Materia: Auditoría 1

Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

UNIDAD 1
1.1. NECESIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL

LAS ORGANIZACIONES
Las organizaciones constituyen el objeto de estudio de la Administración.
Una organización es una asociación deliberada de personas constituida para alcanzar
fines específicos. Todas las organizaciones comparten tres características: gente,
estructura deliberada y finalidad definida.
Existen distintos tipos de Organizaciones: con o sin fines de lucro; gubernamentales y
no gubernamentales; empresas de productos y/o servicios; universidades; etc.
Existen diferencias entre las Organizaciones y Otros Grupos:
División del trabajo, del poder y de las responsabilidades.
Presencia de uno o más centros de poder que controlan la Organización.
Sustitución del personal: las personas pueden ser desvinculadas, reemplazadas, trasladas
o promocionadas.
Hoy en día se tiene una visión distinta de la organización, que se caracteriza por ser:
dinámica; flexible; centrada en las habilidades no en el trabajo; el trabajo se define por
tareas que se deben realizar y no por posiciones; trabajo en equipo; puestos temporales;
las personas se movilizan por participación y no por órdenes; los empleados participan
en las decisiones; orientación a los clientes sin ceñirse a normas estrictas; personal
heterogéneo; días hábiles sin horario fijo y en distintas instalaciones; relaciones laterales
y redes y no relaciones jerárquicas.
En cualquier organización existe:
a) Un número de participantes que han contribuido a su formación,
b) Uno o más objetivos básicos,
c) Ciertas metas específicas que se derivan de esos objetivos,
d) Cierta actividad ejercida para el logro de metas y objetivos,
e) recursos,
Una empresa es una organización. Entes que se dedican a actividades de índole
económica. Objetivo maximizar ganancias bajo ciertas restricciones.
Operaciones que realiza la empresa dependerá de la actividad (industrial, comercial,
agropecuaria, minera)
En una empresa industrial o comercial el ciclo operativo sería:
a) Compras
b) pagos,
c) producción
d) Venta
e) cobranzas
Una empresa es un patrimonio en movimiento, entendiendo por patrimonio el conjunto
de activos y pasivos. La forma de medir ese patrimonio en un momento determinado
constituye el problema central de la contabilidad.
La administración es necesaria en organizaciones de todo tipo y tamaño, en todos sus
niveles y áreas de trabajo, cualquiera que sea el país en que se encuentren.
En la década de 1960, los investigadores comenzaron a analizar las organizaciones
desde el punto de vista de los sistemas, concepto que tomaron de las ciencias físicas.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Un sistema es un conjunto de partes interdependientes ( individuos, grupos, actitudes,
motivaciones, estructura formal, relaciones, metas, estatus y autoridad ), relacionadas
dispuestas de tal manera que producen un todo unificado.
Los sistemas cerrados no son influidos ni se relacionan con el entorno. En cambio, los
sistemas abiertos interactúan dinámicamente con el entorno. Las organizaciones son
sistemas abiertos.
La organización como sistema abierto:
La organización toma elementos del entorno los insumos (materias primas, RR.HH.,
capital, tecnología, información).
Los transforma o procesa (trabajo de los empleados, actividades gerenciales, tecnología,
procesos).
Se obtienen resultados (productos y servicios, información, resultados financieros,
resultados humanos, etc.)
Hay retroalimentación entre los resultados y los insumos.
que se toman en un área de la empresa afectan a las demás y viceversa. Finalmente, esta
teoría reconoce que las organizaciones no están aisladas.
Administración del conocimiento y el aprendizaje organizacional:
Las empresas deben ser capaces de aprender y reaccionar rápidamente. Es necesario
aprovechar los conocimientos de la organización y hacer los cambios necesarios. Las
organizaciones deben aplicar el aprendizaje organizacional que consiste en adquirir la
capacidad de aprender, adaptarse y cambiar en forma continua,
Parte de la responsabilidad del gerente es facilitar el aprendizaje de toda la
organización. Un gerente debe reconocer el valor del conocimiento acumulado y,
además, aprovechar ese capital.
La administración del conocimiento consiste en fomentar una cultura de aprendizaje en
la que los empleados acumulen conocimientos en forma sistemática y que los compartan
con sus compañeros con el objeto de mejorar el desempeño.
El control es una de las principales actividades administrativas dentro de las
organizaciones.
El control es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o funciones de una
organización. Usualmente implica una comparación entre un rendimiento esperado y un
rendimiento observado, para verificar si se están cumpliendo los objetivos de forma
eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea necesario.
La función de control se relaciona con la función de planificación, porque el control
busca que el desempeño se ajuste a los planes. El proceso administrativo, desde el punto
de vista tradicional, es un proceso circular que se retroalimenta. Es por esto que en la
gestión, el control permite tomar medidas correctivas, midiendo y evaluando el
cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la empresa.
Los tres aspectos del proceso de control son:
1. Vigilar el funcionamiento de las actividades.
2. Detectar y señalar las desviaciones que se produzcan
3. Analizar e informar las causase las mismas.

