Rentas de Actividades Lucrativas

Todo contribuyente individual o jurídico que no esté inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente
(hasta Q150 mil anuales) debe optar por inscribirse en el Régimen Sobre Utilidades o el Opcional
Simplificado, y pagar el impuesto conforme la siguiente tabla impositiva:
Régimen 2013 2014 2015 en adelante
Sobre Utilidades de 31% 28% 25%
Actividades Lucrativas
Opcional Simplificado sobre 6% 5% sobre Q30mil 5% sobre Q30mil
ingresos mensuales mensuales
7% sobre el 7% sobre el exceso
excedente
El nuevo Impuesto Sobre la Renta tiene la peculiaridad de ser un impuesto cedular donde cada ingreso
tributa conforme su tipo de renta, convirtiendo al contribuyente en agente de retención en las rentas
sobre utilidades de actividades lucrativas, del trabajo, de capital, y no residentes.
Ejemplo de Categoría de Rentas y su aplicación
La compañía ABC obtiene los siguientes ingresos
Tipo de Ingreso ISR Rentas Sobre Utilidades ISR Rentas de Capital
Ganancia en Mercadería sobre Q418,500.00  
Q1,350,000.00
Intereses Bancarios Q200,00.00    
Q20,000.00
Ganancia en venta de activos    
fijos Q485,000.00 Q48,500.00
Impuesto Sobre la Renta Total    
Q418,500.00 Q68,500
Qué Régimen debo seleccionar para el 2014
Las empresas deben realizar una adecuada planificación tributaria y seleccionar el régimen que más les
convenga de acuerdo a su actividad económica, recordando que el acreditamiento del pago en exceso
del año 2013 al primer pago trimestral del 2014 (enero a marzo 2014) ya no es permitido, por lo que de
igual forma debe buscarse optimizar la carga impositiva determinando que opción de pagos trimestrales
debo elegir (cierres parciales o renta bruta estimada del 8%), y al mismo tiempo establecer que opción
de acreditamiento debo elegir si del ISR a ISO o del ISO a ISR, todo con el objetivo de no determinar un
pago en exceso en el año 2014, sino optimizar trimestralmente los flujos de caja de cada compañía y no
tener que realizar una solicitud de devolución y/o acreditamiento ante la SAT conforme lo estipula el
artículo 153 del Código Tributario. A continuación mostramos un análisis de cómo orientar al
contribuyente para seleccionar su régimen de pago del ISR. Los cambios de Régimen Sobre Utilidades
de Actividades Lucrativa deberán hacerse en el mes de diciembre para que surta efectos para el
siguiente período, mientras que los cambios de pagos trimestrales de ISR e ISO podrán hacerse en los
meses de enero a marzo 2014.
Punto Equilibrio Caso A Caso B
Ingresos      100 Ingresos       100 Ingresos        100
(-) CyG        75 Cy G              60 CyG                85
(=) Utilidad  25 Utilidad         40 Utilidad          15
X 7%             7 X 7%               7 X 7%                7
X 28%           7 X 28%             11.20 X 28%               4.20
Conforme el ejemplo anterior, el punto de equilibrio lo encontramos con un margen de utilidad del 25%,
mientras que al tener una utilidad por arriba del 25% me conviene el régimen opcional simplificado, caso
contrario al tener por debajo del 25% debo seleccionar el régimen sobre utilidades.
Obligaciones de las Empresas inscritas en el Régimen Sobre Utilidades
–      Presentar Pagos Trimestrales de ISR
–      Presentar Pagos Trimestrales de ISO
–      Llevar contabilidad de acuerdo al Código de Comercio y conforme al sistema de lo devengado.
–      Presentar Declaración Jurada Anual del ISR con estados financieros auditados (contribuyentes
especiales y agentes de retención del IVA).
–      Consignar en sus facturas “Sujetos a Pagos Trimestrales”
–      Realizar retenciones cuando corresponda.
–      Elaborar inventarios al 31 de diciembre y registrarlos en los libros contables.
–      Reportar existencias de inventarios al 30 de junio y 31 de diciembre en los meses de julio y enero
de cada año.
Como liquidar el impuesto
Resultados
Ingresos
(-) Costos
(-) Gastos
(=) Utilidad contable
Conciliación del Impuesto
Utilidad Contable
(-) Rentas no Afectas
(-) Rentas Exentas
(-) Rentas De Capital
(+) Gastos no Deducibles
(=) Renta Imponible
(x) Tipo Impositivo 31% (2013)
(=) Impuesto Sobre la Renta Determinado
(-) Pagos Trimestrales de ISR
(-) Pagos Trimestrales de ISO
(=) Impuesto a Pagar o Pago en exceso
OPINION DEL CONSULTOR
 “Toda REFORMA TRIBUTARIA debe establecerse claramente entre las partes involucradas de la
relación jurídica tributaria, sin que deba llegarse a una reforma de mesa de negociaciones sobre
posibles resultados económicos a favor de un sector y que resulte en detrimento del otro. Deben ser
redactadas en la forma más clara y sencilla posible, de tal manera que resulten comprensibles tanto para
los contribuyentes como para el Administración Tributaria, otorgando seguridad y certeza jurídica a
ambas partes con el fin de establecer la correcta aplicación de las leyes tributarias, y en ningún caso
deben contener fórmulas imprecisas, oscuras o ambiguas, ya que es fundamental evitar el
incumplimiento de las disposiciones tributarias que puedan resultar de su ignorancia o incomprensión.
03. Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las más recientes
rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurídicas (empresas), entes o patrimonio
 
