 6y7
tribu- de la presente resolución8 y hasta el mes de mayo de
yen- 2020 es:
tes
11 Nueva plazo máximo de atraso permitido
de 12 de 15 de 16 de 17 de 18 de 19 de
Enero ju- junio junio junio junio junio junio 4 de junio de 2020
2020 nio de de de de de de
de 2020 2020 2020 2020 2020 2020
2020 2.3. Declaración Anual de Obligaciones con Terce-
11 ros y comunicaciones del Sistema de Emisión
de 12 de 15 de 16 de 17 de 18 de 19 de Electrónica
Fe-
ju- junio junio junio junio junio junio
brero
nio de de de de de de a) Declaración Anual de Obligaciones con Terceros
2020 - DAOT
de 2020 2020 2020 2020 2020 2020
2020
El cronograma de vencimientos para presentar la
DAOT 20199 según el ultimo dígito del RUC del contri-
• Otros libros y registros electrónicos y físicos para buyente, fue del 2 de marzo de 2020 al 10 de marzo
contribuyentes con ingresos netos de hasta 2300 202010:
UIT (9’600,000) y hasta 5000 UIT (S/ 21’000,000):
No obstante lo indicado, la R.S. N° 065-2020/SUNAT
Los plazos máximos de atraso para la presenta- ha establecido una “prórroga” del plazo hasta el
ción de los siguientes libros electrónicos y físicos 29/05/202011. Al respecto, consideramos que opera-
originalmente son: tivamente no podría aplicarse debido a que los pla-
zos para su presentación vencieron el 10/03/2020,
Plazo máximo de
atraso de libros y Acto o circunstancia que
Plazo de
registros vinculados determina el inicio del
atraso
a asuntos tributarios plazo para el máximo atraso 8 Para los contribuyentes con ingresos netos hasta 2300 UIT, a partir del 16 de
máximo
(físicos y electróni- permitido marzo 2020 (fecha de publicación de la RS N° 055-2020/SUNAT) y para los con-
cos) (*) tribuyentes con ingresos netos hasta 5000 UIT, a partir del 31 de marzo 2020
(fecha de vigencia de la RS 065-2020/SUNAT).
Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquel en que 9 Mayor detalle sobre la obligación de presentar la DAOT puede encontrarse en
la revista Contadores & Empresas, N° 368, de la segunda quincena de febrero,
se realizaron las operaciones pp. 38 a 40.
Caja y bancos 3 meses
relacionadas con el ingreso
10 De acuerdo al artículo 15 de la R.S. N° 024-2002/SUNAT y al artículo 4 de la R.S.
o salida del efectivo o equi-
Nº 036-2016/SUNAT.
valente del efectivo.
11 “Artículo único de la R.S. N° 055-2020/SUNAT.- (…) d) Se prorroga hasta el 29
de mayo de 2020, el plazo para presentar la declaración anual de operacio-
nes con terceros regulada por el reglamento aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 024-2002-SUNAT y normas modificatorias que, según la
7 Del cronograma “Tipo B” del anexo III de la Resolución de Superintendencia normativa respectiva, tiene originalmente un plazo fijo de presentación com-
N° 269-2019/SUNAT. prendido entre el 16 de marzo de 2020 y el 30 de abril de 2020”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14 13
 Análisis TRIBUTARIO

es decir, con anterioridad a la fecha de publicación Si el plazo concedido para el pago del íntegro de la
de dicha resolución (16/03/2020). deuda aplazada vence el 31/03/2020 o el 30/04/2020,
Aplazamien-
la pérdida del aplazamiento procederá cuando no
b) Sistema de Emisión Electrónica de comprobantes to (*)
se realice el pago íntegro de la deuda tributaria
de pago aplazada (incluidos intereses) hasta el 29/05/2020.
Se prorrogan los plazos de envío a la Sunat –direc- Si el plazo para pagar el interés vence
tamente o a través del operador de servicios elec- Se pierden el 31/03/2020 o el 30/04/2020, siempre
trónicos, según corresponda– de las declaraciones ambos que dicho pago no se realice hasta el
29/05/2020.
informativas y comunicaciones del Sistema de Emi-
sión Electrónica que vencían originalmente, para los • Si la cuota de acogimiento de-
bía pagarse el 31/03/2020 o el
sujetos cuyos ingresos netos durante el 2019 fue- 30/04/2020, se pierde el fracciona-
ran hasta 2300 UIT, a partir del 16/03/2020 hasta el miento/refinanciamiento si la cuota
30/04/2020 y, para los sujetos que hubieran obte- de acogimiento no se paga hasta
nido ingresos netos durante 2019 mayores a 2300 el 29/05/2020.
UIT y hasta 5000 UIT, a partir del 31/03/2020 hasta el • Habiendo pagado la cuota de acogi-
30/04/2020, a fin de que en ambos casos estas sean Aplazamiento miento y el interés del aplazamiento
con fracciona- Se pierde se deban 2 cuotas consecutivas. La
remitidas a quien corresponda hasta:
miento (*) el fraccio- cuota que venza el 31/03/2020 o el
Declaraciones informativas y namiento/ 30/04/2020 no se computa para la
comunicaciones del Sistema Fecha de vencimiento refinancia- pérdida, siempre que esta se pague
de Emisión Electrónica miento hasta el 29/05/2020 (incluidos inte-
reses).
De manera directa por la Sunat
Hasta el 15 de mayo de • Cuando no se pague el íntegro de
Mediante el operador de servicios 2020 la última cuota dentro del venci-
electrónicos miento. Si la fecha de vencimiento
es el 31/03/2020 o el 30/04/2020,
2.4. Para las solicitudes de devolución del saldo a se pierde el fraccionamiento/refi-
favor materia de beneficio nanciamiento cuando no se pague
dicha cuota hasta el 29/05/2020.
Para los deudores tributarios que hubieran obtenido
(*) Aplicable para fraccionamientos y refinanciamientos de la deuda tributaria.
ingresos netos de tercera categoría durante 2019 de
hasta 5000 UIT (S/ 21’000,000):
Lo antes mencionado no procede para los aplazamien-
• Si presenta su solicitud a partir del mes en que se declaró tos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos a los
el estado de emergencia (marzo y abril de 2020) o en que les aplican las causales de pérdida señaladas en el
meses posteriores12, debe consignar en la solicitud de artículo 13 de la R.S. Nº 051-2019/SUNAT15.
devolución el último periodo transcurrido a la fecha de
presentación de dicha solicitud, siempre que este corres- 2. Procedimiento para la libre disposición de fondos
ponda a periodos incluidos en el referido cronograma13. de la cuenta de detracciones
• Asimismo, deberá haber cumplido con presentar la Normalmente, la oportunidad para solicitar la liberación
declaración del último periodo transcurrido a la fecha de los fondos de la cuenta de detracciones es:
de presentación de la solicitud, con anterioridad a la
presentación del formulario que la contiene. i) Procedimiento general: a los cincos primeros días
de enero, abril, julio y octubre.
III. PRINCIPALES MEDIDAS Y MODIFICACIONES APLI- ii) Procedimiento especial16: a los cinco primeros días
CABLES A TODOS LOS CONTRIBUYENTES de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviem-
bre (procedimiento para buenos contribuyentes y
1. Facilidades en el aplazamiento, fraccionamiento y agente de retención) y los tres primeros días hábiles
refinanciamiento de cada quincena.
A través de la R.S. N° 058-2020/SUNAT y, posteriormente, la
Sin embargo, con la facilidad (otorgada con la R.S.
R.S. N° 065-2020/SUNAT se adoptaron las siguientes medidas
N° 058-2020/SUNAT ), el titular de la cuenta podrá suje-
a fin de flexibilizar los aplazamientos, fraccionamientos y refi-
tarse al procedimiento de emergencia17 en ambos casos,
nanciamientos concedidos hasta el 15 de marzo de 202014:
según lo siguiente:
Si la segunda o la última cuota del fraccionamien-
Fracciona- - Se presentará por única vez, entre el 23 de marzo de 2020 y el 7
to o refinanciamiento vence el 31/03/2020 o el
miento y/o de abril de 2020, mediante SUNAT Operaciones en Línea.
30/04/2020, la pérdida del fraccionamiento solo
refinancia-
procederá cuando no se realice el pago (incluidos - Comprende el saldo acumulado en la cuenta (sea cuenta con-
miento
intereses) hasta el 29/05/2020. vencional o cuenta especial IVAP) hasta el 15 de marzo de 2020.

12 En los meses comprendidos durante el estado de emergencia, en este caso se

considera el periodo abril 2020 al haber sido prorrogado mediante el Decreto
Supremo N° 051-2020-PCM.
13 El nuevo cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias mensuales de los periodos febrero, marzo y abril 2020 según la R.S. N°
065-2020-SUNAT.
14 Por deudas de tributos internos, siempre que no les hubiera notificado la reso-
lución de pérdida hasta dicha fecha.
15 Norma que corresponde a “las facilidades para los deudores tributarios de las
zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales”.
16 Para mayor detalle se puede revisar la revista Contadores & Empresas N° 369, de
la primera quincena de marzo, pp. 31 a 36.
17 Con respecto a los aspectos no previstos en este procedimiento, se aplicarán
las normas que regulan los procedimientos establecidos para las solicitudes
de libre disposición de los montos depositados.

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14
a
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS LABORAL

Subsidio por incapacidad temporal

para pacientes diagnosticados con
coronavirus - COVID-19
En el presente informe se desarrollan los requisitos esenciales para que los pacientes
Resumen

diagnosticados con coronavirus - COVID-19 que sean afiliados regulares a EsSalud puedan
gozar de las prestaciones económicas correspondientes. En tal sentido, para efectos
del presente artículo, explicaremos de manera general lo concerniente al subsidio
por incapacidad temporal para luego continuar con el subsidio por incapacidad para
pacientes diagnosticados con el referido virus, regulado por el Decreto de Urgencia
Nº 026-2020.

Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Especialista en Derecho Laboral. Ex asociada de la revista de Derecho Foro Académico.
Consultora y expositora laboral. Coautora del Compendio de Derecho Laboral Peruano (8va edición). Asesora laboral en las revistas Soluciones Laborales
y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Seguridad Social / EsSalud / Prestaciones médicas 2. Tasa de aportes

/ Prestaciones económicas / Coronavirus / COVID-19.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Obligación de afiliar a los trabajadores al seguro
social de salud
Todos los trabajadores dependientes tienen el dere-
cho a ser afiliados al Seguro Social de Salud (EsSalud).
En ese sentido, las entidades empleadoras, es decir,
aquellas empresas e instituciones públicas o privadas
que empleen trabajadores bajo relación de dependen-
cia, tienen la obligación de inscribirlos como afiliados
regulares.
El artículo 3 de la Ley Nº 26790 dispone que “[e]l Régi-
men Contributivo de la Seguridad Social en Salud es
de carácter obligatorio para los afiliados regulares y
los demás que señale la ley”. Asimismo, establece que
los trabajadores activos que laboran bajo relación de
dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajadores son afiliados regulares.
En ese sentido, cabe mencionar que la inscripción se
dará en la misma oportunidad en que se le dé de alta al
trabajador en el T-Registro; es decir, el mismo día en que
se da inicio a la prestación del servicio.
Los aportes por afiliación al Seguro Social se efectúan
de forma mensual, de acuerdo al cronograma de pagos
de la Sunat.
El monto por afiliado regular es equivalente al 9 % de
la remuneración o ingreso. La base imponible mínima
mensual siempre será equivalente a la remuneración
mínima vital vigente, la cual asciende a S/ 930.00 (nove-
cientos treinta y 00/100 soles) actualmente.
Esta consideración no se aplica para el caso de aquellos tra-
bajadores que en un determinado mes hayan percibido
remuneración y subsidios a la vez, ya que, de presentarse
este supuesto, el aporte a EsSalud será equivalente al 9 %
de la remuneración pagada, así sea un monto inferior a la
remuneración mínima vital.
II. PRESTACIONES ECONOMICAS - INACAPACIADAD
TEMPORAL
Comprende cuatro tipos de subsidios (por incapacidad,
maternidad, lactancia y sepelio), y están a cargo, en forma
obligatoria, de EsSalud para todos los asegurados regulares.
Para efectos del presente artículo, explicaremos de
manera general lo concerniente al subsidio por inca-
pacidad temporal para luego continuar con el subsidio
por incapacidad temporal para pacientes diagnostica-
dos con COVID-19.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 16 15
 Análisis LABORAL

1. Subsidio por incapacidad temporal
Es el monto en dinero al que tiene derecho el asegu-
rado titular, el cual se otorga con la finalidad de resar-
cir las pérdidas económicas derivadas de la incapacidad
para el trabajo ocasionada por el deterioro de la salud.
Este derecho se adquiere a partir del vigésimo primer día
de incapacidad, ya que durante los primeros 20 días la enti-
dad empleadora continúa obligada a efectuar el pago de
la remuneración, considerándose para tal efecto todos los
días de incapacidad remunerados durante el año calenda-
rio, es decir, de enero a diciembre.
2. Subsidio por incapacidad temporal para pacientes
diagnosticados con coronavirus - COVID-19
El artículo 24 del Decreto de Urgencia N° 026-2020 auto-
riza a EsSalud a que, de forma excepcional, otorgue el
subsidio por incapacidad temporal para los pacientes
diagnosticados con COVID-19.
En tal sentido, de acuerdo a la norma, el subsidio se
otorga bajo las siguientes consideraciones:
• Los trabajadores no deben percibir ingresos mayores
a S/ 2400.00 mensuales.
• Haber sido diagnosticados con el virus, confirmados
con hisopado positivo o el procedimiento que deter-
mine la autoridad nacional de salud.
• Se otorga por los primeros 20 días de incapacidad.
• No es computable para determinar el plazo máximo
de incapacidad de 11 meses y 10 días consecutivos.
Es decir, bajo la consideración del decreto de urgencia,
por los 20 primeros días de incapacidad los empleado-
res no están en obligación de pagar la remuneración, ya
que será EsSalud el encargado de cubrirlos.
No obstante, se tiene que tener en cuenta que los sub-
sidios por los primeros 20 días serán abonados por los
empleadores, con cargo a reembolso. Ello debido a
que la norma dispone que la entrega del subsidio a los
empleadores se realiza en un plazo máximo de 5 días
hábiles, contados desde la presentación de la solicitud.

Diferencias entre el subsidio por incapacidad regular y subsidio por padecer de COVID-19

Subsidio por incapacidad regular: reembolso a partir del día 21 en adelante

Asumidos por el empleador Asumidos por EsSalud

20 primeros días de incapacidad Día 21 en adelante

Subsidio por padecer COVID-19: reembolso desde el primer día de incapacidad

Asumidos por EsSalud Asumidos por EsSalud

20 primeros días de incapacidad Día 21 en adelante

2.1. Requisitos para el goce del subsidio por inca- Tener vínculo laboral al momento
pacidad temporal del goce de la prestación. Sí
Al igual que para el subsidio por incapacidad temporal,
para que los trabajadores dependientes que hayan sido
diagnosticados con COVID-19 tengan derecho al goce 2.2. Cálculo del monto
del subsidio por incapacidad deben cumplir los siguien- El monto del subsidio equivale al promedio diario
tes requisitos: de las remuneraciones de los últimos doce meses
• Cumplir con el periodo de carencia, es decir, contar con inmediatamente anteriores al mes en que se inicia
3 aportaciones mensuales consecutivas o 4 aportaciones la contingencia, multiplicado por el número de días
mensuales no consecutivas dentro de los 6 meses calen- de goce de la prestación. Si el total de los meses de
dario anteriores al mes en que se inició la causal. afiliación es menor a doce, el promedio se determi-
nará en función del tiempo de aportación del afi-
• El titular del seguro se encuentre afiliado al momento liado regular.
de ser diagnosticado con el COVID-19.
Subsidio por incapacidad temporal por diagnóstico de COVID-19
• Tener vínculo laboral al momento del goce de la pres-
tación.
Subsidio por incapacidad temporal - 20 días
Requisitos para el goce del subsidio
Determinación del monto - Promedio diario: 12 últimos
Requisitos Trabajador con COVID-19 meses
(trabajó 12 meses anteriores)
Contar con 3 aportaciones conse-
cutivas o 4 no consecutivas den- Determinación del monto - Promedio diario de las re-
Sí muneraciones en función
tro de los 6 meses anteriores a la (no trabajó 12 meses anteriores)
contingencia. de los meses que tenga el
afiliado
Tener la condición de afiliado
regular al momento de ser diag- Sí Plazo máximo para la entrega del - 5 días hábiles desde la pre-
nosticado. subsidio sentación de la solicitud

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 16
a
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS LABORAL

Infracciones ante el incumplimiento

de la normativa laboral dentro del estado
de emergencia
El objetivo del presente informe es dar a conocer las infracciones en las que podrían
Resumen

incurrir las empresas durante el actual estado de emergencia nacional, el cual ha

sido declarado para evitar la propagación de la COVID-19. Dicha situación genera
nuevas facultades y responsabilidades para la empresa, la misma que deberá asumir
con cautela las obligaciones esbozadas de manera poco sistemática por las últimas
normas. La situación compleja del país no deja de requerir el cabal respeto de los
derechos laborales y, aunque el Estado haya sido poco claro en los últimos días sobre
el tratamiento laboral, debemos recordar las normas de fiscalización ya existentes que
podrían ser infringidas.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Estado de emergencia nacional / Emergencia
sanitaria / COVID-19 / Fiscalización laboral / Servicios y bienes esencia-
les / Trabajo remoto / Licencia con goce de haber.
Preparar y difundir mensajes sustentados en la información
oficial del Ministerio de Salud mediante charlas informati-
2 vas, habilitación de puntos de información, distribución de
material informativo y recordatorio como afiches o medios
electrónicos.

I. OBLIGACIONES PREEXISTENTES A LA DECLARA- Poner a disposición de los trabajadores el material higiénico

CIÓN DE EMERGENCIA SANITARIA Y A LA DECLA-
RACIÓN DE ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
ANTE LA COVID-19
Se establece que en todos los centros labora-
les públicos y privados se deben adoptar medi-
das de prevención y control sanitario para evitar la
propagación de la COVID-19. Como consecuencia
de ello, el Ministerio de Trabajo emite la “Guía para
la Prevención ante el Coronavirus (COVID-19) en el
ámbito laboral”. Estas son las recomendaciones que
establece:
Medidas de comunicación e información
Las oficinas de recursos humanos o la que haga sus veces,
con los comités o supervisores de seguridad y salud en
el trabajo, deberán elaborar un plan comunicacional de
1 las medidas preventivas a adoptar por la empresa y, en
caso de que resulte necesario, un punto de contacto
para brindar información y asistencia a las autoridades
sanitarias.
3 apropiado y suficiente, y adoptar protocolos de limpieza que
resulten necesarios.
Promover las prácticas saludables difundidas por el Ministerio
4
de Salud en la empresa.
Medidas de control
Si los trabajadores resfriados refieren que han estado en con-
tacto con personas que fueron diagnosticadas como casos
sospechosos, probables o confirmados de coronavirus, o
que 14 días antes visitaron áreas de riesgo de transmisión,
5 según la lista oficial de países con casos reportados en la
página web del Ministerio de Salud, se les debe indicar
que acudan al centro médico más cercano para hacerse la
valoración médica respectiva o llamar a la línea gratuita 113
del Ministerio de Salud (Minsa).
Evaluar la relevancia y necesidad de que los trabajado-
res realicen viajes de comisión de servicios y, en caso
de que se decida que los trabajadores viajen, asegu-
6
rarse de que tengan información reciente sobre las
zonas de propagación y recomendaciones sobre su
prevención.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 21 17
 Análisis LABORAL

Facilitar a los trabajadores el acceso a los servicios de la salud Otras que permitan optimizar la seguridad y la salud en el
12
7 si presentan síntomas sospechosos. trabajo.

Acciones de control ante personas con sospecha y/o diagnóstico
de coronavirus (COVID-19)
Si el médico tratante dispone cuarentena al trabajador con
sospecha de coronavirus, este justificará su inasistencia con
el certificado correspondiente. En caso de que se descarte
8
la enfermedad, el tiempo de ausencia del trabajador podrá
ser sujeto a un acuerdo de compensación entre las partes,
pudiendo exonerarse al trabajador de dicha compensación.
Los trabajadores diagnosticados con el coronavirus dejarán
9 de asistir a su centro de trabajo, operando la suspensión
imperfecta de labores prevista en la ley.
Acciones que pueden ser acordadas entre trabajadores y
empleadores para evitar la propagación del virus
Modificación de turnos de trabajo, con la finalidad de evitar
10 la exposición inmediata del trabajador a un área infectada y
adoptar las medidas sanitarias correspondientes.
Licencias a los trabajadores, sujetas a compensación en la
11
forma y oportunidad que acuerden las partes, para evitar
cualquier posibilidad de que contraigan la enfermedad con
ocasión del trabajo.
Otros
Continuación de labores mediante el teletrabajo durante
la existencia del riesgo de contagio de la enfermedad del
13 coronavirus, siempre que haya acuerdo escrito o virtual
entre las partes y se cumpla con las condiciones adicionales
planteadas por la norma.
El empleador debe permitir el ingreso de representantes del
Ministerio de Salud y demás entidades competentes a las
14 instalaciones del centro de trabajo, a efectos de identificar
posibles focos de infección; así como también deben dar
aviso inmediato de las situaciones de riesgo y/o propagación.
Si bien las antes mencionadas son recomendaciones, toda
empresa tiene el deber de prevención, el cual se encuen-
tra establecido en la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo, y modificatorias, al que se recurrirá si exis-
tiera alguna fiscalización en el centro de trabajo. Ante ello,
de acuerdo al Decreto Supremo N° 019-2006-TR, Regla-
mento de la Ley General de Inspección del Trabajo (en ade-
lante, RLGIT), las infracciones que se podrían generar ante la
ausencia de medidas que garanticen el cuidado de la vida y
la salud del trabajador serían las siguientes:

GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN

Grave 27.1 La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique riesgos para la integridad física y salud de
los trabajadores.

Grave 27.7 El incumplimiento de la obligación de planificar la acción preventiva de riesgos para la seguridad y salud
en el trabajo, así como el incumplimiento de la obligación de elaborar un plan o programa de seguridad
y salud en el trabajo.

Grave 27.9 Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo, en particular
en materia de lugares de trabajo, herramientas, máquinas y equipos, agentes físicos, químicos y biológicos,
riesgos ergonómicos y psicosociales, medidas de protección colectiva, equipos de protección personal,
señalización de seguridad, etiquetado y envasado de sustancias peligrosas, almacenamiento, servicios o me-
didas de higiene personal, de los que se derive un riesgo grave para la seguridad o salud de los trabajadores.

Muy grave 28.7 No adoptar las medidas preventivas aplicables a las condiciones de trabajo de lo que se derive un riesgo
grave e inminente para la seguridad de los trabajadores.

II. OBLIGACIONES EXISTENTES DESDE LA DECLARA- 5 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar
CIÓN DEL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL el servicio de saneamiento.

1. Labores que pueden ser sostenidas de manera regular
Las labores que pueden ser sostenidas en el actual
estado de emergencia son las siguientes1:
6 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar
el servicio de energía eléctrica.
7 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar
el servicio de gas.

N° SERVICIOS PÚBLICOS, Y BIENES Y SERVICIOS ESENCIALES 8 Producción, almacenamiento, transporte, distribución y

venta de combustible.
1 Producción y abastecimiento de alimentos.
9 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar
2 Producción y abastecimiento de productos farmacéuticos el servicio de telecomunicaciones.
y de primera necesidad.
10 Prestación laboral, profesional o empresarial para ga-
3 Asistencia a centros, servicios y establecimientos de salud, rantizar el servicio de limpieza y recojo de residuos
así como centros de diagnóstico, en casos de emergencias sólidos.
y urgencias.
11 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar
4 Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar servicios funerarios.
el servicio de agua.
12 Asistencia y cuidado a personas adultas mayores, niñas, niños,
adolescentes, dependientes, personas con discapacidad o
personas en situación de vulnerabilidad
1 Artículos 2 y 4 del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 21
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19
13 Entidades financieras, seguros y pensiones, así como los
servicios complementarios y conexos que garanticen su
adecuado funcionamiento.
14 Hoteles y centros de alojamiento, solo con la finalidad de
cumplir con la cuarentena dispuesta.
15 Medios de comunicación y centrales de atención telefónica
(call centers).
16 Los trabajadores del Sector Público que, excepcionalmente,
presten servicios necesarios para la atención de acciones
relacionadas con la emergencia sanitaria producida por la
COVID-19.
17 Por excepción, en los casos de sectores productivos e in-
dustriales, el Ministerio de Economía y Finanzas, en coordi-
nación con el sector competente, podrá incluir actividades
adicionales estrictamente indispensables a las señaladas en
los numerales precedentes, que no afecten el estado de
emergencia nacional.
18 Cualquier otra actividad de naturaleza análoga a las enume-
radas en los literales precedentes o que deban realizarse por
caso fortuito o fuerza mayor.
Asimismo, en este caso se faculta a los empleadores para
que, de manera unilateral, modifiquen y establezcan de
forma escalonada los turnos y horarios de trabajo de sus
trabajadores durante la vigencia de la emergencia sani-
taria, como medida preventiva frente al riesgo de pro-
pagación de la COVID-19. Esto no debe afectar el dere-
cho al descanso semanal obligatorio2. De ejercerse dicha
facultad fuera de los parámetros legales como la impo-
sición de una jornada de trabajo superior a la máxima3,
desconocimiento del descanso semanal obligatorio,
reducción del monto correspondiente por el domini-
cal, reducción de la remuneración u otros; de acuerdo
al RLGIT, se podría incurrir en las siguientes infracciones:
GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN
No pagar u otorgar íntegra y opor-
tunamente las remuneraciones y los
beneficios laborales a los que tienen
Grave 24.4
derecho los trabajadores por todo
concepto, incluidos los establecidos
por convenios colectivos, laudos ar-
bitrales, así como la reducción de los
mismos en fraude a la ley.
La modificación unilateral por el em-
pleador del contrato y las condiciones
Grave 24.8
de trabajo, en los casos en los que
no se encuentra facultado para ello.
El incumplimiento de las disposicio-
nes relacionadas con la jornada de
trabajo, refrigerio, trabajo en sobre-
Muy grave 27.7 tiempo, trabajo nocturno, descanso
vacacional y otros descansos, licen-
cias, permisos y el tiempo de trabajo
en general.
Asimismo, durante la vigencia de la declaratoria de
estado de emergencia nacional, los empleadores
deben adoptar las medidas que resulten necesarias a
fin de garantizar la adecuada prestación y acceso a los
2 Artículo 25 del Decreto de Urgencia N° 029-2020, de fecha 20 de marzo de
2020.
3 La jornada máxima es de 8 horas diarias y 48 horas semanales, de acuerdo al
artículo 1 del Decreto Supremo N° 007-2002-TR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 21
servicios y bienes esenciales que resultan estrictamente
necesarios para evitar la propagación de la COVID-194.
En este caso, debemos entender que dichas medidas se
encuentran en la “Guía para la Prevención ante el Coro-
navirus (COVID-19) en el ámbito laboral”, así como en el
portal del Ministerio de Salud5. Las infracciones que se
podrían generar ante la ausencia de medidas que cui-
den la vida y la salud del trabajador serían las ya señala-
das en el presente informe (sección I).
Todas aquellas empresas que, no realizando actividades
consideradas como esenciales, obliguen a sus trabaja-
dores a acudir al centro de labores, de acuerdo al RLGIT,
pueden incurrir en las siguientes infracciones:
GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN
Las acciones y omisiones que
impidan el ejercicio del derecho
de los trabajadores para paralizar
Muy grave 28.6
sus actividades en los casos de
riesgo grave e inminente (inciso
28.6 del artículo 28).
Disponer, exigir o permitir el
ingreso o la permanencia de
personas para prestar servi-
cios en los centros de trabajo
Literal a) de la cuya actividad no se encuen-
novena dispo- tre exceptuada del estado de
Muy grave
sición final y emergencia nacional decla-
transitoria(*) rado por Decreto Supremo
N° 044-2020-PCM o para labo-
res que no sean las estricta-
mente necesarias dentro del
ámbito de la excepción.
(*) Al respecto, es importante precisar que mediante el Decreto Supremo N°
010-2020-TR, de fecha 24 de marzo de 2020, se ha incorporado la novena
disposición final y transitoria al Decreto Supremo N° 019-2006-TR, RLGIT.
2. Labores sostenidas bajo trabajo remoto
En caso de que las labores no se encuentren compren-
didas en el listado de actividades esenciales, se faculta al
empleador para establecer el trabajo remoto6, el cual se
caracteriza por la prestación de servicios subordinada con
la presencia física del trabajador en su domicilio o lugar de
aislamiento domiciliario, utilizando cualquier medio o
mecanismo que posibilite realizar las labores fuera del
centro de trabajo, siempre que la naturaleza de las labo-
res lo permita. Para ello se establece lo siguiente:
Pautas para la operativización del trabajo remoto
Se faculta al empleador modificar el lugar de la prestación de ser-
vicios de todos sus trabajadores.
Los equipos y medios informáticos, de telecomunicaciones y análo-
gos (Internet, telefonía u otros), así como de cualquier otra naturaleza
que resulten necesarios para la prestación de servicios, pueden ser
proporcionados por el empleador o el trabajador.
4 Artículo 26.1 del Decreto de Urgencia N° 029-2020, de fecha 20 de marzo de
2020.
5 Para mayor información, puede revisar el siguiente enlace: <https://
w w w. g o b. p e / i ns t i t u ci o n /m i ns a /c a m p a% C 3% B1a s /69 9 - co n o ce -
que-es-el-coronavirus-covid-19>.
6 Artículo 16 del Decreto de Urgencia Nº 026-2020, Decreto de Urgencia que
establece diversas medidas excepcionales y temporales para prevenir la pro-
pagación de la coronavirus (COVID-19) en el territorio nacional, de fecha 15 de
marzo de 2020.
19
 Análisis LABORAL
Lo dispuesto también aplica, en cuanto resulte pertinente,
a las modalidades formativas u otras análogas utilizadas en
los sectores Público y Privado. Los trabajadores que no pue-
den ingresar al país por las disposiciones del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones pueden realizar el trabajo
remoto desde el lugar en el que se encuentren7.
2.1. Obligaciones del empleador8
Obligaciones del empleador
Debe identificar y priorizar a los trabajadores considerados en el
grupo de riesgo por edad y factores clínicos establecido en el
documento técnico denominado “Atención y manejo clínico de
casos de COVID-19 - Escenario de transmisión focalizada”, a efectos
de aplicar de manera obligatoria el trabajo remoto en estos casos(1).
No afectar la naturaleza del vínculo laboral, la remuneración y demás
condiciones económicas, salvo aquellas que por su naturaleza se
encuentren necesariamente vinculadas a la asistencia al centro de
trabajo o cuando estas favorezcan al trabajador.
Informar al trabajador sobre las medidas y condiciones de seguridad
y salud en el trabajo que deben observarse durante el desarrollo
del trabajo remoto.
Comunicar al trabajador la decisión de cambiar el lugar de la presta-
ción de servicios a fin de implementar el trabajo remoto, mediante
cualquier soporte físico o digital como los siguientes(2): i) soporte
físico: documento escrito; o ii) soportes digitales: correo electrónico
institucional o corporativo, intranet, extranet, aplicaciones de men-
sajería instantánea, redes sociales u otros análogos que permitan
dejar constancia de la comunicación individual.
Debe determinar los medios y mecanismos a ser empleados para
la realización del trabajo remoto, en atención a las funciones del
trabajador. Debe asignar las facilidades necesarias para el acceso
del trabajador a sistemas, plataformas o aplicativos informáticos
necesarios para el desarrollo de sus funciones cuando corresponda,
otorgando las instrucciones necesarias para su adecuada utilización,
así como las reglas de confidencialidad y protección de datos que
resulten aplicables(3).
En caso de que se usen sistemas, plataformas o aplicativos infor-
máticos distintos a los utilizados por el trabajador anteriormente
y cuando se requiera capacitación, el trabajador deberá participar
del programa de capacitación a través de los mecanismos que
habilite el empleador de manera previa a su implementación.
Cuando corresponda, la acreditación de la capacitación es de
cargo del empleador(4).
Es responsabilidad del empleador la asignación de labores al
trabajador, así como la implementación de los mecanismos
de supervisión y reporte de las labores realizadas durante la
jornada laboral. De no dejarse constancia explícita de las labores
asignadas y de los mecanismos de supervisión o reporte, el em-
pleador no podrá alegar el incumplimiento de las obligaciones
del trabajador(5).
(1) Personas mayores de 60 años y personas con problema médicos como
hipertensión arterial, diabetes, enfermedades cardiovasculares, enfer-
medad pulmonar crónica, cáncer y otros estados de inmunosupresión.
Apartado VI, numeral 1, de la Resolución Ministerial N° 084-2020-MINSA.
(2) Artículo 5 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
(3) Artículo 6 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
(4) Artículo 6 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR. Asimismo, en caso de
algún desperfecto en los medios o mecanismos para el desarrollo del
trabajo remoto, el trabajador debe informar a su empleador de manera
inmediata, a través de los canales de comunicación que el empleador
hubiera previsto, a fin de recibir las instrucciones necesarias para brindar
continuidad al trabajo remoto.
(5) Artículo 6 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
7 Artículo 4 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
8 Artículo 18 del Decreto de Urgencia N° 026-2020.
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 21
a
Cabe precisar que la comunicación debe contener: i)
la duración de la aplicación del trabajo remoto; ii) los
medios o mecanismos para su desarrollo; iii) la parte
responsable de proveerlos; iv) las condiciones de segu-
ridad y salud en el trabajo aplicables; y v) otros aspec-
tos relativos a la prestación de servicios que las partes
estimen necesarias. La sola comunicación, a través de
alguno de los medios ya indicados, constituye constan-
cia para el trabajador de la modificación del lugar de
prestación de servicios.
Se prohíbe la subrogación de funciones por parte del
trabajador, así como el acceso a terceros de informa-
ción confidencial o datos de propiedad del empleador.
El empleador está facultado para disponer la restricción
de accesos a sus sistemas de información, así como a
determinar e informar al trabajador sobre las responsa-
bilidades aplicables en caso de uso indebido o no auto-
rizado de los mismos.
En caso de que se incumpla alguna de las obligaciones
precisadas, de acuerdo al RLGIT, se podría incurrir en las
siguientes infracciones:
GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN
Los actos de hostilidad y el hostiga-
miento sexual, así como cualquier
Muy grave 25.14 otro acto que afecte la dignidad
del trabajador o el ejercicio de sus
derechos constitucionales.
Incumplir con la regulación aplica-
Literal b) de
ble al trabajo remoto para traba-
la novena dis-
Muy grave jadores considerados en el grupo
posición final
de riesgo por los periodos de la
y transitoria(*)
emergencia nacional y sanitaria.
(*) Al respecto, es importante precisar que mediante el Decreto Supremo
N° 010-2020-TR, de fecha 24 de marzo de 2020, se ha incorporado la novena
disposición final y transitoria al Decreto Supremo N° 019-2006-TR, RLGIT.
2.2. Jornada laboral del trabajo remoto9
La jornada ordinaria de trabajo que se aplica es la jor-
nada pactada con el empleador antes de iniciar la
modalidad de trabajo remoto o la que hubieran recon-
venido con ocasión del mismo. En ningún caso la jor-
nada ordinaria puede exceder de las 8 horas diarias o 48
semanales. No se encuentran comprendidos en la jor-
nada máxima los trabajadores de dirección, los que no
se encuentran sujetos a fiscalización inmediata de la jor-
nada y los que prestan servicios intermitentes.
Las partes pueden pactar que el trabajador distribuya
libremente su jornada de trabajo en los horarios que
mejor se adapten a sus necesidades, respetando siem-
pre la jornada máxima y siendo distribuida hasta por un
máximo de 6 días a la semana. En caso de que se incum-
pla alguna de las obligaciones precisadas, de acuerdo al
RLGIT, se podría incurrir en la siguiente infracción:
9 Artículo 9 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19

GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN Casos en los que no

es posible realizar Consecuencia
El incumplimiento de las disposicio- trabajo remoto(*)
nes relacionadas con la jornada de
trabajo, refrigerio, trabajo en sobre- Cuando la naturale- El empleador debe otorgar una licencia con
Muy grave 25.6 tiempo, trabajo nocturno, descanso za de las labores no goce de haber sujeta a compensación(**):
vacacional y otros descansos, licen- sea compatible con
cias, permisos y el tiempo de trabajo el trabajo remoto - En el Sector Público se aplica la compen-
en general. y mientras dure la sación de horas posterior a la vigencia
emergencia sanitaria. del estado de emergencia nacional, salvo
que el trabajador opte por otro mecanis-
2.3. Compensación de gastos10 mo compensatorio.
- En el Sector Privado se aplica lo que
Si los medios o mecanismos para el trabajo remoto son
acuerden las partes. A falta de acuerdo,
proporcionados por el trabajador, las partes pueden corresponde la compensación de ho-
acordar la compensación de los gastos adicionales deri- ras posterior a la vigencia del estado de
vados del uso de tales medios o mecanismos. emergencia nacional.

2.4. Seguridad y Salud en el Trabajo Remoto11 Los trabajadores EsSalud otorgará, excepcionalmente, el subsi-
diagnosticados con dio por incapacidad temporal para el trabajo
En atención al principio de prevención establecido en la COVID-19 durante los primeros 20 días de incapacidad
la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo a los trabajadores cuya remuneración men-
sual sea de hasta S/ 2,400, aplicándose desde
y modificatorias, y a efectos de cumplir con lo señalado el vigésimo primero lo previsto en el literal
en el numeral 18.1.2 del Decreto de Urgencia N° 026- a.3) del artículo 12 de la Ley Nº 26790, Ley
2020, el empleador debe: de Modernización de la Seguridad Social en
Salud, en lo que corresponda. El subsidio no es
acumulable para el cómputo del plazo máxi-
OBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD mo anual subsidiado al que se refiere dicho
literal12.
Informar al trabajador, a través de soporte físico o digital que permita
dejar constancia de su debida comunicación, las medidas, condicio- Quienes se encuen- Opera la suspensión imperfecta de labores,
nes y recomendaciones de seguridad y salud en el trabajo que deberá tran con descanso es decir, la suspensión de la obligación del
observar, incluyendo aquellas medidas que sirvan para eliminar o médico trabajador de prestar servicios sin afectar el
reducir los riesgos más frecuentes en el empleo del trabajo remoto. pago de sus remuneraciones, de conformi-
dad con la normativa vigente.
Especificar el canal a través del cual el trabajador puede comunicar
los riesgos adicionales que identifique y que no se hayan advertido (*) Artículos 16, 17.2 y 20 del Decreto de Urgencia N° 026-2020; así como el
previamente, o los accidentes de trabajo ocurridos mientras se realice artículo 3, literal a), y 4.2 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.
el trabajo remoto, a fin de que el empleador indique las medidas (**) Artículo 26.2 del Decreto de Urgencia N° 029-2020.
a tomar. La comunicación sobre la ocurrencia de un accidente de
trabajo puede también ser realizada por cualquier persona con
quien el trabajador comparta su domicilio o lugar de aislamiento El trabajador que cuente con descanso médico debe infor-
domiciliario. mar de esta circunstancia al empleador. Una vez que el des-
canso culmine, debe comunicarlo al empleador a fin de
Así, las infracciones en las que podría incurrir la empresa recibir las indicaciones necesarias para el desarrollo del tra-
serían las siguientes: bajo remoto, siempre que este mantenga su vigencia12.
En caso de que se incumpla con lo señalado en la nor-
GRAVEDAD ARTÍCULO INFRACCIÓN mativa, de acuerdo al RLGIT, se podría incurrir en las
siguientes infracciones:
El incumplimiento de la obligación
de planificar la acción preventiva de
riesgos para la seguridad y salud en el Gravedad Artículo Infracción
Grave 27.7 trabajo, así como el incumplimiento
de la obligación de elaborar un plan
o programa de seguridad y salud en No pagar u otorgar íntegra y
el trabajo. oportunamente las remuneracio-
nes y los beneficios laborales a los
No adoptar las medidas preventivas que tienen derecho los trabajado-
aplicables a las condiciones de traba- Grave 24.4 res por todo concepto, incluidos
Muy grave 28.7 jo de lo que se derive un riesgo grave los establecidos por convenios
e inminente para la seguridad de los colectivos, laudos arbitrales, así
trabajadores. como la reducción de los mismos
en fraude a la ley.

3. Labores que no pueden ser sostenidas presencial- El incumplimiento de las disposi-

mente ni por trabajo remoto ciones relacionadas con la jornada
de trabajo, refrigerio, trabajo en
Si la labor de la empresa no se encuentra en el listado Muy grave 25.6 sobretiempo, trabajo nocturno,
de actividades esenciales, se debe recurrir al trabajo descanso vacacional y otros
remoto. No obstante, el mismo no resulta aplicable en descansos, licencias, permisos y
los siguientes supuestos: el tiempo de trabajo en general.

10 Artículo 7 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.

11 Artículo 8 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR. 12 Artículo 5.4 del Decreto Supremo N° 010-2020-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 21 21
 Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS LABORAL

Aplicación del trabajo remoto y otras

disposiciones laborales en el estado
de emergencia
A raíz de la pandemia por la COVID-19 (coronavirus) y la declaración del estado
Resumen

de emergencia, diversas empresas se han visto obligadas a recurrir con urgencia

a suspensiones laborales y cambios en sus contratos de trabajo con la finalidad
de proteger la salud de los trabajadores (especialmente los más vulnerables),
implementándose la figura del trabajo remoto, aplicable en función de la
naturaleza de las actividades, así como otras medidas que se deberán acatar en
virtud de las últimas disposiciones emitidas por el Ejecutivo en nuestro contexto
actual.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada colegiada y asesora legal en las revistas Soluciones Labores y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Trabajo remoto / Licencias con goce / Estado
de emergencia nacional / Estado de emergencia sanitaria / Disposicio-
nes normativas / Otras obligaciones.
I. TRABAJO REMOTO
1. Definición
Prestación de servicios subordinada con la presencia
física del trabajador en su domicilio o lugar de aisla-
miento domiciliario, utilizando cualquier medio o meca-
nismo que posibilite realizar las labores fuera del centro
de trabajo, siempre que la naturaleza de las labores lo
permita. Este no se limita al trabajo que puede ser rea-
lizado mediante medios informáticos, de telecomunica-
ciones u análogos, sino que se extiende a cualquier tipo
de trabajo que no requiera la presencia física del trabaja-
dor en el centro de labores.
2. Características
El trabajo remoto, modalidad contractual laboral creada
por el Decreto de Urgencia N° 026-2020, presenta las
siguientes características:
a) Prestación de servicios subordinada: solo corres-
ponde a las relaciones de naturaleza laboral o for-
mativa según lo dispuesto por la norma.
b) Lugar de trabajo: domicilio o lugar de aislamiento
domiciliario.
c) Medio o mecanismo para el desarrollo del trabajo:
equipo o medio informático, de telecomunicacio-
nes y análogos (Internet, telefonía u otros), así como
de cualquier otra naturaleza que resulte necesa-
rio para la prestación de servicios, los cuales pue-
den ser proporcionados por el empleador o por el
trabajador.
d) No guarda formalidad: es una modalidad que no
requiere acuerdo por escrito u otra formalidad, ya
que se aplica de forma unilateral por el empleador
comunicando al trabajador bajo cualquier medio
de la medida adoptada.
e) Temporal y condicional: su vigencia está supeditada
a la emergencia sanitaria por la COVID-191.
3. Ámbito de aplicación
EL TRABAJO REMOTO SE APLICA, SIEMPRE QUE LA NATURALEZA DE
LOS SERVICIOS LO PERMITA, A LAS SIGUIENTES PERSONAS:
• Trabajadores de los sectores Público y Privado.
• Beneficiarios de modalidades formativas laborales
u otras análogas de los sectores Público y Privado,
Aplicación
en cuanto resulte aplicable.
facultativa
• Trabajadores que no puedan ingresar al país
por disposiciones del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones en el marco de la COVID-19.
1 Cabe señalar que, mediante Decreto Supremo N° 008-2020 (publicado el
11/03/2020), el Ministerio de Salud declaró la emergencia sanitaria a nivel
nacional por el plazo de 90 días calendario.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19

• Trabajadores considerados en el grupo de riesgo 5. Medios empleados

por edad y factores clínicos(*) (personas mayores
Aplicación de 60 años y aquellas que padezcan de hiperten- Con el Decreto Supremo N° 010-2020-TR se han pre-
obligatoria sión arterial, diabetes, enfermedades cardiovas- cisado las siguientes obligaciones:
culares, enfermedad pulmonar crónica, cáncer y
otros estados de inmunosupresión). OBLIGACIONES DE LAS PARTES RESPECTO A LOS MEDIOS
EMPLEADOS EN EL TRABAJO REMOTO
NOTA: De no optar por la aplicación facultativa del trabajo remoto, el empleador
debe aplicar los mecanismos señalados en el numeral 9, literal b). Por parte del empleador Por parte del trabajador
(*) Documento técnico denominado “Atención y manejo clínico de casos de
COVID-19 - Escenario de transmisión focalizada”, aprobado por Resolución a) Determinar los medios y meca- a) Prohibida la subrogación de
Ministerial Nº 084-2020-MINSA, p. 7. nismos a ser empleados por el funciones por parte del tra-
trabajador para la realización del bajador, así como el acceso
NO APLICA a los siguientes trabajadores: trabajo remoto en atención a las a terceros de información
funciones desarrolladas por este. confidencial o datos de
a) Trabajadores confirmados con la COVID-19. b) Asignar las facilidades necesarias propiedad del empleador.
b) Trabajadores con descanso médico. para el acceso del trabajador a b) Participar del programa de
sistemas, plataformas o aplicati- capacitación a través de los
c) Trabajadores cuyas actividades estén relaciona- vos informáticos necesarios para mecanismos que habilite
das a la prestación de servicios esenciales donde el el desarrollo de sus funciones el empleador para el uso
empleador ha dispuesto que determinado perso- cuando corresponda, otorgan- adecuado de sistemas,
nal sí concurrirá al centro de labores (ver actividades do las instrucciones necesarias plataformas o aplicativos
para su adecuada utilización, así informáticos, cuando es-
descritas en el apartado IV). como las reglas de confidencia- tos sean distintos a los que
lidad y protección de datos que usaba el trabajador con an-
Nota: en los literales a) y b) opera la suspensión imperfecta de resulten aplicables. terioridad.
labores, de conformidad con la normativa vigente (se suspende
c) Realizar un programa de capaci- c) Informar al empleador,
la obligación del trabajador de prestar servicios sin afectar el
tación en caso de que el emplea- de manera inmediata, de
pago de sus remuneraciones).
dor ponga en funcionamiento los desperfectos en los
sistemas, plataformas, o aplica- medios o mecanismos
4. Comunicación del inicio de trabajo remoto tivos informáticos distintos a los para el desarrollo del tra-
utilizados por el trabajador con bajo remoto usando los
Atendiendo a lo dispuesto en el Decreto Supremo anterioridad. Dicho programa se canales de comunicación
N° 010-2020-TR2, el empleador debe comunicar al traba- realiza de manera previa a la im- que el empleador hubiera
jador la modificación del lugar de la prestación de servi- plementación del trabajo remo- previsto, a fin de recibir las
to o al empleo de los mismos. La instrucciones necesarias
cios que permitan dejar constancia de la comunicación acreditación de la capacitación para brindar continuidad
individual. es de cargo del empleador. al trabajo remoto.
• Medios de comunicación: la comunicación individual
de la modificación a trabajo remoto se realiza a través Cabe señalar que el empleador está facultado para dis-
de soportes físicos (documento escrito) o digitales poner la restricción de accesos a sus sistemas de infor-
(correo electrónico, institucional o corporativo, intranet, mación, así como determinar e informar al trabajador
extranet, aplicaciones de mensajería instantánea, redes sobre las responsabilidades aplicables en caso de uso
sociales u otros análogos). indebido o no autorizado de los mismos.
• Contenido de la comunicación: en la comunicación
6. Compensación de gastos
debe considerarse: a) la duración de la aplicación del
trabajo remoto; b) los medios o mecanismos para su Si el trabajador (del Sector Privado) es quien propor-
desarrollo; c) la parte responsable de proveerlos; y ciona los medios o mecanismos para el desarrollo del
d) otros aspectos que las partes estimen necesarios. trabajo remoto, las partes pueden acordar la compen-
sación de los gastos adicionales derivados del uso
• Trabajador con descanso médico: el trabajador con des-
respectivo.
canso médico debe informar de esta circunstancia al
empleador. Concluido dicho descanso, debe comunicar 7. Seguridad y salud en el trabajo (SST)
al empleador el término del mismo a fin de recibir las
indicaciones necesarias para el desarrollo del trabajo El empleador debe observar las siguientes obligaciones
remoto, siempre que este mantenga su vigencia. de SST en la aplicación del trabajo remoto:

• Constancia explícita de labores y mecanismos de supervi- • Información de medidas, condiciones y recomendaciones

sión o reporte: en la comunicación dirigida al trabajador,
el empleador debe dejar constancia explícita de las
labores asignadas al trabajador, así como la implemen-
tación de los mecanismos de supervisión y reporte de
las labores realizadas durante la jornada laboral, de ser
el caso, mediante el empleo de mecanismos virtuales.
De no dejar constancia explícita de lo señalado, el
empleador no podrá alegar el incumplimiento de
las obligaciones del trabajador.
• Canal de comunicación de riesgos adicionales o acci-
2 Norma aplicable al Sector Privado y de forma supletoria al Sector Público en
cuanto resulte pertinente.
de SST: el empleador debe informar al trabajador, a
través de soporte físico o digital que permita dejar
constancia de su debida comunicación, las medidas,
condiciones y recomendaciones de SST que deberá
observar durante la ejecución del trabajo remoto,
incluyendo aquellas medidas que el trabajador debe
observar para eliminar o reducir los riesgos más fre-
cuentes en el empleo del trabajo remoto.
dentes de trabajo: especificar el canal a través del cual
el trabajador pueda comunicarle sobre los riesgos adi-
cionales que identifique y que no se hayan advertido
previamente, o los accidentes de trabajo que hubieran

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26 23
 Análisis LABORAL

ocurrido mientras se realice el trabajo remoto con entra en vigencia el Decreto Supremo N° 008-2020-
el objeto de que el empleador indique las medidas SA; es decir, hasta el 9 de junio de 2020). No obs-
pertinentes a tomar. La comunicación al empleador tante, el empleador (del Sector Privado) puede exo-
sobre la ocurrencia de un accidente de trabajo puede nerar al trabajador de la referida compensación; por
también ser realizada por cualquier persona con quien tanto, dicho trabajador (considerado en el grupo
el trabajador comparta su domicilio o lugar de aisla- de riesgo) podría gozar de una licencia con goce
miento domiciliario. de haber sin necesidad de compensar las horas no
trabajadas.
8. Jornada laboral del trabajo remoto
b) Trabajadores no considerados en el grupo de riesgo y
Atendiendo a lo dispuesto en el Decreto Supremo
que tampoco puedan realizar trabajo remoto
N° 010-2020-TR, se deben tener en cuenta los siguientes
aspectos en el Sector Privado: Los trabajadores no considerados en el grupo de
riesgo, y siempre que no puedan realizar trabajo
• Jornada laboral aplicable: se aplica la jornada pactada remoto, gozan de una licencia con goce de acuerdo
con el empleador antes de iniciar la modalidad de a lo siguiente:
trabajo remoto o la que hubieran reconvenido con
ocasión del mismo. Dicha jornada no puede superar, en Se aplica la compensación de horas
ningún caso, las 8 horas diarias o 48 horas semanales. posterior a la vigencia del estado de
SECTOR PÚBLICO emergencia nacional, salvo que el
• Excluidos: no se encuentran comprendidos en la jornada trabajador opte por otro mecanismo
máxima de trabajo: a) los trabajadores de dirección; compensatorio.
b) los que no se encuentran sujetos a fiscalización
inmediata de la jornada; y c) los que prestan servicios
intermitentes. Regla: se aplica acuerdo entre las
partes.
• Horario de trabajo: las partes pueden pactar que el tra-
Excepción: a falta de acuerdo, corres-
bajador distribuya libremente su jornada de trabajo en ponde la compensación de horas
SECTOR PRIVADO
los horarios que mejor se adapten a sus necesidades, posterior a la vigencia del estado de
respetando siempre la jornada máxima señalada. emergencia nacional.
La jornada de trabajo solo se puede distribuir hasta
por un máximo de 6 días a la semana.
A diferencia de los trabajadores considerados en el
• Disponibilidad del trabajador: el trabajador remoto debe grupo de riesgo, en este supuesto la licencia con goce
estar disponible durante la jornada de trabajo para las de haber solo resulta aplicable mientras dure el estado
coordinaciones de carácter laboral que resulten nece- de emergencia nacional
sarias, motivo por el cual deberá tomar las previsiones
pertinentes para que los medios de comunicación 10. Obligaciones del empleador y el trabajador
con el empleador se mantengan en funcionamiento
durante el horario de trabajo. Durante la prestación de servicios por trabajo remoto se
deben respetar las siguientes obligaciones a cargo de
9. Mecanismos en caso de que no se pueda aplicar el las partes:
trabajo remoto
EMPLEADOR TRABAJADOR
Cuando la naturaleza de las labores no sea compati-
a) No afectar la naturaleza del a) Cumplir con la normativa
ble con el trabajo remoto, el empleador procede de la
vínculo laboral, la remune- vigente sobre seguridad de
siguiente manera: ración y demás condiciones la información, protección y
económicas, salvo aquellas confidencialidad de los datos,
Otorgamiento de licencia que por su naturaleza se así como guardar confidencia-
con goce de haber sujeta encuentren necesariamen- lidad de la información pro-
a) Trabajadores considerados a compensación posterior. te vinculadas a la asisten- porcionada por el empleador
en grupo de riesgo: cia al centro de trabajo o para la prestación de servicios.
Duración: mientras dure la
cuando estas favorezcan al
emergencia sanitaria.
trabajador.
b) Informar al trabajador sobre b) Cumplir las medidas y condi-
las medidas y condiciones de ciones de seguridad y salud
Otorgamiento de licencia
seguridad y salud en el traba- en el trabajo informadas por
b) Trabajadores NO conside- con goce.
jo que deben observarse du- el empleador.
rados en grupo de riesgo: Duración: mientras dure el rante el desarrollo del trabajo
estado de emergencia. remoto.
c) Comunicar al trabajador la c) Estar disponible, durante la
decisión de cambiar el lugar jornada de trabajo, para las
a) Trabajadores en el grupo de riesgo que no puedan de la prestación de servicios a coordinaciones de carácter
realizar trabajo remoto fin de implementar el trabajo laboral que resulten necesa-
remoto, mediante cualquier rias.
La regla en este caso es aplicar una licencia con goce soporte físico o digital que
de haber sujeta a compensación posterior mientras permita dejar constancia de
dure la emergencia sanitaria (90 días calendario con- ello.
tados a partir del 12 de marzo de 2020, fecha en que

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19

Asimismo, resultan de aplicación las obligaciones o pro-
hibiciones establecidas en el marco de lo dispuesto
por el Decreto Supremo N° 010-2020-TR, conforme lo
expuesto en el presente informe, y otras normas que
se emitan y que resulten aplicables al Sector Privado o
Público, según corresponda.
II. OBLIGACIONES EN EL CASO DE ACTIVIDADES
ESENCIALES
El trabajo remoto, como hemos visto, solo resulta apli-
cable para actividades que no se consideren esenciales.
Por tanto, es preciso tener en cuenta cuáles son dichas
actividades donde los trabajadores, por disposición
del empleador, sí pueden acudir a su centro de labo-
res en el marco de lo dispuesto por las normas del
Ejecutivo.
Para ello, debemos considerar las actividades que
motivan el desplazamiento de trabajadores entre
las 5:00 a.m. hasta las 8:00 p.m. y aquellas que moti-
van su desplazamiento durante el tiempo de inmo-
vilización social obligatoria (durante el toque de
queda).

Actividades esenciales que se permiten durante la

Actividades consideradas esenciales para efectos laborales
inmovilización obligatoria

El personal que preste servicios relacionados a las siguientes actividades esenciales puede
desplazarse desde las 5:00 horas hasta antes de las 20:00 horas en cada día durante el
estado de emergencia nacional.
El personal que preste servicios relacionados a las
actividades señaladas a continuación puede des-
plazarse desde las 20:00 horas hasta antes de las
05:00 horas del día siguiente durante el estado de
emergencia nacional.

a) Trabajos en adquisición, producción y abastecimiento de alimentos, lo que incluye su a) Abastecimiento de alimentos, salud y medicinas.
almacenamiento y distribución para la venta al público.
b) Continuidad de servicios de agua, saneamiento,
b) Trabajos en adquisición, producción y abastecimiento de productos farmacéuticos y energía eléctrica, gas, combustibles, telecomuni-
de primera necesidad. caciones, limpieza y recojo de residuos sólidos.
c) Trabajos en centros, servicios y establecimientos de salud, así como centros de diag- c) Servicios funerarios.
nóstico, en casos de emergencias y urgencias.
d) Transporte de carga y mercancías y actividades
d) Trabajo en entidades financieras, seguros y pensiones, así como los servicios comple- conexas, según lo estipulado por el Ministerio
mentarios y conexos que garanticen su adecuado funcionamiento. de Transportes y Comunicaciones.
e) Trabajo en producción, almacenamiento, transporte, distribución y venta de combus- e) Prensa escrita, radial o televisiva, siempre que por-
tible. ten su permiso especial de tránsito, su fotocheck
respectivo y su DNI para fines de identificación.
f ) Trabajo en hoteles y centros de alojamiento, solo con la finalidad de cumplir con la
La autorización también es extensiva para las
cuarentena dispuesta.
unidades móviles que los transporten.
g) Trabajo en medios de comunicación y en el caso de las centrales de atención telefónica
f ) Traslado de personas que requieren de una
(call center), solo para los servicios vinculados a la emergencia.
atención médica urgente o de emergencia
h) Trabajo en servicios de vigilancia de empresa privada y transporte de dinero y valores,
autorizado por la Sucamec.
i) Trabajadores en el Sector Público que excepcionalmente presten servicios necesarios
para la atención de acciones relacionadas con la emergencia sanitaria producida por
la COVID-19.
j) Trabajo en actividades similares a las mencionadas previamente o que deban reali-
zarse por caso fortuito o fuerza mayor (servicios técnicos para emergencias del hogar,
atención de emergencias para mascotas, entre otros).
k) Trabajo en el Poder Ejecutivo para garantizar la continuidad de los servicios mínimos,
dispuesto por superior jerárquico.
l) Trabajo en el Poder Judicial o en el Ministerio Público, y que deba desplazarse para el
ejercicio de sus funciones.
m) Asistencia y cuidado a personas adultas mayores, niñas, niños, adolescentes, depen-
dientes, personas con discapacidad o personas en situación de vulnerabilidad.
n) Transporte de carga y mercancía por puertos, aeropuertos y puntos de frontera habi-
litados.

Base normativa: Base normativa:

• Numeral 4.1 del artículo 4, numeral 8.3 del artículo 8 y numeral 9.3 del artículo 9 del • Numeral 4.2 del artículo 4 del Decreto Supremo
Decreto Supremo N° 044-2020-PCM; y artículo 1 del Decreto Supremo N° 046-2020-PCM. N° 044-2020-PCM, modificado por el Decreto
• Numeral 26.1 del artículo 26 del Decreto de Urgencia N° 029-2020. Supremo N° 046-2020-PCM.
• Numeral 5.2.2 del artículo 5.2 de la Resolución Ministerial N° 304-2020-IN.

