Comprobantes de ventas y su correspondiente emisión

Los comprobantes respaldatorios de ventas son documentos comerciales que sirven para dar fe de
una determinada transacción de venta por la compra de un bien o servicio. Es importante tener en
cuenta que siempre que hablemos de comprobantes o documentos comerciales hay dos partes
que participarán de estos actos de comercio a saber, estos son: el comprador y el vendedor. Por lo
tanto siempre habrá uno de los participantes que será el encargado de emitir el comprobante y el
otro que lo recibirá, es por está razón que la mayoría de los tipos que detallaremos a continuación
se emiten por duplicado o por triplicado.
Los tipos de comprobantes respaldatorios de ventas se clasifican en:
Facturas. La factura es un comprobante respadatorio de la venta por medio del cual el vendedor
transfiere el derecho de posesión de un bien como contra prestación de un pago pactado. Este
documento comercial debe ser emitido por el vendedor y por duplicado. A su vez se clasifica en:
Facturas “A” Este tipo son emitidas por Responsables Inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado y
van dirigidas a otros Responsables Inscriptos. Actualmente solo pueden emitir los comprobantes
por medio de la factura electrónica.
Facturas “B” Al igual que el tipo anterior son emitidas por Responsables Inscriptos en el Impuesto
al Valor Agregado, pero se encuentran dirigidas a Consumidores Finales, Exentos o
Monotributistas.
Facturas “C” Este tipo de comprobantes son emitidos por monotributistas y dirigidos a
Responsables Inscriptos, Consumidores Finales, Exentos y Monotributistas.
Factura “M” Este tipo de comprobantes es el equivalente de la factura A pero es emitida por
aquellos Responsables Inscriptos que no desean informar ni bienes ni C.B.U., durante un periodo
de tiempo deben entonces presentar el C.I.T.I. que les permitirá finalmente obtener la autorización
para emitir comprobantes “A”.
Factura “E” de exportación Este tipo de comprobantes son emitidos por los individuos que venden
sus bienes o servicios al exterior.
Remito Este tipo es un documento comercial que es emitido por el vendedor cuando envía la
mercadería para constatar su correcta llegada al lugar de destino. Entonces cuando se despacha
mercadería se emite este comprobante y al llegar el comprador debe firmar el remito como
prueba de que llegó el buen estado la mercadería.
Notas de débito Este es un documento comercial utilizado por los vendedores para sumar a la
facturación de un cliente determinado. Algunas de las causas más comunes que encontramos son:
la mercadería se facturó por un precio menor, Importes abonados por de menos, envió de más
mercadería que la facturada, etc.
Notas de crédito Este es un documento comercial que se utiliza para restar a la facturación de un
cliente por las mercaderías facturadas. Las causas más comunes que encontramos en este caso
son: la mercadería se facturó por de más, la devolución de mercadería por motivos varios, etc.

Requisitos y validaciones de los comprobantes

Las empresas reciben todos los días facturas de sus proveedores, si esos comprobantes no
cumplen con todos los requisitos que exigen las normas, la AFIP podría impugnar el crédito fiscal,
la deducción del gasto, y hasta llegar – a pesar que no corresponda- a considerar al documento
como apócrifo. Actualmente,  no existe ninguna norma vigente que obligue a los contribuyentes a
validar todas las facturas que reciben. Sin embargo, para evitar sorpresas, previamente a realizar
cada pago sería conveniente efectuar determinados controles para validar cada uno de los
comprobantes. Adicionalmente, sería importante verificar que se encuentre activa la constancia de
inscripción del proveedor, que surge desde la página Web de la AFIP. Con la generalización del uso
de la factura electrónica, ya todos los comprobantes que se reciben de los contribuyentes
inscriptos en el IVA, tienen que haberse emitido en forma electrónica. Ante un comprobante
inválido, o sea cuando no reúne alguno de los requisitos exigidos, en primera instancia la AFIP
intentará considerarlo como apócrifo, sin embargo no lo es. No es lo mismo un comprobante
inválido que uno apócrifo, el primero no cumple con lo que exige las resoluciones de la AFIP; en
cambio, el segundo simula una operación que en realidad no existió; cada uno de los casos tiene
sanciones diferentes.

