Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.

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Clase sobre Derecho Penal Tributario

PRINCIPIOS PENALES DE APLICACIÓN TRIBUTARIA:

1. Debido proceso adjetivo. Comprende: derecho a ser oído, a ofrecer y producir pruebas, y a una sentencia fundada.
2. Legalidad. No hay ilícito a sanciones que no surjan expresamente de una Ley.
3. Irretroactividad de Ley Penal. No puede legislar hacia atrá s. Relacionado con Legalidad. Si fuera retroactiva, violaría
el principio de legalidad ya que en ese momento no había ley.
4. Ley Penal má s benigna. Si bien no se admite retroactividad, si existiera se aplicará en tanto favorezca al contribuyente
como condició n. EJEMPLO: ante incumplimiento de los deberes del contribuyente, antes se sancionaba con el
20/40%, si aparece una nueva ley que establezca 10/30% se puede aplicar porque cumple con el principio
mencionado.
5. Prohibició n de Analogía ante un vacío legal.
6. IN DUBIO PRO REO. En caso de duda, se falla a favor del Reo (CONTRIBUYENTE)
7. NON BIS IN IDEM. No juzgar a la misma persona por el mismo hecho dos veces. Excepciones: si se especifica que la
resolució n fue parcial o ante hechos nuevos. Puede volver sobre el hecho si antes fiscalizó sobre ventas y ahora lo
hace sobre compras, por ejemplo.

NATURALEZA DE LAS SANCIONES:

 Penal: las sanciones poseen cará cter penal. Su naturaleza es represiva, sancionatoria, busca un modo ejemplar de
herir al infractor en su patrimonio o en su persona.
 Indemnizatoria: considera que las sanciones tienen por objeto reparar, compensar o resarcir un perjuicio derivado
del incumplimiento de una preceptiva tributaria.
 Mixta: es un concepto intermedio entre las teorías anteriores. Se presenta cuando en un ordenamiento tributario se
prevén sanciones de naturaleza indemnizatoria y penal.

TIPOS DE SANCIONES:
 Formales: Los ilícitos formales constituyen incumplimientos de deberes de requisitos formales no esenciales que no
constituyen actos preparatorios de ilícitos materiales defraudatorios, no deberían ser punibles con sanciones no
pecuniarias (clausura de establecimientos) porque se produciría una injusta e irrazonable desproporció n entre la
magnitud del ilícito cometido y la punició n aplicable.
o ART. 38 MULTA AUTOMÁ TICA Cuando existiere la obligació n de presentar declaraciones juradas, la omisió n
de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la AFIP, será sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa de $200 la que se elevará a $400 si se tratare de sociedades. Las
mismas sanciones se aplicará n cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el ú ltimo pá rrafo
del artículo 11. Si dentro del plazo de quince (15) días a partir de la notificación el infractor pagare
voluntariamente la multa y presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en el
párrafo primero de este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se
considerará como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se
cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligació n hasta los quince (15) días posteriores a la
notificació n mencionada.
o ART. 39 LEY PENAL EN BLANCO Será n sancionados con multas de $ 150 a $ 2.500 las violaciones a las
disposiciones de esta ley, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a
determinar la obligació n tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regímenes generales de informació n de terceros
establecidos por resolució n general de la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos, la multa prevista en el
pá rrafo anterior se graduará entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco mil pesos ($ 45.000).
 Materiales (Fondo de la cuestión) Son conductas antijurídicas descripta por la normativa legal, en donde existe un
perjuicio fiscal. En este tipo de infracciones el contribuyente o responsable “omite” (deliberadamente o no), el pago
del impuesto que constituye un deber material. Son infracciones materiales porque se está frente a una EVASION
sustancial, la que consiste en la sustracció n parcial o total de la materia imponible y resultan castigados con sanciones
proporcionales al impuesto evadido. El bien jurídico protegido por este tipo de infracciones son las rentas fiscales
siendo necesaria para su configuració n la presencia del elemento subjetivo.
o Ilícitos culposos  art. 45 culpa: el sujeto incurre en el delito por impericia o negligencia. TEXTUAL DEL
ARTICULO: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o
por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%)
y el cien por cien (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no
corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error excusable.
o Ilícitos dolosos  art. 46 y 48 dolo: la conducta del sujeto activo fue realizada con intenció n y voluntad de
realizar el elemento objetivo del tipo previsto. Se trata de una transgresió n dolosa de relaciones jurídico-
tributarias sustanciales. La ley contempla:  defraudació n
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 no ingreso de retenciones o percepciones practicadas.

Defraudación - Sanciones
Art. 46-- El que mediante declaraciones engañ osas u ocultació n maliciosa perjudicare al Fisco con liquidaciones de impuestos
que no correspondan a la realidad, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces el importe del tributo evadido.