LA INFORMACIÓN ASPECTO CLAVE DE LA DECISIÓN

La información es un elemento imprescindible para el planeamiento como así también
para el proceso de control.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Administrar una empresa es combinar todos los elementos que la integran de manera tal
de lograr de la mejor forma los objetivos.
El proceso administrativo implica tomar decisiones, actuar conforme a esas decisiones y
controlar.
El proceso decisorio implica seleccionar una alternativa entre varias para ello se
requiere información útil.
La contabilidad forma parte de un sistema de información que brinda información útil
interna y para usuarios externos. La información es imprescindible para otorgar a la
sociedad la posibilidad de aprovechar los logros científicos. La información es un
elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas
económicas. La información que se necesita adquiere diferentes características y está
referida a distintos momentos. Así es que puede ser: información del pasado;
información actual, inmediata, instantánea; o información del futuro, proyectada. La
información necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento económico de una
sociedad, puede reducirse en términos de un común denominador: expresiones
monetarias o dinerarias
La contabilidad, es una técnica que ordena, clasifica, imputa y registra las operaciones
realizadas por una entidad económica. Así como de algunos eventos económicos que le
afectan cuantificándolos en términos monetarios y en forma cronológica a través de los
estados financieros que analizados e interpretados ayudan para la toma de decisiones.
Generalidades de la información financiera:
La información financiera emanada de la contabilidad es un insumo básico para la
elaboración, el análisis e interpretación de estados financieros, la contabilidad puede
definirse como “la técnica que se utiliza para el registro de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y
que produce sistemática y estructuradamente información financiera”. Así mismo la
información financiera está integrada por información cuantitativa expresada en
unidades monetarias e información cualitativa, es decir descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su principal objetivo el que sea
útil al usuario en la toma de decisiones económicas. El producto que genera la
contabilidad son los estados financieros, enfocándose esencialmente a proveer
información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como, en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de
efectivo, entre otros aspectos. Por tanto de acuerdo a la NIF A-3 (2009), los estados
financieros tienen como objetivo el proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar los siguientes aspectos:
a) El comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad,
vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos
adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar
la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Para lograr lo anteriormente mencionado, es fundamental que los estados financieros
sean útiles a las necesidades de información de los usuarios generales.
La permanente evolución de los negocios hace que la información que permite medir el
rendimiento de ellos sea fundamental para aquellos que deban controlar y tomar
decisiones.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Desde épocas muy remotas la información relacionada con temas contables permitió
medir la evolución de los negocios. Sin embargo, en un principio, los negocios eran
círculos de muy corto plazo, que comenzaban con una inversión, la realización de
operaciones puntuales, la rendición de cuentas y la distribución de lo que había rendido
la aventura.
Con el correr del tiempo las inversiones se realizaron a más largo plazo y los
rendimientos no se retiraban en su totalidad para que pudiera existir una reinversión de
lo obtenido: comenzó a cobrar importancia el concepto de empresa en marcha y, por lo
tanto, los cierres de ejercicio. La información contable siguió a estos cambios y
comenzó la preparación de estados contables.
Sin embargo, estos informes no merecían demasiados contrastes con la realidad debido
a que eran confeccionados por los mismos que con ellos tomaban decisiones.
A medida que las empresas comenzaron a abrir sus puertas a inversores y el Estado
empezó a interesarse en sus actividades (por pretender cobrar impuestos, regular
actividades, etc.) los estados contables debieron adecuarse a normas. Y, paralelamente a
ello, necesitaron contar con algún elemento que permitiera a los lectores saber que las
normas se habían cumplido a la hora de confeccionar los informes contables.
No obstante ello, la sociedad en su conjunto (es decir, buena parte de los interesados en
los informes contables) no podía intentar verificar si los estados contables cumplían con
las normas establecidas para su confección.
Por consiguiente, comenzaron a aparecer normas que exigían que los estados contables
fueran publicados conjuntamente con un informe de un profesional idóneo en conceptos
contables que los garantizara. Esto es, que verificara que dichos estados habían
cumplido las normas contables a la hora de ser confeccionados.
Como se trataba de un control, estas normas hacían referencia al informe de auditoría.
El marco conceptual de las normas contables profesionales en Argentina (Resolución
Técnica 16 de la F.A.C.P.C.E.) establece cuáles son los requisitos de la información
contable. Entre ellos, aparecen dos que están íntimamente relacionados con lo que
estamos planteando hasta aquí:
• La información contable debe ser verificable. Es evidente que si así no fuera, sería
imposible realizar una auditoría.
• La información contable debe ser confiable: La auditoría contribuye en importante
medida a este requisito, puesto que un informe que indique que se cumplimentaron las
normas contables brinda credibilidad a los estados contables que acompañan.
Es por eso que, en la actualidad, la auditoría de estados contables, más allá de que la
misma sea exigible o no, es una herramienta imprescindible para el usuario de los
estados contables.
Utilidad de los estados financieros para los distintos usuarios generales
La existencia de un adecuado sistema de comunicación de datos económico-financieros
es condición esencial para la acumulación de capital de fuentes muy diversas en una
sola empresa. Otra función principal de la información económico-financiera dentro de
la economía es proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos.
Es una manera de medir la gestión de los administradores. El contador público provee
con su labor información económico-financiera y dentro de tal campo desempeña dos
papeles fundamentales:
• Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su
trabajo;
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

• Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.
Accionistas o dueños o patrocinadores Tomar decisiones de inversión o asignación de
recursos a las entidades , aportar financiamiento de capital o que realizan aportaciones,
contribuciones o donaciones a la entidad, así como evaluar capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión, obtener
un rendimiento y recuperar la inversión, o proporcionar servicios y lograr sus fines
sociales;
Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos: Formarse un
juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, a
través de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y
en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos
Administradores: Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento,
la generación y aplicación del flujo de efectivo en actividades de operación,
financiamiento e inversión, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital
contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Proveedores, acreedores, empleados: Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de
los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de
recursos o créditos. Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones,
información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma
entidad en diferentes periodos, su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y
liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de
efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito.
Gobierno y contribuyentes de impuestos: Conocer la asignación de presupuestos a
organismos de gobierno y privadas, y en el caso de los contribuyentes el conocer la
utilización de los impuestos para evaluar la actuación y rendición de cuentas.

1. CONCEPTO DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA
NECESIDAD DE REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE “Es el examen
de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del
usuario, con la intención de establecer su razonabilidad (marco de presentación
razonable) o si se han cumplido los requerimientos para su preparación (marco de
cumplimirnto) dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que tal información posee”. Esta auditoría de estados contables tiene por fin
emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados o de cumplimiento. Dentro de
esta función, el contador público evalúa uno de los productos del sistema de
información financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisión el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripción justa y razonable de los negocios de la compañía, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto (marco de presentación razonable) o si la
información contenida en ellos ha sido elaborada cumpliendo los requerimientos (marco
de cumplimiento) . Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o
informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se puede
depositar en esos documentos. Para evaluar esa información financiera el contador debe
combinar tres aspectos fundamentales:
•Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;
• Total familiaridad con su sistema de información; y
• Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente
usados para describir formas económicas.

Función de brindar credibilidad o confianza:

En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría llamarse de
atestificador: expresa una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de
datos económico-financieros que un ente presenta está adecuadamente preparado.
El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la
administración de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestación. Los informes
derivados de la mencionada función del auditor adquieren las siguientes principales
exteriorizaciones:
• Informe a los accionistas;
• Informe a los acreedores;
• Informe a las autoridades de fiscalización societaria;
• Informe a las autoridades impositivas;
• Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
• Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,
clientes, etc

Existen varias definiciones de Auditoría más allá de la que plantea la Real Academia
Española y de las que se refieren a conceptos netamente técnicos, pero debemos tener
en cuenta que una definición tiene que ser lo suficientemente amplia como para que
quede incluido en ella todo aquello que intenta definir y lo suficientemente restrictiva
como para evitar que queden comprendidos concepto que no deseamos que queden
incluidos.
En sentido amplio se entiende por auditoría a la revisión ó examen realizado por alguien
independiente de la elaboración de los elementos objeto de examen.
Así por ejemplo para Enrique Fowler Newton una definición podría ser: “la auditoría
(a secas) es el examen del funcionamiento de un sistema o parte de él para controlar si
sus características o condiciones responden a un sensor previamente establecido”.
Para otros autores, la auditoría en general es un conjunto de procedimientos que tiene
como fin verificar si un objeto sometido a examen responde a un modelo determinado.
De las varias definiciones de auditoría que se puedan encontrar, tomaremos para su
profundización, la dada por Slosse, según la cual auditoría “es el examen de
información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del
usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”.

La definición que antecede, además de su simplicidad, tiene la ventaja que permite

determinar los distintos elementos que conforman una auditoria.
Así, tenemos que:
 La realización de un examen constituye una ACCION.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

 La información examinada es el OBJETO de la auditoría.
 La tercera persona, ajena a la preparación de la información y al usuario,
responsable de la realización del examen (en adelante el auditor) es el
SUJETO.
 Para establecer si determinada información es razonable o no, resulta
necesario fijar un marco normativo que sirva de punto de referencia al
momento de tomar tal decisión. Existe consenso, a partir de un trabajo de
López Santiso, en denominar a ese punto de referencia como SENSOR. Un
ejemplo que el alumno podrá apreciar con claridad, ya que se trata de un tema
familiar para el profesional o estudiante de ciencias económicas, es el
referido a la auditoría impositiva. Supóngase una situación en la cual la
información objeto de auditoría es una declaración jurada de un contribuyente
argentino. El auditor impositivo (comúnmente conocido en nuestro medio
como “inspector”) tendrá el objetivo de determinar si dicha declaración
jurada es razonable. Pero ¿razonable respecto de qué?. En este caso la
respuesta es obvia: respecto de las normas impositivas vigentes en la
República Argentina. En función de este sensor, el auditor podrá concluir que
la mencionada declaración jurada resulta razonable. Pero nótese que la misma
declaración jurada podría resultar un disparate si tomamos como marco de
referencia la normativa impositiva vigente, por ejemplo, en algún país
europeo. Por ello, el establecimiento de la razonabilidad de cualquier
información sujeta a auditoría está indisolublemente ligado a la
determinación del sensor a utilizar.
 Finalmente, el auditor da a conocer a los usuarios de la información los
resultados de su examen, a través del INFORME. A través del desarrollo del
encargo de aseguramiento el contador debe reunir elementos de juicio válidos
y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en
los Estados contables objeto de su examen. La forma de opinión de del
contador dependerá del marco de información bajo el cual se preparan los
estados contables.

