Descripcién de operaciones tipicas de FASCICULO una empresa Alberto Diaz editorial =~ @ club de estudioAlberto Diaz Descripcion de operaciones tipicas de una empresa FASCICULO N° 2 editorial club de estudio‘Todos tos derechos reservados, echo el depéito que marca la ey 11723 IMPRESOEN LA ARGENTINA Prohibida 1 reproduscn tot o parcial por cuslquee medio, (Copyright by Ediciones CLUB de ESTUDIO 1981 INDICE 1, CONCEPTO DE OPERACION 1 Operaciones basicas .. 2 La oontabilidad en las operaciones bésicas . 3 El control interno en las operaciones basicas. 2. COMPRAS 1 Concepto ... 2 Diferentes formas de compras 3 Contabilidad de las compras . .. 4 El control interno en les compras - 5 Compras normales. . 3. PAGOS 1 Concepto ....--.- 2 Diferentes formas de pagos-- 3 Contabilidad de los pagos . 4 El control interno en los pagos . 5 Page a proveedores por correspendencia 6 Liguidacion y pago de sueldos y jornales ‘4, PRODUCCION 1 Consepto ... 47 2 Diferentes formas de producciéa . 47) 3 Contabilidad de la produccin 49 4 El control interno en la produccién 50 5 Inventario de materias primas y mat 52 6 Inventario de productos terminados . . 58. 5. VENTAS 1 Concepto ...--- 00+ 567 2 Diferentes formas de ventas. 56 3 Contabilidad de las ventas . 37 4 El control interno de las ventas... +. 60 5 Ventas con facturacién . 68 6 Veatas al contado . Be6. COBRANZAS 1 Concepto .... 7c 2 Diferentes formas d> cobranzas. 3 Contabilidad de cobranzas . 4 El control interno de la cobranza 5 Cobranza porcobradores ......... 6 Descuento de documentos en Bancos AL LECTOR: ‘La edicién del presente fascicuio se efectia con el ‘fin de faciitar a los alumnos de la Citeéra de Sistemas de Irformaciin y Procesamiento de Datos de la Facultad de CGencias Econémicas (UNBA) el conocimiento de les temas que integran el programa vigente. 'EL attor hace piblico que elmonto correspondiente a la liquidacién de derechos de autor por la comercializaciin del presente trabajo, serd destinado en su totalidad a la ccmpra de de libros para ser entregados a le Biblioteca de la Facultad dde Ciencias Econémicas (UNBA )0. INTRODUCCION Este trabajo, que la cétedra de Sistemas de Informacion pone al al- cance de sus alumnos, tiene como propésito fundamental permitir repasar una serie de conocimientos que son bésicos para iniciare en el estudio del disefio de sistemas de informaci6n. ‘Tener permanentemente presente las normas de control interno que son aplicables a los procedimientos administrativos concernientes a las operaciones bésicas, es sin duda une obligacién para todo analista que er- carael cisefio de sistemas de informacién. Esta publicacién pone su acento ‘en las connotaciones que implica la adopcién de controles intemnos y la insercién de. los mismos dentro de los sistemas que habrén de proveet informscién operativa 0 de control de gestién. Queda dicho entonces, que este cuaderno no tiene pretensiones de aporte bibliogréfico, sino que simplemente intenta reunir conceptos basicos que deten ser tenidos en cuenta al encarar el estudio de sistemas de infor— macion Se piensa que su principal aplicacién estaré orientada a servir de ayuda en el dictado y resolucién de los casos précticos que se desa- rrollen en el dictado de la materia, En esa utilizaciOn, dado que en materia dz disefio de sistemas puede haber pardmetros generales pero jamés soluciones tinicas, es probable que los conceptos, normas o procedimientos descriptos en el presente cuademo sean puestos en juicio y se promuevan discusicnes y la generaci6n de soluciones alternativas, en el seno de las co- misiones de trabajo. Si ello ocurre, este trabajo habré camplido plenamen- te con el propésito que inspire su publicacion.1, CONCEPTO DE OPERACION El término “operacién” es constantemente us inistrac sado en administracién, ‘aunque, con bastante frecuencia, con diferentes connotaciones y alcances,” Como en el presente trabajo también se a a utizar el término o— PeraciOn, resulta conveniente precisar cules son los distin ue se le van a dar al mismo. nT En primer lugar, se‘suele denominar como “operacién” al conjunto de transacciones que constituyen la explotacién habitual de un negocio, ‘Ast, resulta fell encontrar en un Estado i sicién esquematica. Hane Ventas menos Devoluciones de Ventas Ventas Netas menos Costo de Ventas Resultado bruto de operacién menos Gases Gperattyontioimi tintin Resultados netos de operacién mas Ingresos ordinarios menos ‘Egresos ordinarios Resultado neto ordinario més Ingresos extraordinarins menos Egresos extraordinarics Resultado neto total Los ingresos y egresos ordinarios son a is 0: aquellos que revisten el cardcter