Indicios aplicables a las declaraciones juradas engañ osas u ocultaciones maliciosas. Art. 47 Ley 11.683

Dolo: conducta antijurídica deliberada

(elemento de intencionalidad)

Maniobra de ocultación: (elemento material

En la definición se destacan 3 de la evasión)
elementos
Perjuicio al Estado: es la consumación del
daño.

Art. 47-- Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engañ osas o de
incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
1. Medie una grave contradicció n entre los libros, registraciones, documentos y demá s antecedentes
correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la
oportunidad a que se refiere el ú ltimo pá rrafo del artículo 11.
2. Cuando en la documentació n indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una
grave incidencia sobre la determinació n de la materia imponible.
3. Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base
proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al
caso.
4. En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobació n
suficientes, cuando ello carezca de justificació n en consideració n a la naturaleza o volumen de las
operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y econó micas establecidas
habitualmente a causa del negocio o explotació n.
5. Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas o impropias de
las prá cticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econó mica de los actos,
relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinació n de los impuestos.

No ingreso de retenciones y/o percepciones practicadas. Art. 48 Ley 11.683.

Art. 48-- Será n reprimidos con multa de dos (2) hasta diez (10) veces el tributo retenido o percibido, los agentes de
retenció n o percepció n que los mantengan en su poder, después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusació n basada en la falta de existencia de la retenció n o percepció n, cuando éstas se encuentren
documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
Este tipo de infracciones pueden ser genéricas, en donde se configura el ilícito por el transcurso del plazo acordado a los
agentes para que ingresen el tributo retenido o percibido; también pueden ser agravadas, que está n contempladas en la ley
24.769.

Reducció n de las sanciones: art. 49 Ley 11.683.

Art. 49-- Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas del
artículo 17 y no fuere reincidente en la infracció n del artículo 46, las multas de este ú ltimo artículo y las del artículo 45 se
reducirá n a un tercio (1/3) de su mínimo legal.
Cuando la pretensió n fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer
plazo de quince (15) días acordado para contestarla, la multa de los artículos 45 y 46, excepto reincidencia en la comisió n de
la infracció n prevista por este ú ltimo, se reducirá a dos tercios (2/3) de su mínimo legal. En caso de que la determinació n de
oficio practicada por la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos fuese consentida por el interesado la multa que le
hubiere sido aplicada a base de los artículos 45 y 46, no mediando la reincidencia a que se refieren los pá rrafos anteriores,
quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.
Cuando fueran de aplicació n los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravá menes adeudados, previamente
actualizados, no excediera de $1.000 no se aplicará sanció n si el mismo se ingresara voluntariamente o antes de vencer el
plazo indicado en el segundo pá rrafo.
En los supuestos de los artículos 38 y 39, el juez administrativo podrá reducir a su mínimo legal o eximir de sanció n,
cuando a su juicio la infracció n no revistiere gravedad.
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OTRA CLASIFICACIÓN DE LAS SANCIONES

1) Pecuniarias: sanciones pagadas en dinero.
a. Fijas: las del artículo 38 por ejemplo ($200 y $400).
b. Graduables: artículos 45/46/48, son por rangos: 2 a 10 veces, etc.
2) No Pecuniarias: sanciones no pagadas en dinero.
a. Prisión
b. Clausura
c. Cancelación de la Matrícula

LEY PENAL TRIBUTARIA: Sanciona deberes formales y materiales.

ART. 1 EVASIÓN SIMPLE. Evasión simple

Será reprimido con prisió n de dos a seis añ os el obligado que mediante declaraciones engañ osas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engañ o, sea por acció n o por omisió n, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al
fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aú n cuando se tratare de un tributo instantá neo o de período fiscal inferior a un añ o.

ART. 2 EVASIÓN AGRAVADA

La pena será de tres añ os y seis meses a nueve añ os de prisió n, cuando en el caso del artículo 1° se verificare cualquiera
de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de un milló n de pesos ($ 1.000.000).
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y
el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000).
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de doscientos mil
pesos ($ 200.000).

ART. 3 APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS.

Será reprimido con prisió n de tres añ os y seis meses a nueve añ os el obligado que mediante declaraciones engañ osas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engañ o, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos,
devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere
la suma de pesos cien mil ($ 100.000) en un ejercicio anual.

DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL (art. 7 y 8 )

ART. 7 EVASIÓN SIMPLE

Será reprimido con prisió n de dos a seis anos el obligado, que mediante declaraciones engañ osas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engañ o, sea por acció n o por omisió n, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el
pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el
monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada período.