Repasemos entonces los elementos que componen una auditoría:

Acción: Revisión, examen, control, verificación.

Objeto de estudio: Información, procesos, tareas y funciones.
Con el objetivo de
Sujeto: Persona independiente, ajena, distinta a la que elaboró incrementar la utilidad
la información o realizó el objeto de estudio. de la información
Sensor: Parámetro para medir la razonabilidad del objeto de estudio.
Informe: Opinión, conclusión.

1.3 CLASES DE AUDITORIA

Si quisiéramos realizar una clasificación de los distintos tipos de auditoría que podemos
encontrar deberíamos primero preguntarnos en función de qué o de cuál atributo
identificaremos las distintas clases de auditoría. Así por ejemplo si quisiéramos
clasificar a los alumnos que concurren a clase primero nos deberíamos preguntar si los
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

queremos clasificar por sexo (femenino o masculino), por altura (alto y bajo), por color
de pelo (pelirrojo, morocho o rubio) etc., y no mezclar las clases resultantes (p.ej. si
estamos clasificando en función del sexo la resultante no podría ser bajo y pelirrojo).

En el ámbito de la empresa, podría afirmarse que cualquier aspecto puede estar sujeto a
auditoría. No obstante, a nuestros fines interesa la siguiente clasificación:

 I) según qué tipo de información se constituye en el objeto del examen y

 II) en función del sujeto.

I) Clasificación en función del objeto de estudio

 Auditoría de los Estados Contables: Como su propia denominación lo indica, el

objeto del examen son las afirmaciones de la dirección de la empresa contenidas en
los Estados Contables emitidos para ser presentados a terceros.
 Auditoría operativa, operacional o de gestión: En esta clase de auditoría el objeto
es más amplio, puesto que comprende la gestión del ente en forma integral,
incluyendo la eficiencia en la utilización de los recursos y la eficacia de los
resultados como así también todo tipo de auditorías operativas.

Indudablemente al clasificar la auditoría en función del objeto de estudio o del objeto de

la revisión pueden surgir diversas calificaciones como puede ser auditorías financieras,
de control interno, de gestión, de desempeño, de regulaciones, de cumplimiento legal,
de indicadores, etc.

1.1 CONCEPTO DE GESTION

La gestión es un proceso de coordinación de los recursos disponibles que se lleva a cabo
para establecer y alcanzar objetivos y metas precisos.
La gestión comprende todas las actividades organizacionales que implican:
· El establecimiento de metas y objetivos.
· El análisis de los recursos disponibles.
· La apropiación económica de los mismos.
· La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.
· Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la organización.

1.2. CONCEPTO DE AUDITORIA DE GESTION

En la auditoría de gestión los conceptos de Eficacia, Eficiencia y Economía están

indisolublemente asociados a esta clase de auditoría.

1.1.2.1. Eficacia
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar
expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo
tanto que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de
información e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la
situación en un momento determinado y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si
esto no existe, difícilmente podrá medirse la eficacia.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

1.1.2.2. Eficiencia

Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados
para producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de «producto» para una
cantidad dada de «insumos» o requiere del mínimo de «insumos» para una calidad y
cantidad de «producto» determinada. El objetivo es incrementar la productividad.

1.1.3 Economía

El concepto de economía evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos

alternativos más bajos posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo los
cuales los entes «adquieren» recursos humanos y materiales. Una operación económica
requiere que esos recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de
manera oportuna y al más bajo costo.

1.1.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

En las Auditorías de Gestión anuales, que abarcan todas las áreas críticas, objetivos los
siguientes :
Establecer el grado en que el ente y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.
Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica, eficiente y eficaz.
Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados.
Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o
actividades autorizadas.
Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración de
éstos por parte delente.
Mejorar la calidad de la información sobre los resultados de la administración del ente
que se encuentra a disposición de los formuladores de políticas.
Alentar a la administración de la entidad para que produzca procesos tendientes a
brindar información sobre la economía, eficiencia y eficacia, desarrollando metas y
objetivos específicos y mensurables.

Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a

operaciones, como así también de los planes, normas y procedimientos establecidos.
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan la
calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.

LA CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍAS SEGÚN EL OBJETO BAJO EXAMEN

INCLUYE ADEMÁS, ENTRE OTRAS, A LAS SIGUIENTES:

Auditoría de Sistema: Análisis y gestión de sistemas para

identificar y posteriormente corregir las diversas vulnerabilidades que
pudieran presentarse en una revisión exhaustiva de las estaciones de
trabajo, redes de comunicaciones o servidores.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Auditoría Social: proceso que una empresa u organización realiza
con ánimo de presentar balance de su acción social y su
comportamiento ético.

Auditoría medioambiental: cuantificación de los logros y la

posición medioambiental de una organización.

