IMPUESTOS II

Presentado por:

Gisell Jiménez
Angie Guelbreth
Dirodis Lopez

Presentado a:

Cosme Guerrero

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR

FACULTAD DE ECONOMIA Y NEGOCIOS
CONTADURIA PUBLICA

Cartagena de indias, 14 de abril de 2020

 1. ¿Qué son los ingresos por ganancia ocasional?

Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la

venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus

negocios, o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como ganar la lotería o

una rifa.

También podemos decir que es La utilidad en la venta de activos fijos poseídos por más de

dos años. La base gravable se determina por la diferencia entre el precio de venta y el costo

fiscal del activo vendido. Este costo se determina a su vez, de acuerdo con lo establecido en

el capítulo 2, del título 1 del Libro 1 del Estatuto Tributario. Si el activo vendido se poseyó

por menos de dos años, la utilidad que se genere en esa venta se determinará como como

renta líquida.

Ejemplo:

La venta de un activo fijo poseído por más de 2 años se declara una ganancia ocasional. La

base gravable para determinar el impuesto se determina restándole al valor de venta el costo

de adquisición, es decir:

Pedro compró en el año 2010 un carro por valor de $20’000.000. En el año 2013 decide

venderlo por un valor de $17’000.000.

Base gravable= $17’000.000 - $20’000.000

Base gravable= - $3’000.000

Como la base gravable es negativa, esta se declara en $0 y el impuesto a pagar será $0.
Sin embargo, en un ejemplo contrario, compró un carro en el año 2010 por $20’000.000 y

lo vendió en el 2013 por $23’000.000.

Base gravable= $23’000.000 - $20’000.000

Base gravable= $3’000.000

Impuesto a pagar= $3’000.000 * 10% (Tarifa del impuesto de ganancia ocasional)

Impuesto a pagar= $300.000

Las utilidades originadas en la liquidación de sociedades que hayan cumplidos dos o más

años de existencia por el exceso de capital aportado o invertido y cuando la ganancia no

corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o

participación. Si la sociedad que se va a liquidar tiene menos de dos años de existencia, se

tratará como renta ordinaria.

Lo proveniente de herencias, legados, donaciones, lo percibido como porción conyugal o

cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito. Para determinar el valor de los

bienes o derechos recibidos y así determinar la base gravable, teniendo en cuenta que acá

no hay costos que se puedan restar de dicha base, se tendrá en cuanta lo siguiente:

 Si es dinero, será su valor nominal.

 Si es oro o metales preciosos, será su valor comercial.

 Si es un vehículo automotor, será el avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio

de transportes.

 Si son acciones o derechos en sociedades, será su coste fiscal.

 Si es un crédito, será su valor nominal.

 Si son bienes o créditos en moneda extranjera, será su valor comercial expresado en

moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio del último día del año

inmediatamente anterior al de la liquidación de la sucesión.

 Si son títulos, bonos, certificados u otros documentos negociables que generen intereses,

será su costo de adquisición más los descuentos o rendimientos causados.

 Si es un derecho fiduciario, será el 80% de su participación en el patrimonio líquido del

fideicomiso al final del periodo gravable.

 Si un bien inmueble, será el mayor valor entre el costo de adquisición y el costo fiscal.

 Si es un derecho de usufructo, será el 5% del total de los bienes entregados en usufructo

por cada año de duración de este, sin exceder el 70% del total del valor del bien.

EJEMPLO:

Henry le regala a su hijo por su graduación universitaria en el año 2013: $2’000.000 en

efectivo, un apartamento que costó $100’000.000 y 25’000.000 en acciones de Ecopetrol

(Coste fiscal). Su hijo entonces se convertirá en declarante de renta, por tope de ingresos y

de patrimonio y al declarar, en la casilla de ganancia ocasional tendrá que informar:

►Bien inmueble: $100’000.000

►Efectivo: $2’000.000

►Acciones: $25’000.000 Total: $127’000.000

De este total, el hijo de Henry se podrá descontar lo descrito en el numeral cuarto (4) del

artículo 307 del Estatuto Tributario que es o el 20% ($25’400.000) de lo recibido a título

gratuito o hasta 2.290 UVT ($61’466.000 año 2013).

Ganancia ocasional Gravable= $127’000.000 - $25’400.000

Ganancia Ocasional Gravable= $101’600.000

Impuesto de ganancia ocasional= $101’600.000 * 10%

Impuesto de ganancia ocasional= $10’160.000

Lo recibido por loterías, premios, rifas, apuestas y similares. La base gravable se determina:

si es en dinero, será lo efectivamente recibido; si es en especie, será el valor comercial del

bien al momento de recibirse. Si fuese por un sorteo de títulos de capitalización, la base

gravable será la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes

al título favorecido.