ART. 8 EVASIÓN AGRAVADA

La prisió n a aplicar se elevaré de tres añ os y seis meses a nueve añ os, cuando en el caso del artículo 7° se verificare
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada período.
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el
monto evadido superare la suma de cuarenta mil posos ($ 40.000.-).

ART. 10 INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA

 Será reprimido con prisió n de dos a seis añ os el que habiendo tomado conocimiento de la iniciació n de un
procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinació n o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y
contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicació n de sanciones pecuniarias, provocare o agravare
la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.

ART. 11 SIMULACIÓN DOLOSA DE PAGO.

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Será reprimido con prisió n de dos a seis añ os el que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro
ardid o engañ o, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional o
derivadas de la aplicació n de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.
ART. 15 DISPOSICIONES GENERALES
El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o
documentació n para facilitar la comisió n de los delitos previstos en esta ley, será pasible, ademá s de las penas
correspondientes por su participació n criminal en el hecho, de la pena de inhabilitació n especial por el doble del tiempo de la
condena.
b) Concurriere con dos o má s personas para la comisió n de alguno de los delitos tipificados en esta ley, será reprimido
con un mínimo de CUATRO (4) añ os de prisió n.
c) Formare parte de una organizació n o asociació n compuesta por tres o má s personas que habitualmente esté
destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, será reprimido con prisió n de TRES (3) añ os y SEIS
(6) meses a DIEZ (10) añ os. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mínima se elevará a CINCO (5) añ os de prisió n.

RÉGIMEN SANCIONATORIO – VÍAS RECURSIVAS

Contra las resoluciones que impongan sanciones, será procedente la interposició n de las vías recursivas previstas en el
artículo 76 de la ley 11683.
Es decir que se puede interponer el recurso de reconsideració n ante la propia Administració n Federal de Ingresos
Pú blicos o bien el recurso de apelació n ante el Tribunal Fiscal de la Nació n.
Siendo ambos caminos excluyentes entre sí, optando por uno de ellos se pierde la posibilidad de recurrir al
otro en caso de resolución adversa.

Sede Administrativa
Frente a una determinació n de oficio, deben agotarse las vías administrativas.

Recurso de Reconsideración o de Apelación

ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetició n de tributos en los casos autorizados por el artículo 81, los
infractores o responsables podrá n interponer -a su opció n- dentro de los QUINCE (15)días de notificados, los siguientes
recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior. (Reveer la sanción pero ante el superior jerárquico del
que firmó la determinación de oficio).
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del
inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta,
sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

Recurso de apelación ante el Director General

Decreto Nº 1397/79 (REGLAMENTARIO DE LA LEY 11683)
Art. 74 - Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial,
los contribuyentes o responsables podrá n interponer contra el acto administrativo de alcance individual respectivo, dentro de
los quince (15) días de notificado el mismo, recurso de apelación fundado para ante el Director General, debiendo ser
presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrá n ser recurridos ante el mismo, en
la forma y plazo previsto en el pá rrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos previstos en los
pá rrafos anteriores, se resolverá sin sustanciació n y revestirá el cará cter de definitivo pudiendo só lo impugnarse por la vía
prevista en el artículo 23 de la Ley Nº 19.549.
En todos los casos será de aplicació n lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley Nº 19.549, debiendo el Director General
resolver los recursos, previo dictamen jurídico, en un plazo no mayor de sesenta (60) días contados a partir de la
interposició n de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirá n en las funciones a que se hace
referencia en el pá rrafo tercero del presente.

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Tribunal Fiscal de la Nación

Ver Artículo 76 arriba.
LEY 11683 ARTÍCULO 82 — Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo,
siempre que se cuestione una suma mayor a $200.
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideració n en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetició n de tributos y sus reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolució n administrativa, dentro de los plazos señ alados en los artículos 80 y 81 en
caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetició n de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término de QUINCE (15) días a
contar de la notificació n de la resolució n administrativa.

Observaciones:
- Una vez que elegí si quiero por sede administrativa la reconsideració n, no puedo optar por el Tribunal Fiscal de la
Nació n. No puede elegir ambas, son excluyentes.
- Si opto por reconsideració n en sede administrativa no hay monto mínimo, en cambio por TFN sí (artículo 82).
- Optando por TFN tengo que pagar tasa de actuació n judicial, siguiendo por vía administrativa no.
- TFN tiene el beneficio de otorgar mayor autonomía y debo recurrir con patrocinio de abogado o contador. Por Sede
Administrativa yo presento el recurso.
- Recordar que cuando no se trate de impuestos, se rige por el ARTÍCULO 74 (intereses por ejemplo).
- El tiempo que puede llevar el procedimiento es mayor en el caso de optar por vía judicial.