Obligaciones del empleador a) Establecer un plan comunicacional respecto

Para la realización de actividades consideradas como
esenciales en el estado de emergencia nacional y
donde se disponga que el trabajador acuda a su cen-
tro de labores, el empleador debe tomar en cuenta las
siguientes obligaciones:
de las medidas de prevención ante la COVID-
19 a cargo del Comité de Seguridad y Salud en el
Trabajo.
b) Charlas informativas para prevenir el contagio de la
COVID-19 en el trabajo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26 25
 Análisis LABORAL
c) Dotación de material higiénico para prevenir el con-
tagio de la COVID-19 en el trabajo.
d) Aplicar protocolos de limpieza en el centro de
labores.
e) Disponer la inmediata atención en el Seguro de
Salud a los trabajadores sospechosos de haber con-
traído la COVID-19, con la finalidad de realizar la
correspondiente valoración médica.
f) No se podrán realizar viajes al extranjero por trabajo.
g) Modificar y establecer de manera escalonada los
turnos y horarios de trabajo de sus trabajadores y
servidores civiles como medida preventiva frente al
riesgo de propagación de la COVID-19, sin menos-
cabo del derecho al descanso semanal obligatorio.
h) Adoptar las medidas que resulten necesarias a fin
de garantizar la adecuada prestación y acceso a los
servicios y bienes esenciales regulados en el nume-
ral 4.1 del artículo 4, en el numeral 8.3 del artículo
8 y en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM, y que resultan estricta-
mente necesarios para evitar la propagación de la
COVID-19.
i) Otorgar un fotocheck a los trabajadores cuyos servi-
cios están relacionados a servicios públicos, bienes
y servicios esenciales a fin de que la Policía Nacional
del Perú, con el apoyo de las Fuerzas Armadas, veri-
fiquen la información contenida en el pase especial
de tránsito que solicita el trabajador, conforme lo
establecido en el protocolo aprobado por Resolu-
ción Ministerial N° 304-2020-IN.
j) Designar al personal estrictamente necesario que
podrá participar en los servicios permitidos durante
la inmovilización social obligatoria que se aplica
durante el estado de emergencia nacional desde las
20:00 horas hasta las 05:00 horas del día siguiente.
III. NUEVAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS LA-
BORALES
El Decreto Supremo N° 010-2020-TR ha dispuesto que
constituyen infracciones administrativas muy graves
que afectan el cumplimiento de las disposiciones labo-
rales excepcionales y temporales para prevenir la propa-
gación del coronavirus (COVID-19) en el territorio nacio-
nal, las siguientes:
a) Disponer, exigir o permitir el ingreso o la perma-
nencia de personas para prestar servicios en los
centros de trabajo cuya actividad no se encuen-
tre exceptuada del estado de emergencia nacional
declarado por Decreto Supremo N° 044-2020-PCM
o para labores que no sean las estrictamente nece-
sarias dentro del ámbito de la excepción.
b) Incumplir con la regulación aplicable al trabajo
remoto para trabajadores considerados en el grupo
de riesgo por los periodos de la emergencia nacio-
nal y sanitaria.
Al ser infracciones muy graves, estas podrían ser sancio-
nadas con una multa de 2.63 UIT (S/ 11,309.00) a 52.53
UIT (S/ 225,879.00) en el régimen general.
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
CONCLUSIONES
• El trabajo remoto permite que, en el marco de la
emergencia sanitaria por COVID-19, los empleadores
puedan disponer que sus trabajadores desarrollen
temporalmente actividades en su domicilio o aisla-
miento domiciliario, siempre que la naturaleza de
las labores lo permita. Para ello, no deberá afectarse
la naturaleza del vínculo laboral, remuneraciones y
otras condiciones económicas, y, asimismo, debe
informar al trabajador sobre las medidas y condi-
ciones de seguridad y salud en el trabajo. También
se aplica a modalidades formativas u otras análogas
en cuanto resulten pertinentes y para aquellos
trabajadores impedidos de ingresar al país, desde
el lugar donde se encuentren.
• El trabajo remoto es obligatorio en el caso de trabaja-
dores considerados en el grupo de riesgo (personas
mayores de 60 años y/o con las siguientes comor-
bilidades: hipertensión arterial, diabetes, enferme-
dades cardiovasculares, enfermedad pulmonar crónica,
cáncer y otros estados de inmunosupresión).
• No pueden desarrollar trabajo remoto los trabaja-
dores confirmados con la COVID-19, trabajadores con
descansos médicos y trabajadores cuyas actividades
estén relacionadas a prestación de servicios esenciales.
• En el caso de actividades que no sean esenciales
y que no puedan desarrollarse mediante trabajo
remoto, el empleador (de los sectores Público y
Privado) deberá otorgar licencias con goce de haber,
para lo cual la norma ha dispuesto la manera en que
deben proceder dichas licencias. Cabe señalar que
en el Sector Privado las partes deben acordar cómo
se realizará el otorgamiento de dichas licencias
con goce (se entiende que pueden otorgarlas con
compensación, ya sea de forma fraccionada o total,
o sin compensación), caso contrario corresponde
la compensación de horas posterior a la vigencia
del estado de emergencia nacional.
• En estado de emergencia solo se permite el des-
plazamiento de personal para realizar ciertas activi-
dades consideradas como esenciales; sin embargo,
en el tiempo de inmovilización social obligatoria
(toque de queda), dichos servicios son aún más
restringidos, por lo que el empleador debe dar las
indicaciones correspondientes a sus trabajadores
y designar al personal estrictamente necesario a
fin de cumplir con dichas medidas.
• El empleador del Sector Privado deberá observar las
formalidades establecidas en el Decreto Supremo
N° 010-2020-TR relacionadas a la comunicación del
inicio del trabajo remoto; los medios empleados y
la compensación de gastos (en caso de que se haya
acordado); los mecanismos de supervisión y reporte
de labores; la capacitación, de ser necesaria; las obli-
gaciones en materia de SST; la jornada laboral; las
disposiciones sobre fiscalización laboral; entre otros
señalados a lo largo del presente informe.
Medidas para afrontar la EMERGENCIA POR LA COVID-19
ANÁLISIS EMPRESARIAL

Principales implicancias legales y

comerciales a consecuencia de la
declaratoria de emergencia:
a propósito de la COVID-191
Como consecuencia de la reciente declaratoria del estado de emergencia
Resumen

decretado por el Gobierno desde el pasado 16 de marzo de 2020, el país

atraviesa el aislamiento social para evitar la propagación y contagio de la
COVID-19; sin embargo, las consecuencias legales y empresariales (también
llamadas “corporativas”) se han hecho presentes. Las relaciones contractuales,
financieras, corporativas, entre otras, han sufrido considerables consecuencias,
por lo que en el presente artículo se procurará analizar los principales sectores
empresariales que se han visto afectados, así como su tratamiento legal.

Manuel Javier VARGAS CASTILLO

Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Candidato MBA,
EUDE Business School de España. Especialista en Derecho Corporativo, Financiero y Tributario. Profesor de la Facultad de Derecho y de la Facultad de
Negocios Internacionales de la UPC. Consultor legal empresarial.

PALABRAS CLAVES: COVID-19 / Estado de emergencia / Caso
fortuito / Fuerza mayor / Suspensión de plazo contractual / Principales
sectores afectados.
INTRODUCCIÓN1
El pasado 15 de marzo de 2020, el Poder Ejecutivo pro-
mulgó el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, mediante
el cual se declaró el estado de emergencia en el país2;
asimismo, mediante Decreto de Urgencia N° 026-2020,
se publicaron las medidas para prevenir la propagación
del COVID-19. Tales medidas significaron, no solo la res-
tricción del libre ejercicio de la libertad individual, res-
tricción a reuniones sociales y restricciones del derecho
a la inviolabilidad del domicilio; sino también consecuen-
cias contractuales y empresariales de diversos sectores.
Esto llevó a las empresas y empleados a adaptarse casi
inmediatamente al trabajo remoto (mencionado como
teletrabajo3) como herramienta para que los trabajado-
res de los sectores Público y Privado sigan prestando
sus servicios; suspensión de cumplimientos contractua-
les sin la voluntad o intención de los contratantes, etc.
En síntesis, el coronavirus COVID-19 fue el protagonista
de una serie de consecuencias legales y transaccionales
que analizaremos a continuación.
I. DECLARATORIA DEL ESTADO DE EMERGENCIA:
RESTRICCIÓN DE DERECHOS
A la fecha de elaboración del presente informe4, el país
continúa atravesando una situación de aislamiento
social sin precedente alguno; ello como resultado de
los efectos de la propagación (cada vez más intensi-
ficada) del llamado coronavirus5 COVID-19. El incre-
mento exponencial de infectados y de muertes en
todo el planeta puso en vilo a todos los Gobiernos,
que, como política y medida inmediata, optaron por

1 La elaboración del presente informe ha concluido el 26 de marzo de 2020, por
lo que se ha considerado la normativa publicada a dicha fecha.
2 Complementándose luego el 18/03/2020, con el D.S. N° 046-2020-PCM.
3 <https://gestion.pe/economia/management-empleo/la-experiencia-de-
cisco-y-el-teletrabajo-adoptado-en-peru-por-el-coronavirus-noticia/>.
4 26 de marzo de 2020.
5 <https://www.who.int/es/emergencies/diseases/novel-coronavirus-2019/
advice-for-public/q-a-coronaviruses>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32 27
 Análisis EMPRESARIAL
implementar distintas acciones para detener el con-
tagio; entre ellas, el estado de emergencia sanita-
ria (El Salvador, Panamá, Bolivia y Venezuela), mien-
tras que otros países, como, por ejemplo, Francia,
Italia, España, Portugal, Estonia, Hungría, Bulga-
ria, algunos estados de Estados Unidos y Perú, ya
han declarado el estado de emergencia y, segura-
mente, mientras elaboramos este artículo, otros paí-
ses vienen adoptando también este estado excep-
cional. Ante ello, mediante Decreto Supremo
N° 044-2020-PCM, el Gobierno peruano declaró
por un plazo de quince (15) días el estado de emer-
gencia 6 a nivel nacional a consecuencia del brote
de la COVID-19 (ampliado hasta el 12 de abril7), dis-
poniendo el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena), restringiendo el ejercicio de ciertos derechos
fundamentales.
De forma didáctica, el “estado de emergencia” cons-
tituye un estado de excepción decretado por el jefe
de Estado, con acuerdo del Consejo de Ministros,
ante una situación de peligro inminente o la ocu-
rrencia de un desastre, cuyas consecuencias afectan
la vida de los ciudadanos de un país (y obviamente
su actividad empresarial económica), y que sobrepa-
san la velocidad de acción y respuesta de los gobier-
nos regionales, locales o distritales, por lo cual esta-
blecer esta situación de crisis genera acciones más
radicales8.
De esta manera, las acciones adoptadas por el Gobierno
significaron la restricción de los siguientes derechos
fundamentales:
1. Restricción a la libertad de tránsito y libertad de
reunión
En un estado de emergencia, el derecho a la liber-
tad de tránsito (derecho a locomoción), así como
el derecho de los ciudadanos de poder reunirse
libremente en un espacio público o privado9, pla-
zas o vías públicas se ha visto restringido; de forma
tal que cualquier ciudadano que se encontrase
fuera de su domicilio a partir de las 20:00 horas
hasta las 05:00 horas de la mañana siguiente10
podría ser intervenido por las Fuerzas Armadas o
la Policía Nacional, siendo llevado a las carceletas
más cercanas. Ello no significaría la afectación arbi-
traria al derecho a la libertad de tránsito, ya que, de
6 Artículo 137 de la Constitución Política del Perú.
7 Conforme lo declarado por el Presidente de la República en conferencia de
prensa llevada a cabo el día 26/03/2020.
8 Para el constitucionalista Víctor García Toma, el régimen de excepción: “(…)
hace referencia a aquellas competencias de crisis que la Constitución otorga
al Estado con el carácter de extraordinarias, a efectos de que pueda afrontar
hechos, sucesos o acontecimientos que, por su naturaleza, ponen en peligro
el normal funcionamiento de los poderes públicos o amenazan la continui-
dad de las instituciones estatales y los principios básicos de convivencia den-
tro de una comunidad política. En: GARCÍA TOMA, Víctor. Teoría del Estado y
Derecho Constitucional. Palestra, Lima, 2005, p. 611.
9 Artículo 2, numeral 9 de la Constitución Política del Perú.
10 Consideramos conveniente indicar que, si bien se ha utilizado el término
“toque de queda” en varios medios televisivos e informativos, este es un
término coloquial utilizado, principalmente, en el gobierno de Alan García
(1985-1990) y Alberto Fujimori (1990-1995) en la lucha contrasubversiva; sin
embargo, la Constitución peruana no hace referencia a este término dentro
de su texto.
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32
a
encontrarnos en un estado de derecho tradicional,
si una persona es privada de su libertad de trán-
sito significaría un secuestro; sin embargo, en el
estado de emergencia, este derecho se restringe,
siendo sancionados con la detención quienes no
acaten esta obligación y evitando consecuente-
mente el desplazamiento a los centros de trabajo y
oficinas.
2. Restricción a la inviolabilidad de domicilio
La Constitución peruana garantiza el derecho de
toda persona a la libertad de domicilio a través de
la inviolabilidad del mismo y, agregado al dere-
cho a la propiedad, su vulneración significaría un
evidente atentado en contra de nuestros dere-
chos civiles y constitucionales; sin embargo, en un
estado de emergencia, ante determinadas circuns-
tancias, el Estado podría ingresar e intervenir cual-
quier propiedad o domicilio. La justificación de
esta medida, ante la COVID-19, permitiría a la Poli-
cía Nacional, las fuerzas militares y las autoridades
sanitarias a ingresar e intervenir a cualquier domi-
cilio donde haya indicio de una persona infectada
con la COVID-19.
3. Restricción a la seguridad personal
Adicionalmente, ante el estado de emergencia, se
restringe el derecho a la seguridad personal de los
ciudadanos que, ante el desacato del mandato de
no encontrarse en aislamiento social, podrían ser
detenidos. Esto significa que las fuerzas del orden
pueden detener a una persona sin la necesidad de
contar con mandato judicial ni la exigencia de fla-
grancia delictiva.
4. Limitaciones a sectores empresariales
Ante el estado de emergencia, fueron varios los
sectores económicos afectados que tuvieron que
paralizar temporalmente (de manera parcial o
total) sus actividades comerciales durante el plazo
de emergencia, debido a la imposibilidad de aco-
ger a los potenciales clientes en sus establecimien-
tos y de movilización de sus trabajadores, principal-
mente. Sin embargo, diversos sectores sí tuvieron
la oportunidad de operar con total normalidad; tal
es el caso de las empresas dedicadas a la venta de
productos de primera necesidad (por ejemplo, los
supermercados e hipermercados), centros de abas-
tos, farmacias y boticas; servicios financieros; así
como empresas de servicios públicos como el sec-
tor de telecomunicaciones, agua y saneamiento,
electricidad, y otros necesarios para el ciudadano de
a pie.
En ese contexto, y de acuerdo a lo dispuesto en
el artículo 4 del D.S. N° 044-2020-PCM, durante la
vigencia del estado de emergencia y lo que dure
el aislamiento social, las personas únicamente
pueden transitar para la prestación y acceso a
los siguientes servicios y bienes esenciales, entre
otros:
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19

1. Adquisición, producción y abastecimiento de alimentos, así como su almacenamiento y distri-

Lista de servicios y bienes
autorizados
bución para la venta al público.
2. Adquisición, producción y abastecimiento de productos farmacéuticos y de primera necesidad.
3. Asistencia a centros, servicios y establecimientos de salud; así como centros de diagnóstico en
casos de emergencia y urgencias.
4. Prestación laboral, profesional o empresarial para garantizar los servicios indicados en el numeral
2 del D.S. N° 044-2020-PCM.
5. Retorno al lugar de residencia habitual.
6. Asistencia y cuidado de personas adultas mayores, niñas, niños, adolescentes, dependientes,
personas con discapacidad o personas en situación de vulnerabilidad.
7. Entidades financieras, seguros y pensiones; así como los servicios complementarios y conexos
que garanticen su adecuado funcionamiento.
8. Producción, almacenamiento, transporte, distribución y venta de combustible.
9. Trabajadores de hoteles y centros de alojamiento, para la cuarentena.
10. Trabajadores del Sector Público que, excepcionalmente, presten servicios necesarios para hacer
frente a la COVID-19.
11. De forma excepcional, en los casos de sectores productivos e industriales, el MEF, en coordina-
ción con el sector competente, podrá incluir actividades adicionales que resulten estrictamente
indispensables a las actividades indicadas anteriormente.
12. Cualquier otra actividad de naturaleza análoga a las enumeradas previamente o que deban ser
realizadas por caso fortuito o fuerza mayor.

II. PRINCIPALES CONSECUENCIAS COMERCIALES Y
LEGALES EN LAS RELACIONES CONTRACTUALES
A NIVEL DE LAS EMPRESAS
Como ya lo hemos adelantado, las diferentes relaciones
comerciales de los privados se han visto en la imposibili-
dad de ser cumplidas u honradas a cabalidad, haciendo
que el plazo de su ejecución se suspenda temporal-
mente e incluso se concluya la relación contractual,
invocando el caso fortuito o fuerza mayor como justi-
ficación al incumplimiento de sus obligaciones. De esta
manera, con la invocación de caso fortuito o fuerza
mayor, y las partes lo acuerdan, se generaría la amplia-
ción de plazo dentro de los contratos, suspendiendo
temporalmente sus efectos y no generando una amo-
nestación para quien lo invoque; esto debido a que la
norma permite eximir de culpa al deudor por tratarse
de la declaratoria del estado de emergencia11. Esto sig-
nificaría posponer los efectos contractuales a pesar de
que su ampliación no haya sido voluntad de alguna de las
partes.
Por ejemplo, en un contrato de suministro de cuero o de
telas, el proveedor deberá invocar caso fortuito o fuerza
mayor como consecuencia de la declaratoria del estado
de emergencia o brote del virus, respectivamente, por
lo que no podrá cumplir eficientemente con sus obli-
gaciones; ante ello, sus prestaciones se pospondrán y
serán cumplidas una vez que se dé el levantamiento del
estado de emergencia decretado por el Gobierno.
La finalidad de los contratos, al margen de significar
una serie de derechos y obligaciones para las partes,
es que sean cumplidos cabalmente; y ante su incum-
plimiento (total o parcial) se faculta a la parte afectada
para adoptar las medidas judiciales que lo amparen;
sin embargo, el efecto colateral de la declaratoria del
11 Artículo 1316 del Código Civil.
estado de emergencia pausaría temporalmente las obli-
gaciones hasta que se levante dicho estado de excep-
ción, lo cual no supone el incumplimiento de obligacio-
nes, sino su suspensión y postergación, que debería ser
cumplido dentro del mismo periodo que duró el estado
de excepción.
Ante ello, resulta necesario hacer un breve repaso por
las figuras de caso fortuito o fuerza mayor detalladas en
el Código Civil peruano.
1. Caso fortuito
El caso fortuito es un evento o situación imposible
de prevenir que ocurre inesperadamente; es decir,
su realización resulta “imprevisible e irresistible”,
generando el eventual incumplimiento de obliga-
ciones dentro de un contrato. Este incumplimiento
no es atribuible a la parte obligada, dado que su
inejecución obedece a una situación no imputable
a este último. Ejemplo de ello lo constituyen even-
tos y accidentes naturales (p. ej. sequía, terremoto,
así como la propagación de una pandemia).
2. Fuerza mayor
En lo que respecta a la fuerza mayor, nos encontra-
mos ante un suceso cuya consideración no pudo
preverse inicialmente en la relación contractual
cuya aparición hubiera sido imposible evitar. Este
tipo de sucesos se deben a hechos ajenos, ya sea
de terceros (como, por ejemplo, estado de guerra) o
actos atribuibles a la autoridad (como, por ejemplo,
declaratoria de estado de emergencia).
Sobre la COVID-19, nos encontraríamos ante un
evento de caso fortuito, así como de fuerza mayor.
El brote de la COVID-19 sería considerado caso for-
tuito en la medida que sería un evento extraordi-
nario, imprevisible e irresistible generado por la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32 29
 Análisis EMPRESARIAL

aparición y propagación de un virus convertido
en pandemia a nivel mundial. De igual manera,
sería considerado fuerza mayor, en la medida que
el Gobierno habría dispuesto el aislamiento social y
el estado de emergencia, generando, consecuente-
mente, el incumplimiento de obligaciones de diver-
sos contratos suscritos entre privados e, incluso, en
los que el Estado forma parte (como, por ejemplo,
contratos de concesión).
Las consecuencias del caso fortuito o de la fuerza
mayor son las mismas, dado que en ambos existe
una ausencia de culpa al ser estos sucesos indepen-
dientes de la voluntad de las partes.
3. Suspensión de plazo contractual como resultado
de invocar caso fortuito o fuerza mayor
Tanto en el caso fortuito como en la fuerza mayor
nos encontramos ante situaciones de incumpli-
miento contractual ajenas a la intención de las par-
tes contratantes12, dado que su imposibilidad de
cumplimiento es generada por una situación que
escapa a sus posibilidades y a su manejo. En ese
sentido, la regulación permite que, ante eventos de
caso fortuito o fuerza mayor, los plazos incluidos
en los contratos no surtan efectos y sean suspen-
didos, de forma tal que el acreedor no pueda solici-
tar el cumplimiento de su deudor dentro del plazo
que dure el suceso. Esto no implicaría un incumpli-
miento contractual o causal de resolución, sino sig-
nificaría poner una pausa temporal a los plazos del
contrato, reiniciando su exigibilidad una vez levan-
tado el estado de emergencia.
III. PRINCIPALES SECTORES AFECTADOS POR LA CO-
VID-19 Y OTROS ASPECTOS RELEVANTES
1. En asuntos societarios
La Ley General de Sociedades –Ley N° 26887– esta-
blece en su artículo 114 la obligatoriedad de las
sociedades de realizar una junta obligatoria anual
de accionistas, la cual deberá realizarse una vez al
año dentro de los tres meses siguientes a la termi-
nación del ejercicio económico. Con la realización
de esta junta de accionistas se busca que la socie-
dad informe a los socios respecto de la marcha de
la compañía, así como la situación económica y
financiera de la sociedad, el estado del negocio y
los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.

1. Pronunciarse sobre la gestión social y los resultados económicos del ejercicio anterior expresados
en los estados financieros.

En la junta obli- 2. Resolver sobre la aplicación de las utilidades, si las hubiere.

gatoria anual de
accionistas se de-
berán tratar los si- 3. Elegir, cuando corresponda, a los miembros del directorio y fijar su retribución.
guientes asuntos:
4. Designar o delegar en el directorio la designación de los auditores externos, cuando corresponda.

5. Resolver sobre los demás asuntos que le sean propios conforme al estatuto y sobre cualquier otro
consignado en la convocatoria.

En la junta obligatoria anual de accionistas se debe- accionistas, suspendiéndose hasta que se levante la
rán tratar los siguientes asuntos:12 medida de emergencia decretada por el Gobierno.
Ante la evidente imposibilidad de cumplimiento, la
En un estado de emergencia, siempre que el esta-
obligatoriedad de llevar a cabo la junta se puede pos-
tuto prevea la posibilidad, las sesiones del directo-
poner y ser realizada una vez que se levante el estado
rio, así como las juntas de accionistas, podrían ser
de emergencia. Asimismo, debe destacarse que, de
celebradas de forma virtual, y sus acuerdos, ratifica-
no ser llevada a cabo dentro de los primeros tres
dos por los accionistas una vez que se levante el
meses, pese a ser “obligatoria”, no generará algún
estado de emergencia.
tipo de sanción ni responsabilidad legal, ya que su
incumplimiento no genera alguna penalidad o san-
Adicionalmente, existen sociedades con capital
ción a la sociedad (no se encuentra establecido
difuminado (cotizadas en bolsa) que podrían desear
en la norma). Pese a la redacción de la ley societa-
celebrar las juntas de accionistas de forma no presen-
ria, recomendamos que sea realizada tan pronto se
cial y utilizar los medios digitales y telemáticos para
levante la medida. Mención aparte merece el pro-
realizar la junta; sin embargo, al suspenderse los
cedimiento de convocatoria a junta de accionis-
derechos colectivos, ningún accionista podría ser
tas, dado que el diario oficial El Peruano estableció
obligado a participar en una junta no presencial.
que, desde el día 18 de marzo de 2020, no podrían
En este tipo de escenarios, la Superintendencia de
realizarse publicaciones de convocatoria a junta de
Mercado de Valores (SMV) dictamina y reglamenta
las acciones a adoptarse en una medida como lo
significó el estado de emergencia a causa de la
12 Artículo 1315 del Código Civil peruano. COVID-19.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32
a
 MEDIDAS PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA POR LA COVID-19
2. En el sector financiero
Uno de los sectores que no se detuvo con el estado
de emergencia fue el sector financiero, el cual
siguió operando con total normalidad y que, si bien
redujo la cantidad de personas que podían aten-
der y trabajar físicamente en oficinas, remotamente
pudo seguirse prestando el servicio financiero de
forma continuada.
Como resultado de esta situación, la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) dispuso a las
entidades financieras, de seguros y cooperativas
poder modificar sus horarios de atención al público
en sus oficinas a nivel nacional; para lo cual cada
una de estas entidades estableció horarios de aten-
ción, de forma que el servicio se garantice de forma
continuada pese a la situación de emergencia, pre-
via comunicación a sus clientes de los horarios de
atención.
Otra medida adoptada fue la establecida en la
Resolución SBS N° 1260-202013, la cual ha regulado y
ampliado en 30 días el plazo de protesto (desde su
fecha de vencimiento) de los títulos valores dada la
imposibilidad de realizar operaciones presenciales
(por ejemplo, el cobro de cheques).
Otro efecto de la declaratoria de emergencia fue la
reprogramación de las deudas de los clientes frente a
las entidades financieras, habilitando la SBS a los ban-
cos a poder modificar los contratos de crédito que
no afectan a dificultades en la capacidad de pago
de sus clientes sin la necesidad de negociarlo con
cada uno de ellos; de modo tal que no dé la apa-
riencia de una mutación del contrato de crédito
a una refinanciación del crédito. La idea de la SBS
fue otorgar facilidades a sus clientes en los créditos
otorgados y que ello no signifique un menoscabo a
las proyecciones e inversiones realizadas por las dis-
tintas entidades financieras.
3. En el mercado de valores
En el caso del mercado de valores, las empresas
que cotizan sus valores mobiliarios en el mercado
de capitales también han visto algunos cambios
adaptados a la particular situación de la COVID-
19. Como parte de estas medidas, la Superinten-
dencia del Mercado de Valores (SMV) dispuso,
mediante Resolución N° 033-2020-SMV/0214, la
ampliación del plazo para presentar información
relevante para el mercado.
Como principales lineamientos, la resolución esta-
blecía nuevos plazos a ser considerados por los
emisores con valores inscritos en el Registro Público
de Mercado de Valores (RMPV), empresas adminis-
tradoras de fondos colectivos y sociedades inscritas
en el RMPV. Así, los nuevos plazos a tener en cuenta
serían los siguientes:
13 Publicada el 20 de marzo de 2020 en el diario oficial El Peruano.
14 Publicada el 21 de marzo de 2020 en el diario oficial El Peruano.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32
4. En el comercio internacional de mercaderías
Como consecuencia de un estado de emergencia,
se limitan determinadas actividades y, en algunos
casos, la venta libre de productos, ya sea en el mer-
cado nacional como en el relacionado a la compra-
venta internacional.
En el caso peruano particularmente, y como resul-
tado del COVID-19, el 17 de marzo, mediante R.M.
N° 0232-2020-MTC/01.02, el Ministerio de Trans-
portes y Comunicaciones dispuso que el trans-
porte nacional e internacional de carga y merca-
dería por vía terrestre, acuática y ferroviaria no se
encontraría afectado; de tal manera que las agen-
cias marítimas, agencias de aduana, almacenes
y depósitos, operadores logísticos, entre otros
operadores de comercio exterior podrían seguir
prestando sus servicios de manera regular. Esta
medida de preservar la compraventa y suminis-
tro de mercadería permite el abastecimiento
continuado y garantizado de bienes, de forma
tal que no se afecte a los usuarios. Más aún, en
un estado de emergencia producido por una
pandemia como lo es la COVID-19, es necesario
importar medicamentos, utensilios, herramientas
y tecnología que no pueden ser producidos en
territorio nacional y que sin ellos las consecuen-
cias serían mayores.
5. En el cumplimiento contractual
Evidentemente, uno de los factores más impor-
tantes es el de cumplimiento de obligacio-
nes contractuales, dado que las personas, en
muchas ocasiones, no esperan que una pande-
mia afecte las relaciones comerciales y contrac-
tuales a las que se someten (a pesar de preverlo
dentro del contrato suscrito inicialmente). En
ese sentido, como causa del evento de caso for-
tuito o fuerza mayor invocada por quien incum-
pla el contrato, el efecto colateral inmediato sería
la suspensión temporal de las obligaciones por
el plazo que dure la declaratoria de emergen-
cia y hasta que esta sea levantada. Esto no sig-
nifica, bajo ninguna circunstancia, un incumpli-
miento de obligaciones, sino que el Gobierno
ha dispuesto que todas las obligaciones se sus-
pendan y se pospongan; así, las partes ampliarían
sus pretensiones por un periodo temporalmente
suspendido.
31
 Análisis EMPRESARIAL

Ante este tipo de situaciones, y con el ánimo de
evitar contingencias considerables para cualquiera
de las partes contratantes, lo más recomenda-
ble es: (i) identificar los contratos más significati-
vos para la compañía; (ii) determinar la consecuen-
cia del incumplimiento en el plazo del contrato que
se habría ampliado por el estado de emergencia;
y (iii) determinar las consecuencias monetarias a
causa de la ampliación decretada por el Gobierno
y ajena a sus voluntades. Todo ello debería permitir
a las partes contratantes analizar las consecuencias
y optar por tomar diversas medidas contractuales,
a fin de mantener el equilibrio contractual y finan-
ciero esperado en su contrato.
Así pues, los contratantes pueden solicitar la sus-
pensión de sus contratos argumentando la existen-
cia de un suceso de caso fortuito o fuerza mayor, el
cual podría ser dirigido contra la otra parte o, inclu-
sive, invocado por uno mismo, de forma tal que el
deudor podría liberarse de la responsabilidad por
el incumplimiento de sus obligaciones al argumen-
tar que el estado de emergencia pospondría su
cumplimiento y, consecuentemente, sería un exi-
mente de responsabilidad al no ser una suspensión
a voluntad del deudor o acreedor.
6. En los procesos judiciales y arbitrales
Como resultado de la declaratoria de emergencia, los
procesos judiciales han sido suspendidos, no pudiendo
tener ningún tipo de impulso por parte de los accio-
nantes. Ello, evidentemente, como consecuencia de la
imposibilidad de poder demandar o contrademandar.
Así, el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial se encargó
de declarar la suspensión temporal de los procesos judi-
ciales por el lapso de quince días calendario y, evidente-
mente, la suspensión por el mismo plazo de las labores
propias de los trabajadores del Poder Judicial.
En lo relacionado a los procesos arbitrales, debe-
mos tener en cuenta que se trata de un mecanismo
de resolución de conflictos a cargo de privados (ya
sea que se trate de árbitros independientes o de un
tribunal administrado por una determinada institu-
ción). Por citar un ejemplo, los centros arbitrales de
la PUCP, de la Cámara de Comercio de Lima y del
Colegio de Ingenieros del Perú suspendieron el
plazo de sus procedimientos a cargo, dada la impo-
sibilidad de llevar a cabo actos propios del arbitraje,
así como la imposibilidad de apersonamiento de
las partes involucradas y del ejercicio de defensa y
otorgamiento de medios probatorios, entre otros.

Adicionalmente a ello, con la finalidad de regulari-

zar corporativamente todas las relaciones contrac-
tuales, consideramos conveniente que una vez que
se levante el estado de emergencia, se celebren
adendas de ampliación de plazo (salvo que el con-
trato haya contemplado desde un inicio la posibili-
dad de ampliación por situaciones extraordinarias)
en las que se deje expresa constancia de las razo-
nes por las que se ha tenido que incrementar el
plazo contractual; ello con la intención de mante-
ner en documentos físicos las razones que justifican
su extensión y esto sea reconocido por ambas par-
tes y evitar su desconocimiento futuro en el caso de
contratos de una extensión de plazo considerable-
mente elevada.
IV. MEDIDAS DEL ESTADO PARA ATENUAR EL IM-
PACTO EN LA ECONOMÍA
Independientemente de las medidas laborales incluidas en
el D.U. N° 029-2020, el Gobierno dictó medidas financieras
a favor de las mypes (micro y pequeñas empresas), con el
objetivo de promover el financiamiento a través del otor-
gamiento de créditos para la obtención de capital de tra-
bajo, así como también para reestructurar y refinanciar sus
deudas, con la intención de mantener y seguir apoyando
el desarrollo de este sector y no se vea perjudicado por los
efectos económicos y coyunturales de la COVID-19.
Así pues, el D.U. N° 029-2020 incluyó las siguientes
disposiciones15:

Se crea el Fondo de Apoyo Económico a las MYPE (“FAE-MYPE”) por un importe de S/ 300´000,000 a ser transferido
Creación del por parte del MEF a favor de Cofide, que actuará como agente fiduciario y fideicomisario de dicho fondo.
FAE-MYPE El FAE-MYPE tiene como finalidad garantizar los créditos para capital de trabajo otorgados a favor de las mype,
reestructurando y refinanciando sus deudas.

Todas aquellas operaciones que sean otorgadas por Cofide y garantizadas por el FAE-MYPE se ejecutarán
bajo la modalidad de cartera de créditos.
Garantías De igual manera, la norma establece un límite de garantía individual a los créditos que tengan como finalidad
respaldadas por reprogramar y/o refinanciar la cartera de créditos vigentes y a los créditos para capital de trabajo, otorgados
el FAE-MYPE por Cofide a empresas del sistema financiero y cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a realizar
operaciones de intermediación financiera, inscritos en el registro correspondiente (“Coopac”).
La norma es clara al indicar que el plazo de los créditos para capital de trabajo, así como las reprogramaciones
o refinanciamientos de cartera vigente no podrán exceder de 36 meses.

La norma establece que, para ser beneficiario de este fondo, la mype necesariamente deberá tener como
objeto social el desarrollo de actividades de producción, turismo y comercio, y servicios conexos que cumplan
Exigencias para con lo siguiente:
ser considerado
beneficiario - Obtener créditos para capital de trabajo desde el 21 de marzo de 2020, cumpliendo con los demás linea-
del FAE-MYPE mientos establecidos por la SBS para el otorgamiento de créditos a mype.
- Mantenga un crédito vigente clasificado en la central de riesgo de la SBS como “normal” o “con problemas po-
tenciales” a febrero de 2020 y que además se encuentre en necesidad de reprogramar o refinanciar sus deudas.

