Concepto y principios fundamentales de las

NIIF para Pymes

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
Contenido

1. Objetivos .............................................................................................................................. 2
2. Introducción ........................................................................................................................ 3
3. Características cualitativas de la información financiera ............................................... 5

4. Aprendiendo a leer las NIIF para Pymes y a ubicarse dentro de la norma ............. 10
5. Taller Aplicativo ................................................................................................................. 17

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
 1. Objetivos

 Conocer las características cualitativas de la información en los estados financieros

 Aprender a leer las NIIF para pymes, identificando criterios de reconocimiento,
medición, presentación y revelación de los elementos de los estados financieros.
 Entender cuáles son los criterios de reconocimiento y medición de Activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos.

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2. Introducción

El sistema contable de principios, obliga a los profesionales a crear un juicio para

atender transacciones que normalmente podrían diferir en el tratamiento propuesto y
entendimiento entre los encargados de una operación, por lo que a diferencia de un
sistema contable basado en reglas donde todo está dicho y fundamentado
normativamente, los principios son proposiciones que no siempre estarán respaldados
por la homogeneidad de criterios y estas son las NIIF para pymes, un conjunto de
principios que se toman de base para la toma de decisiones y la aplicación del
tratamiento adecuado a cada partida.

Por lo anterior, en el ámbito de la información financiera, el tratamiento de la

incertidumbre es uno de los temas que generan mayores dificultades. La incertidumbre
se puede reducir también a través de dos procedimientos. El primero sería formulando
prácticas contables conservadoras, en el sentido de exigir a las ganancias y pérdidas
unos criterios más estrictos de verificabilidad.

El segundo procedimiento, consistente en la selección de prácticas contables menos

conservadoras que limitan la incertidumbre a través de la sujeción a determinadas
guías más concretas, dentro de estas guías se encuentran las NIIF para PYMES y los
documentos que se emiten con dicho estándar, como interpretaciones y guía de
aplicación, que como se mención en la clase 1: Convergencia a las NIIF para PYMES,
tienen como objeto principal servir de guía para preparar estados financieros de
propósito general, entendiéndose estos como estados financieros que proporcionan a
sus usuarios, información útil para la toma de decisiones de usuarios que no están en

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condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.

A continuación se detallan las herramientas que otorga el IASB en la sección 2 de las

NIIF para PYMES, que ayudarán a establecer criterios de reconocimiento, medición,
presentación y revelación dentro del sistema contable basado en principios emitido por
dicho consejo.

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3. Características cualitativas de la información financiera

En gran medida, los informes financieros bajo NIIF para pymes se basan en
estimaciones, juicios profesionales y modelos, más que en descripciones exactas. El
Marco Conceptual establece los conceptos que acompañan a estas estimaciones,
juicios y modelos.

De igual forma, en septiembre de 2010, luego de emitirse la NIIF para las PYMES, el
IASB publicó el Marco Conceptual para la Información Financiera el cual remplazó al
Marco de 1989, en el que se basan los requerimientos de la sección 2, que se resumen
en la presente clase.

Por su parte, las características cualitativas de la información financiera útil identifican

los aspectos que pueden resultar de mayor utilidad para los inversores, prestamistas y
otros acreedores actuales y potenciales a la hora de tomar decisiones, a partir de la
información consignada en los estados financieros. Entonces la información de los
Estados financieros que presuman estar bajo NIIF, deben estar construidos con base a
las siguientes características:

 Comprensibilidad, La información debe presentarse de tal forma que sea clara

para los usuarios siempre que estos tengan conocimiento razonable del
negocio y de la contabilidad, en ocasiones los usuarios podrían necesitar
asesores en temas contables y financieros para entender ciertos tratamientos
netamente contables.

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 Ejemplo 1: Una entidad decide no contabilizar los impuestos diferidos porque la
gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden
comprender esa información financiera, ¿Es correcto hacer esto bajo NIIF?

Respuesta: No es correcto, la entidad no puede aducir cumplimiento con la NIIF

para las PYMES si decide no contabilizar los impuestos diferidos de acuerdo con
la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, por el hecho de que la gerencia crea
que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa
información financiera.