Auditoría laboral: La auditoría laboral es la actividad que realizada

por una persona cualificada e independiente analiza y revisa la
situación jurídico – laboral de una empresa. Verificando, mediante el
estudio de la documentación e información aportada por la propia
empresa, el grado de cumplimiento de la legislación vigente en
materia laboral y de seguridad social, a fin de que se pueda conocer y
valorar dicha información por terceros.

Auditoría Fiscal: Se dedica a observar el cumplimiento de las leyes

fiscales.

Auditoría Médica: es la evaluación sistemática de la calidad, de la

racionalidad técnico científica y de la racionalización de los recursos
de la atención en salud, enfocada principalmente en su proceso y
resultado, con el objetivo fundamental de evaluar y mejorar la calidad
de los servicios de salud, mediante el análisis de la aplicación del
conocimiento profesional en la prestación de los servicios de salud.
Significa la comparación entre la calidad observada y la calidad
deseada de acuerdo con las normas técnico científicas y
administrativas previamente estipuladas para la atención en salud.

Auditoría Gubernamental: Es la revisión y examen que llevan a

cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de
diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del
gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus
atribuciones legales. Entre sus principales objetivos se encuentran,
evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
determinar la razonabilidad de la información financiera. determinar
el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad
examinada, recomendar medidas para promover mejoras en la
gestión pública, fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada y el cumplimiento deberes y atribuciones.

II) Asimismo, la auditoría puede ser clasificada según quien la efectúa del siguiente
modo:
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

 Auditoría interna: es la realizada por funcionarios o empleados en

relación de dependencia del ente. Independiente de los sectores
objeto de revisión. Por lo tanto debe reportar a los máximos
niveles de la organización y depender de ellos. Tiene por objeto la
revisión de las operaciones para servir de base a la administración,
es un control que se describe como independiente pues mide y
evalúa la eficacia de otros controles y evalúa la eficiencia de las
operaciones.

 Auditoría externa: es la efectuada por funcionarios independientes de

la empresa. Es totalmente independiente de la organización ,
brindan una opinión sobre las manifestaciones de la administración
incluidas en la información contable emitida por el ente.

Dado que de acuerdo con el concepto de auditoría ya enunciado, el auditor debe ser
independiente con relación a la información a examinar ( es la condición básica ), queda
claro que la auditoría operativa puede ser efectuada tanto por un auditor interno como
por uno externo al ente, puesto que ambos, bajo determinadas condiciones (en el caso
del auditor interno), pueden cumplir con el mencionado requisito de independencia.

En cambio, la auditoría de estados contables necesariamente debe estar a cargo de un

auditor externo, debido a que siendo los estados contables una manifestación de la
dirección del ente, en ningún caso el auditor interno, al depender de esa dirección, podrá
cumplir con el mencionado requisito de independencia.

1.3.1 LA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

Según el American Accounting Association, Committee on Basic Auditing Concepts

una auditoría de estados contables es definida como “un proceso sistemático de obtener
objetivamente y evaluar la evidencia referida a ciertas afirmaciones acerca de acciones
y hechos económicos, para asegurar el grado de correspondencia entre dichas
afirmaciones y los criterios establecidos, comunicando los resultados a los usuarios
interesados.”
Otra definición puede ser la de Alvin A. Arens y James K.Loebbecke: “una auditoría
es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de una
entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia
entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por
una persona competente e independiente”

De dicha definición se desprenden varios conceptos importantes:

Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

-información cuantificable y criterios establecidos: para que un auditor pueda llevar a
cabo su trabajo debe existir información cuantificable (verificable) y también normas
(criterios) ante los cuales confrontar la información objeto de la auditoría.
-entidad económica: persona distinta de la figura del auditor.
-recopilación y evaluación de evidencia: implica una acción específica (recopilación y
evaluación). Las evidencias pueden ser testimonios verbales, escritas (documentación) y
observaciones del auditor.
-persona competente e independiente: el auditor debe estar capacitado, y tener
independencia de criterio no sólo de hecho sino también tener una actitud mental
independiente para no brindar información tendenciosa.
-informe: la conclusión del trabajo del auditor es comunicada a través de un informe.

De acuerdo con lo hasta aquí expresado, puede definirse a la auditoría de estados

contables como el examen de la información contenida en dichos estados, efectuado
por un profesional independiente, con el fin de emitir una opinión acerca de la
razonable presentación de los mismos de acuerdo con normas contables profesionales.
Identifiquemos los elementos según el esquema ya visto:
ACCIÓN: Examen de la información contenida en los estados contables.
OBJETO: Estados contables.
SUJETO: Profesional independiente (Auditor)
SENSOR: 1) Marco de presentación razonable a) Normas contables profesionales
(NCP) y las interpretaciones emitidas por el consejo profesional en ciencias Económicas
b) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) e interpretaciones, c) Normas Internacionales de
contabilidad para Pymes; 2) Marco de Cumplimiento (marco de información contable
que requiere el cumplimiento de la normativa y que no cumple con las características de
un marco presentación razonable).
PROPÓSITO: Expresión de una opinión (a través del informe del auditor)
De los cinco elementos mencionados, el objeto y el sensor son materia de estudio de
temas relacionados con contabilidad y no de auditoría 1. Por lo tanto, el principal
contenido del curso está centrado en estudiar:

 Quién puede efectuar la auditoría de los estados contables (SUJETO)

 Cómo se puede efectuar esa tarea (ACCION)
 De qué manera se da a conocer el resultado del examen (INFORME)
La próxima clase comenzaremos a ver:

1) las normas de auditoría externa de estados contables y otra información contable;

2) las normas sobre encargos de revisión de estados contables de períodos intermedios;
3) las normas sobre otros encargos de aseguramiento (diferentes de los encargos de
auditoría y revisión de estados contables);
4) las normas sobre certificaciones; y
5) las normas sobre servicios relacionados.