Título de Capitalización: Es un título de capitalización respaldado por entidad

capitalizadora en el cual el ahorrador deposita un valor inicial y se compromete a ahorrar

una cuota fija mensual, por un tiempo determinado. Por la constancia al ahorro tiene el

derecho a participar en sorteos mensuales de acuerdo con el saldo promedio. En este caso,

el valor total del impuesto deberá ser retenido por la persona natural o jurídica encargada de

efectuar el pago.

Lo recibido por premios de apuestas y concursos hípicos o caninos y premios a propietarios

de caballos o canes de carreras siempre y cuando su valor exceda 20 SMLMV o 410 UVT.

Si es por menor valor, lo recibido será renta gravable para el beneficiario del premio.
 2. ¿Qué son los ingresos constitutivos de ganancia ocasional?

Por ser ingresos extraordinarios no provenientes del giro ordinario de los negocios del

contribuyente de renta, no se pueden incluir dentro de los ingresos brutos que establece el

artículo 26 del ET para determinar los ingresos base de la renta líquida gravable de dicho

impuesto, esto es, de los que sí provienen del giro ordinario de tales negocios, Son nulos

porque al expedirlos la DIAN extralimitó sus funciones interpretativas modificando la base

de los ingresos determinantes de la obligación de informar por el año 2008

El artículo 26 del ET, al cual remite el parágrafo del artículo 1° de la Resolución N° 03847

de 2008, dispone que los ingresos brutos corresponden a la suma de los ingresos ordinarios

y extraordinarios, en general, independientemente de la causa de unos y otros. Tal

disposición se adoptó en el contexto de la depuración de la renta ordinaria como impuesto

principal del cual es complementario el impuesto de ganancias ocasionales. Si bien los

ingresos constitutivos de dichas ganancias son extraordinarios por no provenir del giro

ordinario de los negocios del contribuyente de renta, no pueden incluirse entre los ingresos

brutos que establece la norma legal comentada, precisamente porque ésta se previó para la

determinación de los ingresos base de la renta líquida gravable con el impuesto principal de

renta, es decir, los que sí provienen del giro ordinario de los negocios del contribuyente. En

consecuencia, la remisión hecha por el parágrafo del artículo 1° de la Resolución N° 03847

de 2008 al artículo 26 del ET, debe entenderse en la exégesis propia de este último,

asociada a la liquidación de “ingresos brutos” para la depuración de la renta líquida

ordinaria. Concordantemente con el alcance de ese entendimiento, se infiere que el monto

de los ingresos brutos que origina la obligación de presentar información para los sujetos

establecidos en el literal. del artículo 1° de la Resolución N° 03847 de 2008, son aquellos

resultantes de la sumatoria de ingresos ordinarios y extraordinarios que hayan incrementado

el patrimonio neto del contribuyente al momento de percibirlos, para efecto de establecer la

renta líquida gravable generada por hechos distintos a los constitutivos de ganancia

ocasional, impuesto complementario independiente del básico de renta y determinable en

forma diferente a la de aquél, dependiendo de su causa. En este orden de ideas y a la luz del

artículo 30 del CC, la Sala estima que las respuestas de los oficios demandados se apartan

de los parámetros de legalidad en cuanto extralimitaron las funciones interpretativas que le

corresponden a la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de la DIAN, con la

modificación de la base de ingresos determinantes de la obligación de informar por el año

2008.

3. ¿Cuándo aplica retención en la fuente sobre la ganancia ocasional?

El artículo 306 del estatuto tributario contempla que cuando se trate de pagos por

concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias

ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar

el pago en el momento de este.

Cuando participamos en la rifa o sorteo de un automóvil, por ejemplo, quien realiza la rifa o

sorteo nos dice que los impuestos corren por nuestra cuenta en caso de ganarnos el premio.

Aquí vamos a ver cómo opera impuesto de ganancias ocasionales, característico de los

sorteo o rifa.
El artículo 304 del estatuto tributario dice que constituye ganancia ocasional todo ingreso

proveniente de rifas, apuestas, loterías, etc., y, en consecuencia, siempre que nos ganemos

algo tendremos que pagar el respectivo impuesto por ganancias ocasionales.