 Relevancia, La información es relevante cuando puede ejercer influencia sobre

las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a tomar
decisiones sobre sucesos presentes, pasados y futuros o bien, a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

 Materialidad o importancia relativa, de la mano de la característica anterior,

puede decirse, que la información es material, por lo tanto relevante si su
omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas
que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad
depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o de la presentación errónea.

Ejemplo 2: En 2015, antes de que los estados financieros de 2014 de la entidad

ABC fueran aprobados para su publicación, la entidad descubrió un error en el
cálculo de gastos por depreciación para el año finalizado el 31 de diciembre de
2014. La gerencia ignoró el error (es decir, la ganancia de 600.000 u.m. (3) antes
de impuestos informada por la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre
de 2014 se infravaloró en 150 u.m.). ¿Bajo el concepto de relevancia y
materialidad, se considera material los 150 u.m. que se omitieron en el 2014?

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 Respuesta: Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy
poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Las anteriores características cualitativas se consideran fundamentales, a continuación

se describen las características de mejora que acompañan a las primeras:

 Fiabilidad, La información es fiable cuando está libre de error significativo y

sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Esto se cumple tanto para los números como
para las revelaciones, por lo tanto, la descripción debe ser completa, neutral y
libre de error.

 Esencia sobre forma, Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben

contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en
consideración a su forma legal.

Ejemplo 3: Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banco por

1.000.000 u.m. y, en el mismo acto, firma un acuerdo para recomprárselo al
banco por 1.080.000 u.m. un año más tarde.

El día en que se produjo la transacción, el valor razonable del yate era de

2.000.000 u.m., y la tasa de interés incremental del endeudamiento del
fabricante se aproximaba al 8% anual. El banco no tiene derecho a vender el
yate.

Respuesta 3: El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de

actividades ordinarias provenientes de la venta del yate. La esencia de ambas

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 transacciones, tomadas en conjunto, puede considerarse como que el fabricante
obtuvo del banco un préstamo de 1.000.000 u.m., cuyo pago está garantizado
por el yate del fabricante (activo de inventario). Por consiguiente, el fabricante
debe reconocer 1.000.000 u.m. que recibió del banco como un pasivo
asegurado y conservar el yate dentro del activo de inventario.

El importe de 80.000 u.m. (el excedente del precio de recompra de 1.080.000

u.m. respecto del precio de venta de 1.000.000 u.m.) se debe reconocer como
un gasto (costos financieros) durante el periodo del préstamo, y según el
método del interés efectivo.

 Prudencia, Es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios

necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso
y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Cabe anotar, que la
gerencia no podrá reflejar de forma deliberada estimaciones conservadoras de
activos, pasivos o ingresos.

 Integridad, Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y
deficiente en términos de relevancia.

 Comparabilidad, Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados

financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias
de su situación financiera y su rendimiento financiero.

 Oportunidad, Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de

influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica

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 proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay
un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia.

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4. Aprendiendo a leer las NIIF para Pymes y a ubicarse dentro de la norma

En la clase 1, Convergencia a las NIIF para PYMES de la presente unidad, se

mencionaba que la estructura del estándar estaba conformada por 35 secciones de
obligatorio cumplimiento e información complementaria, la cual es voluntaria su
aplicación.

Partiendo de lo anterior, es necesario conocer los siguientes tips para entender este
modelo normativo:
 Cada estándar muestra criterios de Reconocimiento, Medición (inicial y
posterior), Presentación y Revelación de las partidas que integran los estados
financieros.
 El estudio de la norma, debe realizarse por componentes: activos y pasivos
financieros, y luego, activos y pasivos no financieros.

A continuación una ampliación de las recomendaciones planteadas anteriormente.

