I Área Tributaria I

Contenido
El crédito fiscal y la realización de operaciones gravadas y no gravadas: ¿cuándo
I-1
aplicar la prorrata?
INFORMES TRIBUTARIOS
El domicilio procesal en el Código Tributario: a propósito de las modificaciones
I-7
introducidas por el Decreto Legislativo N° 1117
Sistema de Emisión Electrónica de la factura y documentos vinculados a ella I-9
ACTUALIDAD Y
Vales de compra: a propósito de las fiestas de Navidad y Año Nuevo I-13
APLICACIÓN PRÁCTICA
Descuentos financieros o descuentos por pronto pago I-16
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Entrega de bienes a título gratuito I-20
Los servicios de elaboración de bienes: ¿transferencia de bienes muebles o
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
prestación de servicios a efectos del SPOT?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Venta de bienes muebles en el IGV I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El crédito fiscal y la realización de operaciones

Tributarios
Informes Tributarios
gravadas y no gravadas: ¿cuándo aplicar la
prorrata?

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El crédito fiscal y la realización de opera-
6LVHREVHUYDFRQGHWDOOHHQHVWHWLSRGH
operaciones siempre existirán dos com-
ponentes claramente delimitados, por
XQODGRWHQGUtDPRVHOGpELWRÀVFDO,*9
Informes
requiere que las operaciones de adquisi-
ción sean gravadas y que las operaciones
de ventDWDPELpQVHHQFXHQWUHQJUDYDGDV
El problema que rompe este esquema es
ciones gravadas y no gravadas: ¿cuándo UHODFLRQDGRFRQODVYHQWDV\HOFUpGLWRÀV- cuando existen operaciones de débito o
aplicar la prorrata?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1. Las operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV
El IGV califica como un impuesto
plurifásico, el cual se encuentra es-
tructurado en base a la técnica del
valor agregado, bajo el método de
sustracción, adoptando de manera
HVSHFtÀFDFRPRPpWRGRGHGHGXFFLyQ
HOGHEDVHÀQDQFLHUD6REUHHVWDEDVH
el valor agregado se obtiene producto
de la diferencia que se presenta entre
las ventas y las compras que fueron
UHDOL]DGDVHQHOSHULRGR
6LVHDSUHFLDQRVHSHUVLJXHODGHWHUPL-
nación del valor agregado económico o
real de dicho periodo, el cual se podría
obtener en caso se opte por el método
GHGHGXFFLyQVREUHEDVHUHDO
Con relación al sistema para efectuar las
GHGXFFLRQHV VREUH EDVH ÀQDQFLHUD VH
adopta el de impuesto contra impuesto;
ello equivale a decir, que la obligación
tributaria resulta de deducir del débito
ÀVFDOLPSXHVWRTXHJUDYDODVRSHUDFLR-
FDO,*9UHODFLRQDGRFRQODVFRPSUDV(Q
la actualidad el IGV es un tipo de tributo
FX\DSHULRGLFLGDGHVPHQVXDO
Parte de esta explicación se encuentra
al consultar el texto del artículo 11º de
la Ley del IGV, cuando menciona que en
el proceso de determinación del IGV, el
impuesto se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada
SHULRGRHOFUpGLWRÀVFDO
6X FRQFRUGDQFLD UHJODPHQWDULD VHUtD HO
texto del artículo 5º del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el cual señala que el impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo
del impuesto bruto de cada periodo el
FUpGLWR ÀVFDO FRUUHVSRQGLHQWH VDOYR ORV
casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y
de la importación de bienes, en los cuales
HO,PSXHVWRDSDJDUHVHOLPSXHVWREUXWR
6REUHHOWHPDUHVXOWDSHUWLQHQWHFLWDUOD
sumilla de la RTF Nº 1513-4-2008 que
señala lo siguiente: “No resulta válido
concluir que la sola comparación de
los mayores ingresos declarados por
el concepto de pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta en comparación con
las ventas netas declaradas por el IGV,
constituyan operaciones gravadas con
de ventas exoneradas pero adquisiciones
gravadas, con lo cual no se podría utilizar
el total del IGV contenido en las facturas
GHDGTXLVLFLRQHV
El texto del artículo 23º de la Ley del IGV
determina que en el caso de realizarse
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, en el tema de la determinación
GHO FUpGLWR ÀVFDO FXDQGR HO VXMHWR GHO
impuesto realice conjuntamente opera-
ciones gravadas y no gravadas, deberá
seguirse el procedimiento que señale el
5HJODPHQWR(OORGHWHUPLQDTXHODSURSLD
norma del IGV delega en el Reglamento la
determinación de las reglas que se deben
DSOLFDUODSURUUDWDORFXDOFDOLÀFDFRPR
XQDQRUPDUHPLVLYD
6RORSDUDHIHFWRGHODUWtFXORžGHOD/H\
del IGV mencionado anteriormente y tra-
tándose de las operaciones comprendidas
en el inciso d) del artículo 1º de la norma
HQPHQFLyQTXHUHJXODFRPRRSHUDFLyQ
afecta al pago del IGV la primera venta de
los inmuebles efectuada por el constructor
de los mismos), se considerará como ope-
raciones no gravadas, las transferencias
GHWHUUHQRV
1.1 ¿Cuáles son los medios o métodos
QHVUHDOL]DGDVRYHQWDVHOFUpGLWRÀVFDO este último impuesto” empleados para la utilización del
LPSXHVWR TXH JUDYD ODV DGTXLVLFLRQHV 6LREVHUYDPRVSDUDTXHRSHUHODWpFQLFD FUpGLWR ÀVFDO HQ HO FDVR TXH VH
UHDOL]DGDVRFRPSUDV del valor agregado en el caso del IGV se realicen conjuntamente opera-

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
ciones gravadas y no gravadas
con el IGV?