ie parmanentas © repetitivos, pero que son ajenos a la explotacién princi- ‘Pal de la empresa, mientras que los ingresos y egresos extraordinarios son aquellos, como su nombre lo indica, que son eventuales, A Este concepto de “operaci6n’ comprende a todas las actividades que aes ea ae Principal de la empresa, dejando afuera a ictividades que son ajenas al objeto propic i« ordinarias o extraordinarias, Mur MA Este primer alcence del término “o "permit i € del término “operacién” permite ser desintegrado cali meas mis precisas, Asf, si una empresa tiene como objeto rine. Produccion y venta de una determinada lfnea de productos (esa serfa su explotacién u “operaci6n” principal), para pocer cumpli con ese objeto principal, debe efectuar las “operaciones” de comprar, pagar, roducir, vender, financiar,cobrary administra, Asf legamos a un segun: 10 concepto de “operacién™, derivado del primero, donde la actividad ‘Principal dela empresa se expresa en “operaciones” bastante més concie— ‘Sin embargo, este nuevo concepto de “‘operacién” puede nuevamente ser desintegrado en actividades mds especificas. Asf, le “operacion” de comprar implica un conjunto de “operaciones” de registracion, control, decisién, emision de formularios, consulta, archivo de documentacién, etc. Es este ‘el tercer concepto de “operacion”, en el cual se desciende - ain més en el nivel de andlisis, lo que posibilita una mzjor comprension de las actividades que conforman a las “operaciones” y de la interrelacion que existe entre ellas, Por tiltimo, atin puede descenderse un escalon més y conceptualizar ala “operaci6n” como a cada accién necesaria para realizar una tarea. Este cuarto enfoque permite afirmar que la “operacién” de emisi6n de ua for- mulario comprende a las “operaciones” de: eleccién del formulario, in- tercalacién de los carbénicos necesarios, lectura de los datos, escritura sobre el original, suma de las cantidades parciales, et. ‘As{ como se han Ilegado a presentar cuatro niveles que responden al término “operacién”, es probable llegar a generar nuevos alcances de ese vocablo mediante una mayor o menor integraci6n de las actividades ‘que justifican el concepto alcanzado en cada caso. Pero entonces, qué debemos entender cuando alguien se refiere @ “operacién”. Sin la pretension de poner orden en el uso generalizado del término, pero con la intencién de aclarar cmo ¢s utilizado en el pre- sente trabajo, se propone la siguiente terminologia: a) Denominar “explotacion princigal” o simplemeate “explotacion” ala actividad normal, principal o habitual de una empresa. Esta nueva denominacién reemplaza el uso de “operacion” en el primer significado que se habia indicado para ese término. b) Reemplazar el uso de “operacion” por el de “operacién bésica”, para indicar las actividades que se derivan de 1a explotasién principal, es decir: comprar, vender, pagar, etc. ©) Reservar el uso del término “operacién” para conceptualizar a las actividades en las que se desintegran las operacion2s bisicas, esto es: controlar, registrar, despachar, calcular, etc. )Por iltimo, usar el término “accién” para referirce a las actividades en las que se descomponen las operaciones. Por ejemplo, para despachar: tomar la mercaderfa, contarla o pesaria, empaquetarla, escribir la ctiqueta, acomodarlz en el transporte, etc. Creemos que esta nueva forma de denominacién contribuye a aclarar ‘a qué tipo de actividad nos estamos refiriendo en cada caso en que se haga ‘mencién a alguna “operacién”.10 1.1, OPERACIONES BASICAS Para desarrollar su explotaci6n princi au ; jotacion principal, toda emy una serie de operaciones basics, A efectos desu imeor estudio, nsopers, s bias pueden subdivide en principals y secuncais," debe Qeetaciones bisicas principales son aquellas que necessramente depen fers que etindinctamenterelconaas con it expotacion , ‘que las secundarias son 4 lograr«lcumplimiento de lor objetivos,actuando como nstesotes an de las principal fe ipales, aun en el-caso de que resulten tan necesarias como és- lasopera- Las operaciones basicas principales son: a) Genprr ‘onsiste en la adquisicién de los bienes rick os Lanes spe ti libri esd lor poo coe de los elementos necesarios: Para la. adhe Aca b) Pagar : Comprende el pago de las compras que se han efectuado y de los Cr ‘servicios que se han contratado, tales como los sueldos y salarios del perso- : an . os sueldos y salarios del ) Producir ___ Consiste en la producccidn de los bie oftecei ‘limo los insumos adquiridos, oe Uoos sate age te : ¥ €l trabajo del personal contratado. St 4) Vender Es la operacion bésica que rcializ ,€ posbilita itlizaci