El Reconocimiento es un criterio que de cumplirse obliga al elaborador de los estados

financieros a registrar en su contabilidad la transacción. Para que una partida deba ser
reconocida en los estados financieros debe cumplir con lo siguiente:
 Definición del elemento correspondiente; y
 Cumplir los criterios para su reconocimiento1

El marco conceptual de las NIIF explica cuáles son los criterios de reconocimiento para
cada elemento de los estados financieros, como se describe a continuación:

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http://www.gerencie.com/reconocimiento-de-los-hechos-economicos.html
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  Activos, Son recursos controlados por la entidad, derivados de sucesos
pasados, de los que la entidad espera obtener en el futuro beneficios
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económicos. Para que un Activo pueda ser incorporado en los estados tiene
que ser probable que se obtengan de mismo beneficios económicos futuros
para la entidad, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser
medido con fiabilidad.
De igual forma, cuando no se cumple con lo anterior, se debe reconocer un
gasto en el estado de resultados, lo que no implica necesariamente que la
intención de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar
beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo. La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre
los beneficios económicos que van a llegar a la entidad, tras el presente
periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.3

Ejemplo 4: La entidad ABC posee una marca comercial que compró a un

competidor. La marca comercial está protegida legalmente a través de su
registro en el gobierno local de la marca. La marca sería reconocida como
Activo bajo NIIF para pymes?

Respuesta: Sí cumple con criterios de reconocimiento de activos, el control se

evidencia por el derecho legal y la entidad compró la marca comercial con la
expectativa de que le permita aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo
productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios económicos
futuros). El activo (marca comercial) es un activo intangible sin apariencia física
(es un derecho legal).

2
Marco conceptual de las NIIF. Párrafo 4.4. literal a.
3
Marco conceptual de las NIIF. Párrafo 4.44 y 4.45.
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 Ejemplo 5: Una entidad posee un edificio que alquila a terceros independientes
mediante arrendamientos operativos a cambio del pago de rentas. El edificio
sería reconocido como Activo bajo NIIF para pymes?

Respuesta: Sí cumple con criterios de reconocimiento de activos, el edificio es

un activo físico usado por la entidad para obtener rentas. La entidad espera
recuperar el importe en libros del edificio con las entradas de efectivo
generadas por las rentas.

 Pasivos, es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda
ser evaluada con fiabilidad.

Ejemplo 6: Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron

las aguas subterráneas de la planta de la entidad. En una demanda presentada
contra la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento
por daños y perjuicios a su salud causados por la contaminación. La entidad
reconoce su infracción y el tribunal tiene que decidir la cuantía de la
indemnización que otorgará a los miembros de la comunidad local. ¿Se
considera esta demanda un pasivo bajo NIIF para pymes?

Respuesta: Sí cumple con criterios de reconocimiento de pasivos, puesto que la

entidad tiene la obligación legal de indemnizar a los miembros de la
comunidad local por los daños y perjuicios ocasionados (es decir, el suceso que

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
 da origen a la obligación). Se espera que el pago por daños y perjuicios genere
una salida de efectivo de la entidad.

 Patrimonio, es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos

reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o
pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.

Ejemplo 7: Al 31 de diciembre de 2014, una entidad tenía un capital ordinario

de acciones emitidas de 100.000 u.m. En 2015, la entidad emitió 50.000
acciones a 5 u.m. cada una. ¿Cuánto era el patrimonio de la entidad a finales de
2015?

Respuesta: A 31 de diciembre de 2015, el patrimonio de la entidad incluía

350.000 u.m. de fondos aportados por sus accionistas (es decir, 100.000 u.m. al
31 de diciembre de 2014 + 250.000 u.m. aportadas en 2015).

 Ingresos, Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido

un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes o servicios, o el decremento
en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del
acreedor).4

4
Marco conceptual. Párrafo 4.47
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 Ejemplo 8: El 31 de diciembre de 2015, una entidad vendió un inventario por
1.500 u.m. cuando su importe en libros era de 1.000 u.m.

Respuesta: El 31 de diciembre de 2015, la entidad reconoce un ingreso de 1.500

u.m. (ingreso de actividades ordinarias por la venta de mercancía) y un gasto de
1.000 u.m. (costo de la mercadería vendida).