Conforme lo considera el texto del artí-
culo 23º de la Ley del IGV que remite a
la norma reglamentaria del IGV, especí-
ÀFDPHQWHDOQXPHUDOGHODUWtFXORž
del Reglamento de la Ley del IGV, para
poder determinar la utilización del crédi-
WRÀVFDOFXDQGRHOFRQWULEX\HQWHUHDOL]D
conjuntamente operaciones gravadas y
QRJUDYDGDVGHO,*9
En referencia a la norma reglamen-
taria antes mencionada tenemos dos
reglas:
‡ /DSULPHUDGHHOODVDOXGHDODposibili-
GDGGHLGHQWLÀFDFLyQGHODVRSHUD-
ciones gravadas y las no gravadas,
por lo que será el propio contribuyente
TXLHQODVSXHGDUHDOL]DU
‡ /DVHJXQGDUHJODDOXGHDOKHFKRGH
que no sea posible realizar dicha
discriminación, es por ello que en
este segundo supuesto se debe utilizar
ODUHJODGHQRPLQDGD´SURUUDWDµ
‡ Compras destinadas a operaciones
no gravadas
Bajo esta modalidad, el IGV que contie-
nen las facturas de las adquisiciones en
SXULGDG QR FRQVWLWX\H QL FDOLÀFD FRPR
FUpGLWR ÀVFDO HOOR WLHQH VX H[SOLFDFLyQ
porque no se cumple con uno de los re-
TXLVLWRVTXHHVFDOLÀFDGRFRPRVXVWDQFLDO
para la técnica del valor agregado en el
,*91RVHVWDPRVUHÀULHQGRDOKHFKRTXH
debería estar destinado a las operaciones
por las cuales se deba cumplir con el
SDJRGHO,*9
Es por ello que este IGV tendrá que ser
considerado como gasto o costo para
efectos de la determinación del impues-
to a la renta, conforme lo determina el
WH[WRGHODUWtFXORžGHOD/H\GHO,*9
Ello se obtiene de una interpretación
con el argumento a contrario, toda vez
que el texto original del referido artículo
menciona lo siguiente: “El Impuesto
General a las Ventas no constituye
gasto o costo para efectos de la
aplicación del Impuesto a la Renta,
del Derecho desentrañar el asunto en
cada caso para, según ello, aplicar el
argumento a contrario o tener la vía
libre para aplicar el método analógico
de integración”2
De esta manera, si se tiene derecho a
XWLOL]DU HO ,*9 FRPR FUpGLWR ÀVFDO QR
será deducible como gasto o costo para
efectos de la determinación del impuesto
DODUHQWD
‡ Compras destinadas conjuntamen-
te a operaciones gravadas y no
gravadas
En este supuesto resulta imposible lograr
la discriminación para encontrar el desti-
no de las adquisiciones relacionadas con
ODVRSHUDFLRQHVJUDYDGDV\QRJUDYDGDV
En este caso se deberá utilizar el crédito
ÀVFDOTXH~QLFDPHQWHKD\DJUDYDGRODV
adquisiciones destinadas a las operacio-
nes gravadas y las que son consideradas
FRPRH[SRUWDFLyQ$HVHPRQWRVHOHGH-
berá adicionar posteriormente el crédito
ÀVFDOTXHVHREWHQJDGHODDSOLFDFLyQGHO
SURFHGLPLHQWRVHxDODGRHQHOSXQWR
Veamos a continuación el desarrollo de
ambas reglas:
/D UHJOD GH OD LGHQWLÀFDFLyQ R
también denominado “método
GHODLGHQWLÀFDFLyQµ
Bajo la aplicación de este método se
parte de la premisa de que se puede
utilizar el íntegro del crédito fiscal
contenido en las facturas de adqui-
sición de bienes o de prestación de
servicios, siempre que sea posible
la distinción para determinar que
el destino sean las operaciones que
califiquen como gravadas con el IGV
\RGHH[SRUWDFLyQ
La regla que precisamos en el párrafo
anterior tiene su fundamento en el
WH[WR GHO SXQWR  GHO QXPHUDO 
GHO DUWtFXOR ž GHO 5HJODPHQWR GH OD
Ley del IGV, que fuera aprobado por
HO 'HFUHWR 6XSUHPR 1ž () \
QRUPDVPRGLÀFDWRULDV\DPSOLDWRULDV
En este punto resulta necesario que la
discriminación se realice en el Registro
GH&RPSUDV
La discriminación que se alude en el pá-
rrafo anterior determina que se separe la
cuando se tenga derecho a aplicar
FRPRFUpGLWRÀVFDOµ
En la doctrina apreciamos lo mencionado
por RUBIO CORREA al precisar que “el
argumento a contrario consiste en
hacer una doble inversión del man-
GDWRGHODQRUPDFRQODÀQDOLGDGGH
extraer una nueva norma jurídica del
texto de la existente. Muchas veces
el argumento a contrario parece utili-
zación del método de interpretación
literal, pero no es tal cosa. En reali-
dad, con el argumento a contrario se
crea una nueva forma jurídica en el
proceso de aplicación del Derecho y,
por consiguiente, hay que guardar las
mismas precauciones que ya hemos
señalado para el caso de las analogías:
estar seguros de que la inversión de la
norma es posible y que no tiene una
prohibición, expresa o tácita, en el
Derecho positivo”1
6LJXLHQGRHODUJXPHQWRGHRUBIO CO-
RREA, apreciamos que dicho autor se
pronuncia con respecto a la utilización
del argumento a contrario del siguiente
modo: “De lo dicho podemos concluir
señalando que el argumento a contra-
rio se fundamenta en el principio de no
GHOQXPHUDOGHODUWtFXORžGHO5HJOD-
PHQWRGHOD/H\GHO,*9
6HSXHGHQFLWDUDPDQHUDGHHMHPSOR
casos en los cuales la discriminación
de las adquisiciones para ver si son
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas resulta problemática y com-
SOLFDGD3XHGHVHUHOFDVRGHORVJDVWRV
que son comunes a las mencionadas
operaciones como son los servicios de
DJXDSRWDEOHWHOHIRQtDÀMD\RFHOXODU
télex, telégrafos, energía eléctrica, entre
RWURVVHUYLFLRVS~EOLFRV
1.3. Cuando no es posible realizar la
LGHQWLÀFDFLyQVHDSOLFDHO´PpWR-
GRGHODSURUUDWDµ
“Cabe indicar que la implementación
de la regla de la prorrata en nuestro
país tiene su origen en los artículos 31º
y 32º del Decreto Supremo 245-81-
EFC, norma reglamentaria del Decreto
Legislativo Nº 190 que disponía la
aplicación de una prorrata mensual”3
En la doctrina podemos ubicar comenta-
ULRVUHODFLRQDGRVFRQODÀJXUDGHODSUR-
rrata, prueba de ellos es lo mencionado
por CELDEIRO al precisar lo siguiente:
“Cuando las compras y demás opera-
FLRQHVTXHGDQRULJHQDOFUpGLWRÀVFDO
LQIRUPDFLyQHQWUHVFROXPQDV contradicción, pero que este principio
‡ Compras destinadas a operaciones
gravadas y de exportación
En este supuesto sí es posible hacer
XVR GHO WRWDO GH FUpGLWR ÀVFDO GH ODV
no es siempre aplicable en el Derecho
y que, por tanto, solo cuando lo sea
es posible impedir por “a contrario”
la recurrencia a la analogía. Desgra-
ciadamente, como ya viene dicho, las
se destinen indistintamente a opera-
ciones gravadas, exentas o no gravadas
y su apropiación a unas u otras no
fuera posible, el cómputo respectivo
se determinará en función al monto
de las respectivas ventas netas del año
DGTXLVLFLRQHVFRPRFUpGLWRÀVFDOHOOR
en cumplimiento de la propia técnica
del valor agregado, la cual se encuentra
recogida en el texto del artículo 18º de
OD/H\GHO,*9
I-2 Instituto Pacífico
normas jurídicas no suelen tener una
redacción que inequívocamente nos
diga cuándo tienen una implicación
recíproca. Es tarea del agente aplicador
1 RUBIO CORREA, Marcial. ,QWHUSUHWDFLyQGHODV1RUPDV7ULEXWDULDV
Ara editores. Primera edición, junio 2003. Lima. Página 164.
N° 269
ÀVFDOFRUUHVSRQGLHQWH«(VWDHVOD
llamada regla de la prorrata, la cual no
2 RUBIO CORREA, Marcial. (O 6LVWHPD -XUtGLFR ,QWURGXFFLyQ DO
Derecho'pFLPDHGLFLyQDXPHQWDGD)RQGR(GLWRULDOGHOD3RQWLÀFLD
Universidad Católica del Perú. Lima, marzo de 2009. Página 259.
3 RODRÍGUEZ DUEÑAS, César. Ob. cit. Página 18.
Segunda Quincena - Diciembre 2012
 Área Tributaria I
será de aplicación si pudiera conocerse siempre que sean realizados en el
la proporción en que deba realizarse Operaciones gravadas + país
exportaciones
la respectiva apropiación –excluido ~OWLPRVGRFHPHVHV ‡ (Oservicio de transporte aéreo interna-
el supuesto de los bienes de uso– ni Prorrata [
Operaciones gravadas + cional de pasajeros7TXHQRFDOLÀTXH
cuando exista una incorporación física operaciones no gravadas como una operación interlineal de
de bienes o directa de servicios” + exportaciones
DFXHUGRFRQODGHÀQLFLyQFRQWHQLGD
1.3.1. El carácter excepcional de la
prorrata
Debemos partir de la premisa de que este
método de la prorrata es excepcional,
en defecto de, cuando no sea posible
HQHOLQFLVRGGHOQXPHUDOGHO
1.3.3. ¿Qué sucede con los contribu- DUWtFXORƒVDOYRHQORVFDVRVHQTXH
\HQWHVTXHWHQJDQPHQRVGH la aerolínea que realiza el transporte,
ORHIHFW~HHQPpULWRDXQVHUYLFLRTXH
doce meses de actividad?