Productos obtenides en la produccion o en 7 compre antzdon, Sbiee 38 servicios que se ofrecen. aT MT ©) Cobrar Consiste en la i ventas qa atten 12 percepeion de los importes comresponcientes «las Estas sinco operaciones bisicas i reaultan insustituibles en la mécani oe Se Sense carer tenn mene pplotacién del negocio no incluya la produccion Las operaciones bésicas secundari ° larias no apunt cenereta al sumpliniento de nexplotacion del negocio, pero ahem, ‘ecesarias como las principales, de forma tal que sirven para WW que las mismas se-puedan efecutar o para que se obtenga mayor efiiencia tn su ejecucién. Entre las operaciones bisicas secundarias se destacan fas de administracién general, las financieras y las de conservacion de acti- vos. En este trabsjo se habrin de encarar, con preferencia, las operaciones ‘bésicas principales. 1.2, LA CONTABILIDAD EN LAS OPERACIONES BASICAS La ejecuci6n de las operaciones bisicas le corresponde a personas dis- tintas de quienesejercen la direcciOn del negocio. Estos dltimos, pare poder dirigir, nacesitan conocer qué incidencia tienen estas opereciones bésicas fen la situacion de la empresa y qué resultados econémicos ocasionan. En general, necesitan estar informados de cul es la marcha del negocio para ‘poder ejercer su funcién de planificaciOn y direccién. Como ellos no parti Cipan directamente en las transacciones, e! conocimiento lo obtienen fa través de los informes y estados que surgen de las registraciones rea- Tizad: ‘Cobra entonces, principal importancia la contabilidad como fuente generadora de informacion. De la ejecucion de las operaciones bésicas, a contabilidad tescata ciertas situaciones que son anotadas en los retistros contables que correspondan. No todas las operaciones que com formen una operacién bésica son materia de registracién contuble. Le contabilidad se encarga de rescatar aquellas operaciones que conforman tun cambio en la cahtidad o calidad de los activos y/o pasivos de la empress fo que generan un resultado econémico. Asf, por ejemplo en la operacion bésica ce compra, la contabilidad habré de registrar el ingreso de los productss adquiridos (un aumento en el activo) y 1a consecuente obligacion para con el proveedor (un aumento de pasivo), pero no quedan registradas as operaciones de seleccionar al proveedor, de decidir 1a cantidad a com- prar, de colocar e! pedido, de controlar la mercaderia recibida, etc. ‘Apesar de esta aparente insuficiencia de la contabilidad, la misma sigue ccnstituyéndose en la principal fuente de informacién parala direc- ¢i6n, dado que las operaciones que son materia de registracién contable son las ce mayor televancia, Para cubrirla posible necesidad de informacion acerca de situaciones que no sori contabilizadas, es dable preparar informes © estadas a partir de los comprobantes bésicos o documentos primarios fen los que quedan anotadas esas operaciones (solicitudes de compra, pedi- dos de cotizacién, informes de control de calidad, ete.) Lis registraciones contables tienen un origen y un resultado. El ori ‘gn esti representado por el comprobante bésico 0 soporte utilizado en la operacitn (remito, factura, recibo, etc.), que lleva datos acerca de la misma.12 Hl resultado esti repr it Hr resultado eité rpresntado por la informacién que rroporciona a fener o actualzar un reisuo(sibdiario, submayor, ee). A aren de manera eneten nformes 9 esador haat dence es oie on 9s para la direccién o la supervision, ane ee eaeensh ce Coriables son lizados como ccmentoe a coe a oitracones : elementos de control de i Incluso hay comprobantes isicos que nunea son uillnsdas deen : te 13. BI L CONTROL INTERNO EN LAS OPERACIONES BASICAS Siendo la contabilidad ta fuente pri i ee I com te principal de infomci iesion es nectsarioatantizar que los infomesy estado reoorgas dela een on mznable caters as operaciones qe cient dalecontabiliad est exenta deere o dformaciones "PS ‘or otra parte, las operaciones bis sent Pat nes biscs se repite usnea, dems ditt operaciones bits pueden css cet chien ea Mientras alguien esta comprando matsrias primas, presa puede estar pagando una compra anterior, nes bisicas son realizadas i adas por distintas per i ditcltades que tend a dtecoén para Gercer tin afesean ee Bese geaton Sil contol noes eficsz, podrfan de 8 casos fraude i i ans Spc iaes, que pssrian inadertido arse errores, y en Para llevar a cabo una d:terminada Pretender que lo i 8 procedimientos Pretender que to ientos previstos se cumpla Avira a posi ad de mejorar programa. En et esllees ce 8 optimizacién del procedimien 7 "as nueva instccione al personal afectado, Tor comuaicaion de 13 El