 Gastos. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos en los pasivos o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).

 Por su parte, la medición, corresponde a determinar el valor o importe el cual

se le asignará a una partida de activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto al
momento de efectuar su reconocimiento. Para efectos de lo anterior es
necesario seleccionar una base o método particular de medición.

La medición se realiza de forma inicial, ejemplo cuando se adquiere un activo y

posterior, cuando se van a presentar estados financieros al final del periodo en
el que se realizó la medición inicial.
Las bases de medición utilizadas por el marco conceptual comprenden las
siguientes:

-Costo, importe de efectivo o equivalente de efectivo pagado.

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
 -Valor Razonable, valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.

-Costo Amortizado, consiste en traer a valor a presente los futuros descontados

a una tasa efectiva.

-Valor neto realizable, precio de venta menos costos estimados de terminación

y venta, como comisione, fletes, entre otros.

-Importe recuperable, es el menor entre el valor de uso y el valor razonable de

un activo que tiene indicios de deterioro.

Durante el transcurso de las clases, el estudiante se irá familiarizando con las

mediciones bajo NIIF para Pymes, sin embargo, vale la pena anotar cuándo se
utiliza cada una de las anteriormente descritas bases de medición.

Elemento de los estados Bases de Medición

financieros Medición inicial Medición posterior

Activos financieros Costo Costo amortizado o

valor razonable

Inventarios El menos entre el costo El menos entre el costo

y el valor neto realizable y el valor neto realizable

Propiedad, planta y Costo Costo

equipo

Propiedad, de inversión Costo Costo o valor razonable

Intangibles Costo Costo

Otros activos Costo Costo

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 Pasivos financieros Costo o costo Costo amortizado
amortizado

Pasivos no financieros Depende de la partida Depende de la partida

 Por último la presentación y revelación, son criterios que toman gran

importancia dentro de las normas internacionales, al ser éstas información de
reporte.

Normalmente las partidas se presentan como corrientes o no corrientes,

atendiendo a su recuperación en el caso de los activos y a su liquidación en el
caso de los pasivos. Esto es si la recuperación o liquidación de las partidas se
efectuará dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se
informa.

Las notas de revelación, se encuentran detalladas en cada una de las secciones

de las NIIF para pymes, no es necesario describir las obligaciones en materia de
revelaciones porque para cada entidad, puede resultar diferentes dichas
necesidades de revelación, aunque pertenezcan al mismo sector.

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
5. Taller Aplicativo

1. Las NIIF para pymes son un sistema basado en reglas.

a. Cierto
b. Falso

2. Una entidad opera 20 taxis con licencia en la ciudad A. Las licencias de taxi son
transferibles a otros operadores de taxi calificados. ¿Qué tratamiento contable
se le da a la licencia bajo NIIF?

3. Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del terreno y
de los edificios de dichas estaciones elige “auto asegurarse” en caso de pérdida
por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos
edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de
la ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de
aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pérdida
esperada, la entidad pretende reconocer un pasivo de 10.000 u.m. y gastos
relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad argumenta
que la pérdida es altamente probable, que la cuantía se puede medir con
fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocería como gasto en
cada periodo contable. ¿Está de acuerdo con que la entidad reconozca un
pasivo Justifique su respuesta?

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Unidad 1 – Clase 2 Concepto y principios fundamentales de las NIIF para Pymes
 4. Un activo es un recurso obtenido por la entidad, como resultado de sucesos
pasados, del cual se esperan obtener beneficios económicos futuros. ¿Es
correcta esta afirmación?

5. La medición posterior de la propiedad, planta y equipo, es al valor razonable.

a. Cierto
b. Falso

Notas:

 Para el desarrollo de tus respuestas socializa mediante el foro colaborativo que

se encuentra en el campus virtual en la actividad de debates de la unidad 1, haz
clic en el icono y comienza a participar con tus compañeros del diplomado.

 Después de la finalización de esta unidad el tutor académico entregará la

posible solución de estas preguntas al correspondiente debate en el campus
virtual.

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