debe realizar a favor de la aerolínea
7ratándose de contribuyentes que tengan
TXHHPLWHHOEROHWRDpUHR
realizar la discriminación del destino de PHQRVGHGRFHPHVHVGHDFWLYLGDG
las adquisiciones de bienes y/o servicios el periodo a que hace referencia el párrafo La definición consignada en el literal
VXMHWDVDOSDJRGHO,*95HFRUGHPRVTXH
ODUHJODJHQHUDOHVODLGHQWLÀFDFLyQ\OD
UHJODH[FHSFLRQDOHVODSURUUDWD
Las reglas de la aplicación de la prorrata
se encuentran consignadas en el texto del
SXQWRGHOQXPHUDOGHODUWtFXORž
GHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,*9
anterior se computará desde el mes en GGHOQXPHUDOGHODUWtFXORžGHO
TXHLQLFLyVXVDFWLYLGDGHV Reglamento de la Ley del IGV, precisa
Los sujetos del impuesto que inicien o
que el término “Operación interlineal”
corresponde al servicio de transporte rea-
reinicien actividades calcularán dicho OL]DGRHQYLUWXGDXQDFXHUGRLQWHUOLQHDO
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o Para entender qué es un “acuerdo in-
reiniciaron actividades, incluyendo las WHUOLQHDOµUHFXUULPRVDODSURSLDGHÀQL-
del mes al que corresponda el crédito, ción que el mismo artículo pero en otro
1.3.2. ¿Qué señalan las reglas del pro- KDVWDFRPSOHWDUXQSHULRGRGHGRFH literal del Reglamento de la Ley del IGV
cedimiento para determinar la
prorrata?
Este procedimiento determina que en el
caso que el sujeto no pueda determinar
las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar operaciones gravadas o no con
HOLPSXHVWRHOFUpGLWRÀVFDOVHFDOFXODUi
proporcionalmente con el siguiente pro-
cedimiento:
PHVHV FDOHQGDULR 'H DOOt HQ DGHODQWH GHWHUPLQD$VtHOOLWHUDOFGHODQRUPD
se aplicará lo dispuesto en los párrafos en mención determina que se entiende
DQWHULRUHV por ´DFXHUGRLQWHUOLQHDOµ:
´$O DFXHUGR HQWUH GRV DHUROtQHDV SRU HO
¢&XiOHVVRQODVRSHUDFLRQHVTXH cual una de ellas emite el boleto aéreo y la
son consideradas no gravadas
otra realiza en todo o en parte el servicio
para el tema de la prorrata?
GHWUDQVSRUWHTXHÀJXUHHQGLFKREROHWR
Para efecto de la aplicación de lo dispues-
to en el presente numeral, se tomará en 1R SHUGHUi OD FRQGLFLyQ GH DFXHUGR
cuenta lo siguiente: interlineal el servicio de transporte pres-
D 6HGHWHUPLQDUiHOPRQWRGHODVRSH- tado por una aerolínea distinta a la que
raciones gravadas con el impuesto, así emite el boleto aéreo, aun cuando esta
FRPRODVH[SRUWDFLRQHVGHORV~OWLPRV 1.3.4.1 Operaciones no gravadas
~OWLPDUHDOLFHDOJXQRVGHORVWUDPRVGHO
GRFHPHVHVLQFOX\HQGRHOPHV En este punto la norma reglamentaria de- WUDQVSRUWHTXHÀJXUHHQGLFKREROHWR
DOTXHFRUUHVSRQGHHOFUpGLWR termina que para efectos de la aplicación
de las reglas de la prorrata se entenderá El acuerdo interlineal produce los efectos
E 6HGHWHUPLQDUiHOWRWDOGHODVRSHUD-
ciones del mismo periodo, conside-
rando a las gravadas y a las no grava-
GDVLQFOX\HQGRDODVH[SRUWDFLRQHV
c) El monto obtenido en a) se dividirá
entre el obtenido en b) y el resultado
como operaciones no gravadas a: HVWDEOHFLGRV HQ OD 6HJXQGD 'LVSRVLFLyQ
&RPSOHPHQWDULD)LQDOGHO'HFUHWR/HJLV-
‡ /DV FRPSUHQGLGDV HQ HO DUWtFXOR ž
ODWLYR1ƒ8 siempre que:
de la Ley del IGV que se encuentren
H[RQHUDGDVRLQDIHFWDVGHOLPSXHVWR L /DDHUROtQHDTXHHPLWHHOEROHWRDpUHR
‡ /D SULPHUD WUDQVIHUHQFLD GH bienes no perciba pago alguno de parte de
VHPXOWLSOLFDUiSRUFLHQ(OSRU-
centaje resultante se expresará hasta
FRQGRVGHFLPDOHV
d) Este porcentaje se aplicará sobre
el monto del impuesto que haya
gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e
importaciones que otorgan derecho a
FUpGLWRÀVFDOUHVXOWDQGRDVtHOFUpGLWR
ÀVFDOGHOPHV
La proporción se aplicará siempre que en
realizada en Rueda o Mesa de Pro- la aerolínea que realice el servicio de
GXFWRVGHODV%ROVDVGH3URGXFWRV transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio
‡ /D SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV D WtWXOR
JUDWXLWR
6 Conforme lo determina el Informe Nº 270-2003-SUNAT/2B0000,
‡ /DYHQWDGHLQPXHEOHVFX\DDGTXLVL- se establece lo siguiente:
ción estuvo gravada5 1. Cuando el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV incluye expresamente como operación no gravada a
‡ /DVFXRWDVRUGLQDULDVRH[WUDRUGLQDULDV los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del cálculo
que pagan los asociados a una asocia- GHODSURUUDWDDTXHVHUHÀHUHODFLWDGDQRUPD
FLyQVLQÀQHVGHOXFUR 2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuen-
tran considerados como operaciones no gravadas para efecto del
‡ /RVLQJUHVRVREWHQLGRVSRUHQWLGDGHV cálculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artículo 6°
del Reglamento de la Ley del IGV.
GHOVHFWRUS~EOLFRSRUWDVDV\PXOWDV 7 Conforme lo determina el Informe Nº 270-2003-SUNAT/2B0000,
XQSHULRGRGHGRFHPHVHVLQFOX\HQ-
5 Es preciso citar en este punto el criterio señalado por el Tribunal Fiscal
do el mes al que corresponde el crédito al emitir la RTF Nº 4434-4-2003 de fecha 08.08.2003, según la cual
ÀVFDO HO FRQWULEX\HQWH KD\D UHDOL]DGR se mencionó que para efectos de la aplicación de las reglas de la
prorrata del IGV no puede considerarse como operación no gravada
operaciones gravadas y no gravadas la venta de un inmueble cuya adquisición no estuvo gravada. Parte
cuando menos una vez en el periodo de la argumentación de la RTF mencionaba que: se establece que la
recurrente efectuó operaciones de venta de inmuebles no gravadas,
PHQFLRQDGR /D IyUPXOD TXH VH SXHGH toda vez que no tenía la calidad de constructor ni era habitual, sin
aplicar para utilizar el mecanismo de la embargo, no le es aplicable la prorrata por cuanto de conformidad
con el numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del
SURUUDWDVHSXHGHJUDÀFDUGHOVLJXLHQWH IGV, para efecto de la aplicación de la prorrata se consideran como
operaciones no gravadas aquellas que se encuentren exoneradas o
modo: inafectas del impuesto, así como la prestación de servicios a título
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
siempre que sea realizada en el país; y, en el caso de autos tales ad-
quisiciones de inmuebles no estuvieron gravadas al haber adquirido
4 CELDEIRO, Ernesto C. Ob. cit. Páginas 144 y 145. uno de los inmuebles por adjudicación y el otro por fusión.
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
“La venta en el extranjero de pasajes aéreos en la que el servicio es
utilizado desde fuera del país, no debe incluirse en el cálculo de la
SURUUDWDGHOFUpGLWRÀVFDOGHO,*9DTXHVHUHÀHUHHOQXPHUDOGHO
artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV”.