1
Sin perjuicio de ello, a lo largo del curso haremos mención a determinados aspectos de las normas
profesionales cuando ello esté directamente vinculado a los temas que se desarrollen.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

1.3.2 ANTECEDENTES

El concepto de control ha ido evolucionando en el último siglo y fue gradualmente

adaptándose a los principios de costo/beneficio del control. De igual manera el concepto
de auditoría fue evolucionando.

Desde comienzos del siglo XX se han practicado auditorías de estados contables, sin
embargo el concepto de auditoría de estados contables difería del que conocemos hoy
en día, ya que consistía en una revisión del 100% de las operaciones realizadas por el
ente y sus correspondientes registros.

Así, en 1915 el profesor Cohen sostenía que “el auditor deberá cerciorarse de que la
totalidad de los componentes de la operación han sido revisados y que sus valores han
sido consignados íntegramente en los papeles contables de la compañía; de lo
contrario no podrá expresar una opinión sobre los mismos”.

En 1917 Montgomery señalaba que “si el auditor se ha satisfecho de que el sistema de

verificación interna es adecuado, no tratará de duplicar trabajo que ha sido
desempeñado adecuadamente por alguien más.”

En igual sentido se pronunció la Junta de la Reserva Federal de los Estados Unidos en

un folleto de 1917 en el que explicaba que “el alcance del trabajo indicado en estas
instrucciones incluye una verificación del activo y del pasivo de una empresa a una
fecha determinada, una verificación de la cuenta de pérdidas y ganancias por el
período bajo revisión e, incidentalmente, un examen del sistema de contabilidad con el
propósito de asegurar la efectividad del sistema de verificación interna. Se debe
verificar una porción sustancial o de todas las transacciones registradas en los libros.
Sin embargo cuando el sistema de verificación interna sea bueno, puede ser suficiente
hacer solamente ciertas pruebas”.

En este mismo sentido se pronunció el Instituto Americano de Contadores Públicos en

1929.

La relación costo/beneficio llevó a un vuelco radical en la forma de llevar a cabo una

auditoría, y ésta comenzó a realizarse siguiendo criterios de selección. Esto no significa
perder el objetivo perseguido en una auditoría.
1.3.3 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR AUDITORÍA INTEGRAL?

Como veremos a continuación, la auditoría de estados contables o financiera, se

encuentra comprendida dentro de un concepto más amplio y abarcativo que se
denomina auditoría integral. La auditoría integral según Armando Miguel Casal2,
comprende los siguientes tipos de auditoría:

-auditoría financiera o contable

2
Auditoría: Temas Seleccionados. (Capítulo 1 - Auditoría Integral)
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

-auditoría de control interno
-auditoría de cumplimiento legal
-auditoría de desempeño (economía y eficiencia)
-auditoría del cumplimiento objetivos (eficacia)
-auditoría económico social (ética, equidad y ecología)

Entendemos a una empresa como una organización compuesta por distintos factores,
que se desarrolla dentro de una sociedad y que a su vez se desenvuelve dentro de un
sistema económico. Hoy en día, la información que se brinda sobre una empresa debe
satisfacer no sólo las expectativas o requerimientos de los interesados directamente en el
ente auditado (tanto internos como externos) si no a la sociedad toda, por lo tanto los
requerimientos de hoy exceden a los resultados que puede brindarnos la auditoría
financiera tradicional y van más allá de una opinión sobre la razonabilidad que presenta
la información contenida en un juego de estados contables. Dependiendo de quiénes
son los receptores de la información surgirán distintos intereses y/u objetivos a cumplir,
así podemos citar a modo enunciativo: si la empresa es competitiva, si existen controles
internos apropiados, su posicionamiento en el mercado, si el desarrollo de sus
actividades se efectúa dentro del marco legal vigente, si se cumple con los
requerimientos de los organismos de contralor, si sus productos o servicios cumplen con
los estándares de calidad establecidos por las normas nacionales e internacionales, en el
caso de empresas industriales si toman los recaudos necesarios para la protección del
medio ambiente, si sus directivos no son corruptos, cómo impacta o afecta el desarrollo
de las actividades en la sociedad, si genera puestos de trabajo, etc.

Podemos concluir a modo de resumen que el objetivo de una auditoría integral es

garantizar a los propietarios del ente auditado y terceros que poseen intereses sobre él,
que las operaciones se desarrollan con eficiencia, eficacia y economía; que los
procedimientos adoptados para la realización de las actividades y operaciones son
adecuados; que la información, en especial la contable y financiera es verdadera y
fidedigna; que los resultados obtenidos son los mejores posibles y que existe un control
interno organizacional óptimo, como marco para el desarrollo de las actividades.