15 Tener presente que el 25 de marzo de 2020 se publicó la Resolución Ministerial N° 124-2020-EF/15, que aprueba el Reglamento Operativo del Fondo de Apoyo Empresarial
a la MYPE (FAE-MYPE).

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 32
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Tratamiento del saldo a favor del

Impuesto a la Renta de tercera
categoría para el 20201
La fecha de presentación de la declaración jurada anual determina el periodo
Resumen

en que se podrá aplicar efectivamente el saldo a favor de tercera categoría

determinado. En los siguientes casos prácticos analizaremos el efecto que tiene la
fecha de presentación de la declaración jurada anual para la aplicación del saldo a
favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta, considerando además las
nuevas fechas de vencimiento dadas para algunos contribuyentes, que pueden ir
hasta el mes de julio en algunos casos.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Exasesor de Tributos Internos de la Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVE: Impuesto a la Renta / Saldo a favor / Créditos con-
tra el Impuesto a la Renta / Pagos a cuenta mensuales / Compensación / De-
volución.
INTRODUCCIÓN1
Como es de conocimiento general, luego de determi-
nado el Impuesto a la Renta anual y aplicados los crédi-
tos sin y con derecho a devolución2 (como el Impuesto
a la Renta retenido en el exterior, saldo a favor de ejer-
cicios anteriores, pagos a cuenta, entre otros), se puede
originar un impuesto por pagar o un saldo a favor, el
cual deberá ser compensado contra pagos a cuenta
mensuales hasta agotarlo y de quedar un saldo, se utili-
zará contra el impuesto de regularización anual.
Asimismo, dentro de las medidas adoptadas por el
Gobierno para flexibilizar el cumplimiento de obliga-
ciones formales y sustanciales de un sector de contribu-
yentes, en el contexto de las disposiciones para hacer
frente a la propagación del coronavirus (COVID-19), la
1 El presente informe ha sido elaborado al 31 de marzo de 2020, por lo que se
ha considerando la normativa publicada a dicha fecha.
2 Artículo 88 del TUO de la LIR y artículo 52 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Administración Tributaria (Sunat) ha considerado con-
veniente otorgar una ampliación del plazo de presenta-
ción de la declaración y pago de la regularización del
Impuesto a la Renta de tercera categoría para aquellos
contribuyentes cuyos ingresos netos de tercera cate-
goría no hayan superado las 5000 UIT durante el 2019
(S/ 21,000,000)3.
Al respecto, debe advertirse que para los contribuyen-
tes que tengan saldo a favor del Impuesto a la Renta, en
tanto no puedan realizar la presentación de la declara-
ción jurada anual por las medidas de aislamiento social
y cuarentena, ello incidirá directamente en la determi-
nación del periodo a partir del cual se podrá aplicar el
saldo a favor resultante contra los pagos a cuenta, por
lo que revisaremos algunos supuestos que pueden
presentarse.
3 Conforme se dispuso en la Resolución de Superintendencia N° 061-2000/
SUNAT, publicada el 24/03/2020, que modificó la R.S. Nº 271-2019/SUNAT
(norma que aprueba el cronograma de presentación y pago de la DJ anual).
Se debe tener presente que originalmente dicha resolución fue modificada
por la R.S. N° 054-2020/SUNAT, prorrogando los plazos de la DJ solo para los
deudores tributarios cuyos ingresos netos no superaran las 2300 UIT, actual-
mente sin efecto.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36 33
 Asesoría TRIBUTARIA

I. APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR CONTRA LOS III. OPORTUNIDAD DE COMPENSACIÓN DEL SALDO
PAGOS A CUENTA A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR DEL IR CON-
El segundo párrafo del artículo 87 del TUO de la LIR TRA LOS PAGOS A CUENTA
prescribe que: A efectos de determinar la oportunidad para aplicar
el saldo a favor del IR del ejercicio precedente al ante-
“Si el monto de los pagos a cuenta excediera del rior, corresponde revisar el numeral 4 del artículo 55 del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
según su declaración jurada anual, este consignará tal señala lo siguiente:
circunstancia en dicha declaración y la Sunat, previa
comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contri- “Artículo 55.- (…)
buyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a
su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean 4. El saldo a favor originado por rentas de ter-
de su cargo, por los meses siguientes al de la presenta- cera categoría generado en el ejercicio inme-
ción de la declaración jurada, de lo que dejarán cons- diato anterior deberá ser compensado solo
tancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación cuando se haya acreditado en la declara-
por la Sunat”. ción jurada anual y no se solicite devolución
por el mismo y únicamente contra los pagos
En correlato con ello, el artículo 55 del Reglamento de a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
la Ley del Impuesto a la Renta establece que, para apli- mes siguiente a aquel en que se presente la
car los créditos tributarios contra los pagos a cuenta declaración jurada donde se consigne dicho
de tercera categoría, los contribuyentes observarán las saldo. En ningún caso podrá ser aplicado
siguientes disposiciones: contra el anticipo adicional. (…) (el resaltado
es nuestro).
a. Solo se podrá compensar los saldos a favor origina-
dos por rentas de tercera categoría. Nótese que en la norma citada se señala que el saldo a
favor se aplicará únicamente contra los pagos a cuenta,
b. Para la compensación de créditos, considerando la siempre:
regulación vigente, se tendrá en cuenta el siguiente
orden: en primer lugar, se compensará los saldos a • Que se haya acreditado en la declaración jurada anual.
favor; y, por último, cualquier otro crédito.
• Que no se ejerza la opción de devolución de dicho
saldo.
II. SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL
Además, debe tenerse en consideración que el saldo a
ANTERIOR
favor deberá ser compensado contra los pagos a cuenta
El saldo a favor originado por rentas de tercera catego- cuyo vencimiento sea a partir del mes siguiente a aquel
ría, acreditado en la declaración jurada anual del ejer- en que se presentó la declaración.
cicio precedente al anterior por el cual no se haya soli-
citado devolución, deberá ser compensado contra los Obsérvese siempre que la oportunidad a partir de la
pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes cual se podrá aplicar el saldo a favor determinado en la
de enero, hasta agotarlo. declaración está vinculada a la fecha en que efectiva-
mente presente dicha declaración y no en función de
Es decir que, para el ejercicio que se va a declarar (2019), su fecha de vencimiento.
el saldo del ejercicio precedente al anterior será el del
2017 y que empezó a utilizarse contra el periodo cuyo A modo de ejemplo presentamos el siguiente cuadro:
vencimiento se produjo a partir del mes siguiente en el
cual se presentó la declaración anual respectiva (2018). Mes en que se Mes si- Periodo a partir del cual se
En consecuencia, si al 31/12/2019 aún quedaba un presente la De- guiente de aplicará el saldo a favor del
monto pendiente por compensar de dicho saldo, deberá claración Jurada presentada IR contra los pagos a cuenta
Anual la DJ Anual mensuales
ser aplicado contra los periodos de enero y febrero de
2020, y si aun así existiera un saldo remanente por apli- Periodo enero 2020 (que ven-
car, el mismo formará parte de la Declaración Jurada Enero 2020 Febrero
ce en febrero)
Anual del Impuesto a la Renta 2019 (que se debe pre-
sentar en el ejercicio 2020). Periodo febrero 2020 (que
Febrero 2020 Marzo
vence en marzo)
Es oportuno precisar que la forma de aplicación del Periodo marzo 2020 (que ven-
saldo a favor contra los pagos a cuenta es una obliga- Marzo 2020 Abril
ce en abril)
ción y no una facultad del contribuyente, tal como se ha
señalado en el Acta de Reunión de Sala Plena del Tribu- Periodo abril 2020 (que vence
Abril 2020 Mayo
en mayo)
nal Fiscal N° 2017-03, del 24/02/20174.
Periodo mayo 2020 (que ven-
Mayo 2020 Junio
ce en junio)

Periodo junio 2020 (que vence

Junio 2020 Julio
en julio)
4 “Si se elige la opción de ‘compensar’ resulta obligatorio respetar el orden
fijado normativamente. En tal sentido, la obligatoriedad a que se ha hecho Periodo julio 2020 (que vence
Julio 2020 Agosto
referencia, imposibilita a los contribuyentes elegir el pago a cuenta a ser en agosto)
compensado”.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
a
 I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
 CASO PRÁCTICO
Aplicación del saldo a favor del Impuesto a la
Renta para empresas que presentan su Declara-
ción Jurada (DJ) Anual 2019 en marzo
La empresa Cuatro Paredes S.A.C., cuyo número de
RUC termina en 7, obtuvo ingresos netos por un im-
porte de S/ 25,934,510. Su fecha de vencimiento para
la presentación del PDT es el día 3 de abril y esta no ha
sufrido modificación.
Como la empresa cuenta con toda la información
previamente trabajada para presentar su DJ Anual, ha
decidido presentar la declaración el 31 de marzo (den-
tro del plazo establecido), ello ya que ha determinado
un saldo a favor del Impuesto a la Renta (en adelante
también, IR).
Se nos consulta:
• ¿A partir de qué mes la empresa podrá aplicar su
saldo a favor contra sus pagos a cuenta si declara en
marzo?
• Asimismo, analizar el escenario en caso de que decla-
re en el mes de su vencimiento, el 3 de abril.
Solución:
En primer lugar, se debe considerar que la prórroga
otorgada por el Estado para la presentación de la DJ
Anual 2019 se aplica únicamente para aquellos con-
tribuyentes cuyos ingresos netos de tercera catego-
ría durante el 2019 no hayan superado las 5000 UIT (S/
21,000,000). En este caso, los ingresos netos de tercera
categoría obtenidos por Cuatro Paredes S.A.C. sí superan
el monto indicado, por tanto, la empresa deberá consi-
derar su cronograma de vencimiento original; es decir,
deberá presentar su DJ Anual hasta el 3 de abril de 2020.
Ahora, considerando que la DJ Anual 2019 será pre-
sentada en el mes de marzo del 2020 (de manera anti-
cipada), el saldo a favor del IR será aplicable contra los
pagos a cuenta del periodo marzo (que vence en abril).
Por tanto, tenemos que el saldo a favor consignado en la
declaración anual presentada en marzo deberá ser apli-
cado contra los pagos a cuenta del periodo de marzo,
cuyo cronograma de vencimiento corresponde a abril.
En el supuesto de que la empresa hubiese optado por
presentar la declaración jurada anual ya no en marzo,
sino el 3 de abril (su fecha de vencimiento según el cro-
nograma), el saldo a favor que determine en su DJ Anual
deberá ser aplicado contra los pagos a cuenta de abril,
cuyo vencimiento se dará en el mes de mayo.
Si presenta su DJ Anual en el Si presenta su DJ Anual en el
mes de marzo mes de abril
Podrá utilizar el saldo a favor con- Podrá utilizar el saldo a favor con-
tra los pagos a cuenta del periodo tra los pagos a cuenta del perio-
de marzo, cuyo vencimiento ocu- do de abril, cuyo vencimiento
rre en el mes de abril. ocurre en el mes de mayo.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
 CASO PRÁCTICO
Aplicación del saldo a favor del IR en el caso de
una empresa que presenta su DJ Anual 2019 en
mayo (con la prórroga extraordinaria)
La empresa Home Alone S.A.C., cuyo número de
RUC termina en 1, tenía inicialmente como fecha de
vencimiento el día 26 de marzo de 2020; sin embar-
go, en virtud de lo establecido en la R.S. N° 061-2020/
SUNAT, su nueva fecha de presentación se prorrogó
para el 25 de junio. Por tal razón, la empresa, cuyos
ingresos netos no superan las 5000 UIT, ha visto con-
veniente presentar la DJ en el mes de mayo.
La empresa, presentará su declaración del Impues-
to Temporal a los Activos Netos - ITAN en el perio-
do de marzo, cuyo nuevo vencimiento opera en el
mes de junio5 6.
Al respecto, se nos consulta:
¿A partir de qué periodo podrá compensar el saldo
a favor del IR e ITAN efectivamente pagado contra
los pagos a cuenta?
Se nos brinda la siguiente información:
- El pago a cuenta determinado entre los periodos de
marzo a agosto son los siguientes:
Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
2020 2020 2020 2020 2020 2020
168,182 140,100 38,468 105,019 97,853 133,284
- El saldo a favor determinado en la Declaración Jura-
da Anual es de S/ 634,712, el cual fue declarado en
el mes de mayo.
- El ITAN se declaró en el mes de mayo (antes de la
presentación de la DJ Anual 2019, considerando
que la nueva fecha máxima para la presentación
del ITAN es el 03/06/2020 para el dígito 1) por un
monto de S/ 310,500 y se pagará en 9 cuotas de
S/ 34,500. Todas las cuotas son pagadas antes del ven-
cimiento de la declaración mensual de cada periodo.
- No se arrastra saldo a favor de periodos anteriores.
Solución:
Conforme al artículo 8 de la Ley N° 28424 - Ley del ITAN,
el ITAN efectivamente pagado podrá ser aplicado contra
los pagos a cuenta de los periodos de marzo a noviem-
bre, siempre que se acredite el pago del impuesto hasta
la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a
cuenta. En caso de que no se aplique o no haya sido
agotado, se deberá aplicar contra el pago del Impuesto
a la Renta de regularización anual.
5 Es importante precisar que, para efectos del presente caso, la empresa está
tomando el activo neto que figura en su Estado de Situación Financiera ela-
borado al 31 de diciembre de 2019, sin perjuicio que al mes de abril no se pre-
sentó la DJ Anual del IR 2019, pero que el activo neto tomado no sufrirá varia-
ción en la referida DJ.
6 Se realiza la modificación de los cronogramas de vencimiento de las obliga-
ciones mensuales mediante la resolución de superintendencia N° 065-2020/
SUNAT (publicada el 30 de marzo de 2020).
35
 Asesoría TRIBUTARIA

Adicionalmente, tenemos que, conforme al numeral 2

del artículo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se señala que para la compensación del pago
 CASO PRÁCTICO
a cuenta se tendrá el saldo a favor y después cualquier
otro crédito (obligatoriamente y en ese orden). De lo
Devolución o compensación del saldo a favor
regulado, se observa que existe un orden de prelación
del IR
para la aplicación de los pagos a cuenta:
La empresa Canguro Wos S.A.C. presentará su declara-
• En primer lugar, se aplican contra el saldo a favor del ción en el mes de abril, determinando un saldo a favor
Impuesto a la Renta (obligatoriamente), a partir del de S/ 1,344,555. Se nos consulta:
periodo en que la empresa deba aplicarlo conside- ¿Desde cuándo puede pedir la devolución de dicho saldo
rando la fecha de presentación de su Declaración a favor y cuál es el procedimiento para ello?
Jurada Anual.
¿Se puede solicitar la compensación de dicho saldo a fa-
• En segundo lugar, y solo cuando el saldo a favor haya vor contra otras deudas tributarias?
sido agotado, se podrá aplicar el ITAN efectivamente
pagado. Solución:
En el caso planteado, tenemos que la empresa declara Conforme a lo establecido en el artículo 87 de la Ley del
su DJ Anual 2019 en mayo (en virtud de la prórroga de Impuesto a la Renta, si los montos de los pagos a cuenta
la declaración y pago, establecida por la R.S. N° 061- exceden el impuesto de regularización según su Decla-
2020/SUNAT), por tanto, en dicho periodo de mayo ración Jurada Anual, el contribuyente consignará tal cir-
(que vence en junio) determinará su saldo a favor del IR cunstancia en su declaración y la Sunat, previa com-
que deberá aplicar de manera obligatoria (según haya probación, devolverá el exceso pagado o, a opción del
optado por ello) contra los pagos a cuenta a partir de contribuyente, aplicarlo contra sus pagos a cuenta.
dicho periodo tributario, y solo cuando estos hayan sido Dicha opción debe ejercerse al momento del llenado
agotados, se podrá aplicar contra el ITAN efectivamente del Formulario Virtual N° 710 - Renta Anual PJ 2019 (FV
pagado. 710), en el casillero 1377.
En consecuencia, partiendo del supuesto de que en la Una vez presentado el FV N° 710 se debe ingresar al
declaración jurada del periodo de marzo, la empresa no enlace “Solicitud de devolución – Rentas de Tercera
tuviera algún saldo a favor arrastrable del ejercicio 2018, Categoría” habilitado en SUNAT Operaciones en línea,
ese ITAN se aplicará contra el pago a cuenta de esos en donde se abrirá a su vez el Formulario Virtual N° 1649
meses y recién en el mes de mayo el saldo a favor deter- “Solicitud de Devolución”, el cual deberá ser llenado
minado se aplicará primero contra los pagos a cuenta y, de acuerdo a las indicaciones que muestre el sistema
de la SUNAT hasta que se genere la constancia de pre-
solo cuando este haya sido agotado, se podrá aplicar los
sentación de la solicitud de devolución. Dicha constan-
pagos de ITAN.
cia contiene los datos de la solicitud de devolución, así
como el número de orden asignado por la Sunat.
Tributo Total
Saldo a
Tributo
favor del
a pagar
ITAN
deuda En caso de que no se ingrese al citado enlace en dicha
por pagar o saldo Tribu- oportunidad, el declarante solo podrá solicitar la devo-
Periodo periodo (Casilla
(Casilla a favor taria
302)
anterior
(Casilla
328)
(Casilla
lución del saldo a favor por rentas de tercera categoría
(Casilla 303)
304) 324) presentando en la dependencia de la Sunat que corres-
Marzo 2020 168,182 (634,712) (466,530) (34,500) - ponda el escrito fundamentado al que adjuntará el For-
Abril 2020 140,100 (466,530) (326,430) (69,000) -
mulario N° 4949 “Solicitud de devolución”.
Mayo 2020 138,468 (326,430) (187,962) (103,500) - El plazo para resolver por parte de la Administración es
Junio 2020 105,019 (187,962) (82,943) (138,000) - de 45 días hábiles8.
Julio 2020 97,853 (82,943) 14,910 (172,500) -
A fin de responder si resulta posible realizar la compensa-
Agosto 2020 133,284 - 133,284 (192,090) - ción del saldo a favor del IR contra otras deudas tributarias
se debe revisar el criterio vertido por la Resolución del Tribu-
A modo de resumen presentamos el siguiente gráfico: nal Fiscal de observancia obligatoria N° 08679-3-20199, que
concluye que el contribuyente puede solicitar a la Adminis-
tración Tributaria la solicitud de compensación del saldo a
Se podrá pedir la devolución
mediante Formulario Virtual
favor determinado en la DJ Anual 2019 o en otro cualquier
N° 1649 o Formulario N° 4949. periodo y la Administración Tributaria deberá atender la soli-
citud dentro del plazo de ley de 45 días hábiles, según el pro-
Saldo a cedimiento general para compensaciones.
favor Aplicarlo contra los pagos
Impues- a cuenta cuyo vencimien-
to a la to opere a partir del mes 7 Procedimiento regulado en la Resolución de Superintendencia N° 059-2017/
Renta de siguiente a la presentación SUNAT.
tercera de la DJ. 8 Téngase en cuenta que conforme al artículo 28 del Decreto de Urgencia
categoría N° 029-2020 (publicado el 20/03/2020 y vigente a partir del día siguiente), se
declaró la suspensión por 30 días del cómputo de los plazos de inicio y tra-
mitación de los procedimientos administrativos y procedimientos de cual-
Saldo a Se deberá pagar como máxi- quier índole (desde el 21/03/2020 hasta el 20/04/2020), incluyendo los que se
mo hasta la fecha de venci- encontraran en trámite desde el 16 de marzo).
favor
miento según cronograma. 9 Comentada en nuestra revista N° 351 de la Primera Quincena de junio 2019 (a
partir de la página A-9

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

Las sucursales de personas jurídicas del

exterior como contribuyentes del IGV
En el presente artículo se analizará el régimen tributario del IGV aplicable a sucursales peruanas
de personas jurídicas no domiciliadas, considerando la incorporación de dichas unidades
de negocio como contribuyentes del impuesto a partir de la dación del Decreto Legislativo
Resumen

N° 13951. Si bien es cierto que con la referida norma ha quedado zanjado el tema, aún se
cuestiona si antes del referido decreto legislativo las sucursales de sociedades constituidas en el
exterior eran realmente contribuyentes del IGV, cuestión que puede ser de relevancia en casos
de reparos relacionados a dicha condición anteriores a setiembre de 2018, por periodos no
prescritos. Bajo tales términos, también exploraremos las posibles interpretaciones que podría
dársele a la mencionada norma, como un dispositivo que supone una modificación a la Ley del
IGV o como uno que reviste solo una precisión o aclaración legal, respecto de una regla que ya
ha venido aplicándose, con base en la jurisprudencia y doctrina sobre la materia.

Renzo MEDINA VASSALLO

Consultor principal en MC Asesores de Negocios. Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especialista en Tributación por la
Universidad de Lima y participante del curso de Tributación Internacional de la Universidad Austral. Asociado al Instituto Peruano de Derecho Tributario
(IPDT). Cursante de la Maestría en Finanzas Corporativas de la UPC.

