Aula Clase - Nro - 2

Materia: Auditoría 1
Profesor: José Antonio Gallo

Clase Nº 2
UNIDAD TEMÁTICA 2 - NORMAS DE AUDITORÍA.
Unidad 2 Normas de auditoría
En esta clase abordaremos el tema de las normas de auditoría., de acuerdo a lo visto en

la clase anterior la auditoría de estados contables es el examen, de éstos por parte de un
contador independiente con el propósito de emitir una opinión respecto si fueron
preparados de acuerdo con ciertas normas contables” (FOWLER NEWTON, E., 1989)
La emisión de normas en la República Argentina. Normas legales y profesionales.
El punto presente se refiere básicamente a la definición del modelo que deben

cumplimentar los estados contables de publicación de un ente. Es evidente que,
tratándose de información contable destinada a terceros, ésta debe estar basada en una
herramienta que permita homogeneizar los elementos que contiene, por lo que existen
organismos que interpretan las necesidades de los terceros usuarios de información
contable y emiten normas al respecto.
En Argentina existen multiplicidad de organismos que son usuarios de esa información

contable o que velan por la seguridad de los lectores de la misma, y que tiene capacidad
para emitir normas contables, aunque básicamente podemos dividirlos en dos tipos:
Normas contables legales (NCL)
El Estado, a través de sus poderes Legislativo y Ejecutivo, regula las actividades de la

Nación mediante la sanción de leyes, decretos, resoluciones, etc..
En la medida en que estas normas traten temas contables, las mismas regularán a los
entes que se encuentren bajo su ámbito de aplicación.
A su vez, existen organismos creados por el Estado que regulan las actividades de
determinados tipos de entes que tienen en común algún aspecto de su actividad o de su
forma, los cuales se muestran en la tabla siguiente:
Organismos / entes regulados:
a) I.G.J. Inspección General de Justicia / Asociaciones civiles, fundaciones,

sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones, sucursales de
sociedades extranjeras.
b) C.N.V. Comisión Nacional de Valores / Bolsa de comercio, agentes de bolsa,
agentes de mercado abierto, fondos comunes de inversión, sociedades con
cotización.
c) B.C.R.A.Banco Central de la República Argentina / Bancos, compañías
financieras, sociedades de ahorro y préstamo, cajas de crédito, otras entidades
que realicen intermediación habitual entre la oferta y demanda de recursos
financieros.
d) S.S.N. Superintendencia de Seguros de la Nación / Entidades aseguradoras.
e) S.A.R.T.Superintendencia de Aseguradoras de Riesgos del Trabajo / Entidades
aseguradoras de riesgos del trabajo.
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f) S.A.F.J.P. Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones / Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones.
g) I.N.A.E.S. Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social
/Asociaciones mutuales, entidades cooperativas.
h) A.F.I.P. - D.G.I. Administración Federal de Ingresos Públicos Dirección General
Impositiva Contribuyentes en general.
Las normas emitidas por el Estado y por estos organismos de control y que, a su vez,
tratan temas contables, son llamadas normas contables legales NCL. Como dijimos
anteriormente, son obligatorias para los entes que se encuentran bajo su jurisdicción
normativa: en el caso del Estado, par los entes que mencione la ley, el decreto o la
resolución; y en el caso de los organismos de control, los que se referencian en la tabla
anterior, que surgen de la ley que crea a los organismos respectivos. A su vez, por
tratarse de una norma, son de carácter obligatorio, y su falta de cumplimiento implica
sanciones.
Normas contables profesionales NCP
En el marco de un diferente ámbito de aplicación, los organismos que nuclean a los

profesionales (entendido, a los efectos de este trabajo, con el sentido de profesionales en
ciencias económicas) también tienen capacidad legal para emitir normas de carácter
contable.
El distinto ámbito de aplicación mencionado se desprende de un concepto lógico:

ningún organismo puede emitir reglas sobre entes que no se encuentren bajo su
jurisdicción normativa, lo que implica que un organismo de control puede regular la
actividad de un ente que cumpla con las características agrupadoras de dicho organismo,
y no de otro; de la misma forma, los organismos que nuclean a profesionales pueden
emitir normas que sean obligatorias sólo para los profesionales (en este caso,
matriculados).
Ese es el sentido de las normas contables profesionales: regular la actividad de quienes

examinan los estados contables definiendo el modelo que deberían cumplimentar dichos
estados. Debe enfatizarse que las normas contables profesionales solamente definen el
modelo y no el trabajo que debe realizar el auditor para la comparación de los estados
con el modelo ni para emitir el informe correspondiente a ese trabajo, ya que ese es un
punto regulado por las normas de auditoría profesionales.
Muchas veces, en el momento de adentrarse en el estudio de las normas contables

profesionales, algunas personas se hacen las siguientes preguntas:
¿Por qué no simplificar las cosas y emitir un solo juego de normas contables que actúen
como modelo? ¿Qué sentido tiene que todos los organismos emitan reglas que traten
sobre los mismos temas, a riesgo de que sean contradictorias y afecten, por
consiguiente, la comparabilidad entre los emisores de estados contables?
Las respuestas están en el concepto que conocemos como “usuarios de la información

contable”: cada usuario pretenderá que el ente emita estados contables con la
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información que necesita para su objetivo, y, lo hará en la medida que tenga poder para
regular esos estados.
Por otra parte, el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo, cada organismo de control y el
organismo que nuclea a los profesionales pueden tener objetivos distintos al leer un
juego de estados contables.
Cabe aclarar que los usuarios externos de información contable pueden ser tanto
organismos creados por ley con el fin de regular la actividad o la forma jurídica, como
la sociedad en general.
Los organismos creados por ley están facultados a realizar auditorías propias sobre la
información suministrada por los entes por ellos controlados.
La sociedad, en cambio, no tiene facultad por sí, para solicitar una auditoría de
información contable.
En definitiva, los objetivos que se persiguen al leer información contable son controlar y
tomar decisiones. Sin embargo, dentro de los mismos usuarios externos de los estados
contables, los organismos de contralor privilegian la posibilidad de controlar y la
sociedad en general hace hincapié en tomar decisiones.
Es lógico, en este esquema, que las normas contables legales, como dijimos
anteriormente, tengan como principal objetivo la necesidad de controlar, y, por
consiguiente, que estén preparadas con ese fin. Es de esperar, también, que las normas
contables profesionales estén orientadas a la posibilidad de que los usuarios de los
estados contables logren tomar decisiones fundadas en información confiable,
comparable, uniforme y verificable.
Y cabe agregar que existe la posibilidad de contradicción entre los dos tipos de normas,
ya que no necesariamente una buena norma de control resulta buena para permitir tomar
decisiones. Un claro ejemplo es la discusión de la doctrina contable en relación a si el
concepto de objetividad debe ser tomado a ultranza o no debido a que representaría los
valores verificables con más exactitud.
Si no fuese por la auditoría externa, la sociedad no tendría la posibilidad de saber si un