1.3.4 AUDITORÍA DE LOS ESTADOS CONTABLES - MARCO

LEGAL-

En la República Argentina prácticamente todos los entes tienen la obligación legal de

presentar información contable a algún organismo de contralor (Inspección General de
Justicia, Comisión Nacional de Valores, Banco Central de la República Argentina,
Superintendencia de Seguros de la Nación, etc.) y debe contar con el informe del
auditor.

Es decir, quedarían exentas de este requisito aquellas empresas que no tienen la

obligación de presentar sus estados contables a algún organismo de los mencionados
(como ser: sociedades civiles, de responsabilidad limitada cuyo capital no alcance el
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

fijado por el artículo 299 inc. 2) de la Ley 19.550, colectivas, en comandita simple, de
capital e industria, empresas unipersonales, etc.). No obstante, es posible que este tipo
de entes también tengan la necesidad de tener sus estados contables auditados por otros
motivos, por ejemplo por la exigencia de una entidad financiera a los fines del
otorgamiento de un crédito.

1.3.5 PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA AUDITORÍA

DE LOS ESTADOS CONTABLES

El Contador Público cumple una rol social al momento de efectuar la auditoría de los
Estados Contables ya que:
Media en el conflicto de intereses entre los emisores de Estados Contables y los
usuarios de los mismos.
Da una opinión independiente de un experto. (imposibilidad por parte de los usuarios de
evaluar la información contable por sí mismos)
Con su firma otorga fe pública sobre Estados Contables que son base para la toma de
decisiones importantes de acreedores, proveedores, actuales y futuros accionistas,
clientes, organismos oficiales, etc.
Suple la falta de acceso de terceros a los elementos necesarios para la evaluación de los
Estados Contables (distancia, aspectos legales, etc.)
La auditoría motiva a los encargados de la preparación material de los Estados
Contables a hacerlo más cuidadosamente para evitar observaciones de los auditores que
pongan en evidencia los errores u omisiones.
En nuestro país los requisitos que debe cumplir el contador para poder ser auditor son
que debe ser egresado de una universidad capacitada legalmente para emitir dicho título
profesional y estar matriculado en el consejo profesional de la jurisdicción en la cual
emitirá su informe.
Asimismo otros organismos de control pueden exigir requisitos adicionales.
1.3.6 NORMAS CONTABLES
El marco de presentación razonable, es decir el sensor en una auditoría de un ente que
prepara sus Estados Contables en base a Normas Contables locales, lo constituye las
normas contables profesionales y las interpretaciones emitidas por el Consejo
Profesional en Ciencias económicas (expresión actual y más explicativa que la
anteriormente utilizada “principios de contabilidad generalmente aceptados”).

El énfasis en la palabra profesionales, en el párrafo anterior, se debe a que en la

República Argentina (como también puede suceder en otros países), las normas
contables pueden reconocer dos orígenes: legal y profesional.

a) Normas contables de origen legal: se generan cuando alguna ley, decreto o

resolución de algún organismo gubernamental, contiene algún requisito en materia
de preparación de estados contables que obliga a su aplicación a los entes
responsables de su presentación.

b) Normas contables de origen profesional: surgen cuando son sancionadas como tales
por algunos de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (únicos
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

organismos autorizados legalmente para editar este tipo de normas) y tienen efecto
sólo en la jurisdicción del Consejo que las sanciona.

Actualmente, las normas contables profesionales vigentes en las distintas jurisdicciones

(provincias y Capital Federal) que conforman la República Argentina, tienen su origen,
total o mayoritariamente, en las Resoluciones Técnicas que sanciona la Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas sobre la base de informes
emitidos CENCyA Centro Emisor de Normas Contables y de Auditoría dependiente del
Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT). Las mismas adquieren la
condición de normas contables, mediante el dictado de una resolución que las adopta
como tales por parte del Consejo Profesional existente en cada una de las provincias y
en Capital Federal.

Cada Consejo Profesional puede, por lo tanto:

a) Adoptarla como norma contable sin introducirle modificación alguna.
b) Adoptarla como norma contable pero con alguna variación respecto del texto
original.
c) No incorporarla al conjunto de normas contables vigentes en su jurisdicción.

Por lo ya explicado, es importante en auditoría de los estados contables conocer las

normas contables profesionales. Por lo tanto, a continuación se expone una breve
síntesis de la RT 16 “Marco conceptual de las normas contables profesionales”, que
recomendamos leer en su totalidad, si no lo hicieron durante la cursada de alguna
materia contable previa. El resto de las RT contables mencionadas en el archivo de PPT,
se tratarán, con el alcance necesario en cada caso, al estudiar en particular la auditoría
de los distintos rubros componentes de los estados contables.

La Resolución Técnica Nro. 16 de la F.A.C.P.C.E. genera un marco conceptual de base

para la actividad contable.