PALABRAS CLAVES: IGV / Sucursales de personas jurídicas no domici-
liadas / Contribuyentes del IGV / Decreto Legislativo N° 1395.
INTRODUCCIÓN1
Cuando una empresa del exterior decide iniciar opera-
ciones en el Perú, muchas veces recurre a la constitu-
ción de filiales, a través de alguna de las formas jurídicas
previstas en la Ley General de Sociedades; así, las per-
sonas jurídicas no domiciliadas suelen materializar sus
inversiones en el país vía la constitución, por ejemplo,
de sociedades anónimas, sociedades anónimas cerra-
das u otras, que les permitan tener el control de la ope-
ración (por accionariado) y mantener cierta indepen-
dencia entre ellas y la operación peruana.
Sin embargo, existen algunos casos en los que resulta
más conveniente utilizar algún vehículo jurídico que
permita, para fines legales peruanos, dotar a la unidad
de negocios peruana de la experiencia, prestigio y/o
respaldo de la empresa del exterior. En tales supuestos
suele recomendarse el establecimiento de una sucur-
sal en el Perú, como extensión de la persona jurídica no
domiciliada o casa matriz.
1 Publicado el 6 de setiembre de 2018.
A nivel del Impuesto a la Renta, las sucursales de perso-
nas jurídicas no domiciliadas son tratadas como contri-
buyentes del impuesto, con similares niveles de imposi-
ción que las sociedades peruanas (en lo que respecta a
sus rentas de fuente peruana).
En el ámbito del IGV, la doctrina y jurisprudencia siem-
pre han apuntado en el mismo sentido (de que las
referidas sucursales deben tributar el IGV como cual-
quier otra sociedad peruana), a pesar de que no habían
estado reconocidas textualmente como contribuyentes
del impuesto.
En dicho contexto fue promulgado el Decreto Legisla-
tivo N° 1395; en virtud del cual, por primera vez, se da
reconocimiento expreso a las sucursales de personas
jurídicas no domiciliadas como contribuyentes del IGV.
Estando a lo indicado, en el presente artículo se analiza
la regulación legal y tributaria aplicable a las sucursales
de personas jurídicas no domiciliadas, con especial énfa-
sis en la incidencia que genera la incorporación expresa
de dichas sucursales como contribuyentes del IGV.
I. LAS SUCURSALES EN LA LEY GENERAL DE SOCIE-
DADES
Según lo dispuesto en el artículo 396 de la Ley Gene-
ral de Sociedades, se considera como sucursales a todo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41 37
 Asesoría TRIBUTARIA
establecimiento secundario a través del cual una socie-
dad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determi-
nadas actividades comprendidas dentro de su objeto
social. Se precisa además que, si bien las sucursales care-
cen de personería jurídica independiente de su princi-
pal (o casa matriz), las mismas se encuentran dotadas
de representación legal permanente y gozan de auto-
nomía de gestión en el ámbito de las actividades que
les son asignadas por su casa matriz, conforme con los
poderes que se otorgan a sus representantes.
Como puede apreciarse, la Ley General de Sociedades
peruana reconoce a las sucursales como una suerte de
bases fijas de negocio que, sin ser jurídicamente inde-
pendientes de su principal, gozan de determinados
niveles de autonomía.
Ahora bien, el hecho de que las sucursales carezcan de
personería jurídica propia (en los términos indicados en
el artículo 396 de la Ley General de Sociedades) tiene un
efecto práctico a nivel de la responsabilidad por la asun-
ción de obligaciones. Al respecto, en el artículo 397 del
referido cuerpo normativo se establece lo siguiente:
“Artículo 397.- Responsabilidad de la principal
La sociedad principal responde por las obli-
gaciones de la sucursal. Es nulo todo pacto en
contrario”.
De acuerdo con lo establecido en la anterior referen-
cia, las sucursales constituyen entes dependientes de su
principal, de tal suerte que esta última responde por las
obligaciones de su sucursal, sin que sea posible estable-
cer algún tipo de pacto en contrario2.
En cuanto a las sucursales de personas jurídicas del
extranjero, en el artículo 403 se dispone que su estable-
cimiento debe darse por escritura pública, precisándose
la documentación legal mínima que debe insertarse
en los Registros Públicos3; no obstante, se entiende
que este tipo de sucursales se encuentra sujeto a las
reglas generales sobre personería jurídica y responsa-
bilidad previstas en los artículos 396 y 397, previamente
referidos.
2 En el mismo sentido se regula la representación legal de la sucursal, según se
dispone en el artículo 399 de la Ley General de Sociedades (donde se esta-
blece, básicamente, que la representación de la sucursal implica, al menos,
las facultades necesarias para obligar a la principal por las operaciones que
aquella realice, entre otros).
3 Al respecto, en el artículo 403 de la Ley General de Sociedades se establece lo
siguiente:
“Artículo 403.- Sucursal en el Perú de una sociedad extranjera
La sucursal de una sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, se
establece en el Perú por escritura pública inscrita en el Registro que debe
contener cuando menos:
1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen con
la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impiden establecer
sucursales en el extranjero;
2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes
en el país de origen; y,
3. El acuerdo de establecer la sucursal en el Perú, adoptado por el órgano
social competente de la sociedad, que indique: el capital que se le asigna
para el giro de sus actividades en el país; la declaración de que tales acti-
vidades están comprendidas dentro de su objeto social; el lugar del domi-
cilio de la sucursal; la designación de por lo menos un representante legal
permanente en el país; los poderes que le confiere; y su sometimiento a las
leyes del Perú para responder por las obligaciones que contraiga la sucur-
sal en el país”.
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
a
Es preciso señalar que, si bien ello no se desprende
directamente de alguna disposición legal expresa, la
doctrina entiende que las sucursales de personas jurí-
dicas extranjeras presentan ciertas diferencias con rela-
ción a las sucursales de empresas locales.
Sobre el particular, Enrique Elías Laroza4 expresa lo
siguiente: “[S]i bien la definición de sucursal conte-
nida en el artículo 396 de la Ley General de Sociedades
resulta aplicable a todas las sucursales establecidas en el
país, con independencia del lugar de constitución de la
principal, existen diferencias prácticas entre ambos tipos
de sucursales que justifican un tratamiento diferenciado
en ciertas materias sin que ello comprometa la unicidad
del concepto de sucursal en la legislación peruana”.
Según el referido autor, existen diferencias entre sucur-
sales de empresas peruanas y sucursales de empresas
extranjeras, las mismas que se relacionan con la mayor o
menor autonomía de gestión derivada de la lejanía con
la casa matriz, el hecho de que dicha casa matriz esté
sometida a un ordenamiento jurídico distinto; razón por
la cual existiría una constante en la legislación peruana
de asimilar a las sucursales de empresas del exterior a
sociedades peruanas con personalidad jurídica propia5.
Como veremos en los acápites siguientes, la referida dis-
tinción es la que habría dado lugar a que, para fines del
IGV, la jurisprudencia tributaria haya optado por otorgar
a las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas
autonomía para propósitos de la aplicación del mencio-
nado impuesto.
II. RÉGIMEN TRIBUTARIO
1. Impuesto a la Renta
Para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, las sucur-
sales de sociedades extranjeras son consideradas entes
jurídicos independientes de su matriz y califican como
contribuyentes domiciliados6.
Sin embargo, a diferencia de las sociedades localmente
establecidas, las sucursales de personas jurídicas no
domiciliadas solo tributan el Impuesto a la Renta por
sus rentas de fuente peruana. Sobre el particular, en el
último párrafo del artículo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta se establece lo siguiente:
“Artículo 6.- (…)
En caso de contribuyentes no domiciliados en el
país, de las sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes de empresas unipersona-
les, sociedades y entidades de cualquier natura-
leza constituidas en el exterior a que se refiere
el inciso e) del artículo 7, el impuesto recae solo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
4 ELÍAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario peruano. La Ley General de Socieda-
des del Perú. Tomo III, 2ª edición, Normas Legales, 2000, pp. 1070 y 1071.
5 Ídem.
6 Al respecto, en el inciso h) del artículo 14 de la referida Ley se establece a las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el extranjero, como contribuyentes del Impuesto a la Renta.
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
Con base en lo dispuesto en la norma citada, si estuvié-
ramos –por ejemplo– ante el caso de la sucursal peruana
de una sociedad constituida en Alemania, que factura
servicios por actividades realizadas íntegramente fuera
del territorio peruano (que no tengan la condición de
asistencia técnica o servicios digitales), dichas rentas no
deberían incorporarse como conceptos gravados den-
tro del cálculo de la determinación del Impuesto a la
Renta que corresponda a dicha sucursal7.
Así, las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas
califican como contribuyentes del Impuesto a la Renta,
pero solo respecto de sus rentas gravadas de fuente
peruana.
En adición a lo indicado, las sucursales peruanas de per-
sonas jurídicas no domiciliadas se encuentran también
obligadas a aplicar la retención tributaria del 5 %, en cali-
dad de dividendos, sobre las utilidades netas que que-
den a su favor, una vez cerrado el ejercicio gravable;
ello, pues se entiende que dichas utilidades se encuen-
tran, desde su generación, a disposición de su principal
o casa matriz, no precisándose que medie una distribu-
ción efectiva para que proceda la aplicación del men-
cionado gravamen8.
Según lo expuesto hasta este punto, se tiene que las
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas son
normativamente consideradas como contribuyentes
del Impuesto a la Renta, siendo que las mismas determi-
narán el mencionado impuesto, solamente, con base en
sus rentas de fuente peruana. Asimismo, dichas sucur-
sales se sujetarán también a una sobretasa del 5 %, res-
pecto de las utilidades que obtengan en el año.
2. IGV
En aplicación de lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley
del IGV, el mencionado impuesto incidirá respecto de
las siguientes operaciones: (i) la venta de bienes mue-
bles en el país; (ii) la prestación o utilización de servicios
en el país; (iii) los contratos de construcción (se entiende
que tengan lugar en el Perú); (iv) la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos;
y (v) la importación de bienes.
Los contribuyentes del IGV (según el artículo 9) son, en
principio, las personas naturales y jurídicas que desarro-
llen actividad empresarial y que realicen alguna de las
operaciones indicadas en el artículo 1 de la Ley del IGV.
Se considera también contribuyentes del impuesto a
aquellas personas y entidades que no realicen actividad
empresarial, cuando importen bienes afectos o realicen
7 En efecto, si bien las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas deberán
determinar su Impuesto a la Renta con base en el método de determinación
mensual (pagos a cuenta) y anual (impuesto de regularización) previsto para
los generadores de rentas de la tercera categoría, dicha determinación solo
deberá incluir las rentas de fuente peruana obtenidas en el ejercicio, no suje-
tándose a imposición las rentas de fuente extranjera (por mandato expreso
del artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, previamente citado).
8 En dicho sentido, en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta se establece lo siguiente:
“En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier natura-
leza constituidas en el exterior, se entenderán distribuidas las utilidades en la
fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, considerándose como monto de la distribu-
ción, la renta disponible a favor del titular del exterior (…)”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
de manera habitual alguna de las operaciones com-
prendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, pre-
viamente referidas.
Ahora bien, según el texto del anterior numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley del IGV (entiéndase antes de la modi-
ficación incorporada a través del Decreto Legislativo
N° 1395), se considera también como contribuyentes del
impuesto a la comunidad de bienes, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente,
según los parámetros previstos en la respectiva norma
reglamentaria.
Como puede apreciarse, antes de la promulgación del
Decreto Legislativo N° 1395 no existía ningún reconoci-
miento normativo expreso de las sucursales de perso-
nas jurídicas no domiciliadas como contribuyentes del
IGV; sin embargo, tanto la doctrina como la jurispruden-
cia se inclinaban mayoritariamente por la aplicación del
impuesto respecto de las aludidas sucursales.
Prueba de ello es lo planteado por el Tribunal Fiscal a
través de la Resolución N° 01651-5-2004, donde se reco-
nocía a las sucursales peruanas de empresas del exterior
como contribuyentes del IGV, por considerar, en primer
lugar, aplicables las disposiciones de la Ley del Impuesto
a la Renta (donde sí se hace una referencia expresa a las
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas como
sujetos del impuesto); y, en segundo lugar, bajo la pre-
misa de que existe una real autonomía de estas sucur-
sales respecto de sus matrices. En efecto, en el mencio-
nado pronunciamiento se establece lo siguiente (entre
otros argumentos):
“Que de las normas citadas se infiere que las dispo-
siciones que regulan el impuesto consideran a la
sucursal de una empresa establecida en el exterior
como un sujeto distinto a su matriz, pues mientras
la primera es considerada como un sujeto domi-
ciliado que puede prestar servicios en el país gra-
vados con el impuesto, la matriz conserva su natu-
raleza de no domiciliada y los servicios que preste
y sean consumidos o empleados en el territorio
nacional estarán gravados bajo un supuesto dis-
tinto: utilización de servicios.
Que ello es concordante con la autonomía admi-
nistrativa y contable de la que gozan las sucur-
sales del exterior constituidas en el Perú en las
operaciones que realizan, las que deben inscri-
birse en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC) y emitir comprobantes de pago con su
razón social, entre otras obligaciones formales
tributarias.
Que no puede sostenerse que para efecto del
Impuesto General a las Ventas, la sucursal de una
empresa establecida en el exterior constituye un
solo sujeto con su casa matriz pues ello implica-
ría que la primera solo podría considerarse como
un sujeto no domiciliado (calidad de su matriz)
contrariamente a lo previsto por las normas que
regulan el citado impuesto”.
De acuerdo con lo establecido en la indicada juris-
prudencia, el Tribunal Fiscal ensaya una interpreta-
ción lógica y coherente de las situaciones (operativas y
39
 Asesoría TRIBUTARIA
administrativas) que circundan el desenvolvimiento de las
sucursales locales de personas jurídicas del exterior, siendo
que a dicho tribunal le resulta imposible que estas sucursa-
les sean consideradas como un único contribuyente junto
con sus matrices (en tanto estas últimas serían no domicilia-
das y las primeras no). Asimismo, se enfatiza en la autono-
mía administrativa y contable de las sucursales peruanas de
personas jurídicas no domiciliadas.
Es preciso señalar que el Tribunal Fiscal también toma
como referencia argumentos de carácter societario y
comercial, indicándose que la existencia de diferencias
reales entre las sucursales de empresas del exterior y
sucursales locales (en términos similares a los indicados
en el numeral I del presente artículo) justificaría también
la necesidad de reconocer a las primeras (es decir, las
sucursales peruanas de personas jurídicas no domicilia-
das) como contribuyentes independientes de su princi-
pal y, por ende, sujetos al IGV.
En el mismo sentido (pero con menor nivel argumen-
tativo) se pronuncia la Sunat a través de los Informes
N° 201-2005-SUNAT/2B000, del 31 de agosto de 2005; y
N° 064-2009-SUNAT/2B0000, del 6 de mayo de 20099.
Nótese que, si bien los planteamientos del Tribunal Fis-
cal responden a la real lógica del funcionamiento de
una sucursal peruana de una persona jurídica no domi-
ciliada, no se aprecia un arraigo normativo específico a
nivel de la Ley del IGV. Es decir, a pesar de que los argu-
mentos del referido tribunal son coherentes y consisten-
tes con la realidad de este tipo de sucursales, los mis-
mos no se sustentan en alguna norma jurídica expresa.
III. INCORPORACIÓN DE SUCURSALES DE PERSONAS
JURÍDICAS NO DOMICILIADAS COMO CONTRIBU-
YENTES DEL IGV
El 6 de setiembre del año 2018 fue publicado el Decreto
Legislativo N° 1395, que, entre otras cuestiones, modi-
ficó el artículo 9 de la Ley del IGV10. Específicamente, la
referida norma incorporó a las sucursales de personas
jurídicas no domiciliadas como contribuyentes del IGV,
agregando dicha referencia al numeral 9.3 del artículo 9,
según el siguiente detalle:
Modificado por el
Anterior
Decreto Legislativo N° 1395
9.3 También son con- 9.3 También son contribuyentes del Impues-
tribuyentes del Im- to la comunidad de bienes, los consorcios,
puesto la comunidad joint ventures u otras formas de contratos
de bienes, los consor- de colaboración empresarial, que lleven
cios, joint ventures u contabilidad independiente, de acuerdo
otras formas de con- con las normas que señale el Reglamento;
tratos de colaboración así como las sucursales, agencias o cualquier
empresarial, que lleven otro establecimiento permanente en el país de
contabilidad indepen- empresas unipersonales, sociedades y entida-
diente, de acuerdo
con las normas que
des de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, considerados como tales de acuerdo
señale el Reglamento. con las normas del Impuesto a la Renta.
9 En ambos informes, la Sunat concluye indicando que las sucursales de empre-
sas no domiciliadas en el país se encontrarán gravadas con el IGV, en calidad
de contribuyentes, cuando realicen cualquiera de las operaciones compren-
didas dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
10 Dicha modificación empezó a regir a partir del 1 de octubre de 2018.
40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
a
Como puede verse, vía el Decreto Legislativo N° 1395
se incorpora, en forma textual, como contribuyentes
del IGV a las sucursales peruanas (y cualquier otro esta-
blecimiento permanente) de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior, definidas como tales por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Es preciso señalar que la técnica normativa que fue uti-
lizada por el legislador tributario para realizar la men-
cionada incorporación fue la de una “modificación”,
conforme se desprende del artículo 3 del Decreto Legis-
lativo N° 1395, conforme mostramos a continuación:
“Artículo 3.- Modificación del numeral 9.3 del
artículo 9, del artículo 23 y del numeral 12 del
artículo 33 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Modifícase el numeral 9.3 del artículo 9, el
artículo 23 y el numeral 12 del artículo 33 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en los términos
siguientes (…)”.
Asimismo, se debe tener presente que dentro del
Decreto Legislativo N° 1395 no se ha hecho ninguna
indicación de que las disposiciones relacionadas con el
reconocimiento de las sucursales de personas jurídicas
no domiciliadas como contribuyentes del IGV corres-
ponden a una norma interpretativa o que tienen carác-
ter de precisión.
Con base en ello, la modificación incorporada ha gene-
rado las siguientes posturas:
• Primera interpretación
Una primera manera de entender la modificación tri-
butaria comentada es a través de una visión conserva-
dora, en virtud de la cual se interpretaría que las sucur-
sales de personas jurídicas no domiciliadas siempre han
estado sujetas al IGV, por tratarse de contribuyentes del
impuesto con base en los argumentos planteados por
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 01651-5-2004, pre-
viamente expuestos.
Esta primera interpretación, en términos de recaudación
fiscal y estabilidad del sistema tributario, resultaría ser la
más conveniente, toda vez que el régimen tributario de
dichas sucursales (en la parte que corresponde al IGV) se
homologaría con el que es aplicable a empresas locales.
No obstante, esta interpretación presenta un defecto
técnico, en tanto estaríamos dándole la condición de
“interpretativa” o “aclaratoria” a una disposición (Decreto
Legislativo N° 1395) que claramente es “modificatoria”.
• Segunda interpretación
Una segunda interpretación sería menos conservadora,
pero, a la vez, más rigurosa con los términos en los que
se ha emitido el Decreto Legislativo N° 1395. Esta con-
sistiría en entender a la referida norma como una real
modificación a la Ley del IGV y a partir de ella interpre-
tar que recién desde la vigencia del aludido decreto las
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas cons-
tituyen contribuyentes del IGV. Esto traería consigo las
siguientes implicancias:
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
- A partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N° 1395 (01/10/2018) las sucursales de personas jurídi-
cas no domiciliadas se encontrarían efectivamente
obligadas a pagar el IGV por las operaciones que reali-
cen, dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
- Las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas
que hayan tributado el IGV antes de la dación del
Decreto Legislativo N° 1395 (01/10/2018) lo habrían
hecho de manera indebida; por lo que, por el plazo
de prescripción tributaria, tendrían expedito su
derecho a solicitar la devolución de dicho impuesto
(por haber sido este pagado de manera incorrecta).
Téngase presente que la posibilidad de recurrir a una
devolución (en los términos previamente indicados)
generaría diversos problemas operativos, como es la
necesidad de rectificar declaraciones tributarias y, cla-
ramente, se erosionaría la caja fiscal, y las perspecti-
vas recaudatorias del Estado peruano cambiarían. Asi-
mismo, se generaría la problemática para el adquirente
de los bienes/servicios que hayan estado indebida-
mente gravados con el IGV, pues –teóricamente– ten-
dría que ajustar el crédito fiscal indebidamente tomado
por estas operaciones.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA
A continuación, se grafica el efecto numérico que invo-
lucraría la aplicación de cada una de las alternativas des-
critas líneas arriba, mediante un ejemplo comparativo.
1. Caso en que sea aplicable la primera interpretación
Imaginemos que, en el mes de diciembre del año 2017,
la sucursal peruana de una empresa extranjera ha soli-
citado la prestación de servicios de gestión de cobran-
zas a su casa matriz, residente en Alemania. En razón de
dicho servicio, la referida casa matriz emitió una factura
(invoice) por el precio de S/ 300,000.
Por dicha operación, la sucursal peruana se habría
visto en la obligación de generar un IGV por concepto
de utilización de servicios en el país, por el monto de
S/ 54,000 (S/ 300,000 x 18 %).
Dicho IGV (por S/ 54,000) habría debido ser considerado
como crédito fiscal (IGV “a favor”) de la sucursal peruana,
a partir de la fecha de pago del impuesto y anotación
del documento que sustenta el pago en su respectivo
registro de compras.
2. Caso en que sea aplicable la segunda interpretación
Si partimos del mismo supuesto que el indicado en el
punto 1, pero aplicando la segunda interpretación, ten-
dremos como resultado que la sucursal peruana de la
empresa alemana no debería haber pagado el IGV de
S/ 54,000, pero tampoco tendría derecho al crédito fis-
cal correspondiente a este impuesto.
En tal sentido, la sucursal peruana tendría que solicitar
en devolución los S/ 54,000 indebidamente pagados,
por considerar esta tributación como un pago indebido
(lo cual debería hacerse, en este caso concreto, sin rec-
tificación de la declaración jurada del mes de diciem-
bre de 2017, por tratarse de un IGV por utilización de
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
servicios en el país), y rectificar las declaraciones juradas
mensuales siguientes, en las que se haya consignado
dicho IGV como crédito fiscal.
Eventualmente, la situación descrita podría suponer que
se genere, en periodos posteriores al mes de diciembre de
2017, la necesidad de que la sucursal tenga algún impuesto
por pagar, por haber tomado un crédito fiscal indebido.
V. APRECIACIONES FINALES
Como puede verse, la interpretación que se dé a la incor-
poración de las sucursales de empresas del exterior
como contribuyentes del IGV, en sujeción a lo previsto
en el Decreto Legislativo N° 1395, tendría un impacto
relevante en la tributación aplicable a dicho tipo de
sucursales. En efecto, si se aplicara la primera interpreta-
ción propuesta (consistente en considerar que las sucur-
sales peruanas siempre han estado sujetas al IGV y que
la modificación normativa es solo una precisión), dichas
unidades de negocio tendrían una tributación similar
a la de cualquier empresa peruana en lo que a dicho
impuesto respecta; por otro lado, si se optara por la
segunda interpretación (consistente en considerar que
las sucursales peruanas están sujetas al IGV recién a partir
de la fecha de vigencia del decreto legislativo), se gene-
rarían espacios de devolución, potencialmente favora-
bles para ellas, por los impuestos pagados en exceso.
Al aterrizar estas construcciones al caso hipotético de
una utilización de servicios del exterior, la posibilidad
de recurrir a la devolución del IGV tendría como contra-
partida la necesidad de revisar el uso del crédito fiscal
aparejado a dicho impuesto, efectuar rectificaciones y,
eventualmente, generar impuestos por pagar.
Así, si se considera que el Decreto Legislativo N° 1395
supone una modificación al artículo 9 de la Ley del IGV, se
generaría un escenario que, claramente, no es el querido
por el legislador tributario, además de un sinnúmero de
interrogantes en cuanto a la aplicación de esta interpreta-
ción. Por ejemplo, ¿realmente el Estado peruano estaría en
condiciones de habilitar las devoluciones a las que hubiere
lugar? ¿Existiría alguna posibilidad (en el ejemplo de la utili-
zación de servicios del exterior) de compensar el impuesto
indebidamente pagado contra la convalidación del cré-
dito fiscal utilizado, también, en forma indebida?
Si nos centráramos en operaciones locales (como
podría ser el caso del IGV que se habría generado por
la sucursal peruana por una operación de venta de bie-
nes y prestación de servicios en el territorio peruano),
¿se debería considerar que la matriz del exterior tendría,
efectivamente, que convertirse en un nuevo contribu-
yente del IGV, y que la tributación de dicho impuesto se
daría vía su sucursal peruana? Vemos, pues, que la apli-
cación de la segunda alternativa propuesta generaría
más preguntas que respuestas.
En opinión del autor, la primera interpretación es la que
se condice mejor con los fines del Decreto Legislativo
N° 1395; sin embargo, para que esta pueda ser técnica-
mente aplicable tendría que emitirse algún tipo de dis-
posición adicional o pronunciamiento que otorgue a
dicha norma la categoría de precisión o aclaración, y no
de una modificación normativa.
41
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

El operador y la figura de la atribución

en los consorcios sin contabilidad
independiente
En el siguiente caso práctico abordaremos el marco legal general y tributario respecto
Resumen

al IGV, que resulta aplicable para los consorcios sin contabilidad independiente que
hayan decidido designar a un operador responsable de realizar las adquisiciones y
ventas comunes derivadas de las operaciones del contrato. De esta manera, se expone
respecto a las consideraciones que debe tener tanto el designado como operador como
los demás participes a efectos de que ellos puedan tributar correctamente el IGV que les
corresponda y ejercer adecuadamente el derecho al crédito fiscal.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de la Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Baker Tilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Contratos de co-

laboración empresarial / Consorcios / Documento de atribución.
INTRODUCCIÓN
Uno de los contratos de colaboración empresarial
más recurrentes en el país son los denominados con-
sorcios, cuya finalidad principal consiste en que dos
o más sujetos (empresas, comúnmente) unan esfuer-
zos a fin de realizar un fin común, de carácter lucra-
tivo, que solo podrían alcanzar mediante esta figura
asociativa, sin que ello signifique la obligación de ser
socios de una nueva unidad empresarial. Al respecto,
la normativa tributaria le ha dado una alternativa a
estas modalidades de contratos, la cual consiste en la
elección de llevar o no contabilidad independiente,
bajo determinadas condiciones, pudiendo optar ade-
más por designar un administrador responsable de
centralizar los ingresos y gastos en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, denominado
operador.
 CASO PRÁCTICO
Atribución de IGV en un contrato de consorcio
sin contabilidad independiente
La empresa Alimentos del Norte S.A.C., dedicada a la
venta de jugos de frutas naturales a nivel local, sus-
cribe un contrato de consorcio sin contabilidad inde-
pendiente con las empresas Buenas Frutas y Verduras
S.R.L. (del mismo rubro) y Carga Veloz S.R.L. (empresa
de transporte de carga) para la firma de un contrato
con un importante supermercado con el fin de abas-
tecer de productos durante la temporada de verano
a tres de sus principales tiendas en el sur de Lima. La
empresa Alimentos del Norte S.A.C. ha sido designa-
da como “operador” del consorcio y participa con el
40 % de las obligaciones y resultados, mientras que las
otras dos empresas participan con el 40 % y el 20 %,
respectivamente.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I CO S
En el primer mes de operaciones han realizado las
siguientes operaciones de compra:
- Adquisiciones de bienes y servicios gravados
por un total de S/ 57,500 + IGV
- Adquisiciones de bienes y materiales no grava-
dos por un total de S/ 11,500
- Gastos de contratación adicional de personal
independiente por S/ 9,314
Asimismo, el operador ha emitido al supermerca-
do en el mes de marzo una factura por la venta de
jugos de frutas naturales, dentro del contrato de
consorcio, por un monto de S/ 95,400 + IGV.
Se sabe además que tanto el operador como los
partícipes llevan los Registros de Compras y Regis-
tro de Ventas de manera electrónica, en el sistema
SLE-PLE.
Se requiere conocer sobre la emisión del Docu-
mento de Atribución (en adelante también DA) y
la correcta atribución del IGV crédito y débito fiscal,
de corresponder, a los demás partícipes del con-
sorcio.
Solución
I. MARCO TEÓRICO
1. Los contratos de colaboración empresarial en la Ley
General de Sociedades
Se debe entender como un contrato de colaboración
empresarial (como son los consorcios, joint ventures, etc.)
a los contratos de carácter asociativo celebrados entre
dos o más empresas con un fin común y en el que se
debe establecer un sistema de participación de cada
uno de sus miembros.
En específico, el contrato de consorcio se encuentra
definido en el artículo 445 de la Ley General de Socieda-
des (LGS). Se define a un consorcio como aquel contrato
por el cual dos o más personas se asocian para partici-
par en forma activa y directa en un determinado nego-
cio con el propósito de obtener un beneficio econó-
mico, manteniendo cada una su propia autonomía. Es
importante señalar que, conforme a lo establecido en el
artículo 438 de la LGS se precisa que los contratos aso-
ciativos no generan una persona jurídica distinta nueva
y no está sujeta a inscripción en los Registros Públicos.
De lo anterior se desprende que un consorcio es aquel
contrato por el cual dos o más personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado
negocio con el propósito de obtener un beneficio eco-
nómico, manteniendo cada una su propia autonomía. Es
importante señalar que, conforme lo establecido en el
artículo 438 de la LGS, se precisa que los contratos aso-
ciativos no generan una persona jurídica distinta nueva y
no está sujeta a inscripción en los Registros Públicos.
Dentro de la LGS no se brinda una clasificación de los
tipos de consorcio y estos pueden clasificarse bajo dis-
tintas perspectivas. Sin embargo, para fines netamente
tributarios, encontramos que el legislador ha optado
por clasificarlos en función de la forma de administrar su
contabilidad, esto es:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
• Consorcios con Contabilidad Independiente (CCI)
• Consorcios sin Contabilidad Independiente (CSCI)
Las características tributarias generales de cada uno
se encuentran señaladas en la Ley del Impuesto a la
Renta, en su artículo 651, siendo que dentro de la prin-
cipal es que a los CCI se les considera un contribuyente
independiente a sus partes integrantes, en cambio, en el
caso de los CSCI cada partícipe es contribuyente por la
parte que le corresponde según su participación en el
contrato.
La Ley del IGV de alguna forma adopta la clasificación
indicada, sin dar mayores alcances o requisitos, tal como
se desarrollará en el punto siguiente.
2. Los contratos de consorcio en el IGV
Conforme al numeral 3 del artículo 4 del Reglamento
de la Ley del IGV, se entiende por “contratos de colabo-
ración empresarial” a los contratos de carácter asocia-
tivo celebrados entre dos o más empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la rea-
lización de un negocio o actividad empresarial común,
excluyendo a la asociación en participación y similares2.
a) Con contabilidad independiente
Los CCI son reconocidos como un contribuyente
independiente distinto a los miembros que lo con-
forman para el IGV3; incluso tienen la obligación de
inscribirse en la Sunat generando un número de
RUC independiente al de sus miembros, llevar libros
contables, emitir comprobantes de pago, determi-
nar y pagar sus impuestos, etc.
Hay que tener en cuenta que esta calificación es
solamente para fines tributarios, ya que, como se
indicó al inicio, un consorcio desde el punto de vista
empresarial no tiene personería jurídica4.
En este tipo de contratos, las operaciones entre el
consorcio y sus miembros son operaciones inde-
pendientes afectas al IGV.
b) Sin contabilidad independiente
Los CSCI no se consideran un contribuyente inde-
pendiente a los partícipes, sino que cada uno de
ellos deberá tributar por las rentas u operaciones
que realice (transparencia fiscal). Bajo este supuesto,
y solo si así lo establecen sus miembros, se puede
determinar que una de las partes asuma la admi-
nistración y contabilidad del consorcio y podrá ser
denominado “operador”. Esta parte consorciada será
1 De acuerdo al segundo párrafo del citado artículo, tratándose de contratos en
los que no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada
parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos soli-
citar autorización a la Sunat.
2 Conforme al artículo 440 de la Ley General de Sociedades, la asociación en
participación “[e]s el contrato por el cual una persona, denominada asociante
concede a otra u otras personas denominadas asociados, una participación
en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del
asociante, a cambio de determinada contribución”.
3 Conforme al numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley del IGV.
4 Conforme al artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran como
contribuyentes del impuesto de tercera categoría los contratos de colabora-
ción empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus socios o
partes contratantes.
43
 Asesoría TRIBUTARIA
la que deberá asumir las adquisiciones comunes de
bienes y servicios vinculadas al objeto del contrato5.
Informe N° 147-2016-SUNAT/5D0000
“Si como resultado de un procedimiento de fis-
calización realizado al operador de un consor-
cio que no lleva contabilidad independiente, se
formularan reparos a los costos, gastos o cré-
dito fiscal vinculados a las operaciones de dicho
consorcio, estos no podrán ser imputados, en
tal procedimiento, a los demás partícipes, al no
tener en el mismo la condición de sujetos fisca-
lizados; correspondiendo, por tanto, la iniciación
de procedimientos de fiscalización indepen-
dientes a cada uno de estos, a efecto de estable-
cer la incidencia de dichos reparos en la determi-
nación de su obligación tributaria”.
3. Respecto a la atribución de ingresos y débito fiscal
Considerando lo establecido en el artículo 9 de la Ley
del IGV, en el caso de los CSCI, cada partícipe o consor-
ciado deberá tributar individualmente por las rentas y
operaciones gravadas que le correspondan.
Sobre el particular, en el artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 022-98/SUNAT6 se ha establecido:
“Artículo 3.- (…)
El operador fijo solo emitirá documentos de atri-
bución cuando sea el encargado de realizar la
adjudicación a título exclusivo de bienes obteni-
dos por la ejecución del contrato o de la socie-
dad de hecho, o cuando distribuya ingresos y
gastos a los partícipes”.
Ahora, si bien no hay mayor legislación que de manera
clara determine la forma de atribuir ingresos y débito fis-
cal del IGV, en la RTF N° 01928-2-2017, entre otras, se ha
señalado que no es correcto que el “operador” tribute
IGV por todo el ingreso generado por las ventas del
consorcio, sino que cada consorciado debe hacerlo en
función de su porcentaje de participación:
“(…) según la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, el contribuyente por la prestación del servicio
de transporte es la recurrente, no el otro partícipe,
por lo que aun cuando este pudiera emitir aquel,
para distribuir ingresos, necesariamente habría que
mantener el uso y finalidad que este tiene para las
compras, es decir, servir solo para atribuir el monto
de la operación, dejando a los partícipes el registro,
declaración y pago del Impuesto General a las Ventas
correspondiente y no atribuir esas obligaciones a ese
operador, aun cuando, como en el caso de autos, este
fuera uno de los partícipes en el referido contrato de
consorcio”.
5 Conforme a lo establecido en los incisos m), n) y o) del artículo 2 de la Ley de
IGV, son operaciones no gravadas, i) la adjudicación a cada consorciado de los
bienes adquiridos al final del contrato, ii) la asignación de bienes y servicios
que realicen los consorciados con motivo de la ejecución del contrato y iii) la
atribución de los bienes y servicios adquiridos por el consorcio por parte del
operador hacia las partes que lo conforman.
6 Aprueban normas sobre documentos que contribuyentes utilicen para atri-
bución del crédito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario.
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a
Por su parte, en el Informe N° 162-2003-SUNAT/2B0000
ha señalado:
“En consecuencia, los partícipes de dichos con-
tratos, en su condición de contribuyentes del IGV,
están obligados a declarar y pagar el impuesto
por las operaciones gravadas con el mismo, para
lo cual los ingresos obtenidos en la realización del
negocio o actividad empresarial común, materia
del contrato de colaboración empresarial, deben
serles atribuidos por el operador”7.
Cabe precisar que la Sunat, a través del Informe
N° 109-2012-SUNAT/4B00000, ha señalado lo siguiente:
“La empresa autorizada a explotar máquinas tra-
gamonedas, y que tiene la calidad de operador de
un contrato de colaboración empresarial que no
lleva contabilidad independiente, celebrado con
empresas (persona natural o jurídica) que se dedi-
can únicamente a la comercialización de dichas
máquinas, no está obligada a emitir y entregar a esta
última empresa el documento de atribución a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 022-
98-SUNAT, por los ingresos que le correspondan con
motivo de su participación en el contrato”.
En virtud del análisis efectuado, se observa que, de
acuerdo al artículo 3 de la R.S. N° 022-98/SUNAT, el ope-
rador realiza la atribución de ingresos y, por tanto, le
corresponde a cada parte sobre dicha base determinar
su respectivo IGV.
En atención a ello, apreciamos, no se regula propiamente
la atribución del débito fiscal del IGV. No obstante, puede
ocurrir en la práctica que el operador emita la factura a los
clientes del consorcio por la totalidad del bien o servicio, lo
que de suyo implica que se deba atribuir tanto el ingreso
como el respectivo débito fiscal.
Estando a lo anterior, consideramos que, para la atribu-
ción de ingresos y su respectivo débito fiscal del IGV, en
la práctica podrían darse las siguientes alternativas:
i) Que el operador emita Documentos de Atribución para atribuir
los ingresos y el débito fiscal del IGV, de corresponder, a cada
uno de los partícipes. En tal sentido, los partícipes no emiten
comprobante de pago y declaran el IGV débito fiscal por su
porcentaje de participación.
ii) Que cada partícipe emita su comprobante de pago al cliente di-
rectamente por el porcentaje que le corresponda según contrato
(como si no hubiera operador).
A mayor abundamiento, cabe indicar que en la estructura
del Registro de Ventas electrónico se incluye como docu-
mento a ser registrado al Documento de Atribución.
4. Respecto al crédito fiscal
En el último párrafo del artículo 19 de la Ley del IGV se dis-
pone que, a efectos de ejercer el derecho al crédito fiscal,
en los casos de consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial que no llevan con-
tabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte
contratante, según la participación en los gastos establecida
7 El artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT esta-
blece que el operador solo emitirá documentos de atribución cuando, entre
otros, distribuya ingresos y gastos a los partícipes (nota en el original).
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I CO S
en el contrato, el IGV (que otorga derecho a crédito fiscal)
que hubiese gravado la importación, la adquisición de bie-
nes y servicios y contratos de construcción.
Asimismo, se precisa en el numeral 9 del artículo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV que dicha atribución deberá
ser realizada de manera consolidada mensualmente y que
el operador solo podrá utilizar como crédito fiscal la parte
que le corresponda según el porcentaje de atribución.
5. ¿Cómo realizan la atribución del crédito fiscal?
En caso de que se haya designado un operador encargado
de realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes obte-
nidos por la ejecución de un contrato, el operador emitirá
el DA para que los demás partícipes puedan sustentar el
porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tribu-
tario que les corresponda.
El OPERADOR designado
en el contrato atribuye
los ingresos, gastos y
crédito fiscal mediante
Sin contabili- DOCUMENTO DE ATRI-
dad indepen-
BUCIÓN.
diente
Contratos de
colaboración Cada consorciado debe-
empresarial rá controlar y acreditar
(consorcios, sus ingresos y gastos
joint ventures y individualmente.
similares)
Se crea un nuevo con-
Con contabili- tribuyente para efectos
dad indepen- tributarios con un RUC
diente distinto al de sus con-
sorciados.
6. Respecto al Documento de Atribución
Conforme el artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 022-98-SUNAT, se define al “Documento de Atri-
bución” como aquel que emite el operador para que los
demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio,
joint venture u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crédito fis-
cal, gasto o costo para efecto tributario.
Los documentos de atribución deberán ser entregados a
los miembros del contrato, quienes lo anotarán en el Regis-
tro de Compras, a efectos de sustentar y determinar el cré-
dito fiscal del IGV. Se emitirá solo un documento de atribu-
ción mensual a cada uno de los partícipes 8 .
Acerca de las características físicas respecto a las dimensio-
nes, destino de las copias, información mínima obligatoria y
necesariamente impresa, entre otras, se encuentran descri-
tas en los artículos 5 y 6 de la citada resolución.
Sobre otras obligaciones formales derivadas de la emi-
sión, archivo, autorización de impresión, baja y cance-
lación de documentos no emitidos, entre otras, de los
8 Conforme lo establecido en el artículo 4 de la R.S. N° 022-98-SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
documentos de atribución, se aplicará lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago9.
Informe N° 010-2020-SUNAT/7T0000
No corresponde la emisión de notas de crédito
para modificar los documentos de atribución emi-
tidos por el operador del contrato de colaboración
empresarial que no lleva contabilidad indepen-
diente a los que se refiere la R.S. Nº 022-98/SUNAT.
7. Registro Auxiliar10
El designado como operador del contrato de colabora-
ción empresarial deberá llevar un “Registro Auxiliar” por
cada contrato o sociedad de hecho, en el cual deberá
anotar mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones únicas de importación que den derecho
al crédito fiscal, gasto o costo para fines tributarios, así
como el documento de atribución correspondiente.
Sin embargo, conforme a la cuarta disposición comple-
mentaria final de la Resolución de Superintendencia N°
169-2015/SUNAT, se encontrarán exceptuados de llevar
dicho registro los contribuyentes que lleven su Registro
de Compras y Ventas de manera electrónica11.
En caso de que no se lleven los Registros de Compras y
Registro de Ventas e Ingresos de manera electrónica, el
Registro Auxiliar debe llevarse.
II. APLICACIÓN PRÁCTICA
1. Respecto al operador
Considerando lo desarrollado anteriormente, corres-
ponderá a la empresa Alimentos del Norte S.A.C. realizar
la emisión de un DA mensual a cada uno de los partícipes.
Para este punto, mostramos el cálculo de la atribución
que corresponde a cada partícipe consignado dentro
de un “modelo” de DA que el operador entregará a cada
empresa consorciada.
Para fines prácticos, estamos considerando un DA por gas-
tos/crédito y otro por ingresos/débito, sin perjuicio de que
debe emitirse solo uno por cada partícipe mensualmente.
i) Atribución de gastos/costos y crédito fiscal
9 Señalado en los numerales 6, 7 y 8 del artículo 11; numerales 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y
10 del artículo 12; artículo 13 y numeral 3 del artículo 14 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (R.S. N° 007-99/SUNAT).
10 Conforme al artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 022-98/
SUNAT.
11 Conforme la referida disposición, los contribuyentes exceptuados de llevar el
Registro Auxiliar, según lo indicado, deberán cerrar el Registro Auxiliar llevado
en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior a aquel respecto del cual se opta por
registrar la información solicitada en el Registro de Compras electrónico, no
pudiendo volver a llevarlo en la forma antes señalada.
45
 Asesoría TRIBUTARIA
ii) Atribución de ingresos
Como se mencionó en el punto 4 del presente, si bien
podrían generarse dudas respecto de la atribución de
ingresos y débito fiscal del IGV a través del DA, consi-
deramos que resultaría razonable su emisión en la
medida que no hay una prohibición expresa en la
norma (incluso el artículo 3 de la R.S. N° 022-98/SUNAT
lo permitiría) y no genera perjuicio fiscal. En ese sentido,
podrá realizarse su emisión mensual según las ventas
que haya tenido el consorcio a fin de que cada partí-
cipe tribute el IGV por el porcentaje que le corresponde
según contrato.
Para el desarrollo del caso práctico, planteamos la emi-
sión de un documento de atribución de ingresos men-
sual para cada partícipe según el siguiente detalle:
46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
2. Respecto a los demás partícipes o consorciados
Los partícipes deberán realizar la anotación del compro-
bante de pago en el Registro de Compras, para ello se
deberá realizar la anotación con tipo de Comprobante
de Pago 25 (Documento de Atribución).
Ejemplo de documento anotado en formato 8.1 - par-
tícipe 1.
A modo de ejemplo proponemos parte de lo que sería
la anotación del documento de pago del impuesto en
formato TXT para el llenado del formato 8.1 del Registro
de Compras. Los campos que se muestran son desde
“fecha de emisión” (campo 4) hasta el campo “Importe
Total” (campo 23).
Registro de Compras electrónico del partícipe Buenas
Frutas y Verduras S.R.L.:
|31/03/2020||25|0001||0001||6| 20908070605|ALIMENTOS DEL NORTE
SAC |23000.00|4140.00|0|0|0|0|0|0|0|27140.00
Ejemplo de documento anotado en formato 8.1 - par-
tícipe 2.
Registro de Compras electrónico del partícipe Carga
Veloz S.R.L.:
|31/03/2020||25|0001||0002||6| 20908070605| ALIMENTOS DEL NORTE
SAC |11500.00|2070.00|0|0|0|0|0|0|0|13570
De similar forma se podrá realizar la anotación
en el Registro de Ventas electrónico, utilizando el
tipo de Comprobante de Pago 25 (DA), conside-
rando los datos del comprobante que le haya sido
emitido.
A modo de ejemplo proponemos parte de lo que sería
la anotación del documento de pago del impuesto en
formato TXT para el llenado del formato 14.1 del Regis-
tro de Ventas. Los campos que se muestran son desde
“fecha de emisión” (campo 4) hasta el campo “Importe
Total” (campo 24).
Registro de Ventas electrónico del partícipe Buenas Fru-
tas y Verduras S.R.L.:
|31/03/2020||25|0001||||0003||6| 20908070605|ALIMENTOS DEL NORTE
SAC |38160.00|6868.80|0|0|0|0|0|0|0|45028.80
Registro de Ventas electrónico del partícipe Carga Veloz
S.R.L.:
|31/03/2020||25|0001||0004||||6| 20908070605| ALIMENTOS DEL NORTE
SAC |19080.00|3434.40|0|0|0|0|0|0|0|22514.40
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN DE LA SUNAT