juego de estados contables es elemento para sentar las bases de una decisión fundada.
Lo mismo ocurriría si sólo existieran las normas contables legales, puesto que éstas no
se orientan hacia la mejor decisión, sino al mejor control por parte de los organismos
respectivos, y con el criterio de éstos. Y, por otra parte, si sólo existieran las normas
profesionales, los organismos de control deberían estar sometidos, respecto de sus
controles, a las necesidades de la sociedad en general.
Esto muestra la aparente necesidad de que existan ambas normas, aunque lo

recomendable es que ambas encuentren un equilibrio entre sí y que no existan
contradicciones demasiado significativas entre ellas. En otros países esta dificultad se
salva emitiendo un único juego de normas contables, participando en su emisión
representantes de los organismos de control, profesionales, usuarios, etc.
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De alguna forma, en función de lo antedicho, el auditor externo es el representante de la

sociedad que está destinado a emitir un informe que indica si los estados contables
cumplen con las normas técnicamente mejor preparadas para servir de base a las
decisiones, es decir, las normas contables profesionales.
Breve reseña de la evolución de Normas Contables Profesionales
Hasta el año1969
Las leyes no establecían claramente qué organismos tenían facultades para dictar
normas contables profesionales.
La FACPCE, el ITCP, el CECyT no existían. (FACPCE: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, ITCP: Instituto Técnico de Contadores
Públicos, CECYT: Centro de Estudios Científicos y Técnicos.
Se le daba el carácter de PCGA (Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado)

pacíficamente a los surgidos en asambleas nacionales organizadas por los colegios de
graduados (Entidad de carácter gremial) con el auspicio de la FAGCE (Federación
Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Económicas ). Caben recordar dos
asambleas: La VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del
Plata (1965) y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas
celebrada en Avellaneda ( 1969 ) de las que surgieron los PCGA.
En el año 1966
Se crea el ITCP bajo la órbita de la Federación Argentina de Colegios de Graduados de
Ciencias Económicas.
Desde el año 1969 hasta 1973

Empieza a funcionar el ITCP. Emite informes, recomendaciones y dictámenes. En 1969,
la VII Asamblea Nacional les da el carácter de PCGA a los dictámenes emitidos por el
ITCP. Las recomendaciones no tenían el carácter de PCGA. Los PCGA y los
dictámenes del ITCP eran el marco de referencia obligatoria para el informe del auditor,
no para la empresa.
Desde el año 1973 hasta 1984

En el año 1973 se sanciona la ley 20.488. que rige el ejercicio de la profesión en
Ciencias Económicas. En el art. 13 surge que la emisión de normas contables
profesionales y las normas de auditoría son facultad de los Consejos Profesionales. Los
Consejos se vieron obligados a optar:
a) La sanción de normas profesionales dentro de su jurisdicción.
b) Encarar la tarea en conjunto, mediante la creación de un ente regulador.
Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Córdoba, crearon la FACPCE

( Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ). Luego sí
se sumaron a ella.
En este período se produjo un caos porque:
a) Existían Normas Contables Profesionales en diversas jurisdicciones.
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b) Había normas distintas en función del ente (alternativas contables en función
del tamaño del ente).
c) Ausencia de Normas Contables Profesionales en algunas cuestiones
particulares.
Desde 1984
En el año 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el art. 62 introduce el concepto
de moneda constante ( los estados contables, EE.CC, tienen que estar en moneda
constante ) y en el art. 33 inc. 1) que las sociedades controlantes deben presentar como
información complementaria estados consolidados de acuerdo a PCGA y NCP (Normas
Contables Profesionales) y las normas que establezca el organismo de control. Esto
llevó a la creación del CEUNT (Centro de Unificación de Normas Técnicas), bajo la
órbita del CECYT. De ahí surgieron las Resoluciones Técnicas (RT´s).
Situación hoy día

Emisión de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean
todos los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un
término de 6 meses para la consideración de los profesionales. Después de los 6 meses
se convierten en RT que la comisión directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin
modificaciones, b) aprobar con modificaciones o c) no aprobar.
El CECYT elabora opiniones sobre los proyectos de normas profesionales elaborados
por centro emisor de normas contables y de auditoría CENCYA, que es el centro
encargado de desarrollar y difundir las normas emitidas por la Federación Argentina de
Consejos Profesionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)
Algunas preguntas frecuentes sobre el IASC
¿Qué es el IASC (International Accounting Standards Committeé)?
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo independiente y

de carácter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios
contables que usan las empresas y otras organizaciones para la información financiera
en todo el mundo. Se formó en 1973 con el apoyo de organismos de profesionales de
Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Japón Méjico, Reino Unido y EEUU y
desde 1983 sus miembros son todas las organizaciones de profesionales contables que
forman la IFAC (Federación Internacional de Contadores).
Los objetivos del IASC son:
Formular y publicar normas contables.
Promover su aceptación y observación en todo el mundo.
Trabajar para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y
procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros.
En febrero de 2001 se constituyó IASCF ( Internacional Accounting Standards Comitee
Foundation ) y en su carta de constitución establece que el IASB ( Internacional
Accounting Standards Borad ) es el cuerpo del IASCF que está a cargo de la emisión de
las normas internacionales de contabilidad.
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¿Qué son las normas Internacionales de Contabilidad?
Estas normas son usadas:

Como base para las normativas contables nacionales en muchos países.
Como un punto de referencia internacional para ciertos países que desarrollan sus
propias normativas contables.
Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las empresas
nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las NICs.
Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la Comisión
Europea.
Las emitidas hasta el 2002, son denominadas NIC Normas Internacionales de
Contabilidad ó Internacional Accounting Standards ).
Las emitidas a partir de 2002 denominadas NIIF ( Normas Internacionales de
Información Financiera ó Internacional Financial Reporting Standards )
Las SIC ( Interpretaciones del Comité ó Standing Interpretations Comité )
¿Qué aceptación tienen las NICs en el ámbito europeo?
En junio de 2000, la Comisión Europea emitió una comunicación en la que propone que
las empresas europeas tengan la opción de preparar sus estados financieros consolidados
de acuerdo a alguna de las siguientes alternativas:
Normativa contable nacional.
Los PGCA en los EE.UU. (US-GAAP).
Las NICs.
Esta comunicación fue avalada por los ministros de Economía y Finanzas de la Unión
Europea, en una reunión de julio de 2000. La comunicación emitida propone que todas
las empresas europeas que hacen oferta pública de sus acciones, deben preparar sus
estados financieros consolidados de acuerdo a los lineamientos de las NICs, no más allá
del 2005. A partir de esa fecha las sociedades que cotizan sus acciones en bolsas emiten
sus EECC bajo normas internacionales, existiendo la opción para las restantes empresas
de aplicar normas internacionales o las propias de sus respectivos países.
¿Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo?
La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), es el cuerpo que

agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. En algunos países los
mercados de valores establecen requerimientos o legislación nacional especifica que
permite a las empresas extranjeras la emisión de valores con la posibilidad de preparar
los informes financieros consolidados utilizando las NICs. Los principales mercados de
capitales que se encuentran en esta categoría son Alemania, Australia y Gran Bretaña.
También existen otros países que no permiten a las empresas utilizar las NICs en la
preparación de los estados financieros sin que efectúen una comparación con la
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información que se hubiera obtenido con los PCGA en el país. Algunos de estos países
son Canadá, EE.UU., Hong Kong, Japón.
¿Qué empresas en el mundo elaboran, desde hace ya varios años, sus estados
financieros en base a las NICs?
Entre otras Adidas-Salomon, Bayer, Deutsche Bank, Puma, SWIFT, Nestle, Novartis,
Roche, Schering.
¿Qué es el Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados

Financieros elaborados por el IASC?
Su principal propósito es ayudar al Borrad (Consejo) del IASC en el desarrollo de

futuras NICs, como así también en la revisión de las ya existentes, y promover la
armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de estados financieros. Proporcionar bases para la reducción del número de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NICs, esto se logró a partir de
1989. Elaborar un marco conceptual, ya que brinda las bases teóricas necesarias que
servirán de sustento a las Normas Contables. El marco conceptual de las NICs trata los
siguientes temas:
El objetivo de los estados financieros.
Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los
estados financieros.
La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
¿Cuál es la situación de las NIC / NIIF en Argentina?
La Argentina comenzó un proceso de armonización de sus normas contables locales

con las internacionales a partir del año 2001, esto se vio con la aprobación de las
resoluciones técnicas 16 a 19, diez años más tarde, en el 2011 se aprobó con la
resolución técnica 26, la aplicación de normas internacionales para preparar y presentar
sus estados contables.
1) la aplicación obligatoria de las NIIF (Normas Internacionales de Información

Financiera) para las entidades bajo el control de la Comisión Nacional de Valores
“CNV”.
Las NIIF se aplican obligatoriamente a la preparación de estados contables (estados

financieros) de las entidades incluidas en el régimen de oferta pública de la Ley N°
17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado
autorización para estar incluidas en el citado régimen, con la excepción de las entidades
para las que, aún teniendo en dicho régimen los valores negociables mencionados, la
CNV mantenga la posición de aceptar los criterios contables de otros organismos
reguladores o de control, tales como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades
Financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles.
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Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicación
obligatoria de las NIIF, por no estar comprendidas en el régimen de oferta pública de la
Ley N° 17.811 por su capital u obligaciones negociables:
a) las entidades del panel de PyMEs que no están registradas en el régimen de oferta
pública por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras
formas de financiación;
b) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades gerentes y
depositarias de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiduciarios
ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la
CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio con o sin mercado
de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación; y
cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones.
2) Aplicación opcional de las NIIF

las restantes sociedades podrán opcionalmente aplicar:
a) las NIIF( Norma Internacional de Información Financiera) NIC (Norma internacional

de Contabilidad); o
b) Las NIIF / NIC para Pymes,
c) las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE (Federación Argentina
de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas).
Si las sociedades aplican NIIF / NIC el auditor deberá aplicar las NIA (Normas
Internacionales de Auditoría) pero si aplica las RT´s Resoluciones Técnicas Locales
deberá aplicar la RT 7 y la RT 37 a medida que cada consejo profesional de cada
provincia apruebe su entrada en vigencia.
La RT 26 de la FACPCE tiene como anexo una tabla con el listado de NIIF vigente en
el que se indica el número de la norma, el nombre y la fecha de vigencia o última
modificación:
NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información

financiera 11- 2008
NIIF 2 Pagos basados en acciones 01-2008
NIIF 3 Combinaciones de negocios 01-2008
NIIF 4 Contratos de seguro 03-2009
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 05-
2008
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 11-2006
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 03-2009
NIIF 8 Segmentos de operación 09-2007
NIC 1 Presentación de estados financieros 05-2008
NIC 2 Inventarios 11-2006
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 05-2008
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 05-2008
Clase Nº 2
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance 05-2008
NIC 11 Contratos de construcción 09-2007
NIC 12 Impuesto a las ganancias 01-2008
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 05-2008
NIC 17 Arrendamientos 05-2008
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias 05-2008
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales 05-2008
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 01-
2008
NIC 23 Costos por préstamos 05-2008
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 09-2007
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
1994
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados 05-2008
NIC 28 Inversiones en asociadas 05-2008
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 05-2008
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos 05-2008
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 05-2008
NIC 33 Ganancias por acción 01-2008
NIC 34 Información financiera intermedia 05-2008
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 05-2008
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 01-2008
NIC 38 Activos intangibles 05-2008
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 03-2009
NIC 40 Propiedades de inversión 05-2008
NIC 41 Agricultura 05-2008
Ver Resolución Técnica 26 de la FACPCE
Las normas de auditoría
Así como un ente emisor de estados contables tiene que utilizar un conjunto de normas
contables al confeccionar dichos estados, también es importante que el auditor, al
efectuar su examen sobre ellos, y emitir su opinión, aplique técnicas y procedimientos
que se inserten en un marco normativo que sea de uso obligatorio, y que pueda ser
conocido por los lectores de su informe. Las normas de auditoría tienen como propósito
asegurar uniformidad en el realización de los trabajos de auditoría y en la emisión de las
conclusiones del trabajo realizado. Dicho marco normativo constituye lo que
denominamos “normas de auditoría”. En nuestro país, a la fecha de preparación de la
carpeta de trabajo, las normas de auditoría están contenidas en la Resolución Técnica Nº
7 de la FACPCE, la cual fue adoptada por todos los CPCE del país, aunque en algunos
casos con ciertas modificaciones menores (vigente desde 1985)..
Al día de la fecha se encuentra aprobada la Resolución Técnica 37 para ejercicios

iniciados a partir de 01.01.2014 por la FACPCE pero aprobada por distintos CPCE del
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país con distinta fecha de entrada en vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 01
de julio en la CABA y 01 de septiembre 2014 en la provincia de Buenos Aires.
Originalmente la Resolución CD 60/2013 había aprobado la vigencia obligatoria de la

Resolución Técnica Nro. 37 desde los ejercicios iniciados (o períodos intermedios
correspondientes a ejercicios iniciados) el 1ro de enero de 2014.
Con la postergación dicha obligatoriedad se traslada a los ejercicios iniciados el 1ro de

julio de 2014.
A su vez, el mismo comunicado, hace la aclaración de que “para los encargos de

auditoría de EECC de ejercicios iniciados hasta la fecha mencionada, al igual que para
otras tareas que no son de auditoría, hasta el 30 de junio de 2014 este Consejo
Profesional aceptará indistintamente los informes profesionales confeccionados
siguiendo las pautas de realización y revisión dispuestas tanto por la RT FACPCE Nº 7
como por la RT FACPCE Nº 37 (por ser admitida su aplicación anticipada).” A tal fin el
profesional deberá dejar debidamente asentado en su informe o certificación que norma
está aplicando en el mismo.
Las normas de auditoría tratan tres aspectos:
• La condición básica para el ejercicio de la auditoría (es decir, quién puede ser el
sujeto de la auditoría)
• Normas para la realización del trabajo (cómo debe efectuarse el examen)
• Normas sobre informes (qué deben contener los informes que se emiten)
La resolución técnica tiene normas relativas a trabajos:

1) de aseguramiento razonable que incluye: Auditoría
a) Externa de estados contables con fines generales.
b) De estados contables preparados con un marco de información con fines
específicos.
c) De un sólo estado, de un elemento, de una cuenta.
d) De estados contables resumidos.
2) Encargos de revisión de períodos intermedios (aseguramiento limitado)
3) Otros encargos de aseguramiento.

a) Aseguramientos en general.
b) Información prospectiva.
c) Otros controles.
4) Certificaciones (no implican aseguramiento, son constataciones)
5) Servicios relacionados (no implican aseguramiento, son trabajos contables)
La entrada en vigencia de la Resolución Técnica 37 deroga la Resolución Técnica 7 de

la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas FACPCE :
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Nuevas normas de auditoría: ¿Qué significa hacer un trabajo de aseguramiento?;

¿En qué consisten los servicios relacionados? – (Trabajo presentado por el Dr.
Fernando Zanet, contador público que considero muy claro y preciso).
“Dentro de las normas internacionales emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés) se
incluyen los trabajos de aseguramiento que tienen como propósito incrementar el grado
de confianza de los posibles usuarios de un informe profesional. Entre dichos trabajos (o
encargos) se encuentran la auditoría y la revisión de estados financieros (o estados
contables) y los otros encargos de aseguramiento distintos de la auditoría y de la
revisión de información financiera (o contable) histórica.
Un trabajo de aseguramiento conlleva la planificación y aplicación de procedimientos

para obtener elementos de juicio sobre la información presentada. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del Contador Público, incluyendo la valoración del
riesgo de incorrecciones significativas en la información presentada.
Un informe de aseguramiento por escrito, que puede ser de seguridad razonable o

limitada. En seguridad razonable el Contador expresa una conclusión en forma positiva,
ejemplo “En mi opinión, el control interno es eficaz en todos sus aspectos significativos
según el marco ABC”. En seguridad limitada el Contador expresa una conclusión en
forma negativa “Sobre la base del trabajo realizado, no hubo nada que me llame la
atención que me hiciera pensar que el control interno no es eficaz, en todos sus aspectos
significativos, según el marco ABC”.
Asimismo, las normas internacionales incluyen también a los servicios relacionados, los
cuales implican desarrollar ciertos procedimientos de auditoría sin emitir seguridad
respecto de si determinada información contable o de otro tipo se presenta o no de
acuerdo con un determinado marco de presentación. El objetivo de estos servicios es
conocer el resultado de los procedimientos realizados, radicando en este punto el valor
de esta clase de compromisos.
La Resolución Técnica N°37 por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en

Ciencias Económicas (RT 37) sigue el lineamiento de las normas internacionales en
cuanto a separar aquellos encargos que tienen como propósito incrementar el grado de
confianza de los usuarios (trabajos de aseguramiento) y los servicios relacionados. Así,
dentro de los encargos de aseguramiento podemos identificar:
a) Encargos de auditoría sobre estados contables (eecc)
- Auditoría externa de eecc con fines generales: a través del desarrollo de este encargo
de aseguramiento, el Contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que
respalden su opinión relativa a la información presentada en los eecc objeto de su
examen
- Auditoría de eecc preparados de conformidad con un marco de información con fines

específicos: este encargo está destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de
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eecc emitidos de conformidad con un marco de información con fines específicos, que
puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento.
- Auditoría de un solo eecc o de un elemento, cuenta o partida específicos de un eecc:

auditoría de un solo eecc puede ser cualquiera de los eecc básicos, sus anexos o la
información complementaria. Elemento significa una cuenta o partida de un eecc
- Auditoría de eecc resumidos: consiste en la auditoría de información contable histórica

derivada de los eecc pero que contiene menos detalle (implica haber sido contratados
para realizar la auditoría de los eecc completos)
Nota: dentro de las tendencias recientes de la profesión a nivel internacional, también se

están desarrollando trabajos “Carve-out financial statements” (Los procesos de fusiones
y adquisiciones - M&A - pueden implicar la cesión de una unidad de negocio de una
empresa en lugar de toda la empresa. El vendedor puede necesitar contar con un estado
financiero separado de esta unidad) o; “Estados financieros combinados” (Auditoría
sobre una combinación de estados financieros correspondientes a entidades
independientes)
Encargos de revisión sobre eecc
- Revisión de eecc de períodos intermedios: una revisión de eecc intermedios consiste

en la realización de indagaciones al personal de la Sociedad responsable de la
preparación de la información incluida en los eecc intermedios y en la realización de
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. El alcance de esta revisión
es sustancialmente inferior al de un examen de auditoría
Otros encargos de aseguramiento distintos de la auditoría y de la revisión de

información financiera histórica
- Otros encargos de aseguramiento en general: el objetivo de un encargo de

aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la
evaluación de la información presentada, sobre la base de ciertos criterios utilizados
para su medición. En función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios,
puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento
limitado (Este tipo de encargos incluyen por ejemplo: revisión de prácticas de negocio
sostenibles como la revisión de balances sociales, desempeño de sostenibilidad de la
organización en áreas como el medio ambiente - emisiones de carbono, reciclaje de
residuos y el consumo de agua - la salud y la seguridad, la satisfacción del cliente, etc.);
o la revisión sobre si una Entidad está aplicando su código de ética, sus prácticas de
gobierno corporativo, un marco determinado de control interno, etc.).
- Seguridad sobre información contable prospectiva: el objetivo de este tipo de encargo

es que el Contador emita un informe sobre información contable prospectiva preparada
sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la Dirección
de la Entidad. La información financiera prospectiva puede presentarse bajo la forma de
un pronóstico o de una proyección
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- Controles de una organización de servicios: consiste en emitir un informe sobre

controles vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes para el
control interno de las organizaciones usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan
con la preparación de su información financiera contable. El informe que emita el
Contador será utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus
auditores
Por otro lado, dentro de los servicios relacionados podemos identificar:
- Procedimientos acordados: el Contador lleva a cabo procedimientos de auditoría, que

el Contador, el ente y terceros hayan convenido o acordado, así como también presentar
un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo (puede tratarse por
ejemplo de información histórica o prospectiva, contable como no contable, etc.)
- Compilación: el objetivo de un encargo de compilación es que el Contador utilice su

conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento
experto en materia de auditoría, con el fin de reunir, clasificar y resumir información
contable. Esta tarea consiste comúnmente en sintetizar información detallada y
transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información
- Informe especial: si los procedimientos a aplicar no están claramente explicitados