control interno es, en gran medida, el encargado de garantizar que las informaciones que se basan en la contabilidad reflejen adecuadamente la situaciOn del negocio; que se minimicen las posibilidades de errores 0 fraudes y que se respeten los procedimientos que se har implantado @ través de manuales e instruccicnes. Elcontrol interno debe interpretarse como un conjunt> de normas de seguridad 0 de control preventivo que se incluyen en los procedimientos ‘administratives que correspanden a las distintas operaciones basicas. El propésito del control interno consiste en la prevercién de errores y fraudesen lz ejecucién de las operaciones; en garantizarlas registraciones ‘que habrin de servir de fuente de los informes y estados provenientes de 1a contabilidad; en procurar detectar cualquier desvio sobre los procedimien- tos estipulades para la realizaciOn de las operaciones bésicas; y en general, ejercer un control efectivo sobre todos los aspectos del negocio. ‘La base sobre la cual se-asienta el control interno, est4 dada por la division del trabajo. De esta manera, una operacion bésica que puede ser subdividida en varias partes, nunca es realizada por una so.a persons, Esto no significa que una misma operaci6n deba ser realizada por més deunem- pleado, sino que las distintas operaciones que conforman una operacion bésica, son distribuidas entre diferentes empleados, incluso pertenecientes ‘a distintas Areas, de manere tal que no se entorpezca la lavor de cada uno ¥ se estimule el control total de la operecién bisica, por la intervencion e distintas personas en la misma, ‘Al distribuir la tarea entre varios empleados y funcionarios se zequie- re una complementacién de todos los que intervienen para que Ia tarea concluya, Para que esa complementacion pueda llevarse acabo, seri nece- ario programar la operacién bésica instruyendo y capacitando al personal ‘para su ejecuci6n. De este modo cada uno conocerd la labor que de él s= es- Deraen la tarea y las resporsebilidades que le son inherentes a la misma. Entonces seri factible introcucir un control por oposici¢n 0 automético entre las personas que participan en la operacién basica Una persona no habri de comenzar Ia labor que tiene reservada ‘en una tarea, hasta tanto no concluya su tarea, quien lo antecede en la manera indicada en el programa. As{, quien contintia la terea, esta contro- Jando indirectamente a quien lo precede. Si estos controles se pueden incluir en los procedimientos administrativos, es dable esperar que se de~ Yecten los errores 0 posibles fraudes, ya que los empicados afectados a una misma operacién bisica se estin controlando funcionelmente antre sf. ‘También habrin de surgir la mayorfa de los desvfes que se pueden presentar sobre los procedimientos establecidos, ya que cada emplezdo pre- Tenderd recibir el trabajo td cual estaba previsto, para ejecutar su parte.4 Por iltimo, al haber mayor control sobre el desarrollo de las operacio- nes bésicas, se intensificar el control sobre las registraciones y los datos que puedan extraerse de la contabilidad serén mds confiables y en conse. ‘cuencia también lo serén Jos informes que Heguen a la direccién, Como la caracteristica més saliente del control intemo esté dada por la participacién de més de un empleado en una misma tarea, es necesario ue: se instrumente un sistema de informacion entre los distintos partic antes, para qu: cada uno conozca, cuando le corresponde actuar, cules son las operaciones que ya se han cumplido y cudl ha sido el resultado de las mismas, y ala vez pueda indicar, cuando concluye su parte, cual es la labor que ha realizado. Esta informaci6n se materializa en los comproban- tes basivos y en los registros previstes para cada operacién bésica, Asi, ua remito, una factura, una nota de pecido, una ficha de cuentas corrientes, ete. sor portadoras de informacion que permiten conocer las operaciones ya realizadas a la vez que facilita el control de las mismas, Para que el control interno sea eficaz, debe estar complementado con buenos procedi- ‘mientos administrativos que contemplen una informacién adecueda para Posibilitar el control de las operaciones programadas. Sir. embargo es necesario aclarar que un sistema de control intemo no puede garantizar totalmente la deteccién de errores, fraudes 0 desvios alos. Procedimientos administrativos previstos, ni tampoco la exactitud de los in- formes surgidos de la contabilidad. Es suficiente que se equivoquen dos persona: para que un error pase inadvertido, O bien, que dos personas se ongan de acuerdo para cometer un fraude o tolerar un desvio a los proce. dimientos programados. Todo