Las normas de precios de transferencia y

el valor de mercado en el IGV
Las reglas para determinar el valor de las operaciones en caso de valor no fehaciente o no
Resumen

determinado en el Impuesto General a las Ventas (IGV), conforme establece la Ley del IGV,
están vinculadas a las reglas de valor de mercado en el Impuesto a la Renta. Precisamente
debido a esta relación, el Informe Nº 022-2020-SUNAT/7T0000 (del 26 de febrero de 20201)
dilucida si los ajustes realizados como producto de la aplicación de la metodología de
precios de transferencia son aplicables a una operación con valor no fehaciente para
efectos del IGV

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: IGV / Informes Sunat / Valor de mercado / Precios
de transferencia / Valor no fehaciente / Valor no determinado.
I. CONSULTA MATERIA DEL INFORME1
Se le consultó a la Sunat “si los ajustes efectuados según
la metodología de precios de transferencia a fin de deter-
minar el valor de mercado de los servicios prestados entre
partes vinculadas, para efectos del Impuesto a la Renta, son
de aplicación al Impuesto General a las Ventas (IGV) por
considerar que se trata de ‘un valor no fehaciente’”.
II. CONCLUSIÓN DE LA SUNAT
En respuesta a la consulta planteada, mediante el
Informe N° 022-2020-SUNAT/7T0000 la Sunat se pronun-
ció señalando que “los ajustes que se realicen al valor de
mercado de servicios prestados entre empresas vincula-
das aplicando la metodología de precios de transferen-
cia, para efectos del Impuesto a la Renta, no son aplica-
bles para establecer el valor de mercado de un servicio
cuyo valor no es fehaciente para efectos del IGV”.
III. NUESTROS COMENTARIOS
A fin de abordar los temas desarrollados por la Sunat
en el Informe N° 022-2020-SUNAT/7T0000, resulta
1 Publicado el 11 de marzo de 2020, en la web oficial de la Sunat.
conveniente tratar algunos aspectos generales sobre
el valor de mercado y los precios de transferencia, su
regulación en la legislación peruana tanto para efectos
del Impuesto a la Renta como del Impuesto General a
las Ventas, para luego revisar el análisis realizado por la
Administración.
1. Valor de mercado en el Impuesto a la Renta
Con relación al valor de mercado, el primer párrafo del
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
“en los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el
valor asignado a los bienes, servicios y demás prestacio-
nes, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por sobreva-
luación o subvaluación, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - Sunat procederá a ajus-
tarlo tanto para el adquirente como para el transferente”.
Además, el mismo artículo precisa qué se debe entender
por valor de mercado estableciendo reglas para deter-
minarlo en función de si la operación implica la transfe-
rencia de existencias, valores, bienes del activo fijo, ins-
trumentos financieros e incluso servicios (regulado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta); una men-
ción especial merecen las operaciones realizadas entre
partes vinculadas o en las que intervenga un territorio
de baja o nula imposición o no cooperante, en las cuales
serán aplicables las reglas de precios de transferencia pre-
vistas en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 49 47
 Asesoría TRIBUTARIA
Con base en lo expuesto, se puede concluir que en el
caso de la Ley del Impuesto a la Renta se ha previsto,
como señala Javier Luque2, una regla de valuación obje-
tiva, siendo lo relevante para efectos tributarios obser-
var que el precio pactado por las partes se encuentre
acorde con aquel que resulte como consecuencia de la
aplicación de las reglas previstas en el artículo 32 y el
artículo 32-A de la Ley y su Reglamento. Estas reglas,
como se observa, comprenden tanto las operacio-
nes realizadas entre partes o empresas independientes
como entre empresas vinculadas.
2. Valor de mercado en el Impuesto General a las
Ventas
Con relación al Impuesto General a las Ventas (IGV), existen
ciertas reglas a efectos de determinar el valor de las opera-
ciones gravadas con el impuesto; así, el artículo 13 de la Ley
del IGV establece que la base imponible está constituida
por el valor de venta de los bienes, el total de la retribución
o el valor de la construcción; por su parte, el artículo 14 de
la misma norma precisa qué se debe entender por el valor
o retribución, que no es más que la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.
Por su parte, el artículo 42 del mismo cuerpo normativo
señala que “cuando por cualquier causa el valor de venta
del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la Sunat lo
estimará de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta”.
El mismo artículo precisa que en el caso de las operacio-
nes entre empresas vinculadas la Administración Tributa-
ria considerará el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes inde-
pendientes, estableciendo de forma expresa que no es
de aplicación lo previsto en el numeral 4 del artículo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, las reglas de
precios de transferencia.
Según refiere la Ley del IGV, se considerará como no
fehaciente el valor de una operación cuando se pro-
duzca alguno de los siguientes supuestos:
i) El valor sea inferior al valor usual de mercado.
ii) Las disminuciones de precio por efecto de mermas
se realicen fuera de los márgenes normales.
iii) Los descuentos no se ajusten a lo normado en la
Ley o el Reglamento, entre otros.
Asimismo, se calificará que el valor de una operación no
está determinado si no existe documentación susten-
tatoria o, de existir, tenga consignada de forma incom-
pleta la información no necesariamente impresa a
que se refiere la normativa de comprobantes de pago
(entiéndase requisitos mínimos en el caso de compro-
bantes de pago electrónicos) referente a la descrip-
ción de los bienes o servicios, cantidades, unidades de
medida y precios.
2 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. “Aplicación de las normas de precio de transfe-
rencia en el IGV”. En: PT - Precios de Transferencia. IFA Perú, Lima, 2008.
48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 49
a
En síntesis, en el caso del IGV, no se ha establecido una regla
objetiva de valoración de las operaciones, sino una sub-
jetiva, pues el valor de la operación lo fijan las partes; sin
embargo, en la medida que una operación esté en alguno
de los supuestos en los cuales se generan dudas sobre el
valor de la operación (valor no fehaciente o valor no deter-
minado), la Sunat podrá de oficio determinar el valor apli-
cando las reglas previstas en la legislación del Impuesto a la
Renta, con un matiz, ya que en el caso de las operaciones
entre empresas vinculadas no se aplicarán las reglas de pre-
cios de transferencia, sino las demás, como si se tratara de
una operación entre empresas independientes.
3. Precios de transferencia en el Impuesto a la Renta
Para nadie es un secreto que producto de la dinámica
comercial en la economía actual, es común que los grupos
de empresas multinacionales realicen operaciones entre sí.
El problema con estas operaciones radica en que al tra-
tarse de operaciones entre empresas que tienen vin-
culación (una es dueña de la otra o ambas son propie-
dad del mismo dueño), el precio que se pacte puede
ser menor que el que se fijaría si la operación se pactara
con una empresa independiente.
A fin de combatir esta situación, la OCDE desarrolla una
serie de principios y metodología que busca estable-
cer el valor de una operación entre empresas vincula-
das como si no lo fueran, dichas reglas y metodología
son conocidas como precios de transferencia y han sido
implementadas por distintos países, dentro de los que
se encuentra el Perú.
En la legislación del Impuesto a la Renta se ha previsto,
en los artículos 32 y 32-A, la aplicación de la metodo-
logía de precios de transferencia, de este modo se
establece para efectos fiscales un conjunto de reglas
especiales para establecer el valor de mercado en ope-
raciones realizadas entre empresas vinculadas o cuando
está de por medio un país de baja imposición.
4. Precios de transferencia en el Impuesto General a
las Ventas
A fin de entender mejor la regulación de los precios de
transferencia en el IGV, se debe considerar que, hasta el
mes de julio del año 2012, el artículo 42 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas establecía que “las opera-
ciones entre empresas vinculadas se considerarán reali-
zadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera
como valor de mercado al establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empre-
sas vinculadas económicamente”.
Incluso, el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
precisaba que “las normas de precios de transferencia
también serán de aplicación para el Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para
la determinación del saldo a favor materia de devolu-
ción o compensación (…)”.
En virtud de la modificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 1116, se dejó sin efecto la conexión entre
precios de transferencia e Impuesto General a las Ventas.
Por tanto, hasta julio de 2012 las reglas de precios de
transferencia también aplicaban al Impuesto General a

las Ventas, pero a la fecha no existe regulación ni apli-
cación de la normativa de precios de transferencia para
la determinación del valor de mercado, es exclusivo del
Impuesto a la Renta.
5. Análisis del Informe N° 022-2020-SUNAT/7T0000
El análisis que realiza la Sunat se remite a lo dispuesto en
el artículo 42 de la Ley del IGV, el cual precisa que en caso
de valor no fehaciente de una operación, la Sunat podrá
estimarlo de oficio en función del valor de mercado, de
acuerdo con el Impuesto a la Renta, es decir, aplicando lo
establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta; no obstante, la Administración Tributaria, refiriéndose
a la norma en cuestión, precisa que para las operaciones
entre empresas vinculadas no se aplicará lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 32, sino que el valor de mercado se
determinará como si fueran partes independientes.
Como parte del análisis, la Sunat se refiere a la deroga-
ción del segundo párrafo del artículo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta realizada por el Decreto Legislativo
N° 1116, en el cual se establecía que las normas de pre-
cios de transferencia también eran de aplicación para
el IGV e ISC. Con dichos argumentos, la conclusión a la
consulta planteada es negativa.
Como se puede observar de esta breve reseña de lo que
plantea el Informe N° 022-2020-SUNAT/7T0000, la con-
sulta formulada a la Sunat buscaba dilucidar si los ajus-
tes realizados a una operación en el Impuesto a la Renta
como consecuencia de la metodología de precios de
transferencia tienen impacto para efectos del IGV en
una operación considerada con valor no fehaciente.
No obstante, consideramos que el centro de la discu-
sión va más allá, y que lo central radica en determinar
si bajo la normativa actual la metodología de precios
de transferencia es aplicable para efectos del Impuesto
General a las Ventas.
IGV
Regla para establecer el valor de
las operaciones Subjetiva (lo de-
ciden las partes)
Excepción
SUNAT determina el
Valor no fehaciente valor en función del
o no determinado valor de mercado
3 Artículo 42.- Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
(…) No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, consigne de forma
incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes ven-
didos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 49
O P I N I Ó N D E L A S U N AT
Así, se ha establecido, para fines del Impuesto a la
Renta, una regla de valoración objetiva, con un grupo
de reglas de qué se entiende por valor de mercado
tanto para operaciones entre empresas independientes
como para empresas vinculadas (en este caso aplica la
metodología de precios de transferencia detallada en el
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta).
Por su parte, la norma del IGV no ha previsto una regla
general de valoración, quedando, en principio, a la volun-
tad de las partes la determinación del valor de la operación;
no obstante, se establece la posibilidad de que la Sunat
pueda realizar ajustes en la medida que la operación se
considere con un valor no fehaciente o no determinado3.
El valor en estos casos será el de mercado conforme el
Impuesto a la Renta. Para efectos de las operaciones entre
empresas vinculadas no se aplicarán las normas de precios
de transferencia, se aplicarán las reglas como si se tratara de
una operación entre independientes.
De lo expuesto en el presente documento se puede
concluir lo siguiente:
a. El pronunciamiento del Informe N° 022-2020-SUNAT/
7T0000 indica que el ajuste realizado al valor de un
servicio por aplicación de los precios de transferen-
cia no impacta al valor de un servicio no fehaciente
para efectos del IGV.
b. Consideramos que tal conclusión también es aplica-
ble a otro tipo de operaciones gravadas con el IGV
(transferencia de bienes, contratos de construcción,
etc.) realizadas entre vinculados, pues la normativa
del IGV establece que en caso de operaciones entre
vinculados con valor no fehaciente o no determi-
nado se aplicarán las reglas del Impuesto a la Renta
como si fueran independientes, no siendo aplicable
el numeral 4 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, es decir, precios de transferencia.
A modo de resumen, entendemos que la situación a la
fecha sería la siguiente:
Empresas independientes
Aplica reglas del
artículo 32°, nume-
rales 1,2,3, 5 y Regla-
mento (existencias,
valores, activo fijo,
instrumentos finan-
cieros) Empresas vinculadas
No aplica el numeral 4 del artículo, es decir no aplican los
precios de transferencia
49
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Emisión de liquidaciones de compra

electrónicas y consideraciones para la
emisión de liquidaciones de compra
físicas por situaciones de contingencia
En virtud de la Resolución de Superintendencia N° 045-2020/SUNAT (publicada el 29 de
Resumen

febrero de 2020), se establecen disposiciones para la emisión de liquidaciones de compra

físicas por situaciones de contingencia, los medios para remitir la declaración jurada
informativa por la emisión de las mismas y la implementación de consulta de vendedores
a través de Sunat Operaciones en Línea. En principio, todo aquel sujeto que deba emitir
una liquidación de compra se encuentra obligado a emitirla de forma electrónica a partir
del 01/10/2018.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Liquidación de compra / Liquidación de compra
electrónica / SEE-SOL / SEE-DC / Sistema de Emisión Electrónica - SEE / Au-
torización de impresión / Límites a la autorización de impresión / Consulta
de vendedores.
INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria (en adelante, Sunat),
mediante la publicación de la Resolución de Superin-
tendencia (en adelante, R.S.) N° 317-2017/SUNAT y nor-
mas modificatorias, a partir del 01/03/2018, implementó
la liquidación de compra electrónica y su emisión a tra-
vés del Sistema de Emisión Electrónica Sunat Operacio-
nes en Línea (SEE-SOL).
Procede indicar que todo sujeto que se encuentre obli-
gado a emitir una liquidación de compra debe emitirla
de forma electrónica a partir del 01/10/2018.
Asimismo, considerando la operatividad empresarial,
mediante la publicación de la R.S. N° 244-2019/SUNAT,
a partir del 01/02/2020 se implementó la liquidación de
compra electrónica y su emisión a través del Sistema de
Emisión Electrónica del Contribuyente (SEE-DC).
Respecto a la emisión de liquidaciones de compra físi-
cas, a partir del 01/10/2018 se permite su emisión en
la medida que existan situaciones de contingencia o
concurrencia.
Recientemente se ha publicado la R.S. N° 045-2020/
SUNAT (aplicable a partir del 01/03/2020), la cual modi-
fica la R.S. N° 300-2014/SUNAT, estableciendo disposi-
ciones específicas para la emisión de liquidaciones de
compra físicas por situaciones de contingencia:
• Límites para las autorizaciones.
• Requisitos mínimos preimpresos.
• Requisitos adicionales para la autorización de im-
presión.
• Obligación de remitir a la Sunat la declaración jurada
informativa por la emisión de liquidaciones de compra
físicas.
Además, se ha implementado la opción de consulta
de vendedores a través de Sunat Operaciones en Línea
(SOL).
I. EMISIÓN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA A TRA-
VÉS DEL SEE
A la fecha, la liquidación de compra electrónica se
puede emitir a través de los siguientes sistemas:

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56
a
 T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

Liquidación de compra electrónica

SEE - SOL SEE - DC

Base Legal: R.S. Enfocado para un Base Legal: R.S. Enfocado para un
N° 188-2010 bajo volumen de Disponible a partir N° 097-2012 medio o alto volu- Disponible a partir
SUNAT emisión del 01/03/2018 SUNAT men de emisión del 01/02/2020

Asimismo, ante cualquier error en la emisión de una
liquidación de compra electrónica, se debe proceder
con la reversión considerando las reglas de cada sis-
tema. A continuación, desarrollaremos algunas carac-
terísticas generales y específicas sobre la emisión de la
liquidación de compra electrónica.
1. Límites para la emisión
El inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP1) establece
que el valor de las ventas acumulado por el vendedor
en el transcurso de cada periodo aplicable hasta el día
calendario anterior al de la emisión no debe superar el
límite de 75 UIT. Para tal efecto, debe considerarse lo
siguiente:
• El periodo aplicable comprende los meses de enero
a diciembre de cada año.
• El cómputo del límite se inicia respecto de cada pe-
riodo aplicable.
• La información sobre el referido límite es brindada
por Sunat Operaciones en Línea (SOL). Para tal
efecto, se tiene en cuenta la información que obra
en los sistemas de la Sunat al día calendario anterior
a la fecha de emisión, encontrándose el emisor en
la obligación de consultar esa información en la
fecha de emisión en la ruta de trabajo “Empresas /
Comprobantes de Pago / Liquidación de Compra /
Liquidación de Compra / Consulta Valor de Ventas
del Vendedor”.

A partir del día calendario siguiente a aquel en que el • Emisión en el SEE-DC: inciso c) del numeral 10.5 del
vendedor supere el límite correspondiente, no puede artículo 10 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
emitirse una liquidación de compra electrónica res- modificatorias.
pecto de dicho vendedor. La aplicación de los límites
se indica en la normativa según el sistema que utilice el
emisor electrónico:1 2. Emisión a través del SEE-SOL

• Emisión en el SEE-SOL: numeral 1 del artículo 24 de 2.1. Sobre la emisión

la R.S. N° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias.
1 Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
Para que el emisor electrónico (comprador) pueda emi-
tir la liquidación de compra electrónica, debe ingresar a
la ruta de trabajo “Empresas / Comprobantes de Pago /
SEE-SOL / Liquidación de Compra Electrónica / Emitir
Liquidación de Compra Electrónica”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56 51
 Asesoría TRIBUTARIA

Previamente a la emisión de la liquidación de compra, el

emisor electrónico (comprador) debe elaborar su catá-
logo de bienes (productos que adquiere), los cuales
podrá consignar cuando realice la emisión respectiva.
Para agregar ítems al catálogo de bienes, el emisor elec-
trónico (comprador) debe ingresar a la ruta de trabajo
“Empresas / Comprobantes de Pago / SEE-SOL / Liqui-
dación de Compra Electrónica / Mantenimiento de catá-
logo de bienes Sunat”.

2.2. Sobre el registro de los pagos

El emisor electrónico (comprador) debe registrar los
pagos efectuados por las operaciones contenidas en las
liquidaciones de compra electrónicas y en liquidaciones
de compra emitidas en formatos impresos y/o importa-
dos por imprentas autorizadas en los supuestos de con-
tingencia y/o concurrencia, hasta el sétimo (7) día calen-
dario contado desde el día calendario siguiente de la
fecha de emisión de la liquidación de compra electró-
nica o de la fecha de pago, lo que ocurra primero.

Para realizar el registro del pago, se cuenta con dos (2) mecanismos:
• Registro individual: se debe ingresar a la ruta de trabajo “Empresas / Comprobantes de Pago / SEE-SOL / Liquidación
de Compra Electrónica / Registro de Pagos de Liquidación de Compra”.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56
a
 T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

• Registro masivo: se debe ingresar a la ruta de Compra”. Se debe proceder a elaborar un formato
trabajo “Empresas / Comprobantes de Pago / digital (archivo TXT ) según la estructura de seis (6)
SEE-SOL / Liquidación de Compra Electrónica / campos definida en el manual publicado por la
Registro de Pagos Masivos de Liquidación de Sunat2.

El emisor electrónico (comprador) puede eliminar la

información sobre el pago registrado, siempre que la
liquidación de compra electrónica asociada a dicho
pago no haya sido anotada en el registro de compras.

2.3. Sobre la reversión

El emisor electrónico (comprador) puede revertir la
liquidación de compra electrónica emitida u otorgada
cuando detecte que ha consignado erróneamente la
información respecto de:

• Nombres y apellidos del vendedor.

• Tipo y número de documento de identidad del ven-
dedor.
• Producto comprado, cantidad y unidad de medida.
La reversión puede ser efectuada hasta el sétimo (7) día
calendario contado desde el día calendario siguiente de emi-
tida y para que proceda no debe existir pago(s) registrado(s).

Para realizar la reversión se debe ingresar a la ruta de trabajo “Empresas / Comprobantes de Pago / SEE-SOL / Liquida-
ción de Compra Electrónica / Reversión de Liquidación de Compra”.2

2 Enlace: <http://cpe.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Guia%20de%20Registro%20Pagos%20Masivos%20LC.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56 53
 Asesoría TRIBUTARIA

3. Emisión a través del SEE-DC
3.1. Sobre la emisión
Para que el emisor electrónico (comprador) emita la
liquidación de compra electrónica debe elaborar el res-
pectivo formato digital (archivo XML), conteniendo la
información en los campos indicados como “condicio-
nes de emisión” y cumpliéndose con las validaciones
especificadas en el Anexo N° 27 “Liquidación de com-
pra electrónica” de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias. En la siguiente imagen se muestra un
extracto del referido anexo.

REPRESENTA-
CONDICIÓN CIÓN IMPRESA
REQUISITO
N° CAMPO DE EMISIÓN - INFORMACIÓN VALIDACIÓN DESCRIPCIÓN (4)
MÍNIMO (3)
(1) (2) MÍNIMA DEL
RESUMEN

FECHA DE EMISIÓN Y MECANISMO DE SEGURIDAD

1 Fecha de emisión Dato alfanumérico de En la representación impresa

X X X 10 posiciones con for- se podrá consignar “fecha de
mato yyyy-mmm-dd emisión”

En caso de emplear los ser-

vicios de un PSE (proveedor
de Servicios Electrónicos). la
Que sea válida, se
forma digital puede ser de
encuentre vigente y
2 Firma digital X X este siempre que se encuentre
corresponda al emisor
inscrito en el registro de PSE
electrónico.
y el emisor electrónico haya
autorizado su uso a través de
SUNAT operaciones en linea.

DATOS DEL EMISOR ELECTRÓNICO Y DEL DOCUMENTO ELECTRÓNICO

Apellidos y nombres, de-

3 X X X Campo lleno
nominación o razón social

(1) Los campos definidos como condición de emisión son elementos constitutivos del documento electrónico, por lo que su incumplimiento tiene como consecuencia
la inexistencia del mismo.
(2) En adición a lo señalado en el rubro “validación”, el contenido de la liquidación de compra debe cumplir con lo indicado en el literal e) del Anexo N° 9-A de la R.S. N°
097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
(3) La información que se coloque en cada campo debe ser la correcta.
(4) Cuando el campo sea de utilización obligatoria, también será considerado como requisito mínimo de la liquidación de compra electrónica.

Asimismo, el emisor electrónico (comprador) debe remi- 3.3. Sobre la reversión

tir a la Sunat el ejemplar de la liquidación de compra El emisor electrónico (comprador) puede revertir la
electrónica en la fecha de emisión consignada en dicho liquidación de compra electrónica emitida u otorgada
comprobante de pago o incluso hasta el día calendario cuando detecte que ha consignado erróneamente la
siguiente a esa fecha. información respecto de:

• Nombres y apellidos del vendedor.

• Tipo y número de documento de identidad del ven-
dedor.
• Producto comprado, cantidad y unidad de medida.
La reversión puede ser efectuada hasta el sétimo (7) día
calendario contado desde el día calendario siguiente de
recibida la Cdr - Aceptada respecto al envío a la Sunat
de la liquidación de compra electrónica.
Respecto a la Constancia de Recepción (Cdr) que pro-
porciona la Sunat:

• Lo remitido dentro de los plazos y que cumpla con las

condiciones de emisión obtendrá una Cdr - Aceptado.
• Lo remitido fuera de los plazos o no cumpla las con-
diciones de emisión no tendrá la calidad de liquida-
ción de compra electrónica, obteniendo una Cdr
- Rechazado.
3.2. Sobre el registro de los pagos
Se efectúa a través de Sunat Operaciones en Línea (SOL),
de forma individual o masiva conforme a lo desarrollado
en el numeral del SEE-SOL.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56
a