previamente en un contrato (como en el caso de procedimientos acordados) pero el
Contador expone con un alto grado de detalle los procedimientos que él entiende que
estuvieron implícitamente admitidos, estaríamos ante un encargo de naturaleza tal que
os lleve a emitir un informe especial. Ejemplo de esta situación lo constituye la
circunstancia en la que un regulador solicita un informe profesional difícil de encuadrar
en los otros capítulos de la RT 37. El Contador puede establecer detalladamente en su
informe los procedimientos aplicados y hacer una manifestación de hallazgos sobre la
base de los resultados de esos procedimientos
- Certificación: si bien la RT 37 clasifica a la certificación en un capítulo aparte, en

razón de fines prácticos podría encuadrarse también dentro del capítulo correspondiente
a los “servicios relacionados”. La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra
documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto
representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica
El caso puntual de las “Certificaciones” y de los “Informes Especiales” Particular

interés de estudio generan las certificaciones y los informes especiales, dado que estos
servicios no existen en el campo de las normas internacionales, es decir, consisten en un
"desarrollo puramente argentino"
De acuerdo a lo establecido por la RT 37, la certificación se aplica a ciertas situaciones

de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros
contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador
al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.
Clase Nº 2
A través del desarrollo de la tarea, el Contador certificante debe reunir elementos de

juicio válidos y suficientes que respalden su informe relativo a situaciones de hecho o
comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico.
Para reunir los elementos de juicio válidos y suficientes el Contador no podrá trabajar
sobre bases selectivas, debiendo en todos los casos examinar la totalidad de la población
sobre la que se emitirá una manifestación.
En el caso del informe especial, la RT 37 establece que el Contador realiza una

manifestación que no tiene como propósito incrementar el grado de aseguramiento o de
seguridad de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.
Independientemente de lo anterior, y tal como fue mencionado en forma precedente, el

objetivo de estos servicios es conocer el resultado de los procedimientos realizados por
el Contador, encontrándose en este punto el valor y la utilidad de esta clase de trabajos
para los usuarios y/o destinatarios de los mismos. Están comprendidos en este tipo de
encargo, aunque no está limitado a esto, aquellos destinados a cumplir con
requerimientos de organismos de control formulados directamente al Contador o a su
comitente.
Para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden un informe relativo
a investigaciones especiales, el Contador Público debe desarrollar su tarea teniendo en
cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere ese informe.
Un encargo de este tipo encuadra en la Sección VII.C de la RT 37 (dentro de los

servicios relacionados) debido a que, por diferir de los encargos previstos en los
capítulos III a V de la RT 37, no está destinado a brindar la seguridad propia de esos
encargos sino a comunicar los resultados de los procedimientos aplicados por el
profesional para satisfacer el objetivo de los usuarios de la información.
Podría interpretarse que, si quien solicita el encargo acuerda explícitamente los

procedimientos a aplicar con el Contador, estamos frente al encargo de procedimientos
acordados (o convenidos) y, en este caso, sería aplicable la Sección VII.A de la RT 37.
Sin embargo, si los procedimientos a aplicar no están claramente explicitados
previamente en un contrato (*), pero el Contador expone con un alto grado de detalle
los procedimientos que él entiende que estuvieron implícitamente admitidos, estaríamos
ante el encargo de naturaleza tal que nos lleve a emitir un informe especial.
Ejemplo de esta situación lo constituye generalmente la circunstancia en la que un
regulador como por ejemplo la Inspección General de Justicia (IGJ), la Comisión
Nacional de Valores (CNV), la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), el
Banco Central de la República Argentina (BCRA), la Superintendencia de Seguros de la
Nación (SSN), etc., solicita un informe profesional distinto al de auditoría o revisión de
estados contables o al de certificación.
Debido a que en estos casos normalmente no se presenta el marco (**) que es requerido
para la emisión de un informe de aseguramiento, el Contador puede encuadrar su trabajo
como un servicio relacionado dentro de la Sección VII.C de la RT 37 (informe especial)
estableciendo detalladamente en su informe los procedimientos aplicados y haciendo
Clase Nº 2
una manifestación de los hallazgos u observaciones identificadas sobre la base de los
resultados de esos procedimientos, con el objetivo de satisfacer las necesidades de los
usuarios o destinatarios de la información (organismos de control).
(*) En caso que el regulador emitiese una resolución de carácter general conteniendo el
detalle de los procedimientos que debiera realizar el Profesional, entonces el trabajo
podría encuadrarse como “procedimientos acordados”
(**) Ver explicación del “marco de referencia” para encargos de aseguramiento al
comienzo de este análisis del Dr. Fernando Zanet, contador público.”
RT 37 aplicación de la normativa - Diagrama de decisión (Guillermo G. Español / Carlos

Subelet)
¿El servicio es de aseguramiento? no Normas sobre servicios relacionados

si
¿Está referido a estados financieros no
históricos? Normas sobre otros encargos de aseguramiento
si
Normas de revisión de estados contables de períodos
¿Qué tipo de seguridad brinda? limitada
intermedios
razonable
¿Los estados financieros son de no Normas de auditoría RT37 capítulo III sección B,C,D
propósitos generales?
si
Normas de auditoría RT37 capítulo
III sección A
Ver Resolución Técnica 37 de la FACPCE.
Condición básica para el ejercicio de la auditoría
Tal como lo adelantamos en la Unidad 1, para que una auditoría sea confiable, el sujeto
que la realiza debe ser independiente del objeto, ya que obviamente, la falta de
independencia conspiraría contra la ecuanimidad y confiabilidad que debe tener el
auditor. Además, esa independencia debe ser percibida por los usuarios del informe.
El auditor al tener independencia logra ser objetivo al momento de emitir de su opinión.

Las normas de auditoría vigentes en la República Argentina al momento de elaboración
de este material, establecen concretamente las siguientes causales de falta de
independencia:
Clase Nº 2
a) Relación de dependencia
b) Relación de parentesco
c) Socio, Asociado, Director o Administrador
d) Intereses Significativos (Deudas o Créditos)
e) Remuneración Contingente (en función del informe)
f) Remuneración en función de resultados
Se pasa a explicar estas causales:
a) Relación de dependencia con el ente auditado o los entes vinculados

económicamente a aquel. Al respecto se aclara que no se considera falta de
independencia la realización de tareas de teneduría de libros o similares
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de
dirección, gerencia o administración del ente.
b) Ser pariente en línea recta o colateral hasta el cuarto grado de consanguinidad

segundo grado de afinidad, de alguno de los propietarios, directores o
administradores del ente auditado o de los entes vinculados económicamente a
aquel.
c) Ser socio, asociado, director o administrador del ente auditado o los entes
vinculados económicamente a aquel. Excepción: ser socio o asociado de
entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas.
d) Existencia de intereses significativos del auditor en el ente auditado o los entes

vinculados económicamente a aquel.
e) Cuando la remuneración del auditor depende de los resultados de la auditoría
f) Cuando la remuneración del auditor fuera pactada sobre la base del resultado del
período a que se refieren los estados contables objeto de auditoría. La norma
aclara que no se ve vulnerada la independencia cuando existan disposiciones
sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
El alcance de las Incompatibilidades detalladas se extienden a todo el equipo de trabajo,

se extiende a todos los Socios
Se extiende a los entes con vinculación económica:

1) Participación significativa de capitales
2) Mismos socios directores o accionistas
3) Grupo económico
Clase Nº 2
Otras disposiciones aplicables: la falta de independencia debe ser considerada con
normas legales y reglamentarias y código de ética
Normas para el desarrollo del trabajo
1. El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe de reunir elementos juicio

válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su
informe.
Su tarea debe ser planificada en función de los objetivos del encargo.
Documentación del encargo:

El contador debe documentar su tarea en “papeles de trabajo”
Los programas de trabajo deben contener indicación de su cumplimiento, deben de
incluir elementos de juicio válidos y suficientes reunidos por el contador
Los papeles de trabajo deben contener:

1. La descripción de la tarea realizada.
2. Los datos y antecedentes recogidos
3. Las conclusiones particulares y generales.
4. los papeles de trabajo se deben conservar por 10 años (cómo mínimo) junto a la
información objeto del encargo firmada por su representante legal
3. Principio de economía aplicable a todo control
4. Consideración de la significación y riesgos al planificar su tarea
5. Actuar sobre bases selectivas en base a su criterio
6. Obtención de manifestaciones escritas suscriptas por la dirección a efectos de
confirmar determinadas materias
7. Aplicación de procedimientos alternativos
8. Aplicación de procedimientos en el período de hechos posteriores
9. Utilización de trabajo de un experto
Normas sobre informes:

1. Deben cumplir con los requisitos de la información
2. Deben ser escritos
3. Debe quedar en evidencia la relación que tiene el contador con dicha
información
4. Los informes deben contener:
4.1. Título
4.2. Destinatario
4.3. Apartado introductorio con identificación de le información objeto del
trabajo profesional y motivo del encargo
4.4. Responsabilidad del emisor y del contador
4.5. Indicación de la tarea realizada
Clase Nº 2
4.6. Opinión
4.7. Elementos adicionales
4.8 Lugar y Fecha
4.9 Identificación y firma del contador
5. El contenido de cada sección del informe debe tener un título adecuado
6. Los informes pueden tener cláusulas de restricción a su distribución
Auditoría Externa de EECC con fines generales, el auditor debe:
1. Reunir elementos de juicio válidos y suficientes

2. Forma de expresión de la opinión dependerá del marco de información bajo el
cual se preparan los EECC
2.1 Marco de información prescripto por NCP

Permite opinar sobre la presentación razonable de dichos EECC en todos sus
aspectos significativos
2.2 Marco de información prescripto por disposiciones legales o reglamentarias
Para poder emitir su opinión el auditor obtener los elementos de juicio válidos y
suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se
detallan a continuación. No nos detendremos mucho en este momento en su análisis, ya
que constituye objeto de estudio detallado en las unidades siguientes, no obstante ello se
pueden distinguir normas para tres etapas bien definidas la planificación, la ejecución, la
conclusión.
La etapa de planificación incluye:
a) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y

sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas
propias y las del ramo de sus actividades.
b) Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen –existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición–
o lo que debieran contener).
c) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su

naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado.
d) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la

finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos
estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros
elementos) y las circunstancias particulares del caso.
La evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su

revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en
Clase Nº 2
tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa
porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza,
extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.
La etapa de ejecución incluye:
a) El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.

b) La revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
c) Las inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e inversiones;
observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso).
d) La obtención de confirmaciones directas de terceros (por ej.: Bancos, clientes,
proveedores, asesores legales).
e) La comprobaciones matemáticas.
f) La revisiones conceptuales.
g) La comprobación de la información relacionada.
h) las comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: análisis de razones y
tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).
i) Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos, actas, escrituras y
similares).
j) Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
k) Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.
Normas sobre informes
Normas sobre informes en general, podrán leer que:
1. En todos los casos en que el nombre de un contador público se encuentre

vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros debe
quedar en evidencia en todas las páginas que componen dichos estados la
relación que con ellos tiene el citado profesional. En ningún caso el contador
público debe incorporar a los estados contables únicamente su firma y sello.
2. Los informes del contador público deben cumplir con los requisitos o
características que corresponden a toda información. En especial se deben evitar
los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los
interesados en el informe.
3. En todos los informes del contador público las opiniones del profesional deben
quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de información.
INFORME BREVE
Contenido:
1. Título
Clase Nº 2
2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la dirección con relación a los EECC
5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamentos de la opinión modificada ( en caso de corresponder)
7. Dictamen u opinión o manifestación que expresa que se abstienen de hacerlo
8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre ciertas cuestiones
9. Información especial requeridas por leyes o disposiciones
10. Lugar y fecha
11. Identificación y firma del contador
TIPOS DE DICTAMEN
OPINION NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES

1. Presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos de acuerdo con
normas contables profesionales u otro marco de información que permita opinar
sobre presentación razonable.
2. Han sido preparados en conformidad con un marco de cumplimiento.
OPINION MODIFICADA
1. Opinión favorable con salvedades por limitaciones en el alcance.

2. Opinión favorable con salvedades por desvíos al marco de información contable.
OPINION ADVERSA
1. Desvíos (en forma individual o agregada) significativos y generalizados.
2. No constituyen una presentación razonable o no han sido preparados en todos sus
aspectos significativos de acuerdo con el marco de información aplicable.
ABSTENCION DE OPINION
1. Limitaciones al alcance.
2. Múltiples incertidumbres.
(La abstención puede ser aplicada a toda la información examinada o a una parte de
ella)
PARRAFO DE ENFASIS
1. Incertidumbres significativas sobre el supuesto de empresa en marcha.
2. Sobre alguna otra cuestión que se considere fundamental para la adecuada
comprensión de los estados contables.
PARRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

Clase Nº 2
1. Opinión sobre período precedente que difiere de la opinión que expresó.
2. Los EECC del período anterior fueron auditados por otro auditor.
3. Información adicional no auditada.
4. Incongruencia con otra información.
Comparativo RT7 / RT 37

RT 7 RT 37
Informe breve Informe breve
Definición: Definición
5. El informe breve sobre los estados 2. El informe breve sobre los estados
contables (para ser presentado a terceros) es contables (para ser presentados a terceros)
el que emite un contador público, basado en es el que emite un contador, basado en el
el trabajo de auditoría realizado, mediante el trabajo de auditoría realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinión o cual éste expresa su opinión o declara que
declara que se abstiene de emitirla sobre la se abstiene de emitirla sobre la
información que contienen dichos estados. El información que contienen dichos estados.
trabajo debe ser efectuado de acuerdo con El trabajo debe ser efectuado de acuerdo
estas normas de auditoría. con las normas de auditoría de esta
Resolución Técnica.
Contenido: Contenido
6. El informe breve sobre estados contables 3. El informe breve sobre estados
se debe presentar con la siguiente contables debe contener los siguientes
sistematización: apartados:
6.1. Título. 3.1. Título del informe.