8 La Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 980, regula el supuesto de las operaciones interlineales en el
servicio de transporte aéreo de pasajeros. Allí precisa que “En el
caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea
que emite el boleto aéreo y que constituye el sujeto del Impuesto,
conforme a lo dispuesto por el último párrafo del inciso c) del artículo
žGHOD/H\QRVHDODTXHHQGHÀQLWLYDHIHFW~HHOVHUYLFLRGHWUDQV-
porte aéreo contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho
servicio sea realizado por otra aerolínea, procede que esta última
XWLOLFHtQWHJUDPHQWHHOFUpGLWRÀVFDOFRQWHQLGRHQORVFRPSUREDQWHV
de pago y demás documentos que le hubieran sido emitidos, por
la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del
referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre
que se siga el procedimiento que establezca el reglamento”.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
 1R VH FRQVLGHUDUi TXH OD DHUROtQHD D OD 6XSHULQWHQGHQFLD 1DFLRQDO GH FRPR ERQLÀFDFLRQHV D VXV FOLHQWHV
que emite el boleto aéreo percibe el
pago a que alude el párrafo anterior,
cuando perciba una comisión por
el servicio de emisión y venta del
boleto o conserve para sí del monto
cobrado por el referido boleto la
parte que corresponda al impuesto
que gravó la operación o la parte del
valor contenido en el boleto aéreo
que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisión
por el servicio de emisión y venta del
EROHWRDQWHVPHQFLRQDGR
LL /DDHUROtQHDTXHUHDOLFHHOVHUYLFLRGH
WUDQVSRUWH QR OR HIHFW~H HQ PpULWR
D DOJ~Q VHUYLFLR TXH GHED UHDOL]DU
a favor de la aerolínea que emite el
EROHWRDpUHR
Para efecto de lo señalado en los párrafos
anteriores:
 6HFRQVLGHUDUiQORVVHUYLFLRVGHWUDQV-
porte aéreo internacional de pasajeros
TXHVHKXELHUDQUHDOL]DGRHQHOPHV
 $ WDO HIHFWR VH WHQGUi HQ FXHQWD HO
valor contenido en el boleto aéreo
o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir
HO LPSXHVWR $VLPLVPR HQ DTXHOORV
casos en los que el boleto aéreo com-
prenda más de un tramo de transpor-
te y estos sean realizados por distintas
aerolíneas, cada aerolínea considerará
la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir
HOLPSXHVWR
 6LFRQSRVWHULRULGDGDODUHDOL]DFLyQ
del servicio de transporte aéreo in-
ternacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminución del valor
contenido en el boleto aéreo, dicho
aumento o disminución se considera-
UiHQHOPHVHQTXHVHHIHFW~H
1.3.4.2. No se consideran operaciones
´QRJUDYDGDVµ
En este punto la norma reglamentaria de-
termina que para efectos de la aplicación
de las reglas de la prorrata no se conside-
ran como “operaciones no gravadas” a:
‡ /DWUDQVIHUHQFLDGHELHQHVQRFRQVL-
GHUDGRVPXHEOHV
‡ /D WUDQVIHUHQFLD GH ELHQHV TXH VH
realice como consecuencia de la
UHRUJDQL]DFLyQGHHPSUHVDV
‡ /DVUHJDOtDVTXHFRUUHVSRQGDDERQDU
en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto
HQOD/H\1ž
‡ /D DGMXGLFDFLyQ D WtWXOR H[FOXVLYR D
cada parte contratante, de bienes ob-
tenidos por la ejecución de los contra-
tos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente,
en base a la proporción contractual,
siempre que cumplan con entregar
I-4 Instituto Pacífico
$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD681$7OD
información que, para tal efecto, esta
establezca
‡ /DDVLJQDFLyQGHUHFXUVRVELHQHVVHU-
vicios y contratos de construcción que
HIHFW~HQ ODV SDUWHV FRQWUDWDQWHV GH
sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente,
para la ejecución del negocio u obra
HQ FRP~Q GHULYDGD GH XQD REOLJD-
ción expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y con-
GLFLRQHVTXHHVWDEOH]FDOD681$7
‡ /DDWULEXFLyQTXHUHDOLFHHORSHUDGRU
de aquellos contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabi-
lidad independiente de los bienes
comunes tangibles e intangibles, ser-
vicios y contratos de construcción ad-
quiridos para la ejecución del negocio
XREUDHQFRP~QREMHWRGHOFRQWUDWR
en la proporción que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a
lo que establezca el reglamento11
‡ /DWUDQVIHUHQFLDGHFUpGLWRVUHDOL]DGD
DIDYRUGHOIDFWRURGHODGTXLUHQWH
‡ /DWUDQVIHUHQFLDÀGXFLDULDGHELHQHV
PXHEOHVHLQPXHEOHV
‡ /DV WUDQVIHUHQFLDV GH ELHQHV UHDOL]D-
das en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega física de bienes,
con excepción de la señalada en i), así
como la prestación de servicios a título
JUDWXLWR TXH HIHFW~HQ ODV HPSUHVDV
9 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especí-
ÀFDPHQWHHQHODUWtFXORžQXPHUDOGHWHUPLQDFRQUHVSHFWRD
las Operaciones no gravadas lo siguiente:
“11.1 Adjudicación de bienes en contratos de colaboración empre-
sarial que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto será aplicable
a los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabili-
dad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común
de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los
cuales las partes solo intercambien prestaciones, como es el caso de
la permuta y otros similares”.
10 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, espe-
FtÀFDPHQWHHQHODUWtFXORžQXPHUDOGHWHUPLQDFRQUHVSHFWR
a las Operaciones no gravadas lo siguiente: “11.2 Asignaciones en
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2° del Decreto, será de
aplicación a la asignación de recursos, bienes, servicios o contratos de
FRQVWUXFFLyQTXHÀJXUHQFRPRREOLJDFLyQH[SUHVDSDUDODUHDOL]DFLyQ
del objeto del contrato de colaboración empresarial”.
11 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, espe-
FtÀFDPHQWHHQHODUWtFXORžQXPHUDOGHWHUPLQDFRQUHVSHFWR
a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.3 Adquisiciones
en contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto será de
aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el con-
trato de colaboración deberá constar expresamente la proporción
de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso mediante
el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones
comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuará en
función a la participación de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
6LFRQSRVWHULRULGDGVHPRGLÀFDHOFRQWUDWRHQODSDUWHUHODWLYDD
la participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
GHHIHFWXDGDODPRGLÀFDFLyQ
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
construcción para la realización del objeto del contrato.
N° 269
VREUHRSHUDFLRQHVJUDYDGDV
1.3.5. ¿Se incluyen en el cálculo de
la prorrata a las operaciones
de importación de bienes y
la llamada utilización de los
servicios?
6HJ~QORHVWDEOHFHHOSHQ~OWLPRSiUUDIR
GHOSXQWRGHOQXPHUDOGHODUWtFXOR
ž GHO 5HJODPHQWR GH OD /H\ GHO ,*9
no se incluye a efectos del cálculo de
la prorrata los montos por operaciones
de importación de bienes y utilización
GHVHUYLFLRV
1.3.6. ¿Cómo se valoriza la prestación
de servicios a título gratuito en
el cálculo de la prorrata?
7UDWiQGRVHGHODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVD
título gratuito, se considerará como valor
de estos el que normalmente se obtiene
en condiciones iguales o similares, en
los servicios onerosos que la empresa
SUHVWD D WHUFHURV (Q VX GHIHFWR R HQ
caso la información que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente12, se
considerará como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de
XQJLURGHQHJRFLRVLPLODU(QVXGHIHFWR
se considerará el valor que se determine
mediante peritaje técnico formulado por
RUJDQLVPRFRPSHWHQWH
1.4. La aplicación de la prorrata del
FUpGLWRÀVFDOGHOLPSXHVWRJHQH-
ral a las ventas: ¿es por un mes
o por doce meses?