esto en el caso que los procedimientos ad- ‘ministrativos que habrin de contener alos controles intemos, estén correc. tamente programados, dado que si los controles intemos han sido mal pre- vistos, no ser4 necesario el error o la connivencia de dos personas para de- mostrar a ineficiencia del control intemo. También resulta necesario aclarar que en algunos casos no resulta posible aplicar el control interno en forma estricta, por resultar antieconé- mico. No puede pretenderse que en algunas empresas pequefias, o en algu- fas secciones de empresas mayores que cuentan con un reducido ntimero de perscnal administrativo, tengan que aumentar considerablemente la dotacién para permitir la instrumentaci6n del control interno, En estos casos se suele suplir la carencia de algunos controles internos con un con- trol direeto més intenso por parte del propietario o del supervisor, o con 'a confiaza que se deposita en quienes ejecutan las operaciones que estén exentas ce control interno. En este trabajo se habrén de indicar cudles son las normas bési- a5 de ccntrol intemo que habitualmente se incluyen en los procedimien- {0s correspondientes a las operaciones bésicas principales, ls rutinas gene~ rales que las gobieman, las contabilizaciones que producen y los compto- 15 antes hisicos y egistros que habitualmente se usan. l sarees embargo, no existen“wecets” de aplicacion obligatoria 2 disenr un prossdimiento administrative, Todas lar empresa no estn etacture Gas de la misma manera. Los sesgs que coren son disints. Cada una ‘endré una particularidad o estilo propio en la ejecucién de determi ‘operaciones bésicas. ; Generamente san diferentes’ medios de procesanent, los que ilitar 0 no el control y en consecuencia r Contr sents miso menos nterosparacomblementa fs qu prod Gen los instrumentos de prosesamiento utlizados, Ademés, no todas ls empress stain en as miumas condiciones econémicis ‘pa 30 i roles intemos, 1 costo que implica la inclusién de slgunos con f ooze normas de control interno son, entonces, una gufa aue sire 2 auien cise stems, El uso 0 aplicaion de eas normas deerd sa fas de Ia empresa y : Finculido con las caracter‘sticas propias de la empresa Uades que adopta la operacién basics euyo procedimiento se dsehia 2, COMPRA 2.1 CONCEPTO i ii de operacio- sracion bésica de Compra comprende el conjunto de: nes te para posibilitar la adquisicién de bears . Peon bales is na riecesidad de aprovisionamient aultado Ta ncerporacion de un macro bien en el activo ‘elnenpre. i detects la neces sti ién basica abarca desde que se ja 7 efectuat Ia adqusotén, hasta que el bien comprado es reibidey contabr lizado su ingreso. 2.2. DIFERENTES FORMAS DE COMPRA Deper i de Ia importancia endo del tipo de producto que se adquiere, a 1 naan eteterenines nomen ates icacion del mismo, etc. esta operacion bésica del proven, ormnas,destacindose, entre otras lnsque se mencionan a continuacién: ‘Compras Normales il ‘saul 2 incluyen las Compras de elementos cuyo, consumo « titi y necesario para el desarrollo de la explotacion. Se trata tanto de materias primss 0 materials necsaris para la producsion, como de mer. cade-(as destinadas a la comercidlizacion o elementos a ser consumid«16 en las tareas administrativas. Es galas ivas. En general son productos a a Har, con rlatva facia, el punto de pedidey tos soca manigen Collinoncs att Compras pueden ser presupuestadss y, erneralmente, sie Wo comeserah directamente relacionados con los niveles de produccion 4 alcanzar. En este tipo de Compras, a aitorizecion cién Tormalmente es norm dada por un Departamento donde se centraiza toda la gor b) Compras Extraordinarias riya ne us ete armen pe dite leone c) Compras Menores ae ceed Tefieren a bienes de lida fiomet al! pray una cantidad limitada. La Compr: de Oficinas 0 Departamentos qu tina abe a Co agen ene aed Prim, et 4) Importacién ‘Hil Este tipo de Com #scaso valor y ctya necesidad extanjro. Puede alcanzar tanto las Compas Teneage eat a ‘ompras Normales como a las Extrzordinarias. La Ir i leiteesinee a Importaci6n se diferencia de la: isin re a eet na Gore roveedor distante, como a Iz tes, sa at a "Se aioe, meena Para el despacho de la miercader Pa plaza, pede imprecise sft neat Visentes timo en estos casos, ependiendo de las eet : Tse ai ficiales pare iz ieee ein it, wren Sie ere eee fala necesidad de rel me i ecesid lacionarse con una institucién bancaria para gestio- 7 Es probsble que una empresa para sttisfacer su necesidad de baste- cimiento deba recurrir a varias de estas formas de Compras de manera conjunta o combinada. 