6.2. Destinatario. 3.2. Destinatario.
6.3. Identificación de los estados contables 3.3. Apartado introductorio.
objeto de auditoría.
3.4. Responsabilidad de la dirección en

relación con los estados contables.
6.4. Alcance del trabajo de auditoría. 3.5. Responsabilidad del auditor.
6.5. Aclaraciones especiales previas al 3.6. Fundamentos de la opinión

dictamen, en su caso. modificada, en caso de que corresponda.
Clase Nº 2
6.6. Dictamen u opinión sobre los estados 3.7. Dictamen u opinión sobre los estados
contables en su conjunto o la indicación por contables en su conjunto o la
la cual no se emite opinión. manifestación expresa que se abstiene de
hacerlo.
3.8. Párrafo de énfasis sobre ciertas

cuestiones y/o párrafo sobre otras
cuestiones, en caso de que correspondan.
6.7. Información especial requerida por leyes 3.9. Información especial requerida por
o disposiciones nacionales, provinciales, leyes o disposiciones nacionales,
municipales o de los organismos públicos de provinciales, municipales o de los
control o de la profesión. organismos públicos de control o de la
profesión, en caso de que corresponda. Si
el auditor debe incluir este párrafo,
incorporará en el informe como subtítulo
"Informe sobre los estados contables"
antes del contenido del apartado
introductorio.
6.8. Lugar y fecha de emisión. 3.10. Lugar y fecha de emisión.

6.9. Firma del auditor. 3.11. Identificación y firma del contador.
Título: Título del informe
7. El título es "Informe del auditor". 4. El título es “Informe del auditor
independiente”.
Observaciones: Observaciones
Introduce el párrafo de énfasis en el que se
expone las situaciones de incertidumbre
que daban lugar a sujeciones a hechos
futuros (ya no existen las salvedades por
sujeción a hechos futuros)

Normas Internacionales de Auditoría
Las normas internacionales de auditoria emitidas por el International Auditing and

Assurances Standards Board-IAASB de la International Federation of Accountants
(IFAC), ya son una realidad en Argentina.
Clase Nº 2
Ello en pos de los aspectos positivos que implican la convergencia de las Normas
Argentinas de Auditoría con las Normas Internacionales ”. “Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) indistintamente International Auditing Standard (IAS).
La transición no será fácil, nos deberemos acostumbrar a la nueva terminología, al

alcance de cada uno de los conceptos y todo ello cumpliendo con las actividades y
obligaciones diarias.
A nivel universitario se están tomando medidas, realizando posgrados, capacitando a los

profesores por lo cual el alumnado incorporará los cambios relacionando con los
conocimientos adquiridos hasta el presente con los nuevos conceptos.
En relación a los profesionales hemos aprendido a desempeñarnos en el campo de

nuestras competencias en un mundo cambiante, competitivo, globalizado en el cual no
existen fronteras, con serios desniveles sociales y económicos formando parte del
elenco que se encuentra inmerso en las complejas relaciones que se originan entre las
organizaciones, el contexto en el cual éstas se encuentran inmersas y el mundo
normativo por cuanto también nos adaptaremos a la aplicación de estas normas.
Debemos ser conscientes que los cambios de la tecnología e internet, han cambiado
todo, la forma de vivir, de trabajar, de producir, de comunicarnos, de comprar, de
vender, de enseñar, de aprender. Todo el entorno es distinto. El gran imperativo es
prepararnos y aprender a vivir en ese nuevo entorno y por lo tanto, nosotros los
contadores, auditores, usuarios y analistas de estados contables a prepararnos a los
cambios que en normas contables profesionales ya representan una realidad.
El profesional es un sujeto con conocimientos y la capacidad de discernir entre lo

formal de lo esencial, lo ético y no ético, el bien y el mal y contribuye a la mejoría de la
sociedad en la que se encuentra inserto, de ahí que asume su responsabilidad social y
trabaja también por el bien común y en reconstruir valores y compromiso social.
El tamaño de las universidades trajo consigo falta de agilidad, la acumulación de poder,

de intereses económicos y políticos, no obstante ello sigue dando respuesta a las
necesidades sociales. Los obstaculizadores que le impide moverse creativamente no son
suficientes para opacar la excelencia de las prácticas educativas y la responsabilidad que
como profesionales tenemos para con nuestras casas de estudio.
Debemos incorporar en nuestro léxico diario términos tales como IFAC “International
Federation of Accountants”, el IAASB “International Auditing and Assurance
Standards Board”
La IFAC “International Federation of Accountants”, es la organización mundial que

nuclea la profesión contable. Trabaja con sus 159 miembros y asociados en 124 países y
jurisdicciones para proteger el interés público mediante el fomento de prácticas de alta
calidad por los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC, que son
principalmente organismos profesionales nacionales de contabilidad, representan 2,5
millones de contadores empleados en la práctica pública, la industria y el comercio, el
gobierno y la academia.
Clase Nº 2
De la IFAC depende el IAASB “International Auditing and Assurance Standards

Board” quien es la comisión encargada de emitir las IAS “International Standard on
Auditing” (normas internacionales de auditoría) y las ISAEs, “International Standard on
Assuarance Engagement” (Norma internacional de aseguramiento) ISREs “International
Standard on Review Engagemants” (Norma Internacional de trabajos de revisión) ó
ISRSs “International Standard on Related Services” ( Norma Internacional de Servicios
relacionados).
Cómo se mencionó en el plan de difusión de la adopción de las normas internacionales

de auditoría de de la FAPCE (Federación Argentina de Profesionales en Ciencias
Económicas) elaborado por el Dr. Mario Wainstein, Dr. Antonio Lattuca, Dr. Guillermo
Español, Dr. Cayetano Mora:
“Las asimetrías existentes deberán superarse con el objetivo de lograr la armonización

ambicionada. ,
Es así como se señala que “la convergencia de las Normas Argentinas de Auditoría con
las Normas Internacionales de auditoría” muestra diversos aspectos positivos, entre los
que se señalan los siguientes:
• Reconocimiento por parte de terceros que las Normas Argentinas de Auditoría

no están en contradicción con las Normas Internacionales de Auditoría.
• Fortalecimiento de la confianza de los inversores y reducción de la
incertidumbre.
• Inclusión del proceso de consulta para la emisión o modificación de normas, a
todos los organismos profesionales de los países miembros de la IFAC”.
• Consideración de la armonización de los organismos de control con las Normas
Internacionales de Auditoría.
• La amplitud que tienen las Normas Internacionales de Auditoría que contienen
normas, explicaciones y casos de aplicación práctica para su mejor estudio y
comprensión.
• Inclusión en las Normas Internacionales de Auditoría de otros tipos de trabajos
útiles a empresas de menor tamaño (complicación; revisión limitada, etc.).
• La búsqueda de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría.
También en ese mismo documento se hace hincapié en la necesidad de tener normas de

auditoría de mejor calidad.
“El incremento de los problemas de responsabilidad profesional configuró una

importante jurisprudencia especialmente en los Estados Unidos de América.
El desarrollo del mundo de los negocios llevó a definir con mayor precisión el papel del
auditor en la emisión de informes y al mismo tiempo se advirtió que si bien no era
posible fijar detalladamente el desempeño profesional, era necesario establecer reglas o
normas dentro de un marco global de actuación.
Una evaluación global de la Resolución Técnica No.7, permite destacar lo siguiente:

Clase Nº 2
1) Se incluyen las normas de auditoría en general, adicionando las normas sobre

auditoría de información contable.
2) La condición básica para el ejercicio de la auditoría, se basa “independencia”
que el auditor debe tener “con relación al objeto de la auditoría y con relación al ente al
que se refiere la información contable”.
3) Las normas para el desarrollo del trabajo de auditoría tienen un ordenamiento
secuencial relacionado con las etapas para la formación del juicio del auditor.
4) También se contemplan trabajos relacionados con la auditoría externa de estados
contables, tales como la revisión limitada de estados contables de períodos intermedios,
certificaciones e investigaciones especiales.
5) Las normas sobre informes contemplan la conclusión sobre las tareas antes
mencionadas, abarcando el informe breve; informe extenso; informe de revisión
limitada de estados contables de períodos intermedios; informe sobre controles;
certificaciones e informes especiales.
Nuestras normas de auditoría no contemplan determinados temas como:
1) Fraude y error.
2) Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora.
3) Control de calidad para el trabajo de auditoría
4) Auditoría de estimaciones contables.
5) Partes relacionadas
6) Hechos posteriores.
7) Negocio en marcha
8) Consideración del trabajo de auditoría interna
9) Uso del trabajo de un experto.
10) Opinión del auditor sobre otra información que contiene estados contables
auditados.
11) Opinión del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial.
12) El examen de información financiera prospectiva.
13) Trabajos de revisión de estados contables.
14) Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera.
15) Trabajos para compilar información financiera.
16) Técnicas de auditoría con ayuda de la computadora.
Los compromisos de seguridad
Leer la parte pertinente en la carpeta de trabajo. El IAASB define a un compromiso de

seguridad como “aquel en el cual un profesional expresa una conclusión sobre el
resultado de la evaluación o medición de un tema en relación con ciertos criterios,
destinada a incrementar el grado de confianza de los usuarios presuntos distintos de la
parte responsable.”
Estos compromisos pueden tener distintos niveles de seguridad:

Clase Nº 2
a) Si el objetivo del compromiso es la reducción del riesgo de seguridad hasta un
nivel aceptablemente bajo, estamos ante un nivel de seguridad razonable.
b) Si el objetivo es reducir el riesgo de seguridad hasta un nivel aceptable según las

circunstancias del compromiso, pero donde este riesgo es mayor que en un
compromiso de seguridad razonable, estamos ante un nivel de seguridad
limitado.
Un conjunto de estados contables, que contiene información financiera histórica, puede,

por lo tanto, ser objeto de una auditoría, o bien de una revisión.
Un compromiso de seguridad puede referirse al examen de otro tipo de información,

distinta de la información financiera histórica, si cumple con los requisitos para ello.
Sobre la base de lo que acabamos de exponer, podemos entonces, detallar los distintos
tipos de pronunciamientos que emitió o puede emitir el IAASB sobre compromisos de
seguridad:
Marco de referencia internacional para compromisos de seguridad: define los elementos

y objetivos de un compromiso de seguridad, e identifica los compromisos a los que se
aplican las normas que se indican seguidamente.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA): se utilizan en la auditoría de información

financiera histórica.
Normas Internacionales de Compromisos de Revisión (NICR): se utilizan en la revisión

de información financiera histórica.
Normas Internacionales de Compromisos de Seguridad (NICS): se utilizan en

compromisos de seguridad que se refieran a temas que no sean información financiera
histórica
Para cada uno de estos tipos de pronunciamientos también se emiten “Declaraciones

Internacionales de Práctica”, que constituyen guías de interpretación y ayuda práctica
para implementar las respectivas normas. Así, entonces, tenemos:
- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (DIPA)

- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Compromisos de Revisión
(DIPCR)
- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Compromisos de Seguridad
(DIPCS)
- Declaraciones Internacionales de Control de Calidad (NICC)
- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Servicios Relacionados (DIPSR)
Estructura de los pronunciamientos emitidos por el IAASB

Clase Nº 2
En la bibliografía recomendada “RT 37 Normas de auditoría comentada por Guillermo
G. Español y Carlos J. Subelet” encontrarán el siguiente cuadro sinóptico que ayuda a
comprender la estructura de los pronunciamientos emitidos por el IAASB.
CODIGO DE ETICA DE IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB
NICC 1-99 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
Otros Encargos de
Aseguramineto que
Auditoría y Revisión de Información no son auditoría ni Servicios Relacionados
financiera histórica revisión de
información
fimanciera histórica
NIEA 3000-3699
NIER o (NICR) NISR o (NICS)
NIA 100-999 Normas 2000-2699 Normas Normas
internacionales 4000-4699 Normas
Internacionales de internacionales
sobre encargos de internacionales sobre
Auditoría sobre encargos de
aseguramiento servicios relacionados
revisión
NIPER 2700-2999 o NIPEA 3700-3999 o
(DIPCR) (DIPCS) NIPSR 4700-4999 o
NIPA 1000-1999 Reservado para: Reservado para (DIPSR)
Notas o (DIPA) Notas Notas
Internacionales de internacionales de internacionales de Reservado para Notas
prácticas de auditoría prácticas de prácticas de internacionales de prácticas
encargos de encargos de de servicios relacionados
revisión aseguramiento
Asimismo, los autores relacionan el título y contenido de las Resoluciones Técnicas 32

a 35 con el cuadro precedente.
Resolucione Título y contenido

s técnicas
32 Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría del IAASB de la IFAC
Adopción de las normas Internacionales de Encargos de Revisión del IAASB de
33 la IFAC
Adopción de las normas Internacionales de control de calidad y normas sobre
34 independencia
Adopción de las normas Internacionales de Encargos de aseguramiento y
35 servicios relacionados del IAASB de la IFAC
Clase Nº 2

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Materia: Auditoría 1

Profesor: José Antonio Gallo

Unidad 2 Normas de auditoría

En esta clase abordaremos el tema de las normas de auditoría., de acuerdo a lo visto en

La emisión de normas en la República Argentina. Normas legales y profesionales.

El punto presente se refiere básicamente a la definición del modelo que deben

En Argentina existen multiplicidad de organismos que son usuarios de esa información

Normas contables legales (NCL)

El Estado, a través de sus poderes Legislativo y Ejecutivo, regula las actividades de la

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Normas contables profesionales NCP

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De alguna forma, en función de lo antedicho, el auditor externo es el representante de la

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