El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional, según procedan
 
Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes, la prestación y exportación
 
El trabajo: Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera que sea su denominac
(empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala.  Incluye los honorarios que se perciban por e
 
El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas derivadas d
dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de crédito; diferencias de precio en de
muebles o inmuebles; premios de loterías; y otros. 
 
¿Qué son los regímenes del ISR?
 
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regímenes específicos y son
 

Regímenes de Actividades Lucrativas: 

 
Antes de explicar estos regímenes del ISR es importante indicar que los contribuyentes que lleven
artesanales y productos reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice, deben emiti
autorizadas.
 
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la adquisició
primeros diez días hábiles del mes siguiente.
 
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no está inscrito como contribuyente o n
profesión y deberá pagar un impuesto de 5%.
 
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesiona
 

Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas: 

 
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible restando de su re
costos y gastos para la generación de rentas no afectas a la ley.
 
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, ha
prestación de servicios y otras actividades lucrativas.
 
La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el ejerci
trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades a
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
 
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de los 10 días sig
presenta la declaración jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del año siguiente. 
 
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:
 
Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta imponible deduciendo de su

 
 

En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por medio de RETENCIONES q

 
Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta el siete por ciento
la fecha de la  factura y la entregará al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la
 
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes deben entregarse a la
jurada mensual y presentar declaración jurada informativa anual.  Además, los contribuyentes bajo e
 

Para inscribirse a uno de los regímenes de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la SAT el r

 
Además, los contribuyentes pueden cambiar de régimen, previo aviso a la Administración T
período anual de liquidación.
 
El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. 
 
¿Un trabajador debe pagar el ISR?
 

Sí y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales, residentes en el país (aunque trabajen en el ex

 
Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos, bonificaciones, comision
remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás en
exterior.
 
Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan las siguientes de
 
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y ocho mil quetza
acreditar por el Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o
 
Este crédito se comprobará mediante la presentación de una PLANILLA que contenga el detalle
conciliar las retenciones efectuadas y la declaración definitiva que presente el trabajador *).
 
Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las univ
servicio social,  a las iglesias, entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos político
que cuenten con la solvencia fiscal del periodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administra
 
La deducción máxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
 
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsión
 
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajado
 
Cómo se determina el impuesto a pagar:
 
Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos gravados y exentos, obtenido
 

Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que apliquen, tendremos la Renta Imponibl

 
 
 

  

 Los patronos están obligados a retener el ISR a sus empleados:

 
Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cu
eventuales, debo retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
 
Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a su cargo el pa
descentralizadas, autónomas, los municipalidades y sus empresas.
 
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a diplomáticos, funcionarios
República o formen parte de organismos internacionales.
 
Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organis
 
Dichas entidades presentarán anualmente a la SAT el listado de trabajadores residentes, los salarios
 
Cálculo de la retención:
 
Al principio de cada año o al inicio laboral, el patrono o pagador hará una proyección de la renta n
concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos a
 
Al valor obtenido le aplicará la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o pagador retendrá al tra
 
Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo año, el patrono debe
que le presente.
 