3,3. CONTABILIZACION DE LAS COMPRAS Del conjunto de operaciones efectuadas para realizar una Compra, 1a contabilidad rescata a la que da lugar a la transmisién de la propiedad de los bienes adquiridos, registrando la que indique la incorporacién del muevo bien en el activo de la empresa. La determinaci6n de la oportunidad en que se produce la transmision de la propiedad del bien puede no resultar facil. En principio se acepta que ti bien cambia de propiedad cuando es entregado al cormprador y éste lo acepta, Hay situaciones en cue este criterio no puede sec empleado. Ast, fel comprador yaha abonado {ntegramente la Compra y el vendedor atin ho ha entregado el producto, el mismo ya le pertenece al comprador aunque atin no Io tenga, Puede ocurrir también que el vendedor entregue los productos a una empresa transportsdora para que walice el traslado por cuenta y riesgo del comprador. En este ultimo caso 1a propiedad se ha transferido antes de que los articulos Heguen a destino. También se puede dar que la mercaderia sea recibida en consignacién y la Compra se Perfeccione si es que esos productos llegan 2 ser vendidos a terceros, En este cao, a pesar de la recepcién de la mercaderia, la transmision de la propiedad no se ha efectivizado. En sfntesis, el momento en que se produce la transmisiOn de la pro- piedad del bien adquirido dependerd de les caracteristicasy particularidades fe la Compra realizada. Pero cuando la transmisién se e“ectiviza, !a conta. bilidad habré de registrar la incorporacién del bien acquirido. Para ello se debe debiter Ia cuenta de activo que represente el tipo de bien que se ha comprado: Materias Primas, Materiales, Maquinarias, Muebles y Uniles, ete. Y sereditar a la cuenta de pasivo que indique «l tipo de comproméso que 2 ha asumido ante el proveedor: Proveedores, Acreedores Varios, Obliga- Sones a Pagar, etc. Sicon anterioridad a la trarsmisién cel bien sehubieran ffectuado adelantos a cuenta de la Compra, en el momento del ingreso {el bien, se debe acreditar la cuenta Anticipo a Proveedores, acreditando fe diferencia en la cuenta de pasivo que indique el tipo de compromiso asumido por el saldo ain impago. En las Compras: Menores se suele seguir otro temrperamento. Como normalmente esas Compras se abonan con el fondo fjo, en el momento {ue el bien ingresa no se produce rsistraciOn alguna. Cuando el fondo fijo es reintegrado, extrayendo dinero del banco pars su reposicién, se siteita Banco Cuenta Corrientes ccn débito a las cuentas afectadas18 or los comprobantes que justifican la utilizasién del fondo fijv. En estos Giios, dato el escaso valor de los bienes adquiridos, la imputacion de Ie Compra ‘uele hacerse sobre una cuenta de resultado negativo, Et cosec, Fabrait $ debitaré: Gastos Generales, Gastos Administrativos, Gastos de FabricaciOn o alguna similar que refleje la utilizacién que s hace de log dienes adquiridos, Debs aclararve que el costo del bien adquirido, y en consecuencia el {lor Por elque se debitala cuenta del activo, debe incluir no slo el precio fotizado por el proveedor, sino también todas aquellas erogaciones nece, Lae PaY lowrar be disposicisn del bien adquirido en el lugar de destino, {ales come fletes, seguros de transporte, instalacion de equipos, ete, Fn el caso de importaciones, la contabilidad también habré de regis ye Sanpromiso ante el banco en la apertura del crédito documentavc, G, SePésito previo que se hace en ese momento, la adquisiciOn de lamong, da extranjera, etc, La registracién analitica de la operacién bésica de Compras afectard 2 distintos ficheros, En el de Proveedores se contabilizard, en la cuenta de Guada. En el de Acreedores Varios se acreditard, a cada acreedor, la devda Sat Feida tor los servicios prestados —etes, seguros, costos de instalacion, GE. En ot de Documentos a Pagar se registrardn, por acreedor, las dead, documentadas, Si se Leva inventario permanente, es decir el saldo actualizado en fore Fakes naneate de los bienes que componen el inventario, se deberi ae. Mazar la subcuenta del fichero que comesponda ala Compra efeeteadac Materias Paimas, Mercaderfas, Maquinarias, etc, Ademds, si se llecs a Grliss de las cuentas de reaultado, también habrd ficheros de ‘Gastes Generales, Gastos de Administricién, etc., los que serin afeciadoe Por las Compras Menores que se efectiien. 