6L VH REVHUYD OD UHJOD HVWDEOHFLGD HQ HO
texto del primer párrafo del artículo 23º
de la Ley del IGV solo consigna que “para
efecto de la determinación del crédito
ÀVFDOFXDQGRHOVXMHWRGHO,PSXHVWR
realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deberá se-
JXLUVHHOSURFHGLPLHQWRTXHVHxDOHHO
5HJODPHQWRµ
(Q QLQJ~Q PRPHQWR VH KDFH PHQFLyQ
alguna a la utilización de la técnica de la
prorrata por un periodo de doce meses,
ya que solo se limita a señalar que se
debe seguir el procedimiento señalado
por el Reglamento de la Ley del Impuesto
*HQHUDODODV9HQWDV
12 De acuerdo con lo dispuesto por los dos primeros párrafos del artículo
42º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando por cualquier
causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la
SUNAT podrá estimarlos en la forma y condiciones que determine
el reglamento en concordancia con las normas del Código Tributario.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito
se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o
servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.
b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones
análogas se efectúen fuera de los márgenes normales de la
actividad.
c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el
Reglamento.
Segunda Quincena - Diciembre 2012

El problema es que la regla señalada en
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
OD5HQWDPHQFLRQDHOXVRSRUGRFHPHVHV
En ese caso nos preguntamos ¿una norma
reglamentaria puede exceder los alcances
de lo señalado por la Ley? Por un tema
de jerarquía indicaremos que entre la
aplicación de la Ley y el Reglamento pre-
IHULUHPRVHOSULPHURGHORVPHQFLRQDGRV
Ello podría traer como consecuencia
la violación del Principio de Reserva
de Ley, toda vez que por una norma
de jerarquía menor que la Ley se están
presentando nuevos supuestos que la
QRUPDQRVHxDOy
En este orden de ideas resulta interesante
revisar la mención realizada por GAMBA
VALEGA con respecto al tema materia de
DQiOLVLV(OSUHFLVDTXH´«ODUHVHUYDGH
ley constituye un mandato que la Cons-
titución –y solo la Constitución– impone
al Congreso de la República para que
UHJXOHVXÀFLHQWHPHQWHGHWHUPLQDGRV
ámbitos del ordenamiento jurídico
En efecto, el Constituyente ha consi-
derado que –dada la trascendencia
que tienen determinados sectores
para los ciudadanos– resulta impres-
en el Reglamento más no en la Ley, de
allí que el texto del Reglamento estaría
creando una regla que la Ley no autorizó
RGHWHUPLQy
En esta misma línea de pensamiento
encontramos dentro de la doctrina na-
cional a ALVARADO GOICOCHEA quien
menciona lo siguiente: “Cabe aclarar
que la vulneración del Principio de
Jerarquía de normas está en función a
la extensión del plazo para la aplicación
de la prorrata y no a la prorrata en sí,
pues no resulta coherente ampliar el
empleo del citado método a periodos
en los que el contribuyente realiza
exclusivamente operaciones gravadas
y/o de exportación”
6REUHHOWHPDGHODLOHJDOLGDGGHODQRU-
ma reglamentaria que mencionamos en
los párrafos apreciamos una opinión de
VILLANUEVA GUTIÉRREZ, que men-
ciona lo siguiente: ´«(OUHJODPHQWRDO
establecer que la regla de la prorrata
se efectuará en el periodo en que se
realizan operaciones gravadas y no
gravadas, y además en los 11 perio-
GRVVXEVLJXLHQWHVLQFOXVRHQHOFDVR
en que solo en un periodo se realice
operaciones gravadas y no grava-
Área Tributaria I
RTF Nº 00984-4-2004
“Que no resulta válido el argumento de la
recurrente al sostener que como quiera que
la totalidad de la importación debía ser des-
tinada al arrendamiento, operación gravada
con el impuesto, tenía derecho a la utilización
GHOFUpGLWRÀVFDODXQFXDQGRPRPHQWiQHD-
mente parte de dicha importación se hubiera
destinado a operaciones no gravadas con el
impuesto, toda vez que si bien el Impuesto
General a las Ventas peruano es del tipo que
se determina por el método de sustracción
VREUHEDVHÀQDQFLHUDGHLPSXHVWRFRQWUDLP-
puesto con deducciones amplias inmediatas,
lo que permite la utilización del impuesto que
gravó la adquisición de un bien no destinado
todavía a operaciones gravadas pero que lo
será en el futuro, ello no enerva el hecho que
en el presente caso, determinados bienes
IXHURQXWLOL]DGRVÀQDOPHQWHHQRSHUDFLRQHV
exoneradas”.
RTF Nº 02232-4-2002
“Que siendo que el recurrente consigna en
su Registro de Compras por separado las
adquisiciones destinadas exclusivamente a
sus operaciones gravadas (transporte), no así
sus adquisiciones de destino común relativas a
sus actividades de ferretería y agricultura, de
acuerdo al artículo 23º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo Nº 29-94-EF, correspondía que
aquel aplique el procedimiento de prorrata
cindible que una predeterminación GDVHVWiWUDVJUHGLHQGRODMHUDUTXtD respecto de estas últimas”.
mínima de los mismos se efectúa normativa. Para corroborar la irrazo-
inexorablemente por una norma con RTF Nº 10007-2-2001
nabilidad de la norma reglamentaria,
rango de Ley debemos recordar que el IVA es un “Que la devolución de boletos de lotería a
tributo de liquidación mensual. En DIDISA es un mecanismo que permite a la
De este modo, la “reserva de ley” recurrente recuperar el precio inicialmente
FRQVHFXHQFLD DO VHU HO FUpGLWR ÀVFDO
implica que las materias cubiertas por cobrado por DIDISA respecto de los boletos
uno de los componentes esenciales no vendidos, incluidos en el número total de
el mismo no puedan ser entregadas
para la “determinación del impuesto” boletos transferidos por esta empresa, por lo
incondicionalmente al Poder Ejecuti-
no hay motivo alguno para extender que no estamos frente a una operación de
YR WDQWR HQ HO SODQR UHJODPHQWDULR
la regla de proporción más allá del venta, sino frente a una simple devolución
FRPR HQ VXV DFWXDFLRQHV VLQJXODUHV (…).
periodo tributario en que se realiza
VLQR TXH GHEHQ VHU VXÀFLHQWHPHQWH operaciones gravadas y no gravadas Que de otro lado, se debe tener en cuenta
SUHGHWHUPLQDGDVOHJDOPHQWHDHIHF-
to de garantizar que la adopción real
de la decisión corresponda al órgano
legislativo”13
Otro de los principios que se estaría vio-
lentDGRHVHO3ULQFLSLRGH-HUDUTXtD1RU-
mativa, el cual se encuentra consagrado
en el texto del artículo 51º de la Consti-
WXFLyQ3ROtWLFDGHO3HU~HOFXDOGHWHUPLQD
que “La Constitución prevalece sobre toda
norma legal; la Ley, sobre las normas de
LQIHULRUMHUDUTXtD\DVtVXFHVLYDPHQWH/D
publicidad es esencial para la vigencia de
WRGDQRUPDGHO(VWDGRµ
6LVHUHDOL]DODFRPSDUDFLyQGHOWH[WRGHO
artículo 23º de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas y el de su correspondiente
FRQFRUGDQFLDHVGHFLUHOQXPHUDOGHO
DUWtFXORžGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO
Impuesto General a las Ventas, se obser-
con el impuesto. Lo expuesto en los
párrafos precedentes nos lleva a esta
conclusión: no hay motivo alguno
para obligar a practicar la regla de la
proporcionalidad al contribuyente que
realice en un periodo tributario “solo”
operaciones gravadas”15
1.5. Sumillas de jurisprudencia emiti-
das por el Tribunal Fiscal
RTF Nº 03741-2-2004
“El procedimiento de la prorrata del cálculo
GHOFUpGLWRÀVFDOHVH[FHSFLRQDO\VRORSURFH-
de en los casos en los que el contribuyente
realice operaciones gravadas y no gravadas
y no pueda realizar la distinción del destino
de sus adquisiciones.