Cuando la proyección indicada se elabore habiendo iniciado el año, se realizará por el número de me
 
Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta del trabajador,
actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.
 
¿Qué pasa si se trabaja para más de un patrono?
 
Cuando el trabajador tenga más de un patrono, debe informarlo al patrono que le pague o acredite
trabajador debe indicar mediante declaración Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que
presentado ante el patrono que actuará en calidad de agente de retención.
 
Pago de lo retenido:
 
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposición, deberán presentar dec
un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos y Número de Identificación Tr
acreditada o pagada y el monto de la retención.
 
Dicha declaración Jurada deberá ser presentada dentro de los primeros diez (10) días del mes siguie
 
Liquidación y devolución de lo retenido en exceso:
 
Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidación anual, deberán presentar al  patrono las consta
 
Si el patrono determina que retuvo de más a sus trabajadores, deberá devolverles las sumas ret
calendario, por los medios que ésta disponga. El patrono o pagador descontará dichas devolucion
totalidad de las devoluciones.
 
 https://www.vesco.com.gt/blog/como-se-calcula-el-isr-en-guatemala/

El Impuesto Sobre la Renta —ISR— es el impuesto que recae sobre las rentas o ganancias que
obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios nacionales o extranjeros que
residan o no en Guatemala. En otras palabras, es un valor que se genera cada vez que se realizan
ganancias dentro del territorio nacional.

Las ganancias que aplican para el pago de dicho impuesto se caracterizan por ser de alguna de las
siguientes variables:

 Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes. Así como a

prestación y exportación de servicios.

 Trabajo: Cualquier ingreso que se derive del trabajo personal o prestado por parte de un
trabajador fuera o dentro de Guatemala.

 Capital y ganancias: Es todo valor que se realice a causa de inversiones de dinero,

arrendamiento, regalías, derecho de autor, renta de bienes muebles o inmuebles, premios de
lotería, entre otros.

Es importante resaltar que quienes reportan ingresos menores a 60,000 anuales no pagan ISR.

¿Cómo calcular el ISR?

Primero es necesario calcular la Renta Neta.

1. Por lo tanto, es esencial conocer el valor del ingreso anual del trabajador.

2. A esto se le suman las comisiones cobradas al año.

Al obtener la Renta Neta, se le restan las deducciones aplicables para obtener la Renta

Imponible. Es importante resaltar que la deducción máxima no puede exceder del 5% de la renta
bruta. Las deducciones son:

 Hasta Q 48,000.00, que incluye gastos personales sin necesidad de comprobación alguna.

 Cuota contribuida al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social —IGSS—.

 Seguro de vida.

 Donaciones que puedan comprobarse otorgadas al Estado, universidades, entidades

culturales, científicas, asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, entre otras.

Luego de restarle todos los valores mencionados anteriormente, se obtendrá la Renta Imponible.
Si el rango de dicha renta es menor a Q 300,000.00, se le impone y multiplica por 5% para obtener
el impuesto a pagar.

En cambio, si el rango de renta imponible es más de 300,000.01 se le impone y multiplica por el 7%

sobre el excedente de Q 300,000.00. Además, se contribuye con un importe fijo de Q 15,000.00.

https://www.vesco.com.gt/blog/costos-y-gastos-deducibles-del-impuesto-sobre-la-renta/

Impuesto Sobre la Renta

– ISR –
El Estado de Guatemala para cumplir con sus obligaciones y prestar
servicios públicos, necesita financiarse. Una de las maneras es por
medio de la recaudación de impuestos, es decir obligaciones
tributarias que son exigidas a los contribuyentes dentro del territorio
de Guatemala.

Uno de estos impuestos es el ISR. El Impuesto Sobre la Renta, grava

la riqueza proveniente de fuente guatemalteca. Es decir que recae
sobre la riqueza que se genera en nuestro país por ciertas
actividades que provengan del capital de una persona, de su trabajo
o de la combinación de ambas.

Este impuesto se encuentra regulado desde el 2012 en la Ley de

Actualización Tributaria (Decreto 10-2012). El artículo 1 de esta ley
establece el objeto “Se decreta un impuesto sobre toda renta que
obtenga las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
(…), sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas”.