2.4. EL CONTROL INTERNO EN LAS COMPRAS Entre las normas de control intemo aplicables a las Compras, son dables mencionar las siguientes: Ee Contadurta e b) Imicizcion del trémite de Compra 19 : sraclon de Compra debe estar respaliada per main de opr e Compe St mpd pr wtateris primas o mercaderias especiales, alemis de la slcitud ce ae rer, mi rio maser pei hen desi a oe Pras pueda efectuar cocrectamente la adquisiciOn y que Recescon eda nedir la calidad de laentregas hechas por el provesdor, 1 cotizaciones cumplimien— to. Este archivo se origina en el hecho de que es responsabilidad de Compras que los artfculos solicitados Meguen en la forma y en la época prevista Sin embargo es posible que todo el legtio, que complete el duplicado de la Orden de Compra, sea el que mantiene en el archivo transitorio, pasando al archivo definiti- vo recién cuando se comprucba la entrega y posiblzmente con una copia del remito del proveedor o del Parte de Recepci6n, Si se alopta este temperamento, no es necesario el triplicado. 4)Cuadruplicado para Recepci6n. Esta copia se utiliza para que Re- cepeién esté enterada que habré de recibir el envio y haga los pre- paratiros que aorrespondan y para que pueda conocer la calidad del producto y en consecuencia efectuar su control. Sin embargo, por la Orden de Compra puede no saber el momento exacto en que se habré de products la entrega, Otro argumento a favor de que Recepcién reciba una copia de la Orden de Compra, esté da- do en el hecho de que de esa manera, siel proveedor se equivoca y hace una entrega correspondiente a otro cliente, Recepcion Podrfe negarse a recibir esa mercaderfa y asf evitar todos los tras- tornos que puede ocasionar el procedimiento de devolucién del material recibidoy que no ha sido solicitado por la empresa. Si la Orden de Compra contiene os valores de-los articulos a comprar, habria que evitar que en esta copia se reproduzcan los costos de adquisicién. 5) Quintuplicado para Cuentas a Pagar. Esta copia serviré para que 5.4. que I 25 Cuentas a Pagar vaya formando el legsio, de manera que cuando Ieguen el remito y ‘a factura, pueda comprobar que la mercaderia recibida y facturada coincida con la solicitads, y en consecuencia pueda emitirla correspondiente Orden de Pago al proveedor. Si Cuentas a Pagar emite Ia Onien de Pago en base a estos‘com- probantes, sera necesario que Ia copia de la Orden de Compra que Te llega, esté valorizada. Sin embargo no es del todo recomerdable este procedimiento, pues puede deslizarse algin error de transcrip- cién, o bien un cambio de cotizaci6n intencionado, para favorecer a algin proveedor. Serfa preferible que a Cuentas a Pagar le Tlegue una copia de la Orden de Compra, juntamente con una copia de la Cotizacién del proveedor. Para obtener esa copia se puede proceder a reproducir por fotocopia la cotizacien originel, o bien a que Compras selicite las cotizaciones por duplicado. Ea este al- timo caso el duplicado de la cotizacién del proveedor al que se le adjudica la Compra se adjunta con la Orden de Compra que llega a Cuentas a Pagar y el duplicado de las denis cotizaciones se desiruye cuando se adjudica la Compra. Por timo, otra alternativa estarfa dada por el hecho de que Cuentas a Pagar no reciba copia de la Orden de Compra, Solamente Te llegarfa el Remito y la factura y una vez que haya verificado la coincidencia entre ambos comprobantes soliite el legajo de Ia Compra a Compras. Asi, de est legajo verificaria que los datos de Remito coincidan eon los de 1a Orden de Compra y los precios de la factura con los de la Cotizacién del proveedor. Una vez finaliza- do el control deterfa devolver el egajo a Compras donde quedarfa archivado, En este caso no serfa necesario e! quintuplicado de la Orden de Compras para Cuentas a Pagar. Recepcién de 1a Compra Cuando el proveedor efectiia la entrega, Recepei6n debe controlar la mercaderfa recibide coincida ccn la registrade en el Remito y en la ‘Orden de Compre. En dlgunos casos, generalmente cuando se trata de mercaderfa standard, Recepcién pueds verificar, ademés de la cantidad, la calidad de los pi roductos recibidos. En cambio cuando se trata de productos especia- les que requieren un control de calidad més estricto, el mismo se habré de diferir hasta que participen los empleados de Conirol de Calidad. En este ‘iltimo caso, como no se puede pretender que el proveedor espere hasta que se haga el control de calidad de lo entregado, se suele conformar el Remito tan solo a lo que hace a cantidad, dejando una reserva con res- ecto a que la calidad va a ser controlada oportunanente. Sin embargo6 es necesari> que Ia calidad se controle antes de que la mercaderfa ingrese a Almacenes a efectos de que no se confunda con la que allf est almace- nada y que no se tenga que volver a retirar de Almacenes, en caso de que sea defectvosa, La mercaderfa vendré acompafiada por el Remito preparado por el proveedor. El Remito por lo menos tendré dos copias. El original serd el que