Qué dicen las normas:

La ley de procedimiento (11.683), en su artículo 34 faculta al Poder Ejecutivo a condicionar el

cómputo de las deducciones, los créditos fiscales y sobre los demás efectos tributarios de interés
del contribuyente  a la utilización de determinados medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones. En los casos en que los contribuyentes no utilicen tales medios
o no realicen la validación de los comprobantes, quedarán obligados a demostrar la veracidad de
las operaciones para poder computar a su favor los créditos y las deducciones impositivas. A pesar
que la ley antievasión (25.345) no admite que el contribuyente pueda demostrar que la operación
existió, si no se utilizaron los medios de pago definidos en la norma, este artículo de la ley de
procedimiento le otorga siempre esa posibilidad de demostrar la existencia de la operación y de
esta manera computar los comprobantes, como crédito fiscal en el IVA y como gasto en el
Impuesto a las Ganancias. En este punto dos leyes vigentes dicen sobre un mismo tema cosas
diferentes.

Las facturas tienen que reunir todos los requisitos que establecen las normas, de no ser asi se
impugnarán los gastos y créditos fiscales de los contribuyentes que por sus compras o locaciones
reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no autorizados, sólo en la medida que
estuvieran obligados a realizar la constatación dispuesta en el artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 33 de la ley 11.683.

Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que
reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.

¿Que datos que tienen que controlarse cuando se recibe un comprobante?

a) Respecto del emisor: Apellido y nombre o razón social, domicilio comercial, categorización
frente al IVA y  CUIT;
b) Respecto del comprobante: Fecha de emisión, numeración de 12 dígitos, código de autorización
de impresión (CAI) y  fecha de vencimiento. Pero  la misma norma establece a favor de los
contribuyentes que siempre se podrá demostrar que la operación existió.

La situación óptima sería controlar todas las facturas que se reciben, a pesar que todavía no exista
una obligación dispuesta por ninguna norma que obligue a realizar esa tarea. Como última opción,
si no se efectuó el control del comprobante quedará la posibilidad de discutir con la AFIP sobre la
veracidad de la existencia de la operación.

Por último existen controles, que a pesar de no ser obligatorios hacer, deberían ser cumplidos al
momento de recibir una factura correspondiente a un Monotributista:

1) verificar que el precio unitario del bien no supere $ 2.500, valor que excluye al pequeño
contribuyente del régimen y que no se actualiza desde enero de 2010

2) que las facturas que se reciben posean el código de autorización de impresión (CAI), obligatorio
desde el mes de junio para todos los comprobantes; sino no son válidos.

Concluyendo, a pesar que no haya obligación impuesta por alguna norma, sería conveniente
verificar la validez de las facturas recibidas y antes de pagar constatar la vigencia de la constancia
de inscripción del proveedor que figura en la página Web de la AFIP. Ante una inspección que
detecte algún incumplimiento en un comprobante, siempre le quedará al contribuyente la opción
de  poder demostrar que la operación existió.

Requisitos específicos de cada comprobante

Remito. Requisitos:
• detalle de la mercadería solicitada,
• lugar y fecha de entrega,
• forma de envío (medio de transporte),
• firma de la persona que recibe la mercadería,
• colocar la letra "R" los responsables inscriptos en el IVA, o "X" los exentos, no alcanzados y
monotributistas.
Factura. Requisitos:
• identificación del modelo "A", "B", o "C",
• detalle de la mercadería vendidas (cantidad, descripción, precio unitario y total),
• condiciones de venta.
Contenido de Factura y Recibo tipo “A”

 Tipo de comprobante.
 Datos identificatorios del emisor (apellido y nombre o razón social, numero de CUIT,
 domicilio, impuestos en que se encuentra inscripto, etc.).
 Número de comprobante.
 Fecha de la operación.
  Datos del receptor (apellido y nombre o razón social, número de CUIT, domicilio,
 situación frente al IVA, etc.
 Monto neto gravado de la operación.
 Monto del IVA de la operación.
 Código de Autorización Electrónica (CAE).

Nota de Débito Requisitos:

• motivo e importe del aumento de la deuda (subtotal, IVA resultante y total),
• número de la factura que corresponde al débito efectuado.
Nota de Crédito. Requisitos:
• motivo e importe de la disminución de lo adeudado (subtotal, IVA resultante y total),
• número de la factura que corresponde al crédito efectuado.
Recibo. Requisitos:
• nombre de quien recibe (vendedor o beneficiario),
• cantidad recibida en letras y números,
• detalle de lo que se recibe (dinero en efectivo, cheques, etc),
• firma y aclaración de la persona que recibe.