$VtGHSRGHUUHDOL]DUGLFKDLGHQWLÀFDFLyQR
en caso de realizar únicamente operaciones
gravadas, nada impediría a los sujetos de este
tributo, que utilicen el 1005 del impuesto
que el objeto del procedimiento de prorrata
GHHYLWDUTXHVHFRQVLGHUDFRPRFUpGLWRÀV-
cal, el impuesto que gravó las adquisiciones
destinadas a operaciones no gravadas con el
mismo, hecho que desnaturaliza el impuesto,
SRUWDQWRQRFDOLÀFDQGRODRSHUDFLyQFRPR
una venta, sino más bien como un mecanismo
de recuperación del precio pagado (devolu-
ción), no procede la aplicación del método
de la prorrata (…)
RTF Nº 763-5-2003
“El procedimiento de prorrata para el
cálculR GHO FUpGLWR ÀVFDO HV H[FHSFLRQDO \
solo procede en los casos en los que el con-
tribuyente realice operaciones gravadas y no
gravadas y no pueda realizar la distinción
del destino de sus adquisiciones. Así, de
poder realizar dicha distinción o en caso de
realizar únicamente operaciones gravadas,
nada impediría a los sujetos de este tributo,
que utilicen el 100% del IGV recaído sobre
las adquisiciones destinadas a dichas ope-
raciRQHV 3RU FRQVLJXLHQWH QR SURFHGH
YDUiTXHHOSOD]RGHORVGRFHPHVHV
de aplicación de la prorrata se menciona
13 GAMBA VALEGA, César. “RESEVA LEGAL Y OBLIGADOS TRIBU-
TARIOS. Especial referencia a la regulación de los regímenes de
retenciones, percepciones y detracciones”. IX Jornadas Nacionales
de Derecho Tributario – Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Esta información puede consultarse en la siguiente página
<web: http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.pdf>
recaído sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones”.
14 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. &UpGLWR ILVFDO 3ULQFLSDOHV
problemas en su aplicación. Estudio Caballero Bustamante. Lima,
2006. Página 91.
15 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Ob. cit. Páginas 374 y 375.
aplicar el método de la prorrata cuando
en un periodo solo se realizan operaciones
JUDYDGDVµ
RTF Nº 13635-2-2009
“Al ser el IGV un tributo de liquidación men-
sual, el artículo 23º de la LIGV solo debe ser

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial I-5

 I Informes Tributarios
aplicado a sujetos que realicen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas en un
mes calendario determinado. Pero si en este
mes dichos sujetos solo realizan operaciones
gravadas, no hay motivos para aplicar la
SURUUDWDGHOFUpGLWRÀVFDOWHQLHQGRGHUHFKR
el contribuyente a utilizar la totalidad del
FUpGLWRÀVFDOµ
RTF Nº 841-2-2001
“…para que sea aplicable el procedimiento
de prorrata para la determinación del crédito
ÀVFDO SRU OD DGTXLVLFLyQ GH ORV WHUUHQRV HQ
cuestión, era necesario que estos bienes fue-
ran destinados conjuntamente a operaciones
gravadas y no gravadas, lo que ocurriría en
el caso que en cualquiera de los periodos
ÀVFDOL]DGRV OD UHFXUUHQWH KXELHUH HIHFWLYD-
mente vendido alguno de los inmuebles
construidos sobre los terrenos (operación no
 3DUWLHQGRGHODVSUHPLVDVSODQWHDGDV
en el presente informe, si el sujeto do-
miciliado asume “el gasto por pasajes,
alojamiento y viáticos de los sujetos no
domiciliados” y no existe reembolso
SRU SDUWH GH HVWRV ~OWLPRV GLFKRV
montos constituyen parte de la retribu-
ción por el servicio prestado en el país,
encontrándose afectos al impuesto a la
renta, toda vez que el servicio genera
UHQWDGHIXHQWHSHUXDQD
 (Q HO VXSXHVWR SODQWHDGR ´HO JDVWR
incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del presta-
dor del servicio no domiciliado en el
país”, constituye una mayor retribu-
ción para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto
conceptos deben formar parte del
FiOFXORGHODSURUUDWDDTXHVHUHÀHUH
ODFLWDGDQRUPD
 /RV LQJUHVRV SRU FRQWULEXFLRQHV GH
seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no
gravadas para efecto del cálculo de la
SURUUDWDUHJXODGRHQHOQXPHUDO
GHODUWtFXORƒGHO5HJODPHQWRGHOD
/H\GHO,*9
Informe N° 148-2004-SUNAT/2B0000,
de fecha 22 agosto de 2004
 /D SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV D WtWXOR
gratuito se encuentra inafecta del
IGV, independientemente de la de-
QRPLQDFLyQTXHUHFLEDGRQDFLyQGH
VHUYLFLRV ERQLÀFDFLyQ GH VHUYLFLRV
gravada), en tal sentido, procede declarar
nula e insubsistente la resolución apelada a
HIHFWRVTXHOD$GPLQLVWUDFLyQYHULÀTXHVLOD
recurrente vendió alguno de los inmuebles
construidos sobre los terrenos (operación no
gravada), en tal sentido, procede declarar
nula e insubsistente la resolución apelada a
HIHFWRVTXHOD$GPLQLVWUDFLyQYHULÀTXHVLOD
recurrente vendió alguno de los inmuebles en
cuestión en cualquiera de los indicados perio-
dos, y solo en tal caso efectúe la reliquidación
GHOFUpGLWRÀVFDO\HOUHSDURFRUUHVSRQGLHQWHµ
RTF Nº 718-3-2000
“En reiteradas resoluciones, este Tribunal ha
precisado que el objeto de la prorrata es que
QRVHWRPHFUpGLWRÀVFDOSRURSHUDFLRQHVSRU
las que no deba pagarse el impuesto, lo cual
presupone que se haya pagado este en la
adquisición, situación que no ocurre en el caso
de autos, toda vez que tanto la adquisición
de las acciones como su venta no generaba la
aplicación del Impuesto General a las Ventas,
por lo que no procede que se considere a esta
última como “operación no gravada”.
de la determinación del impuesto a la
renta de tercera categoría del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto
FXPSODFRQHOSULQFLSLRGHFDXVDOLGDG
Informe N° 143-2005-SUNAT/2B0000,
de fecha 4 de julio de 2005
 (QHOVXSXHVWRTXHORVDVRFLDGRVQR
paguen la cuota de administración
en un periodo determinado a la
(PSUHVD$GPLQLVWUDGRUDGH)RQGRV
Colectivos, por haber prestado esta
en dicho periodo el servicio de
DGPLQLVWUDFLyQ GHO FLWDGR )RQGR D
título gratuito, dicha operación no
se encontrará gravada con el IGV ni
FRQHO,PSXHVWRDOD5HQWD
 (Q WDQWR VH WUDWD GH OD SUHVWDFLyQ
de servicios a título gratuito, tales
servicios serán considerados como
operaciones no gravadas para efectos
GHOFiOFXORGHOFUpGLWRÀVFDOVHxDODGR
HQWUHRWURV
 7HQLHQGRHQFXHQWDTXHODSUHVWDFLyQ
de servicios realizada a manera de bo-
QLÀFDFLyQHVDWtWXORJUDWXLWRFDOLÀFD
como una operación no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral
GHODUWtFXORƒGHO5HJODPHQWRGH
OD/H\GHO,*9
 /D HQWUHJD GH ELHQHV PXHEOHV TXH
VHHIHFW~HDPDQHUDGHERQLÀFDFLyQ
VREUH YHQWDV UHDOL]DGDV QR FDOLÀFD
como “operación no gravada” a
HIHFWRVGHOFiOFXORGHOFUpGLWRÀVFDOGH
acuerdo al procedimiento establecido
HQHOQXPHUDOGHODUWtFXORƒGHO
5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,*9
Informe N° 092-2009-SUNAT/2B0000,
de fecha 2 de junio de 2009
 7UDWiQGRVHGHREUDVFX\DHMHFXFLyQVH
terminará en un plazo mayor de tres
HQHOQXPHUDOGHODUWtFXORƒGHO DxRVODVHPSUHVDVGHFRQVWUXFFLyQ
RTF Nº 03928-2-2004 que opten por el método previsto en
5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,*9
5HVSHFWRDODSURUUDWDGHOFUpGLWRÀVFDOSH-
riodos enero de 1999 a noviembre de 2000),
cabe indicar que de la revisión de los registros
contables se tiene que la recurrente realizaba
operaciones gravadas y no gravadas, no pu-
GLpQGRVHLGHQWLÀFDUVLODVFRPSUDVJUDYDGDV
 3DUD HIHFWR GH GHWHUPLQDU VX UHQWD
neta de tercera categoría, las Empresas
$GPLQLVWUDGRUDVGH)RQGRV&ROHFWLYRV
pueden deducir como gasto aquellos
HOLQFLVRFGHODUWtFXORƒGHO782
de la Ley del Impuesto a la Renta
determinarán su renta considerando
la liquidación del avance de obra por
eran destinadas a operaciones gravadas, por
ORTXHSDUDFDOFXODUHOFUpGLWRÀVFDOUHVXOWDED
de aplicación lo establecido por el numeral 6
del artículo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, apreciándose
que el cálculo efectuado por la Administración
es correcto, tal como se menciona en el Infor-
me de Auditoría Nº 059-2003-EF/41.09.8 del
7ULEXQDO)LVFDOSRUORTXHSURFHGHFRQÀUPDU
el reparo.