Para realizar la reversión se debe elaborar el formato
digital (archivo XML) del “resumen diario de reversio-
nes” conforme al Anexo N° 17 de la R.S. N° 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias, cumpliendo con las vali-
daciones especificadas en ese anexo. El resumen diario de
reversiones puede incluir una o más liquidaciones de com-
pra electrónicas revertidas, siempre que todas hayan sido
emitidas en un mismo día.
Respecto a la Constancia de Recepción (Cdr) que pro-
porciona la Sunat:
• Si el formato digital (archivo XML) es remitido dentro de
los plazos y no existe(n) pago(s) registrado(s) respecto
a la liquidación de compra electrónica, obtendrá una
Cdr - Aceptado.
• Si el formato digital (archivo XML) no cumple con
alguna de las condiciones para su elaboración o
existe(n) pago(s) registrado(s) respecto a la liqui-
dación de compra electrónica, obtendrá una Cdr -
Rechazado.
• En caso de que el emisor electrónico (comprador) utilice
el SEE-DC, debe elaborar el formato digital (archivo XML) y
remitirlo a la Sunat para su aceptación. El referido archivo
debe contener toda la información de la liquidación de
compra física. Para la elaboración del formato digital, debe
considerar lo establecido en el Anexo N° 27 de la R.S.
N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
Sin embargo, la referida declaración puede ser enviada
a través del SEE-SOL, cualquiera sea el sistema que
emplee el emisor electrónico.
El emisor electrónico (comprador) debe enviar a la Sunat
la declaración jurada informativa el mismo día de la emi-
sión de la liquidación de compra física o, a más tardar,
hasta el sétimo (7) día calendario contado desde el día
calendario siguiente al de su emisión.
2. Liquidaciones de compra emitidas por concurrencia
De acuerdo al inciso c) del numeral 4.1 del artículo 4 de la
R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, se esta-
blece que el emisor electrónico (comprador) cuyo domici-

lio fiscal y/o establecimiento anexo declarado en el RUC
3 Anexo I de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
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T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
II. SITUACIONES DE CONTINGENCIA Y CONCURRENCIA
1. Liquidaciones de compra emitidas por contingencia
De acuerdo al inciso a) del numeral 4.1 del artículo 4 de
la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, se
establece que el emisor electrónico (comprador) puede
emitir una liquidación de compra física si por causas no
imputables a él se encuentra imposibilitado de emitir la
liquidación de compra electrónica.
De emitir liquidaciones de compra físicas, se debe infor-
mar a la Sunat mediante la declaración jurada informa-
tiva de formatos impresos. La regla general aplica según
el sistema a través del cual se emitan las liquidaciones
de compra electrónicas:
• En caso de que el emisor electrónico (comprador) utilice
el SEE-SOL, debe utilizar el formulario virtual previsto en
la ruta de trabajo “Empresas / Comprobantes de Pago /
Comprobantes-Contingencia / Registro Liquidación de
Compra”. En el referido formulario debe ingresar toda la
información de la liquidación de compra física.
se encuentre ubicado en una zona geográfica con baja
o nula conexión a Internet puede emitir en dicho domi-
cilio fiscal y/o establecimiento anexo una liquidación de
compra física en lugar de una liquidación de compra
electrónica.
De emitir liquidaciones de compra físicas, se debe infor-
mar a la Sunat mediante la declaración jurada informa-
tiva de formatos impresos a través de alguno de los
siguientes medios:
• A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL): el emisor
electrónico (comprador) debe utilizar el formulario
virtual previsto en la ruta de trabajo “Empresas / Com-
probantes de Pago / Comprobantes-Contingencia /
Registro Liquidación de Compra”. En el referido formu-
lario debe ingresar toda la información de la liquidación
de compra física.
• A través del Programa de Envío de Información (PEI):
el emisor electrónico (comprador) debe elaborar el
formato digital (archivo TXT) de acuerdo a la estruc-
tura definida en el Anexo N° 1 de la R.S. N° 159-2017/
SUNAT y normas modificatorias. Una vez elaborado el
referido formato, debe proceder a validarlo y remitirlo
a la Sunat para su aceptación.
55
 Asesoría TRIBUTARIA
El emisor electrónico (comprador) debe enviar a la Sunat
la declaración jurada informativa el mismo día de la emi-
sión de la liquidación de compra física o, a más tardar,
hasta el sétimo (7) día calendario contado desde el día
calendario siguiente al de su emisión.
3. Plazo excepcional para remitir la declaración jura-
da informativa de formatos impresos a la Sunat
Tratándose de los deudores tributarios que, en el ejer-
cicio gravable 2019, hubieran obtenido ingresos netos
de tercera categoría de hasta 2300 UIT, o que hubieran
obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera
categoría que sumadas no superen el referido importe:
• De acuerdo al acápite ii. del inciso c) del artículo
único de la R.S. N° 055-2020/SUNAT (modificado por el
artículo 1 de la R.S. N° 065-2020/SUNAT), las declara-
ciones juradas informativas cuyo plazo de presentación
vencía desde el 16/03/2020 hasta el 30/04/2020 se
podrán presentar hasta el 15/05/2020.
Tratándose de los deudores tributarios que, en el ejercicio
gravable 2019, hubieran obtenido ingresos netos de tercera
categoría de más de 2300 UIT hasta 5000 UIT, o que hubie-
ran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera
categoría que sumadas no superen el referido importe:
• De acuerdo al inciso b) del numeral 2.2 del artículo 2
de la R.S. N° 065-2020/SUNAT, las declaraciones juradas
informativas cuyo plazo de presentación vencía desde
el 31/03/2020 hasta el 30/04/2020 se podrán presentar
hasta el 15/05/2020.
III. AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE FORMATOS FÍ-
SICOS
1. Autorizaciones a partir del 01/03/2020
Considerando el numeral 4.2.2 del artículo 4 de la R.S.
N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, para situa-
ciones de “contingencia” se establecen límites de auto-
rización de impresión e información preimpresa en los
formatos físicos:
1.1. Límites de autorización
El emisor electrónico (comprador) podrá solicitar como
máximo lo que resulte mayor entre:
• El 10 % del promedio mensual de las liquidaciones4
de compra electrónicas emitidas en los seis meses
anteriores a aquel en el cual se presenta la solicitud; o
• 100 formatos de liquidaciones de compra y por cada
establecimiento.
Como ejemplo presentamos el siguiente cuadro con
datos que nos servirán para realizar los cálculos:
Fecha de
15/04/2020
solicitud
Meses anteriores 10/2019 11/2019 12/2019 01/2020 02/2020 03/2020
Sistema SEE-SOL SEE-SOL SEE-SOL SEE-SOL SEE-DC SEE-DC
Emisiones 140 80 120 100 155 170
Promedio simple 128
Límite 10 % 13
4 Para el cálculo del porcentaje indicado se computan los comprobantes de
pago emitidos en: el SEE-SOL y el SEE-DC (siempre que el ejemplar de la liqui-
dación de compra electrónica cuente con la Cdr - Aceptado emitida por la
Sunat).
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 56
a
Considerando los datos del cuadro, el emisor electró-
nico (comprador) puede autorizar como máximo lo que
resulte mayor entre:
• 13 formatos (resultado de la aplicación del porcentaje).
• 100 formatos por cada establecimiento.
Para el ejemplo corresponde la autorización de 100 formatos.
1.2. Leyendas y frases impresas
La liquidación de compra impresa o importada por
imprenta autorizada debe cumplir con los requisitos y
las características que el RCP establece y con los requisi-
tos preimpresos siguientes:
• La leyenda “Comprobante de pago emitido en con-
tingencia” en forma horizontal y en la parte superior.
• La frase “Emisor electrónico obligado” en la parte su-
perior y dentro del recuadro referido en el inciso c)
del numeral 1 del artículo 9 del RCP.
Como ejemplo presentamos la siguiente imagen:
2. Autorizaciones antes del 01/03/2020
Conforme a la única disposición complementaria transi-
toria de la R.S. N° 045-2020/SUNAT, se podrán utilizar las
liquidaciones de compra físicas (las cuales se encuentran
exceptuadas de cumplir con los requisitos preimpresos
desarrollados en la sección anterior) hasta el 30/04/2020.
Pasado el plazo, el emisor electrónico (comprador) debe
proceder con la baja de los formatos físicos.
3. Baja de liquidaciones de compra físicas
El mecanismo para dar de baja las liquidaciones de
compra físicas dependerá de si fueron o no informadas
a la Sunat mediante la declaración jurada informativa de
formatos impresos:
• Liquidaciones de compra físicas que fueron informadas
a la Sunat:
- Emisor electrónico que utilice el SEE-SOL: a través de
Sunat Operaciones en Línea (SOL). Se debe utilizar
el formulario de baja ubicado en la ruta de trabajo
“Empresas / Comprobantes de Pago / Comproban-
tes-Contingencia / Baja Comprobantes / Baja docu-
mentos informados - contingencia”.
- Emisor electrónico que utilice el SEE-DC: debe ela-
borar y enviar a la Sunat el resumen diario de
reversiones, de acuerdo al Anexo N° 17 de la R.S.
N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
• Liquidaciones de compra físicas que no fueron infor-
madas a la Sunat:
- A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL). Se
debe presentar la solicitud de baja y cancelación de
autorización ubicada en la ruta de trabajo “Empre-
sas / Comprobantes de Pago / Comprobantes de
Pago Físico / Cancelo mis comprobantes de pago /
Form. 855 Baja y Cancelación de Autorización”.
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Tratamiento de la plusvalía mercantil

y el badwill
En una combinación de negocios se aplica el método de adquisición, que, conforme
Resumen

con el párrafo 5 de la NIIF 3, consiste en una serie de pasos que se inician desde
la identificación del adquirente hasta el reconocimiento y medición de la plusvalía
o, excepcionalmente, ganancia procedente de una compra muy ventajosa. En el
presente informe, nos enfocaremos en este último paso, para lo cual se definirá lo
que se entiende por plusvalía, y su medición, pero solo respecto de combinaciones
en las que se produce una reorganización societaria, tal como una fusión o
escisión.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Plusvalía mercantil / Badwill / NIIF 3/ Combina- se presentará un caso práctico, con los asientos corres-
ción de negocios. pondientes que permitirán un mejor entendimiento
sobre el tema tratado.

INTRODUCCIÓN I. PLUSVALÍA MERCANTIL

Dentro de una combinación de negocios, entendida
como la unificación de entidades o negocios separados,
en la cual una empresa adquirente obtiene el control de
uno o varios negocios, se origina una diferencia entre el
precio pagado por la combinación y el patrimonio reci-
bido de los negocios que se controlarán, que puede ser
positivo (plusvalía mercantil) o negativo, que representa
una ganancia procedente de una compra muy venta-
josa (conocida como badwill).
Conforme con la doctrina contable, la expresión plus-
valía mercantil es conocida con distintos nombres, tal
como llave de negocio (en Argentina), goodwill (autores
ingleses y norteamericanos), crédito mercantil (autores
mexicanos) y fondo de comercio.
Al respecto, los párrafos FC313 y FC316 del fundamento
de las conclusiones de la NIIF 3, indican que se consi-
dera como plusvalía principal1 los conceptos siguientes:

En esta oportunidad, en el presente informe se anali- Plusvalía principal

zará la naturaleza de los conceptos antes señalados y
su determinación de acuerdo con la NIIF 3 (específica-
mente, producida con ocasión de una reorganización
empresarial, es decir, originada como consecuencia de El valor razonable del ele- El valor razonable de las siner-
un proceso de fusión). mento negocio en marcha gias esperadas y otros beneficios
existente en la adquirida. de combinar los activos netos y
negocios de la adquirente y la
De esta manera, se pretende desarrollar cómo se adquirida.
medirá este concepto, de acuerdo con la NIIF 3, su
reconocimiento en los estados financieros del adqui-
1 En este caso, según el párrafo FC323 de la NIIF 3, el control se proporciona por
rente, así como su tratamiento tributario respecto del medio del poder de la adquirente para dirigir las políticas y la gestión de la
Impuesto a la Renta. A fin de complementar lo anterior, adquirida.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60 57
 Asesoría CONTABLE
Cabe señalar que, en opinión de Javier Caiña2, el “fondo
de comercio” es un término complejo que encierra un
conjunto de elementos diversos, razón por la cual es
difícil conceptualizarlo; pudiendo ser definido como
un término económico que comprende un complejo
de bienes que jurídica y doctrinariamente se asimila al
concepto de empresa comercial. Agrega que el fondo
de comercio definido de esta manera contiene ele-
mentos constitutivos relativamente independientes
entre sí, como el patrimonio, la ubicación, la clientela, el
nombre comercial, los logotipos, el derecho al local, las
marcas de fábrica, etc.; pero que han sido organizados
y puestos en funcionamiento de forma tal que puede
esperarse de ellos beneficios económicos (factor orga-
nizativo) que por sí otorgan un determinado valor al
negocio en marcha.
II. ¿CÓMO SURGE LA PLUSVALÍA?
Conforme con el Apéndice A de la NIIF 3, se define a la plus-
valía mercantil (goodwill, crédito mercantil, fondo de comer-
cio, etc.) como un activo que representa un pago realizado
por la adquirente como anticipo de los beneficios econó-
micos futuros que surgirán de los activos adquiridos en una
combinación de negocios, que no están identificados indi-
vidualmente ni reconocidos de forma separada.
Agrega el párrafo FC328 de la NIIF 3 que no es posible
la medición directa de la plusvalía, por lo que se mide
como un residuo.
De ello se tiene que la plusvalía surge de una transacción
en la cual un adquirente (entidad que obtiene el control) de
uno o más negocios entrega una suma que difiere del valor
razonable de los activos netos que se reciben.
III. MEDICIÓN DE LA PLUSVALÍA MERCANTIL
De conformidad con el párrafo 3 de la NIC 38, si bien
la plusvalía mercantil surgida de las combinaciones
de negocios es un activo intangible, este bien no se
encuentra regulado por la citada NIC, dado que la NIIF 3
Combinaciones de Negocios es la norma específica que
resulta aplicable a este concepto.
Según el párrafo 32 de la NIIF 3, la plusvalía o la ganancia
por una compra en términos muy ventajosos se deter-
minará de la diferencia entre la contraprestación trans-
ferida medida de acuerdo con esta NIIF, el importe de
cualquier participación no controladora en la adquirida
y, en una combinación de negocios llevada a cabo por
etapas, el valor razonable en la fecha de adquisición de
la participación anteriormente tenida por el adquirente
en la adquisición; y el neto de los importes en la fecha
de adquisición de los activos identificables adquiridos y
los pasivos asumidos.
Contrapresta-
Plusvalía ción transferida
mercantil + participación
no controladora
2 CAIÑA, Javier. Intangibles. Materiales de lectura Maestría en Tributación y Política
Fiscal. Universidad de Lima, Lima, 2007, pp. 6-7.
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
A continuación, se desarrollará el tratamiento aplicable al
resultado, dependiendo de si este es positivo o negativo:
1. Diferencia positiva (plusvalía mercantil)
En el caso de que la diferencia sea positiva, se entiende
que la adquirente reconoce un activo intangible, deno-
minado plusvalía mercantil, que representa los benefi-
cios económicos futuros que se espera obtener como
consecuencia de la capacidad para dirigir las políticas y
la gestión de la adquirida.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), en el caso de obtener un importe positivo este
debe reconocerse como activo en la Cuenta 34 Intan-
gibles, específicamente en la 3471 Plusvalía Mercantil, el
cual no se amortizará3, pero estará sujeto anualmente al
análisis del deterioro de conformidad con lo dispuesto
por la NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos, que, de
corresponder, deberá registrarse dentro de la subcuenta
364 Desvalorización de Intangibles, específicamente en
la divisionaria 3647 Plusvalía Mercantil.
2. Diferencia negativa (badwill o ganancia por una
compra en términos muy ventajosos)
Por el contrario, si el resultado fuese negativo, esto es,
cuando el activo identificable adquirido neto de los
pasivos asumidos es mayor a la suma de la contrapres-
tación transferida y cualquier participación no controla-
dora, el resultado sería un badwill o ganancia por una
compra en términos muy ventajosos.
Al respecto, señala el párrafo 34 de la NIIF 3 que ello
implica una compra en condiciones muy favorables
(ventajosa)4, respecto de la cual corresponde en primer
término efectuar una reevaluación y revisión según el
párrafo 36 de la NIIF 3 y que detallamos a continuación:
Consideraciones para determinar la ganancia en condiciones
muy favorables
(párrafo 36, NIIF 3)
b) Revisar los procedimientos uti-
a) Reevaluarse si se han
lizados para medir los importes
identificado correc-
que se hubieran asignado a la
tamente todos los
activos adquiridos
fecha de adquisición para los
activos identificables adqui-
y los pasivos asumi-
ridos, los pasivos asumidos, la
dos, debiendo reco-
participación controladora en la
nocer cualquier acti-
adquirida (para una combinación
vo adicional que se
hubiera identificado.
de negocios realizada por etapas)
y la contraprestación transferida.
En este sentido, si después de realizar los pasos anterio-
res, continúa existiendo un importe negativo, acorde
con el párrafo 35 de la NIIF 3, este deberá reconocerse
en el resultado del periodo. Cabe señalar que no existe
Activos y pasi- en el PCGE una cuenta específica para reconocer este
vos identifica- ingreso, por lo que puede registrarse en la Cuenta 7599
bles en la fecha Otros ingresos de gestión.
de adquisición
3 Conforme con el párrafo B63 de la Guía de Aplicación de la NIIF 3.
4 Son situaciones anómalas, que, según el FC372 del fundamento de las con-
clusiones de la NIIF 3, surgen, entre otras, cuando hay una venta forzada o una
venta urgente.
 INFORME ESPECIAL

IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO A continuación, se presenta la información financiera de

las empresas MAB S.A. y XYZ S.A. al 26 de abril de 2020:
En el caso específico del intangible que contablemente
recibe el nombre de plusvalía mercantil, cabe señalar que
el inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta Estado de situación financiera
dispone que no resulta deducible para determinar la renta Empresa
Empresa XYZ S.A.
neta la amortización de llaves, marcas, patentes, procedi- MAB S.A.
mientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles Conceptos Valor ra-
Valor libro Valor libro
similares. Agrega el inciso a) del artículo 25 del Reglamento zonable
S/ S/
S/
de dicha norma que no se consideran activos intangibles
de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de Activos
comercio (goodwill)5. Por consiguiente, no resulta dedu- Activos corrientes
cible el mayor importe pagado en una combinación de Efectivo y equivalente de
142,500
efectivo
empresas, ni como gasto ni vía de amortización.
Cuentas por cobrar comer-
375,000 124,000 118,000
En cuanto al ingreso que pudiera generarse por la adqui- ciales
sición en condiciones muy ventajosas, señala el Tribunal Existencias 302,500 186,000 322,000
Fiscal en la Resolución N° 08650-1-2019 que la plusvalía Total activo corriente 820,000 310,000 440,000
mercantil negativa no se encuentra en el ámbito de apli- Activos no corrientes
cación del Impuesto a la Renta, agregando que el trata- Inmuebles, maquinarias y
825,000 340,000 490,000
miento contable en mérito a la NIIF 3 no conlleva reco- equipo (neto)
nocer un ingreso gravado para efectos del Impuesto a Inversión en Alfa S.A. 30,000 40,000
la Renta de acuerdo con el ámbito de aplicación de este Intangible 75,000
impuesto. En adición, manifiesta que dicha ganancia no Total activos no corrientes 900,000 370,000 530,000
constituye ganancia de capital realizada, toda vez que Total activos 1,720,000 680,000 970,000
no proviene de la enajenación de valores. En el mismo Pasivos y patrimonio
sentido, el Informe Nº 193-2019-SUNAT/7T0000 indica Pasivos corrientes
que el reconocimiento contable del crédito mercantil Cuentas por pagar comer-
347,500 140,000 140,000
negativo, denominado badwill, no genera renta gravada ciales
con el Impuesto a la Renta6. Otras cuentas por pagar
382,500 230,000 230,000
diversas
En este sentido, el reconocimiento de una plusvalía
Total pasivo corriente 730,000 370,000 370,000
mercantil calificará para efectos del Impuesto a la Renta
Total pasivo 730,000 370,000 370,000
como un activo intangible de duración ilimitada y, por
Patrimonio neto
ende, no generará deducción alguna en la determina-
ción de la renta neta. A su vez, el reconocimiento de Capital 500,000 300,000
una ganancia por compra en términos muy ventajosos Reserva legal 45,000 10,000
no se encontrará gravado con el Impuesto a la Renta, al Resultados acumulados 445,000
encontrarse fuera de su ámbito de aplicación. Total patrimonio neto 990,000 310,000 600,000
Total pasivo y patrimonio
1,620,000 680,000
neto
 CASO PRÁCTICO ¿Cómo se determina la plusvalía mercantil?

Solución
Reconocimiento de plusvalía mercantil 1. Determinación de la plusvalía mercantil
El 26 de abril de 2020, la empresa MAB S.A. adquiere el De acuerdo con la información proporcionada, se tiene
95 % de las acciones en circulación de la empresa que la fecha de adquisición de XYZ S.A. se produce el 26
XYZ S.A. (empresa que no cotiza en bolsa) pagando de abril de 2020 (fecha en la que se obtiene el control -
la suma de S/ 800,000 a los tenedores de dichas ac- párrafo 8 de la NIIF 3), siendo que el valor razonable de
ciones, obteniendo de esta forma el control de esta la empresa adquirida asciende a S/ 600,000.
empresa proveedora de insumos químicos, con los
que espera reducir los costos mediante economías De lo antes indicado, la plusvalía mercantil se medirá de
de escala. Luego de ello, las juntas generales de ac- la siguiente forma:
cionistas de dichas empresas deciden llevar a cabo
un proceso de fusión por absorción, en la cual la em- Conceptos Parciales S/ Totales S/
presa MAB S.A. absorberá a la empresa XYZ S.A., que Contraprestación pagada (S/) 800,000
se disuelve sin liquidarse, acordando que la fusión
(-) Contraprestación transferida 570,000
surtirá efectos el 1 de mayo de 2020.
Valor razonable de XYZ S.A. 600,000

5 Así, el Tribunal Fiscal, en la RTF N° 7924-3-2004, señaló que, dada la identifica-

(-) Valor razonable de la participación no -30,000
ción del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa en marcha, controladora(*)
se considera a este como un intangible de duración ilimitada, con lo cual no
se le reconocería la posibilidad de desgaste o agotamiento. Plusvalía mercantil (S/) 230,000
6 Véase al respecto el artículo “Ingresos contables que no inciden en el (*) Refleja la participación proporcional de los accionistas no contro-
Impuesto a la Renta” de la revista de la segunda quincena de febrero de 2020, ladores (5 % de S/ 600,000).
pp. 12-15.

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 Asesoría CONTABLE

2. Determinación del efecto tributario como consecuen- emitir acciones únicamente por la parte no controlada,
cia del reconocimiento de los activos y pasivos identi- esto es, por el 5 % de las participaciones no adquiridas
ficables a su valor razonable de XYZ, debiendo efectuar el siguiente asiento:
Adviértase que, conforme con el párrafo 19 de la NIC 12: • Asiento empresa MAB S.A.
Impuesto a las Ganancias, se generarán diferencias tem-
ASIENTO CONTABLE
porarias como consecuencia de que el valor de los acti-
vos identificables adquiridos (valor razonable) difiere de ------------------------------ x ------------------------------
sus bases fiscales (costo de adquisición), esto es, darán Cuentas por cobrar comer-
12 118,000
origen a un impuesto diferido. En este sentido, se señala ciales - terceros
que cualquier activo o pasivo resultante por impuestos 121 Facturas, boletas y
diferidos afectará el importe de la plusvalía. otros comprobantes
por cobrar
Es importante resaltar que, en virtud del párrafo 15 de 20 Mercaderías 322,000
la NIC 12, no se reconocerá un impuesto diferido por la 201 Mercaderías
plusvalía mercantil generada. 2011 Mercaderías
A continuación, se determinarán las diferencias tempo- 20111 Costo 186,000
rarias que surgen en la fecha de adquisición: 20114 Valor razonable 136,000
30 Inversiones mobiliarias 40,000
Empresa XYZ S.A. 302 Instrumentos finan-
Valor Valor ra- Diferen- cieros representa-
Concepto libros zonable cia tivos de derecho
S/ S/ S/ patrimonial
Activos 3022 Acciones representa-
tivas de capital social
Activos corrientes - Comunes
Efectivo y equivalente de efectivo 30221 Costo 30,000
Cuentas por cobrar comerciales 124,000 118,000 -6,000 30224 Valor razonable 10,000
Existencias 186,000 322,000 136,000 33 Propiedad, planta y equipo 490,000
Total activo corriente 310,000 440,000 331 Terrenos
Activos no corrientes 332 Edificaciones
Inmuebles, maquinarias y equipo 340,000 490,000 150,000 34 Intangibles 315,550
(neto) 347 Plusvalía mercantil
Inversión en Alfa S.A. 30,000 40,000 10,000 3471 Plusvalía mercantil
Intangible 30 Inversiones mobiliarias 800,000
Total activos no corrientes 370,000 530,000 302 Instrumentos finan-
Total activos 680,000 970,000 cieros representa-
tivos de derecho
Pasivos y patrimonio patrimonial
Pasivos corrientes 3022 Acciones representa-
Cuentas por pagar comerciales 140,000 140,000 tivas de capital social
- Comunes
Otras cuentas por pagar diversas 230,000 230,000
30221 Costo
Total pasivo corriente 370,000 370,000
Cuentas por pagar comer-
42 140,000
Total pasivo 370,000 370,000 ciales terceros
Diferencia temporaria imponible (S/) 290,000 421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
Dado que surge una diferencia temporaria imponible, por pagar
procede reconocer un pasivo tributario diferido, que 4212 Emitidas
incrementará la plusvalía mercantil y que se determinará Cuentas por pagar diversas
46 230,000
de la siguiente forma: - terceros
Diferencia 469 Otras cuentas por
Impuesto a la Renta diferido = x IR 29.5 % pagar diversas
temporaria
Impuesto a la Renta diferido = 290,000 x 29.5 % 49 Pasivo diferido 85,550
Impuesto a la Renta diferido (S/) = 85,550 491 Impuesto a la Renta
diferido
En consecuencia, el importe de la plusvalía mercantil se 4913 Impuesto a la Renta
determinará de la forma siguiente: diferido - Plusvalía
mercantil
Plusvalía Mercantil (S/) 230,000 50 Capital 30,000
Pasivo tributario diferido 85,550
501 Capital social
Plusvalía mercantil total 315,550
5011 Acciones
3. Dinámica contable x/x
Por los bienes recibidos en
fusión.
De otro lado, en la oportunidad en la cual se fusionen
las empresas (1 de mayo de 2020), MAB S.A.C. deberá ------------------------------ x ------------------------------

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
 Asesoría CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL -
MODIFICADO 2019

Dinámica contable de la subcuenta 167

Tributos por acreditar
El nuevo Plan Contable General Empresarial Modificado 2019 ha traído consigo la
Resumen

incorporación de nuevas cuentas, subcuentas o divisionarias con la intención de alinearse

con los criterios señalados en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
así como establecer nuevas cuentas o subcuentas para efecto de control y distinción de
componentes con validez tributaria. En atención a ello, en el presente artículo se analizará
la nueva subcuenta 167 Tributos por acreditar, considerando los conceptos que se
requiere se incluyan en ella y su respectiva dinámica contable.

Luis E. GÁLVEZ KANEKO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera por
la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Docente del Instituto de Educación Superior Paul Müller de la carrera profesional de
Contabilidad y exdocente de Senati de la carrera de Administración Industrial.

PALABRAS CLAVES: Cuenta 16 / Subcuenta 167 / PCGE Modifi- I. DINÁMICA CONTABLE

cado 2019 / Tributos por acreditar / Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta / Cuotas del ITAN / IGV por acreditar en compras. Con respecto a la subcuenta 167 y las divisionarias que
contiene, el PCGE Modificado 2019 señala la dinámica
contable siguiente:

Dinámica de la subcuenta 167

INTRODUCCIÓN
Es debitada por: Es acreditada por:
Al respecto, procede indicar que la subcuenta 167 espe- 1. El reconocimiento del IGV no 1. La compensación del IGV pa-
cíficamente comprende la acumulación de pagos a acreditado en compras y el gado en compras y el pagado
cuenta por el Impuesto a la Renta y el ITAN, el IGV por que corresponde pagar por por cuenta de no domicilia-
acreditar en compras y no domiciliados, así como el los servicios de sujetos no dos.
domiciliados para fines del
Impuesto a la Renta por aplicar en obras por impuestos, Impuesto a la Renta(*). 2. La obtención del certificado
mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del de obras por impuestos, el
certificado correspondiente. 2. La acumulación de los mon- que se acumula en la sub-
tos ejecutados en obras por cuenta 105.
impuestos(**).
Se aprecia, por tanto, que las divisionarias contenidas (*) Error tipográfico, se refiere al Impuesto General a las Ventas.
en la subcuenta 167 tienen el propósito de acumular (**) Se entiende que, cumplidos los requisitos formales, se podrá ejercer el
los saldos contabilizados de aquellos impuestos, cuotas IGV como crédito fiscal, procediendo en ese momento a su respectiva
o pagos a cuenta realizados, pero que aún no procede acreditación.
su aplicación como crédito, lo cual de suyo implica que
propiamente no debería corresponder su clasificación Debe tenerse en cuenta además lo señalado en la
en la cuenta 16. parte comentarios de dicha subcuenta 167: “Los pagos
a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican
contra el impuesto calculado reconocido en la sub divi-
Sin perjuicio de lo expuesto, desarrollamos en el pre- sionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se tras-
sente artículo, a través del planteamiento de casos prác- lada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domi-
ticos, su respectiva dinámica contable. ciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64 61
 Asesoría CONTABLE

del sujeto no domiciliado en la recepción de servi-
cios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111”.
Lo indicado se corresponde con los comentarios a la
cuenta 40, en donde se señala lo siguiente: “La sub-
cuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta
propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tri-
butos similares acumulados en esta cuenta”.
II. CASOS PRÁCTICOS
 CASO PRÁCTICO
cuenta del Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta
que se acumularán estos saldos en esta divisionaria solo
hasta el momento en que se obtenga el derecho a utili-
zar dichos saldos como crédito.
Sobre el saldo a favor del ejercicio anterior, es impor-
tante mencionar que si bien ya se ha obtenido el dere-
cho de aplicarlo como crédito, no se ha contemplado
en el PCGE Modificado 2019 propiamente su registro en
la divisionaria 167, por lo cual entendemos deberá efec-
tuarse su registro en la subdivisionaria 40171 Renta de
Tercera Categoría, en la cual proponemos, a fin de llevar
un control contable, aperturar la subdivisionaria 401711
Saldo a favor del ejercicio anterior.

3. Registro contable
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectua- En concordancia con el PCGE Modificado 2019 y lo seña-
dos en el ejercicio lado en la LIR y su Reglamento, el asiento contable será
La empresa La Especial S.A., contribuyente del Régi- el siguiente:
men General, realiza en el mes de julio de 2020 un
pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspon- ASIENTO CONTABLE:
diente al mes de junio de 2020 por un importe de
-------------------------- x ------------------------------
S/ 6,551. Asimismo, se sabe que arrastra un saldo a fa-
Cuentas por cobrar
vor del ejercicio 2019 de S/ 18,000, cuya declaración 16
diversas - Terceros
6,551.00
jurada anual se presentó en el mes de junio. Se requie- 167 Tributos por acre-
re su contabilización de acuerdo al PCGE Modificado ditar
2019. 1671 Pagos a cuenta
del Impuesto a la
Renta 6,551.00
Tributos, contrapres-
Solución: taciones y aportes al
1. Análisis tributario 40 sistema público de
pensiones y de salud
En atención a lo prescrito por el artículo 85 de la Ley del por pagar 6,551.00
Impuesto a la Renta: “Los contribuyentes que obtengan 401 Gobierno nacional
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de 4017 Impuesto a la Renta
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva 40171Renta de tercera
les corresponda por el ejercicio gravable (…)”. Sin perjui- categoría
cio de lo anterior, establece el numeral 4 del artículo 55 401711 Saldo a favor del
del RLIR: ejercicio anterior 6,551.00
Por la compensación del pago a
“Para aplicar los créditos tributarios contra los x/x cuenta de junio con el saldo a favor
pagos a cuenta de tercera categoría, los contri- del Impuesto a la Renta del año 2019.
buyentes observarán las siguientes disposicio- -------------------------- x ------------------------------
nes (…):
4. El saldo a favor originado por rentas de ter-
cera categoría generado en el ejercicio
inmediato anterior deberá ser compensado
 CASO PRÁCTICO
solo cuando se haya acreditado en la decla-
ración jurada anual y no se solicite devolu-
ción por el mismo y únicamente contra los Pagos de cuotas del Impuesto Temporal a los Ac-
pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a tivos Netos efectuados en el ejercicio
partir del mes siguiente a aquel en que se
presente la declaración jurada donde se con- La empresa Real Work S.A.C. ha efectuado el pago
signe dicho saldo”. de las tres primeras cuotas del ITAN durante el mes
de junio del ejercicio 2020 por S/ 22,500, el cual ha
De esta manera, para la empresa La Especial S.A. resulta aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a
aplicable compensar el saldo a favor del periodo ante- la Renta de los meses de abril a junio por el monto
rior contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del de S/ 18,000 en total.
periodo junio 2019.
Asimismo, se sabe que al final del periodo tiene un
saldo del ITAN pendiente por aplicar de S/ 10,500
2. Análisis contable
y que compensará contra el Impuesto a la Renta
Corresponderá el registro del pago a cuenta del anual, que ha determinado en S/ 8,500. Se requiere
Impuesto a la Renta en la divisionaria 1671 Pagos a efectuar los registros contables correspondientes.