El ISR grava tres (3) diferentes rentas según su procedencia, es

decir que el contribuyente pagará el impuesto según el tipo de renta
que genere. Estas son: 

1. Renta sobre Actividades Lucrativas

Estas rentas, entre otras, incluyen aquellas que provengan de la
producción, venta,  comercialización, exportación de bienes en
Guatemala; así como por la prestación de servicios dentro del
territorio del país incluyendo los honorarios que perciban los
profesionales por el ejercicio de su profesión; todo esto, siempre que
provengan de personas que se dediquen de manera habitual a
éstos.

Para el pago del impuesto que provengan de este tipo de rentas,

existen dos (2) regímenes:

1. Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas

El pago de este impuesto es trimestral, es decir que cada 3 meses

se debe de pagar de manera directa un 25% del total de la renta
imponible. La renta imponible, se obtiene deduciendo de su renta
bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles y debe
sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas. 

Se da la opción en este régimen que a la renta se le resten los

costos y gastos que según la ley son deducibles, como por ejemplo
todos aquellos costos necesarios para producir o conservar el bien o
servicios que se este comercializando. Así mismo también se le
resta a esta renta la depreciación o amortización del bien sobre el
cual se está comercializando.

2. Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de

Actividades Lucrativas
El pago según este régimen debe de realizarse de manera mensual
y por medio de retenciones. Es decir que con quien se negocia, debe
de retener el impuesto, y éste queda obligado a pagarlo ante la SAT.
Se va a pagar un 5% o un 7% sobre la renta imponible, según el
monto que sea, ya que si excede de Q 30,000.00, se debe de pagar
un 7% y además un importe fijo de Q 1,500.00

2. Renta de Trabajo
Son aquellas rentas que provengan del trabajo personal que se
presta por un residente en relación de dependencia. Estos debe de
pagarse de manera anual, y quien debe pagar el impuesto es el
patrono de los trabajadores, quien debe de retenérselo de sus
salario. A las rentas del trabajo, se tiene la opción de restar de su
renta neta Q 60,000.00 de los cuales Q 12,000.00 pueden
acreditarlo por medio de facturas al IVA. Se paga entonces un 5% o
un 7% si excede de Q 300,000.00 según sea el caso, de su renta
imponible anual.

3. Renta de Capital y las Ganancias de

Capital
Por ejemplo, son las rentas provenientes de los dividendos,
utilidades, o beneficios por tener acciones en una sociedad o bien
las rentas que provengan del arrendamiento de un bien inmueble.
En otras palabras, son las actividades que dan renta pero que no
son habituales para las personas.

El pago también es mediante retención y se debe de pagar dentro

de los primeros 10 días del mes inmediato siguiente. Si es por renta
de capital, se paga el impuesto de un 10%, pero si la renta es por
distribución de dividendos y utilidades es solamente un 5%.

Rentas del Trabajo

El nuevo Impuesto Sobre la Renta-ISR- contenido en el Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, con
vigencia a partir del 1 de enero de 2013; tiene la peculiaridad de ser un impuesto cedular donde cada tipo
de renta tributa según su régimen de renta.
Derivado de este nuevo impuesto, el mismo establece en su Título III las “Rentas del Trabajo en Relación
de Dependencia”, el cual contiene  dos cambios muy importantes como hecho generador del mismo:
a)   Afectos los pagos por sueldos a guatemaltecos aún y cuando sea por prestación de servicios fuera
de Guatemala siempre y cuando sea pagado por una compañía que opere en el país.
b)   Se gravan los ingresos por viáticos no reembolsables, las propinas y cualquier otra remuneración que
se paguen a empleados.
Para conocer cuánto debo pagar de ISR o cuanto me devolverá mi patrono es necesario conocer
algunos aspectos importantes de la normativa, entre ellos los establecidos en el  artículo 72 de dicha
Ley:
Renta Bruta: Suma de los ingresos gravados y exentos, obtenidos en el período de liquidación anual
Renta Neta: La diferencia entre la Renta Bruta y las Rentas Exentas obtenidas
Renta Imponible: La Renta Neta menos las deducciones
Rentas Exentas:
•      Indemnizaciones o pensiones por causa de muerte o por incapacidad, por régimen de seguro
social. No están exentas las remuneraciones recibidas del patrono durante licencias laborales con goce
de sueldo. Ejemplo: La licencia por casos de maternidad.
•      Indemnizaciones por tiempo servido.
•      Las remuneraciones de los diplomáticos acreditados ante el Gobierno de Guatemala en condiciones
de reciprocidad.
•      Aguinaldos y  Bonificación anual hasta el 100% del sueldo ordinario mensual.
•      Gastos de representación y viáticos incurridos dentro y fuera de Guatemala. Para que proceda dicha
exención se debe acreditar con facturas conforme la legislación local, y para el exterior mediante los
sellos de entrada y salida del país, boletos de transporte, actividad que realizo en el exterior.
Deducciones