Importante leer y repasar:

Resolución Técnica Nro. 16

RT 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES

1. INTRODUCCIÓN

Establece un conjunto de conceptos fundamentales que deberán servir:

a) al Consejo Profesional, para definir el contenido de las futuras resoluciones
técnicas sobre normas contables profesionales;
b) a los auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no
estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales;
c) a los usuarios para interpretar más adecuadamente las normas contables
profesionales
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Con los propósitos indicados, incluye definiciones sobre:
a) Objetivo de los estados contables (brindar información útil para los diversos
usuarios).
b) Requisitos de la información contenida en los estados contables (condiciones
que debe cumplir la información contable para que la misma sea considerada de
utilidad).
c) Elementos de los estados contables.
d) Medición de los elementos de los estados contables.
e) Modelo contable.
f) Desviaciones aceptables y significación.

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES

El objetivo de los estados contables es proveer información útil para la toma de

decisiones a los diversos usuarios:
a) los inversores
b) los empleados
c) los acreedores actuales y potenciales
d) los clientes
e) el Estado

Los estados contables deben referirse -como mínimo- a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese período;
c) la evolución de la situación financiera;
d) otros hechos futuros e incertidumbres.

3 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS

CONTABLES
Atributos:
a) Pertinencia:
La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios.
- permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente
- pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o
presentes (tiene un valor predictivo)

b) Confiabilidad (credibilidad):
La información debe ser creíble y confiable.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a
la realidad y verificabilidad.

- Aproximación a la realidad:
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los
requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.

Esencialidad (sustancia sobre forma): las operaciones y hechos deben

contabilizarse basándose en su sustancia y realidad económica. Se debe
dar preeminencia a su esencia económica. (Ejemplos segregación de
costos financieros implícitos, cuando se tiene control sin tener el 50% + 1
acción de otra sociedad, cuando se tiene en cuenta la intencionalidad y la
factibilidad para proceder a contabilizar, el tratamiento contable del
leasing financiero, etc.)

Neutralidad: objetividad o ausencia de sesgos.

Integridad: debe ser completa.

- Verificabilidad:
Comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.

c) Sistematicidad:
Orgánicamente organizada.

d) Comparabilidad:
Debe ser susceptible de comparación con otras informaciones:
- del mismo ente a la misma fecha o período;
- del mismo ente a otras fechas o períodos;
- de otros entes.

e) Claridad:
Evitar las ambigüedades.

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

a) Oportunidad:
Debe suministrarse en tiempo.

b) Equilibrio entre costos y beneficios:

Los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los
costos de proporcionarla.

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

4.1. Situación patrimonial

Los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas.
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con
valor de cambio o de uso para el ente).

Nótese que la definición de activo se ha modificado ya que anteriormente se decía

que:
a) Activos son todos los bienes, derechos y dinero que un ente posee
b) Los activos son costos no consumidos
c) Los activos son costos que tienen la capacidad de generar ingresos futuros

La definición actual implica:

a) La existencia de un hecho ya ocurrido y
b) El control de los beneficios económicos que produce un bien, es decir que no
implica tener la propiedad del bien para tener un activo, el arrendamiento de
bien, por ejemplo, donde el arrendatario tiene el uso y goce mediante un
leasing financiero debe ser contabilizado como un activo.

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.

En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa
fondos o equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por sí o en
combinación con otros bienes) un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos.
De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestión) ni
un bien ni un activo.

La contribución de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe

estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede
ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la
venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.

4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (física o jurídica);
la cancelación de la obligación:
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de
los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha
asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede
deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos
la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la
prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su
formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por
sí, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de
acreedores. Así ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha
sido declarada.

4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los

patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de
la acumulación de resultados.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus
sociedades controladas, y parte del capital de éstas está en manos de otros
accionistas, las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la
obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes
(por ejemplo, con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la
controlada);
no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de
los accionistas de ésta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes
en el patrimonio de entidades controladas
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los
propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a
aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras
suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el
carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y
no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente
denominado capital físico).

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS CONTABLES

En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones presentadas en el Capítulo referido a “Elementos de los estados contables”
y que tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables que
permitan cumplir el requisito de confiabilidad [credibilidad]), mencionado en el
apartado 3.

6. MODELO CONTABLE

El modelo contable definido para la preparación de E/C está determinado por los
criterios a emplear en el tratamiento de:

a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener

a) Unidad de medida:
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea.
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:
- La población en general prefiere conservar su patrimonio en activos no
monetarios;
- La población juzga las cantidades monetarias en términos de una moneda
extranjera relativamente estable;
- Las ventas y adquisiciones a crédito ocurren a precios que compensan la pérdida
esperada del poder de compra durante el período de crédito;
- Las tasas de interés, los salarios y los precios estén ligados a un índice de
precios.

b) Criterios de medición:
Podrían basarse en los siguientes atributos:

- De los activos:
su costo histórico;
Materia: Auditoría 1
Aula Nº 7
Profesor: José Antonio Gallo
Clase Nº 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introducción

su costo de reposición;
su valor neto de realización;
el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)

- De los pasivos:
su importe original;
su costo de cancelación;
el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual)

c) Capital a mantener:
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda) para la
medición del resultado.

7. DESVIACIONES CONTABLES Y SIGNIFICACION

Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la información contenida en los E/C.