Una característica del impuesto de ganancias ocasionales derivado de rifas, sorteos, loterías

y similares es que la totalidad del impuesto correspondiente debe ser retenido según lo

contempla el artículo 306 del estatuto tributario, y por supuesto que la retención debe

practicarla quien realiza la rifa o el sorteo.

Cuando el premio es en efectivo, simplemente se retienen el valor que corresponda. Una

simple operación aritmética y el afortunado no tienen que pagar nada, solo recibir menos.

Ejemplo:

si el premio es de 200 millones de pesos, se le retiene 20% (Artículo 317 del estatuto

tributario), de suerte que el beneficiario recibirá únicamente 160 millones.

Pero si el premio es en especie, como el automóvil del ejemplo planteado al inicio, el

asunto es un tanto más complejo, sobre todo para el ganador.

En este caso, el valor del vehículo que servirá para fijar el monto de la ganancia ocasional

será el valor comercial, y sobre ese valor se tasará el impuesto por ganancias ocasionales

que tendrá que ser retenido.

Seguimos con el ejemplo de arriba expuesto, supongamos que un vehículo cuyo valor

comercial es de 200 millones, sobre el que hay que pagar una tarifa de 20% para un

impuesto y una retención de 40 millones de pesos.

Como el premio es en especie, a quien organizó el sorteo le es difícil practicar la retención,

pues no puede retener parte del vehículo, sino que debe retener y pagar 40 millones, y es

allí donde el ganador tiene que sacar de su bolsillo el valor de la retención y dárselos al

organizador del sorteo para que le haga entrega del premio.

Respecto a la base mínima sujeta a retención el artículo 404-1 del estatuto tributario

establece que la Retención en la fuente por premios. Sobre los pagos o abonos en cuenta

por concepto de loterías, rifas, apuestas y similares se efectuará cuando el valor del

correspondiente pago o abono en cuenta sea superior a 48 UVT.

4. Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales

Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades tanto nacionales como extranjeras, así

como las personas naturales con residencia y aquellas extranjeras sin residencia, tendrá una

tarifa única del 10%.

La única excepción la comprenden las ganancias ocasionales que provengan de la

obtención de premios por la participación en rifas, loterías, apuestas o concursos, ya que en

este caso la tarifa aplicable será del 20%, independientemente de quien lo reciba.

5. Mencione un ejemplo de ganancia ocasional relacionada con la venta de un

activo fijo y como debe ser denunciado en una declaración de renta.

Se realiza la venta de un camión que la empresa ha poseído por más de 2 años, y sus

valores en la contabilidad son los siguientes:

Valor del activo en libros: $80.000.000
Depreciación acumulada: ($32.000.000)
Valor neto del activo: $48.000.000
   

El valor de la venta es de $100.000.000; en condiciones normales, el valor de la utilidad lo

obtendríamos al restar al precio de venta, el valor del activo menos la depreciación.

Precio venta: $100.000.000

(-) Costo activo: $80.000.000
(+) Depreciación acum. $32.000.000
Utilidad: $  52.000.000
            

Aparentemente en este caso tengo una utilidad de $52.000.000, producto de quitarle al

valor de la venta $100.000.000) el valor neto del activo fijo ($48.000.000), pero

recordemos que lo primero que se debe hacer con dicha utilidad, es recuperar el gasto que

ya me había deducido por depreciación, es decir a los $52.000.000 de utilidad, le resto los

$32.000.000 de la depreciación acumulada, el resultado de dicha operación es $20.000.000;

en la contabilidad se efectuaran los siguientes registros:

CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS

110505 Caja $100.000.000  

154008 Autos, camiones…   $80.000.000

159235 Depreciación $32.000.000  

425045 Recuperaciones de depreciación   $32.000.000

424540 Utilidad en venta activos fijos   $20.000.000

  SUMAS IGUALES $132.000.000 $132.000.000

En la declaración de renta se reportarán los datos así:

 VALOR
RENGLON
43 Ingresos brutos no operacionales (la recuperación de $32.000.000

depreciac.)

65 Ingresos por ganancias ocasionales (el valor de la venta bruta) $100.000.000

66 Costos por ganancias ocasionales (el renglón 65 menos el 68) $80.000.000

68 Ganancias ocasionales gravables (la utilidad real) $20.000.000

Recordemos que para que se tribute sobre una ganancia ocasional, esta debe ser superior a

1.090 UVT’s.

Si en la venta se presentara una perdida en venta de activos fijos, simplemente en el renglón

65 se reporta el total de la venta, y en el renglón 66 el costo neto del activo, y en el renglón

68 se registra cero, ya que no se pueden declarar valores en negativo (pérdidas).