 Deducción única de Q48,000.00 sin comprobación alguna

 Planilla del IVA hasta por Q12,000.00
  Las donaciones al Estado, las universidades, entidades culturales o científicas (sin límite)
 Donaciones a entidades sin fines de lucro, iglesias y partidos políticos hasta el 5% de la renta
bruta.
  Cuotas Pagadas al IGSS e IPM
  Primas de seguros de vida, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate.

Ejemplos del límite deducible por la presentación de la planilla del IVA

Valor de IVA de Límite de IVA reportado Retorno del
Facturas en Facturas deducibilidad en Exceso en Impuesto
Planilla Planilla
Q75,000 Q8,035 Q5,357 0 Q401.75
Q112,000 Q12,000 Q12,000 0 Q600.00
Q160, 000 Q17,143 Q12,000 Q5,143.00 Q600.00
Liquidación del Impuesto
(+/-) Descripción
  Renta Bruta (Total de ingresos gravados y
exentos percibidos en el período Art. 68)
(-) Rentas Exentas  (Artículo 70)
(=) Renta Neta
(-) Deducciones (Artículo 72)
(=) Renta Imponible
(*) Tipo Impositivo aplicable (+) Importe fijo si
aplica
(=) Impuesto Sobre la Renta
Tipo Impositivo
Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo de
imponible
Q.0.01 a Q 300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.
Q.300,000.01 en Q.15,000.0 7% sobre el excedente de
adelante 0 Q.300,000.00.
Forma de Pago
Los empleados en relación de dependencia deben pagar el impuesto de forma mensual mediante
retención que efectuará el patrono cada vez que le pague o acredite remuneraciones, dicha retención la
efectuará conforme la proyección que debe realizar al iniciar de cada año o cada vez que se modifique la
renta anual del trabajador.
Ejemplo de Liquidación del Impuesto
Renta imponible de Q0.00 a Q65,000.00
Supuestos:
•      Salario mensual Q10,000
•      Bonificación incentivo Q250
•      Bono 14 y Aguinaldo equivalente al 100% del salario
•      Gastos médicos documentados Q8,500
•      Pensión alimenticia fijada por juzgado de trabajo por Q1,250 mensuales
•      Seguro vida mensual por Q475
•      Donaciones por el límite de Ley 5% sobre la renta bruta
•      No presenta planilla del IGSS
•      Retención Mensual Q288.35 (Renta neta 123,000.00 – Deducción única 48,000 – IGSS 5,796.00)
 
(+/-) Concepto Decreto 10-2012
  Renta Bruta 143,000
(-) Rentas exentas
Aguinaldo                  10,000