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64
a
 P L A N CO N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L - M O D I F I C A D O 2 0 1 9

Además, se sabe que no arrastra saldo a favor del ejer- Efectivo y equivalentes de
10 18,000
cicio anterior. efectivo
104 Cuentas corrientes
en instituciones
Solución: financieras
1. Análisis tributario 1041 Cuentas corrientes
18,000
operativas
El artículo 8 de la Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto
Por el pago de las tres primeras cuo-
Temporal a los Activos Netos, señala lo siguiente: x/x
tas del ITAN.
----------------------------- x ----------------------------
“El monto efectivamente pagado, sea total o par-
cialmente, por concepto del Impuesto podrá uti- Cuentas por cobrar diver-
16 18,000
sas - Terceros
lizarse como crédito:
167 Tributos por acreditar
a) Contra los pagos a cuenta (…) de los periodos
1671 Pagos a cuenta del
tributarios de marzo a diciembre del ejerci- 18,000
Impuesto a la Renta
cio gravable por el cual se pagó el Impuesto,
Cuentas por cobrar diver-
y siempre que se acredite el Impuesto hasta 16
sas - Terceros
18,000
la fecha de vencimiento de cada uno de los
pagos a cuenta. 167 Tributos por acreditar
1672 Pagos a cuenta de
b) Contra el pago de regularización del ITAN
18,000
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al
Por la aplicación de las cuotas del ITAN
que corresponda. x/x contra el pago a cuenta del Impuesto a
(…). la Renta de los periodos de abril a junio.
----------------------------- x ----------------------------
Además de lo señalado, se debe tener en cuenta que,
en virtud de los numerales 1 y 2 del artículo 55 del RLIR,
con respecto al orden de prelación para la compensación Nota: Para fines prácticos, presentamos un solo asiento
de créditos contra los pagos a cuenta, en primer lugar, se de compensación. No obstante, debería realizarse asien-
compensará el saldo a favor y luego cualquier otro crédito. tos por cada periodo.
4. Aplicación como crédito contra el Impuesto a la Renta anual
2. Análisis PCGE Modificado 2019
El registro contable por el ITAN cancelado no aplicado
El PCGE Modificado 2019 ha incorporado la divisiona-
como crédito contra los pagos a cuenta del IR que se
ria 1672 Pagos a cuenta de ITAN, sobre la cual conve-
imputará contra el impuesto anual sería el siguiente:
nimos en que quizá un nombre más acorde hubiera
sido “pago de cuotas del ITAN”, dado que no se trata de
ASIENTO CONTABLE:
pagos a cuenta en sí, pues el impuesto esta ya deter-
minado. Asimismo, esta cuenta acumulará los saldos de -------------------------- x ----------------------------
los pagos efectuados hasta el momento en que se pue-
Tributos, contrapres-
dan utilizar como crédito contra los pagos a cuenta o taciones y aportes al
impuesto anual del Impuesto a la Renta. 40 sistema público de 8,500
pensiones y de salud
Procede indicar que aun cuando el PCGE Modificado 2019 por pagar
mantenga la divisionaria 40186 Impuesto temporal a los
401 Gobierno
activos netos, no apreciamos pertinente que por las cuo-
nacional
tas del ITAN que se cancelen, se registre su abono en esta
cuenta, ya que ello implicaría reconocer un pasivo respecto 4017 Impuesto a la
Renta
de un concepto que per se califica como crédito.
40171Renta de terce-
3. Registros contables ra categoría 8,500
3.1. Pago de la cuota del ITAN y aplicación como crédito Cuentas por cobrar
16 8,500
contra los pagos a cuenta diversas - Terceros

En virtud de lo analizado en los numerales anteriores, los 167 Tributos por

acreditar
registros contables por el pago de las cuotas del ITAN y
su aplicación como crédito contra los pagos a cuenta 1672 Pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta serán los siguientes: de ITAN 8,500
Por la compensación de las cuotas
ASIENTO CONTABLE: x/x pagadas del ITAN contra el Im-
puesto a la Renta anual.
----------------------------- x ----------------------------
--------------------------- x ----------------------------
Cuentas por cobrar diver-
16 18,000
sas - Terceros
167 Tributos por acredi- Como es de observar, Real Work S.A.C. tendrá un saldo
tar
de ITAN ascendente a S/ 2,000 que no ha podido com-
1672 Pagos a cuenta de
ITAN
18,000 pensar como crédito, por lo que corresponderá que
solicite la devolución de dicho importe.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64 63
 Asesoría CONTABLE

3. Registros contables

 CASO PRÁCTICO Los registros contables serán los siguientes:

ASIENTO CONTABLE:
IGV proveniente de compra de un activo y su -------------------------- x ----------------------------
instalación Gastos de servi-
63 cios prestados por 5,000.00
El restaurante El Chiclayano S.A.C. toma en alquiler el terceros
2 de enero de 2020 una cocina industrial por un va- 635 Alquileres
lor de S/ 5,000 mensuales por un periodo de 6 meses, 6356 Equipos diver-
operación que se encuentra afecta a detracción. Se sos 5,000.00
requiere efectuar los registros contables correspon- Cuentas por cobrar
16 900.00
dientes teniendo en cuenta que el valor señalado no diversas - Terceros
incluye IGV y que además se pagó la detracción el 16 167 Tributos por
de febrero del mismo año, anotándose el compro- acreditar
bante en el Registro de Compras del mes de febrero. 1673 IGV por acredi-
tar en compras 900.00
Cuentas por pagar
46
Solución: diversas - Terceros 5,900.00
1. Análisis tributario 469 Otras cuentas
por pagar
De acuerdo con el numeral 2 del anexo 3 de la Resolu- diversas
ción de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el arren- 4699 Otras cuentas
damiento de bienes se encuentra afecto a detracción, por pagar 5,900.00
con un porcentaje del 12 %. Por el alquiler de la cocina
2/1
Asimismo, es importante tener en cuenta lo dispuesto en industrial.
la primera disposición final del Decreto Legislativo N° 940, -------------------------- x ----------------------------
modificado por el Decreto Legislativo N° 1395, en donde se Cuentas por pagar
46 708.00
señala que “(…) podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o diversas - Terceros
saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 469 Otras cuentas
18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio por pagar
diversas
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que
hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el 4699 Otras cuentas
por pagar 708.00
Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan
Efectivo y equivalen-
el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efec- 10
tes de efectivo
708.00
túe hasta el quinto (5°) día hábil del mes de vencimiento 104 Cuentas
para la presentación de la declaración de dicho periodo. En corrientes en
caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en instituciones
que se acredite el depósito”. financieras
1041 Cuentas
2. Análisis contable corrientes
operativas 708.00
2.1. NIIF Por el pago de la detracción
16/2
De conformidad con la NIIF 16 Arrendamientos, se debe, correspondiente.
en primer lugar, identificar si un contrato es o contiene -------------------------- x ----------------------------
un arrendamiento. A tal efecto, de acuerdo a lo que pre- Tributos, contrapres-
cisa el párrafo 9 de la NIIF 16, “[u]n contrato es, o con- taciones y aportes al
tiene, un arrendamiento si transmite el derecho a con- 40 sistema público de 900.00
trolar el uso de un activo identificado por un periodo de pensiones y de salud
por pagar
tiempo a cambio de una contraprestación”.
401 Gobierno
Complementariamente a ello, conforme con el párrafo nacional
5 de dicha NIIF, se podrá optar por no reconocer un 4011 Impuesto
activo por derecho de uso si se tratase de un arrenda- General a las
miento a corto plazo, por el que los pagos de arrenda- Ventas
miento se reconocerán como un gasto. 40111IGV - Cuenta
propia 900.00
2.2. PCGE Modificado 2019 Cuentas por cobrar
16
Tal y como se ha señalado en el análisis tributario, será diversas - Terceros 900.00
requisito el pago previo de la detracción para hacer uso 167 Tributos por
acreditar
del crédito fiscal, en ese sentido, se acumulará en la divi-
sionaria 1673 IGV por acreditar en compras, el importe 1673 IGV por acredi-
tar en compras 900.00
que corresponde al IGV del cual aún no es posible utili-
zar dicho crédito en el mes de enero, dado que el pago Por la reclasificación para el uso
16/2
del crédito fiscal.
de la detracción no se ha efectuado en la fecha reque-
rida para que se ejerza en dicho periodo. -------------------------- x ----------------------------

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64
a
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Descuentos por inasistencias o faltas

Una relación laboral siempre trae una obligación principal del empleador, el pago de
Resumen

una contraprestación por los servicios realizados por el trabajador. Bajo ese supuesto
y teniendo en cuenta que la instauración de la jornada de trabajo en el centro de
labores y su control son una potestad del empleador, cuando no se haya prestado el
servicio corresponderá realizar el descuento de la remuneración del trabajador, el cual
podrá ser por días, horas y minutos, ocasionado por las tardanzas y/o inasistencias no
justificadas (o justificadas) hacia su centro de trabajo.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Descuentos por faltas / Sanción / Afectación en
beneficios / Plame.
INTRODUCCIÓN
La “remuneración” –entendida como la contrapresta-
ción por servicios subordinados– supone el pago por
los servicios efectivamente prestados, por ello el des-
cuento a la remuneración de los trabajadores por con-
cepto de faltas (justificadas o no) reduce el importe
a pagar en un determinado mes, lo que afectará el
ingreso que percibe en forma habitual.
I. ASPECTO LABORAL
Procede indicar que los tipos de faltas o inasistencias
corresponden a los siguientes:
a) Faltas justificadas: son permisos otorgados para
ausentarse legalmente de sus labores por un
tiempo determinado, según acuerdo expreso con
la empresa. Pueden tener efecto o no en la remu-
neración, a decisión del empleador.
b) Licencia con goce de haber: son permisos autoriza-
dos para ausentarse del centro de trabajo sin efecto
en la remuneración, toda vez que se toma como
día hábil para fines del cómputo de sus derechos y
beneficios sociales, según corresponda.
c) Faltas injustificadas: son las que no tienen sustento
de sus inasistencias al centro laboral, pueden cons-
tituir motivo para el cese del vínculo laboral.
d) Licencia sin goce de haber: inasistencias justifica-
das pero con descuentos en su remuneración. No
se consideran como días hábiles para fines de sus
derechos y beneficios sociales.
II. ASPECTO CONTABLE
Acorde con la NIC 19, la remuneración a pagar a los tra-
bajadores por la prestación de sus servicios, en general,
constituye un gasto del periodo, el cual se determinará
en aquellos casos en los que existe una sanción por ina-
sistencia como el importe que resulta de deducir a la
contraprestación acordada el monto de los descuentos
por las inasistencias ocurridas en el mes de acuerdo al
control de asistencia.
Ello implica que en la subdivisionaria 6211 Sueldos y sala-
rios, contenida en la cuenta 62: Gastos de personal, se
reconozca el importe de la remuneración deduciendo
los descuentos efectuados por faltas.
III. ALCANCE TRIBUTARIO
En un determinado mes del ejercicio, a la remunera-
ción del trabajador se le aplica un tipo de descuento
autorizado, por motivos de tardanzas, faltas (justi-
ficadas e injustificadas), estos importes deben ser
descontados a efectos de determinar la “remunera-
ción bruta” que servirá como base imponible para el
cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
A mayor abundamiento, en el numeral 1 del Informe
Nº 004-2014-SUNAT/5D0000 se establece el criterio
siguiente:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67 65
 Asesoría CONTABLE

“En ese sentido, en la medida que por concepto - Cuatro (4) días de licencia sin goce de haber:
de tardanzas y permisos (justificados e injustifi- S/ 3,800 ÷ 30 x 4 : S/ 506.67
cados), se efectúe descuentos a la remuneración
mensual que corresponda abonar al trabajador - Aplicación del descuento proporcional por sus
por sus servicios, estos deben ser descontados días de descanso3 (dominical):
para efectos de determinar la ‘Remuneración Por lo expuesto, cuando un trabajador tiene faltas
Bruta’ que servirá como base imponible para el sin goce de haber (justificado o no) y percibe una
cálculo del Impuesto a la Renta de quinta cate- remuneración en forma mensual, pierde 1/30 de su
goría, toda vez que esta debe estar integrada úni- remuneración diaria, multiplicado por los días de
camente por los importes que hubieren sido efec- inasistencia que haya existido en el periodo, sean
tivamente percibidos por el trabajador”. justificados o no.
Ello se sustenta en que la remuneración bruta debe ser 2 días sin justificar más 4 días de licencia sin goce de
integrada únicamente por los importes percibidos por haber = 6 días
el trabajo efectivamente realizado por el trabajador.
S/ 3,800 ÷ 30 ÷ 30 = S/ 4,222 x 6 días = S/ 25.33
Ahora bien, con relación a las retenciones y/o aportaciones
de leyes sociales relacionadas a aspectos laborales, consti-
RESUMEN PLANILLA - ABRIL DEL 2020
tuye remuneración computable para la ONP1 y EsSalud2 el
Concepto Descuento
importe que el trabajador recibe (neto de descuento por
Remuneración mensual: S/ 3,800.00
faltas) por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominación que tenga, siempre que sea Menos:
de su libre disposición, criterio contenido en el Informe a) Faltas injustificadas 253.33
Nº 004-2014-SUNAT/5D0000. b) Licencia sin goce de haber 506.67
c) Proporción día dominical 25.33
Total descuento: S/ 785.33
 CASO PRÁCTICO Más:
Remuneración neta: S/ 3,014.67

d) Asignación familiar(*) 93.00

Ingreso imponible: S/ 3,107.67
Remuneración mensual con descuento por falta
(*) 10 % de la RMV, no afecto a descuentos por inasistencias justificadas o no.
Una empresa tiene registrado a un trabajador con
carga familiar y se encuentra afiliado a la ONP, viene 2. Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
laborando desde el mes de enero del 2020 y percibe del mes de abril del 2020
una remuneración fija de S/ 3,800 en forma mensual. A fines de calcular la retención de quinta categoría
Durante el mes de abril del 2020, el trabajador tuvo por el mes de abril se considera como remunera-
inasistencia al trabajo de la forma siguiente: ción lo realmente percibido en ese periodo, por lo
tanto, realizamos lo siguiente:
Concepto Días
Cálculo - Retención de 5ta. Categoría - abril 2020
Faltas injustificadas 2
Remuneración de abril del 2020: S/ 3,107.67
Licencia sin goce de haber 4
Más:
Licencia con goce de haber 3 Proyectado, mayo a diciembre (x8) 31,144.00
Días de inasistencia: 9 Gratificación ordinaria (x2) 7,786.00
Más:
Se solicita determinar a cuánto asciende la remu-
Percibido de enero a marzo (x3) 11,679.00
neración del mes de abril del 2020 del trabajador
Renta bruta proyectada 2020: S/ 53,716.67
y su incidencia en la retención del Impuesto a la
Menos:
Renta de quinta categoría, considerando que la re-
7 UIT x S/ 4,300 30,100.00
muneración percibida de enero a marzo del 2020
Renta imponible: S/ 23,616.67
asciende a S/ 11,679.
Impuesto a la Renta
8 % de S/ 21,500 (hasta 5 UIT) 1,720.00
Solución 14 % exceso (más de 5 hasta 20 UIT) 296.33
Importante tener presente que los descuentos por los Impuesto a la renta anual: S/ 2,016.33
días de inasistencia no inciden en la asignación familiar. Menos:
Retención de enero a marzo 2020(*) 531.57
1. Cálculo de descuentos por faltas incurridas
Por abril se divide entre 9(*): S/ 1,484.76
- Dos (2) días de faltas injustificadas: Retención mes de abril del 2020: S/ 164.97
S/ 3,800 ÷ 30 x 2 : S/ 253.33 (*) Numeral 2, inciso d) del artículo 40 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

1 Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 014-74-TR, TUO de la Ley del Sistema

Nacional de Pensiones.
2 Artículo 6 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en 3 Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 012-92-TR, Reglamento del Decreto Legis-
Salud. lativo Nº 713.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67
a
 C O N TA B I L I D A D L A B O R A L

3. Registro contable Remuneraciones y partici-

41 2,538.70
paciones por pagar
Una vez realizados los descuentos por las inasis-
411 Remuneraciones
tencias ocurridas en el mes de acuerdo al con- por pagar
trol de asistencia, procedemos a realizar el registro 4111 Sueldos y salarios
siguiente: por pagar
Provisión de la planilla de remunera-
ASIENTO CONTABLE: x/x
ciones del mes de abril del 2020.
---------------------------- x ------------------------------ ---------------------------- x ------------------------------
Gastos de personal y
62 3,387.36 (*) Remuneración neta de faltas (justificadas e injustificadas).
directores
(**) Se paga íntegro el 10 % de la RMV, no afecto a descuentos por faltas.
621 Remuneraciones
(***) Retención según cálculo en cuadro adjunto.
6211 Sueldos y salarios 3,014.67(*)
6216 Asignación familiar 93.00(**) 4. Registro en la Planilla Mensual de Pagos - Plame
627 Seguridad, previ-
sión social y otras Para fines del registro de los días de inasistencias en
contribuciones la Plame, así como los importes a ser descontados,
6271 Régimen de presta- procedemos a lo siguiente:
279.69
ciones de salud
Tributos, contraprestacio- a) Ingresamos a la ventana “Mantenimiento de con-
nes y aportes al sistema ceptos” y ubicamos el Código 0700 Descuentos
40 848.66
público de pensiones y de
salud por pagar
al trabajador e ingresamos al “Detalle del con-
cepto” y habilitamos el “Código 0705 Inasisten-
401 Gobierno nacional
cias” y “Código 0707 Otros descuentos deduci-
4017 Impuesto a la Renta
bles de la base imponible”.
40173 Renta de quinta
164.97(***)
categoría b) Una vez habilitados los códigos requeridos,
403 Instituciones públi- ingresamos al detalle de la declaración y damos
cas
un clic en la ventana “Ingresos” para decla-
4031 ESSALUD 279.69 rar la remuneración percibida en el mes (sin
4032 ONP 404.00 descuentos).

c) Luego damos clic en la

ventana “Descuentos” e
ingresamos los importes a
ser deducidos de su remu-
neración mensual:
- Código 0705: por des-
cuentos de los días de
inasistencias (justificadas
o no), pero que afectan
a su ingreso (S/ 253.33 +
S/ 506.67); y
- Código 0707: descuento
de la parte proporcio-
nal que afecta a su día
dominical (S/ 25.33).

d) Cuando ingresamos a la ven-

tana “Tributos y Aportaciones”
se visualiza en forma auto-
mática la remuneración neta
como “base de cálculo”, con el
descuento declarado, aplicán-
dose la aportación y retención
establecida:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67 67
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020(1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Febrero 2020 (3) 13/03/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (5) 03/06/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Abril 2020 (4) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (5) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia N° 269-2019 /SUNAT y modificatorias.
(1) En el Anexo I de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019/SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingreso netos de hasta 2,300 UIT de acuerdo a lo indicado en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 055-2020/SUNAT modificada por la Resolucion de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT publicada el 30/03/2020.
(3) Para la presentación de la planilla electrónica PLAME del periodo febrero 2020 de acuerdo a lo indicado en la Resolución de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT publicada
el 30/03/2020.
(4) También aplica para la presentación de la planilla electrónica PLAME de los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5000 UIT en el ejercicio
gravable 2019 (Resolución de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT publicado al 30/03/2020).
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 (Resolución de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT
publicado el 30/03/2020).

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA E ITF,
DEL EJERCICIO GRAVABLE 2019.
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento
0 25 de marzo de 2020
1 26 de marzo de 2020
2 27 de marzo de 2020
3 30 de marzo de 2020
4 31 de marzo de 2020
5 1 de abril de 2020
6 2 de abril de 2020
7 3 de abril de 2020
8 6 de abril de 2020
9 7 de abril de 2020
Buenos contribuyentes 8 de abril de 2020
Base legal: Sétima Disposición Complementaria Final de la Resolución de Super-
intendencia Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019), modificado por Resolución de
Superintendencia Nº 054-2020/SUNAT (13/03/2020)
PRÓRROGA EXCEPCIONAL PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA E ITF, DEL
EJERCICIO GRAVABLE 2019. PARA AQUELLOS DEUDORES TRIBUTARIOS
CUYOS INGRESOS NETOS NO SUPEREN LAS 5000 UIT (S/ 21 000 000)
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento
0 24 de junio de 2020
1 25 de junio de 2020
2 26 de junio de 2020
3 30 de junio de 2020
4 1 de julio de 2020
5 2 de julio de 2020
6 3 de julio de 2020
7 6 de julio de 2020
8 7 de julio de 2020
9 8 de julio de 2020
Buenos contribuyentes y sujetos no
9 de julio de 2020
obligados a inscribirse en el RUC
Base legal: Articulo Único de la Resolución de Superintendencia Nº 054-2020/
SUNAT modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 061-2020/SUNAT
(24/ 03/2020)

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69
a
 I N D I C A D O R E S T R I B U TA R I O S

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020

Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020

Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020

Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

Marzo 2020 (2) 02/06/2020 03/06/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020

Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

(2)
Abril 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019 /SUNAT y modificatoria

(1) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingreso netos de hasta 2,300 UIT de acuerdo a lo indicado en
la Resolución de Superintendencia Nº 055-2020/SUNAT modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT publicada el
30/03/2020.
(2) Modificado mediante la Resolución de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT de fecha 30 de marzo del 2020 para contribuyentes cuyos ingresos
netos en el ejercicio gravable 2019 sea hasta 5,000 UIT

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

(1)
Enero 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

Febrero 2020 (1) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Junio 2020 11/09/2020 12/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo III Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos en el ejercio gravable 2019 sea hasta 5,000 UIT de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 065-2020/Sunat publi-
cada el 30 de marzo del 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69 69
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de marzo de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 14.20 14.16 14.08 14.05 13.98 13.98 13.98 13.84 13.85 13.84 13.79 13.74 13.74 13.74 13.71
F. Acumulado * 5057.54299 5059.40381 5061.25545 5063.10407 5064.94476 5066.78612 5068.62815 5070.45352 5072.28076 5074.10744 5075.92859 5077.74420 5079.56045 5081.37736 5083.19121
F. Diario 0.00037 0.00037 0.00037 0.00037 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2.10 2.10 2.10 2.09 2.08 2.08 2.08 2.06 2.03 2.04 2.11 2.08 2.08 2.08 2.08
F. Acumulado * 7.69813 7.69858 7.69902 7.69946 7.69990 7.70034 7.70078 7.70122 7.70165 7.70208 7.70253 7.70297 7.70341 7.70385 7.70429
F. Diario 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 0.71 0.67 0.68 0.68 0.65 0.65 0.65 0.65 0.64 0.65 0.66 0.65 0.65 0.65 0.66
F. Acumulado * 2.08807 2.08811 2.08815 2.08819 2.08823 2.08826 2.08830 2.08834 2.08838 2.08841 2.08845 2.08849 2.08853 2.08857 2.08860
F. Diario 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 7.46 7.44 7.40 7.35 7.26 7.26 7.26 7.16 7.13 7.09 7.09 7.06 7.06 7.06 6.95
F. Acumulado * 23.69646 23.70119 23.70589 23.71056 23.71517 23.71979 23.72441 23.72897 23.73351 23.73802 23.74254 23.74704 23.75154 23.75604 23.76048
F. Diario 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019 0.00019
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 17 al 30 de marzo de 2020) (Del 18 al 30 de marzo de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
17 0.750 1.052 0.913 0.862 3.25
18 3.565 3.568 3.549 3.554 3.840 3.930 0.033
18 0.773 1.116 0.952 0.889 3.25 19 3.563 3.565 3.565 3.568 3.804 3.962 0.033 0.035
19 0.924 1.195 0.980 0.922 3.25 20 3.520 3.525 3.563 3.565 3.757 3.879 0.031 0.035
20 0.929 1.204 0.994 0.934 3.25 21 Sábado 3.520 3.525
21 Sábado 22 Domingo 3.520 3.525
22 Domingo 23 3.530 3.536 3.520 3.525 3.773 4.014 0.028 0.033
23 0.947 1.216 0.973 0.937 3.25 24 3.517 3.523 3.530 3.536 3.736 3.930 0.031 0.032
24 0.925 1.232 0.982 0.957 3.25 25 3.496 3.503 3.517 3.523 3.778 3.824
25 0.959 1.267 1.068 0.988 3.25 26 3.429 3.439 3.496 3.503 3.811 3.844
26 0.941 1.375 1.058 0.973 3.25 27 3.417 3.423 3.429 3.439 3.730 3.848
27 0.989 1.450 1.072 0.969 3.25 28 Sábado 3.417 3.423
28 Sábado 29 Domingo 3.417 3.423
30 3.431 3.439 3.417 3.423 3.752 4.006 0.032 0.034
29 Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
30 0.985 1.433 1.096 1.014 3.25
Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2019
SETIEMBRE 132,13 0,01 1,46 1,015
MARZO 2,490 2,606 2,675 2,816 5,50
OCTUBRE 132,27 0,11 1,57 1,016
ABRIL 2,480 2,590 2,633 2,738 5,50 NOVIEMBRE 132,42 0,11 1,68 1,017
DICIEMBRE 132,70 0,21 1,90 1,019
MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50 2020
ENERO 132,77 0,05 0,05 1,001
JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50
FEBRERO 132.96 0.14 0.20 1.002
JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50

AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15 Variación porcentual Variación
Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99
2019
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75
SETIEMBRE 108,816647 -0,01 -0,05 1,000
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75 OCTUBRE 108,948766 0,12 0,07 1,001
NOVIEMBRE 108,792462 -0,14 -0,07 0,999
2020
DICIEMBRE 108,744652 -0,04 -0,12 0,999
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 2020
ENERO 108,359098 -0,35 -0,35 0,997
FEBRERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75
FEBRERO 108.211353 -0.14 -0.49 0.995

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAR.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
banco
16 2.10 0.00006 1.96638 0.71 0.00002 0.71346 banco
17 2.10 0.00006 1.96644 0.77 0.00002 0.71348 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
18 2.10 0.00006 1.96650 0.68 0.00002 0.71349
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
19 2.09 0.00006 1.96655 0.68 0.00002 0.71351
20 2.08 0.00006 1.96661 0.65 0.00002 0.71353 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
21 2.08 0.00006 1.96667 0.65 0.00002 0.71355 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
22 2.08 0.00006 1.96673 0.65 0.00002 0.71357
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
23 2.06 0.00006 1.96678 0.65 0.00002 0.71359
24 2.03 0.00006 1.96684 0.64 0.00002 0.71360 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
25 2.04 0.00006 1.96689 0.65 0.00002 0.71362 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
26 2.11 0.00006 1.96695 0.66 0.00002 0.71364 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
27 2.08 0.00006 1.96701 0.65 0.00002 0.71366
Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
28 2.08 0.00006 1.96707 0.65 0.00002 0.71368
29 2.08 0.00006 1.96712 0.65 0.00002 0.71369 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
30 2.08 0.00006 1.96718 0.66 0.00002 0.71371 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
31 2.06 0.00006 1.96724 0.66 0.00002 0.71373
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 MARZO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47% 1.55% 1.69% 1.60%
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro S/ 9,707.03
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio S/ 4,401.82
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE MARZO
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 16 de abril
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 17 de abril
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 20 de abril
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 21 de abril
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 22 de abril
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 23 de abril
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2a quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 71 71
 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
• Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000 (20/03/2020)
Aprueban facultad discrecional para no determinar ni san-
cionar infracciones previstas en la Ley General de Adua-
nas cometidas durante la emergencia sanitaria declarada
como consecuencia de la COVID -19
Mediante la Resolución de Superintendencia Nacio-
nal Adjunta de Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000
se aplica la facultad discrecional para no determinar ni
sancionar las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, siempre que se cumplan las siguientes condi-
ciones en forma conjunta:
a) La infracción se encuentre comprendida en el
anexo único que forma parte integrante de la pre-
sente resolución.
b) La infracción haya sido cometida desde el
12/03/2020 hasta el 09/06/2020.
c) La infracción haya sido cometida por un operador
de comercio exterior, operador interviniente o ter-
cero comprendido en el anexo único.
d) Se haya transmitido o registrado la información
omitida o correcta.
• Resolución de Superintendencia N° 063-2020/
SUNAT (28/03/2020)
Modifican entrada en vigencia del Procedimiento General
“Exportación Definitiva” DESPA-PG.02 y de otros procedi-
mientos aduaneros
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2020/
SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano, se modi-
fica el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 024-2020/SUNAT y la sección VIII del procedimiento
general “Exportación Definitiva” DESPA-PG.02 (ver-
sión 7), con relación a la entrada en vigencia de ambos
procedimientos.
La presente resolución entra en vigencia el 31/07/2020.
• Resolución Ministerial N° 130-2020-EF/52 (28/03/2020)
Aprueban Contrato de Fideicomiso de Administración del
Fondo de Apoyo Empresarial a la MYPE (FAE-MYPE) a ser sus-
crito con la Corporación Financiera de Desarrollo S.A. - Cofide
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 370 • 2 quincena - Marzo 2020 • ISSN 18135080 • p. 72
a
Mediante la Resolución Ministerial N° 130-2020-EF/52,
publicada en la edición extraordinaria del diario oficial
El Peruano, se aprueba el Contrato de Fideicomiso de
Administración del Fondo de Apoyo Empresarial a la
MYPE (FAE-MYPE) a ser suscrito por el MEF y la Cofide,
mediante el cual se establecen los términos y condicio-
nes para la administración del Patrimonio Fideicome-
tido del FAE-MYPE.
La presente resolución entra en vigencia el 29/03/2020.
• Decreto Supremo Nº 064-2020-EF (31/03/2020)
Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV
Mediante el Decreto Supremo Nº 064-2020-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano, se aprueba el listado de enti-
dades que podrán ser exceptuadas de la percepción del
IGV. Dicho listado es publicado en el portal del Ministerio
de Economía y Finanzas (MEF) en Internet (www.mef.gob.
pe), a más tardar, el último día hábil del mes de marzo de
2020 y regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación.
La presente resolución entra vigencia el 01/04/2020.
Normas laborales y
previsionales
• Resolución Administrativa Nº 115-2020-CE-PJ
(17/03/2020)
Suspenden las labores del Poder Judicial en acatamiento al
estado de emergencia nacional establecido por el Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM
Por intermedio de la presente resolución se dispone
suspender las labores del Poder Judicial, en vía de regu-
larización, a partir del 16 de marzo de 2020, y por el
plazo de 15 días calendario, en acatamiento al estado de
emergencia nacional establecido por Decreto Supremo
N° 044-2020. Asimismo, quedan suspendidos los plazos
procesales y administrativos, a partir del día 16 de marzo
del presente año, por el plazo de 15 días calendario.
De igual forma, se indica que el gerente general del
Poder Judicial, quien continuará laborando, dictará las
medidas pertinentes para la continuidad de los servi-
cios indispensables que brinda dicha dependencia; asi-
mismo, autorizará el trabajo mediante acceso remoto en
los casos que se requiera, restringiéndose el trabajo pre-
sencial a lo mínimo indispensable. Asimismo, expedirá
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Brindamos servicios personalizados a cada cliente basados en la especialización
y la experiencia de nuestros profesionales con el objetivo de coadyuvar en la solución
de problemas y en la toma de decisiones.

MATERIA TRIBUTARIA: MATERIA LABORAL:

— Atención de consultas tributarias sobre la aplicación del
Impuesto a la Renta, IGV e ISC, operaciones con no do-
miciliados, ITAN, regímenes especiales, detracciones, re-
tenciones y percepciones, infracciones y sanciones, entre
otras materias.
— Elaboración de respuestas a requerimientos, esquelas y
cartas notificadas por Sunat, asesoría para la compare-
cencia a las citas programadas por Sunat.
— Acompañamiento al cliente en procesos de fiscalización,
tanto a nivel empresarial como de personas naturales.
— Elaboración de informes tributarios.
— Revisión del cumplimiento de obligaciones tributarias.
— Realización de esquemas de planificación tributaria y aho-
rro fiscal.
— Patrocinio en los procesos tributarios ante la Sunat, el Tri-
bunal Fiscal y el Poder Judicial.
— Servicios de asesoría en:
La aplicación de las normas laborales y de la seguridad
social (estructura remunerativa, elaboración y revisión de
contratos de trabajo, reglamentos internos y otros docu-
mentos de índole laboral / Conformación de los comités
de seguridad y salud en el trabajo y hostigamiento sexual /
Cálculo de subsidios y beneficios sociales (CTS, gratifica-
ciones, vacaciones, utilidades, entre otros).
— Acompañamiento al cliente en comparecencias ante
Sunafil.
— Elaboración de respuestas ante fiscalizaciones de Sunafil,
descargos de la imputación de comisión de infracciones
laborales, dentro de un procedimiento de inspección.
— Patrocinio en los procesos laborales ante el Ministerio de
Trabajo y el Poder Judicial.

MATERIA CONTABLE: ASESORIA IN HOUSE:

— Servicios de asesoría en:
Aplicación de los principios contables - Normas Inter-
naciones de Información Financiera (NIIF) / Migración y
dinámica contable de acuerdo con el Plan Contable Ge-
neral modificado 2019 / Elaboración de Estados Finan-
cieros / Elaboración de reportes contables / Contabilidad
electrónica.
— Servicios personalizados brindados en las oficinas del
cliente.
CAPACITACIÓN IN HOUSE:
— Servicios de capacitación personalizada y adecuada a los
requerimientos específicos del cliente.

INFORMES:
Teléfono: (01) 7108-900 Anexos: 428, 415.
E-mail: gacetaconsultores@gacetajuridica.com.pe / consultas@contadoresyempresas.com.pe
Av. Angamos Oeste Nº 526 Miraflores-Lima.