1.6. Informes de la SUNAT sobre el
mecanismo de la prorrata
Informe N° 200-2006-SUNAT/2B0000,
fecha 22 de agosto de 2006
 &XDOTXLHUFRQFHSWRTXHQRHVFRQVL-
derado como operación no gravada
no debe formar parte del cálculo de
ODSURUUDWDDTXHVHUHÀHUHHOQXPHUDO
GHODUWtFXORƒGHO5HJODPHQWRGH
OD/H\GHO,*9
I-6 Instituto Pacífico
que se relacionan con sus actividades
gravadas, siempre que cumplan con el
SULQFLSLRGHFDXVDOLGDG
Informe N° 270-2003-SUNAT/2B0000,
de fecha 03 de octubre 2003
La venta en el extranjero de pasajes
aéreos en la que el servicio es utilizado
desde fuera del país no debe incluirse
en el cálculo de la prorrata del crédito
ÀVFDOGHO,*9DTXHVHUHÀHUHHOQXPHUDO
GHODUWtFXORƒGHO5HJODPHQWRGH
OD/H\GHO,*9
Informe N° 173-2007-SUNAT/2B0000,
de fecha 1 de octubre de 2007
 &XDQGRHOQXPHUDOGHODUWtFXORƒ
del Reglamento de la Ley del IGV in-
cluye expresamente como operación
no gravada a los ingresos obtenidos
SRUHQWLGDGHVGHOVHFWRUS~EOLFRSRU
tasas y multas, implica que dichos
N° 269
HO WULHQLR  PHVHV QR SXGLHQGR
diferir dicha determinación hasta el
ÀQDOGHOHMHUFLFLRJUDYDEOHHQHOFXDO
se cumplió el tercer año de ejecución
GHODREUD
En tal supuesto, a partir del cuarto año
de ejecución de la obra las empresas
de construcción deben optar por
alguno de los otros métodos contem-
SODGRVHQHOPHQFLRQDGRDUWtFXORƒ
KDVWDODFRQFOXVLyQGHODREUD
 1RVHHQFXHQWUDJUDYDGDFRQHO,*9
la primera transferencia de un bien
inmueble que fue mandado a cons-
truir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma
SDUWHGHVXDFWLYRÀMR
 /D YHQWD GHO LQPXHEOH DQWHV PHQ-
cionado no debe formar parte del
FiOFXORGHODSURUUDWDDTXHVHUHÀHUH
HO QXPHUDO  GHO DUWtFXOR ƒ GHO
5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,*9
Segunda Quincena - Diciembre 2012

El domicilio procesal en el Código Tributario:
a propósito de las modificaciones introducidas
por el Decreto Legislativo N° 1117
Ficha Técnica
Autor : Dr. Alberto Zúñiga Morales(*)
Título : El domicilio procesal en el Código Tribu-
tario: a propósito de las modificaciones
introducidas por el Decreto Legislativo
N° 1117
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
RSFLyQGHÀMDUXQdomicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados
HQHO/LEUR7HUFHURGHOFLWDGRFyGLJR/RV
~QLFRVUHTXLVLWRVVRQTXH²UHTXLVLWRJH-
QHUDO²HOGRPLFLOLRVHHQFXHQWUHXELFDGR
dentro del radio urbano aprobado por la
$GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD3 \ ²UHTXLVLWR
HVSHFtÀFRGHOSURFHGLPLHQWRGHFREUDQ]D
FRDFWLYDHQ681$7²TXHVHÀMHSRU~QL-
ca vez, máximo dentro de los tres días
de recibida la respectiva Resolución de
Área Tributaria I
QRHVSRVLEOHTXHXQGHXGRUWULEXWDULRÀMH
un domicilio procesal durante el trámite
GHOSURFHGLPLHQWRGHÀVFDOL]DFLyQ\DTXH
si bien GHDFXHUGRFRQHODUWtFXORƒORV
procedimientos tributarios son los de co-
branza coactiva, el contencioso tributario
y el no contencioso, y se entiende que la
ÀVFDOL]DFLyQWDPELpQHVXQSURFHGLPLHQWR
administrativo de carácter tributario, sin
HPEDUJR HVWD ~OWLPD HV LQLFLDGD SRU OD
$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDSRUORFXDOQR
1. Introducción (MHFXFLyQ&RDFWLYD5(&HQFRQWUiQGRVH encuadra dicho procedimiento dentro de
condicionado en este caso, a la aceptación ODSRVLELOLGDGGHÀMDUGRPLFLOLRSURFHVDO
6LELHQHO´GRPLFLOLRÀVFDOµHVHOOXJDUÀMDGR SRUSDUWHGHOD6XQDWDWUDYpVGHOHMHFXWRU HVWDEOHFLGDHQHODUWtFXORƒGHO&yGLJR
DOLQVFULELUVHHQHO58&GHQWURGHOWHUULWRULR FRDFWLYR 7ULEXWDULRUHVHUYDGRSDUDSURFHGLPLHQWRV
nacional por el contribuyente para todo LQLFLDGRVSRUHOSURSLRFRQWULEX\HQWH
HIHFWRWULEXWDULRHO&yGLJR7ULEXWDULRHVWD- Completando la regulación de domicilio
EOHFHODSRVLELOLGDGGHÀMDUXQ´GRPLFLOLR SURFHVDOHO&yGLJR7ULEXWDULRHVWDEOHFHHQ (O7ULEXQDO)LVFDOSRUVXSDUWHWHQtDXQD
SURFHVDOµHQGHWHUPLQDGDVVLWXDFLRQHV
Es reconocida la suma importancia del do-
PLFLOLRÀVFDOWDQWRSDUDHOFRQWULEX\HQWH
como para la administración tributaria,
principalmente como el lugar en el cual se
GHVDUUROODQODVQRWLÀFDFLRQHVGHORVDFWRV
DGPLQLVWUDWLYRV GH HVWD ~OWLPD1 6LPLODU
importancia tiene el domicilio procesal,
HO~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXORƒTXH
´&XDQGRQRVHDSRVLEOHUHDOL]DUODQRWLÀFDFLyQ
HQHOGRPLFLOLRSURFHVDOÀMDGRSRUHOVXMHWR
obligado a inscribirse ante la Administración
7ULEXWDULDHVWDUHDOL]DUiODVQRWLÀFDFLRQHVTXH
FRUUHVSRQGDQHQHOGRPLFLOLRÀVFDOµ6LPLODU
GLVSRVLFLyQVHUHLWHUDHQHODUWtFXORƒ
al señalar que: “Cuando el deudor tributario
KXELHUDÀMDGRXQGRPLFLOLRSURFHVDO\ODIRUPD
posición diferente plasmada en diversas
resoluciones, ya que consideraba que
FXDQGRHQHO&yGLJR7ULEXWDULRVHFRQVLJ-
naba la frase “al iniciar cada uno de sus
SURFHGLPLHQWRVWULEXWDULRVµ~QLFDPHQWH
se hacía referencia así al momento inicial
del procedimiento, ya sea este originado
a petición de parte o ya sea iniciado de
RÀFLRSRUOD6XQDWHQHVWHFDVRDO´DSHU-
FRQ OD ~QLFD GLIHUHQFLD GH VX OLPLWDGD
aplicación al procedimiento en el cual
HO FRQWULEX\HQWH KD RSWDGR SRU ÀMDUOR