Bono 14                  10,000

(=) Renta Neta 123,000
(-) Deducciones
Deducciónúnica                  48,000

Planilla del IVA                  0

IGSS                    5,796

Gastos médicos                          0

Pensión alimenticia                         0

Seguro Vida       a/             5,700

Donaciones       b/             7,150

(=) Renta Imponible                 56,354
(x) Tarifa del impuesto 5%
(=) ISR determinado                   2,817.70
(-) Retenciones efectuadas 3,460.00
(=) ISR a devolver 642.30
CASO 1:
a/ y b/= En el presente caso le resulta al empleado ISR a devolver por Q642.30 en virtud que al finalizar
el período (31 de diciembre) documento el gasto por seguro de vida y donaciones, caso contrario no
hubiera documentado los mismos el ISR determinado hubiera sido igual al retenido (Q3,460.00) por lo
que no existiría ISR a devolver.
CASO 2:
El mismo caso anterior no documento el gasto de seguro y donación por lo que su impuesto a pagar es
de Q3,460.00 igual que lo retenido (no hay impuesto a devolver), pero si presento planilla del IVA por
Q112,000.00 es decir Q12,000.00 de Crédito por IVA como deducible; por lo tanto a este empleado le
deben devolver dentro de los 2 meses del año calendario siguiente Q12,000.00 * 5%= Q600.00
Obligación del asalariado de presentar declaración jurada anual, en los casos siguientes:
•      Cuando no se les haya efectuado la retención del ISR en la fuente por parte del patrono.
•      Cuando la retención haya sido menor a la correspondiente en la finalización del ejercicio fiscal.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar el total de las retenciones efectuadas
en el período de liquidación
OPINION DEL CONSULTOR
“El no presentar la planilla del IVA ante la Administración Tributaria no significa que el trabajador deberá
pagar más ISR al finalizar el año, esto debido a que el impuesto que debe enterar anualmente ya fue
retenido sin considerar la deducción máxima de Q12,000.00 por crédito de IVA, el presentar la misma
significaría que al empleado le devolverán como máximo Q600.00, suma que puede aumentar si al
finalizar el período presente a su patrono deducciones tales como primas de seguro de vida y
donaciones”.
MSc. Lic. Walfred Corado
Asesor y Consultor de Impuestos
 

PROCEDENCIA DE LOS COSTOS Y

GASTOS DEDUCIBLES
Escrito por Administración   
Lunes, 08 de Julio de 2013 08:46

Autor: Gerardo Solis / Consultoría de Impuestos

En esta oportunidad presentamos algunos puntos importantes que deben considerar los
contribuyentes inscritos en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, en relación a
la procedencia de la deducibilidad de los costos y gastos, los cuales según las regulaciones
vigentes contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Libro I del Decreto 10-2012 "Ley de
Actualización Tributaria", en su artículo 22, se deben de tomar en cuenta para establecer cuándo
los costos y gastos incurridos por el contribuyente, puede considerarse como deducibles para la
determinación de la Renta Imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Sobre la Renta, tanto
trimestralmente como en la liquidación anual.

Para que los costos y gastos sean considerados como deducibles deberán ser útiles, necesarios,
pertinentes o indispensables para la generación de ingresos afectos al pago del Impuesto Sobre la
Renta, o que los costos y gastos contribuyan a mantener la fuente productora de los ingresos, en
tal sentido, el contribuyente debe evaluar los criterios adoptados para el reconocimiento de ciertos
costos y gastos lo cuales podrían ser cuestionados por la Administración Tributaria en una revisión.
Para el caso de los contribuyentes que están obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo
al Código de Comercio y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, estos costos y gastos deben estar
debidamente contabilizados.

También se requiere que los contribuyentes verifiquen el cumplimiento de sus obligaciones como
agentes de retención del Impuesto Sobre la Renta, debido a que el incumplimiento de esta
obligación, en cualquiera de los casos en los que se debe retener (pagos a asalariados, pagos a
proveedores sujetos a retención, pagos a personas no domiciliadas, etc.), puede generar que los
costos o gastos relacionados, sean considerados como no deducibles de los ingresos reportados.

Finalmente, en relación a los documentos que se requieren para respaldar cada uno de los costos
y gastos reconocidos contablemente por el contribuyente, el artículo 22 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, describe los siguientes:

o La existencia de facturas o facturas de pequeño contribuyente, en el caso de la adquisición

de bienes o la contratación de servicios y facturas especiales en el caso de adquirir bienes o
servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o por cualquier
otra circunstancia, no extiendan las facturas correspondientes. Para que estos documentos
tengan validez, deben estar autorizados por la Administración Tributaria.

o Facturas o documentos emitidos en el extranjero.

o Testimonios de escrituras públicas autorizadas por Notario o el contrato privado

protocolizado, para documentar los gastos de arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles.

o Los recibos de caja o notas de débito, para el caso de los gastos que cobran las entidades
supervisadas por la Superintendencia de Bancos, en tal sentido, es preciso considerar como
medida de control, la impresión de las notas de débito bancarias o en su defecto, la solicitud
de las mismas a las entidades bancarias, con el propósito de contar con estos documentos.

o En el caso de las importaciones, se requieren las declaraciones de importación con la

constancia autorizada de pago.

o En relación a los costos y gastos de sueldos pagados, se requieren las planillas

 presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos que ésta institución
extienda, así como la existencia de los libros de salarios y planillas, según correspondan.

o Cualquier otro documento autorizado por la Administración Tributaria, tal es el caso de

recibos autorizados para documentar las donaciones a las entidades no lucrativas.