3DUD OD $GPLQLVWUDFLyQ XQD DGHFXDGD
QRWLÀFDFLyQ HQ HO GRPLFLOLR ÀVFDO R HO
SURFHVDORWRUJDHÀFDFLD\ÀUPH]DDVXV
actos, y para el contribuyente, implica el
inicio del cómputo de plazos para iniciar
XQSURFHGLPLHQWRFRQWHQFLRVR
Habiéndose introducido recientemente
DWUDYpVGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1ƒ
DOJXQDVPRGLÀFDFLRQHVHQODUHJXODFLyQ
GHOGRPLFLOLRSURFHVDODUWtFXORƒGHO
GHQRWLÀFDFLyQDTXHVHUHÀHUHHOLQFLVRDQR sonarse” el contribuyente al mismo), por
pueda ser realizada por encontrarse cerrado, lo cual en diversas ocasiones consideró
hubiera negativa a la recepción, o no exis- que existía nulidad en los casos en que,
tiera persona capaz para la recepción de los habiendo el contribuyente fijado un
GRFXPHQWRVVHÀMDUiHQHOGRPLFLOLRSURFHVDO GRPLFLOLR SURFHVDO OD $GPLQLVWUDFLyQ
una constancia de la visita efectuada y se 7ULEXWDULDHIHFWXyODVQRWLÀFDFLRQHV~QL-
SURFHGHUiDQRWLÀFDUHQHOGRPLFLOLRÀVFDOµ FDPHQWHHQHOGRPLFLOLRÀVFDO
7RPDQGRHQFXHQWDHVWDGLIHUHQWHLQWHU-
 3URFHGLPLHQWRVHQORVTXHUH- SUHWDFLyQODPRGLÀFDFLyQLQWURGXFLGDSRU
VXOWDYiOLGRÀMDUXQGRPLFLOLR HO'HFUHWR/HJLVODWLYR1ƒHYLGHQWH-
procesal PHQWHEXVFDGHOLPLWDUODRSFLyQGHÀMDU
domicilio procesal, a los procedimientos
Basándose en una interpretación literal
UHJXODGRVHQHO/LEUR,,,GHO&yGLJR7UL-
GHODQWHULRUWH[WRGHODUWtFXORƒHOFXDO EXWDULR(VWRHVD
&yGLJR 7ULEXWDULR UHVXOWD LPSRUWDQWH VHxDODEDTXHODRSFLyQGHÀMDUXQGRPL-
destacar lo siguiente: cilio procesal debía realizarse “al iniciar
cada uno de sus procedimientos tribu-
2. Domicilio procesal en el Código WDULRVµ/D6XQDWHUDGHODLQWHUSUHWDFLyQ
Tributario TXHVRORFDEtDÀMDUORHQORVSURFHGLPLHQ-
tos iniciados por el propio contribuyente
a) Los procedimientos de cobranza coac-
tiva,
b) El procedimiento contencioso tribu-
WDULR UHFODPDFLyQ DQWH OD $GPLQLV-
WUDFLyQ7ULEXWDULDDVtFRPRDSHODFLyQ
De acuerdo con el texto actual del segun- \ TXHMD DQWH HO 7ULEXQDO )LVFDO \
HVGHFLUORVLQLFLDGRV´DSHWLFLyQGHSDU-
GR SiUUDIR GHO DUWtFXOR ƒ GHO &yGLJR ÀQDOPHQWH
te”) tales como el contencioso tributario,
7ULEXWDULR2, los contribuyentes tienen la
PDVQRDVtHQORVLQLFLDGRVGHRÀFLRSRU F (OSURFHGLPLHQWRQRFRQWHQFLRVR

 $ERJDGR SRU OD 3RQWLÀFLD 8QLYHUVLGDG &DWyOLFD GHO 3HU~ 38&3
Estudios de postgrado en Tributación por el Centro Interamericano
HOyUJDQRDGPLQLVWUDGRUSRUHMHPSORHQ 3RUORWDQWR²FRQODPRGLÀFDFLyQLQWURGXFL-
de Administraciones Tributarias (CIAT), Instituto de Estudios Fiscales HOSURFHGLPLHQWRGHÀVFDOL]DFLyQRHOGH GD²TXHGD\DH[FOXLGDODSRVLELOLGDGGHÀ-
(IEF) y PUCP. Excatedrático de Derecho Tributario.
1 No solo en nuestro ordenamiento es así. Respecto al sistema español,
´«HOGRPLFLOLRÀVFDODGTXLHUHUHOHYDQFLDJHQHUDOHQHOGHVDUUROOR
GHOWULEXWRFRPROXJDUGRQGHGHEHQSUDFWLFDUVHODVQRWLÀFDFLRQHV
DVXPLHQGRDVtHOGRPLFLOLRÀVFDOXQOXJDUGHSULPHURUGHQSDUDOD
adecuada aplicación del tributo” (Curso de Derecho Financiero y
Tributario, de Juan Martin Queralt, Carmelo Lozano, Gabriel Casado
y José M. Tejerizo pág. 301).
 (OWH[WR²FRQODPRGLÀFDFLyQLQWURGXFLGDDWUDYpVGHO'HFUHWR/HJLV-
lativo N° 1117 publicado el 07.07.12– es el siguiente: “El domicilio
ÀVFDOHVHOOXJDUÀMDGRGHQWURGHOWHUULWRULRQDFLRQDOSDUDWRGRHIHFWR
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domi-
cilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del presente Código. El domicilio procesal
deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Admi-
nistración Tributaria. La opción de señalar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
FREUDQ]DFRDFWLYD(QWDOVHQWLGROD6XQDW
VHSURQXQFLyPHGLDQWH,QIRUPH1ƒ
%HQHOFXDOVHLQGLFDEDTXH
la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días
hábiles de QRWLÀFDGDOD5HVROXFLyQGH(MHFXFLyQ&RDFWLYD\
estará condicionada a la aceptación de aquella, la que se
regulará mediante Resolución de Superintendencia”. Para
ÀQHVGLGiFWLFRVKHPRVFRORFDGRHQQHJULWDODSDUWHLQFRUSRUDGD
con el citado decreto.
3 Mediante la Resolución de Superintendencia N° 253-2012/SUNAT
SXEOLFDGDHOVHKDÀMDGRHOUDGLRXUEDQRDSOLFDEOHDODV
dependencias de la SUNAT. En ella (vía anexos) se incluyen las
GHOLPLWDFLRQHVJHRJUiÀFDVGHOUDGLRXUEDQRDSOLFDEOHDFDGDVHGHGH
SUNAT. Esta norma ha derogado la Resolución de Superintendencia
N° 006-98/SUNAT publicada el 17.01.98.
jar domicilio procesal en un procedimiento
GHÀVFDOL]DFLyQ5 o en otros procedimientos
QRUHJXODGRVSRUHO\DFLWDGR/LEUR,,,
5HVSHFWRDORVSURFHGLPLHQWRVDQWHHO7UL-
EXQDO)LVFDOVXUJtDDQWHULRUPHQWHOD duda
de si el domicilio procesal debía respetar
4 Una referencia a dicha posición del Tribunal Fiscal se encuentra en la
exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1117. Asimismo,
puede revisarse la RTF 6487-4-2010 del 18.06.10.
5 Lo cual se señala expresamente en la citada Exposición de Motivos,
LQGLFDQGRTXHHQHVHFDVRHVHOGRPLFLOLRÀVFDOHOUHOHYDQWHSDUDODV
DFWXDFLRQHVFRUUHVSRQGLHQWHV\TXHÀMDUXQGRPLFLOLRSURFHVDOPiV
bien obstaculizaría el efectivo control de la Sunat.
Actualidad Empresarial I-7