firma quien recibe la mercaderfa y se lleva el proveedor como constan- ia de la entrega efectuada. El duplicado es el que queda en la empresa. Hay proveedores que entregan més copias del Remito parala empresz, pero como ello no es seguro no conviene basar la comunicacién interna en co- pias del Remito dado que algin proveedor puede ser que no las suministre. és recomendable es que Recepcion emita un Parte de Recepcion donde indique la mercaderia recibida y el proveedor que la entreg6. El Parte de Recepcién se puede emitir por triplicado. El original lo envi a Compras para que ome nota de la liegada de la mercaderfa y en consecuencia retire el legajo o la copia de la Orden de Compra del archivo transitorio de Ordenes de Compra pendientes de cumplimiento, Si Compras tenia pendiente al legajo, una vez que verifique que la recepcién corresponde a lo solicitado, pasa el legajo a un archivo definitivo y puede agregar 0 cestruir el Parte de Recepcién. El duplicado y el triplicado lo envia a Almacenes con los productos recibidos. De este sector recibiré el triplicado conformado, el que lo achivard cronologicamente. Si Recepcién tenfa una copia de la Orden de Compra, una vez que lleg6 la mercaderfa, Ia misma puede ser archivada juntamente con el triplicado del Parte de Recepcién. El remito que dej6 el proveedor también debe ser conformado por Recepcién y ese documento debe legar a Cuentas a Pagar, quien esperard Ia factura del vendedor, para controlar y ordenar el Pago. 25.5. Almacenaje de las mercaderfas Las mercaderfas legarén a Almacenes ecompafiadas de dos copias del Parte de Recepcién. Almacenes tendré que controlar, en primer término, que el detalle ‘que figura en el Parte de Recepcién coincida con la mercaderfa entregada por Recepcién. Si es asf, firmaré una copia del Parte de Recepcion y se la entregard a Recepci6n, puesla responsabilidad de este sector ya est cum- plida. Por otto lado, deberé controlar que la mercaderfa recibida coincida con la que habfa solicitado en su oportunidad, con la copia de la Solicitud de Compra que se encuentra archivada cronolégicamente. Si la coinciden- cia no se verifica deberé comunicérselo a Compras. En algunos casos, para 27 evitar posibles errores en la Orden d¢ Compra, se suele hacer Hlepar una copia dela misma a Almacenes, para que ésta certifique que esta de acuer- do con el material requerido. Si la coincidencia se produce, Almacenes deberd retirar del archivo provisorio la Solicitud de Compra pendiente. Esta puede ser archivada con la copia del Parte de Recepcién o bien destruida, pues una copia de la misma quedaré en Compras. Con la copia del Parte de Recepcién que queda en su poder, Almace- nes procede a der ingreso ¢ las mercaderfas en el fichero de existencias, Al mismo tiempo habré de anular lz anotacion hecha oportunamente, referida a que la mercaderfa estaba en trimite de reposicién. El Parte de Recepci6n 1o archiva definitivamente y le sirve como comprobante de las registraciones efectuadas en las fichas de stock. Las mercaderias serdn almacenadss en los estantes 0 cajones previstos. 2.5.6. Registracion Un aspecto controvertido es el que corresponde a la contabiliza- cin valorizada de la Compra que debe efectuar Contabilidad Almecenes y el correspondiente crédito a la cuenta del proveedor, que debe realizar ‘Curntas a Pagar (puede ser una seccién de Cuentas Corrientes). En_& mayorfa de los casos la registracién no se efectia hasta que no llegala Factura del proveedor y se comprueba su correccién. Recién en ese ‘momento se debita la cuenta del activo y se acredita el importe en la cuen- ‘a corrieate del proveedor. Quienes adoptan este temperamento argumen- tan que mientras no llegue le Factura no se puede conocer con precision el. maonto exacto de la compra. El trastomo que presenta este procedimiento consiste en que pueden mediar varios dias entre la recepcién de las mercade- fas compradas y la legada de la correspondiente Factura. En ese interin no quedarfaregistradaen la contabilidad una situaciOn real;la mercadecfa ya se ha recibido y esté disponible, mientras que la deuda con el proveedor ya existe. Por otra parte, dado qu: Almacenes ha registrado 1a entrada de las ‘mercaderfas cuando ellas ingresaron, habria un desajuste entre los saldos de Almacenes y Contabilidad Almacenes. Estos inconvenientes pueden ser remediados, si cuando llega el remito a Cuentes a Pagar, ésta controla que el mismo coincida con la Orden de ‘Compra que ya habfa recibido y una vez efectuado el control emite una Factura Provisoria por proveedor. Pare ello necesitaré conccer los valores ce la Compra. Puede recurrir, entonces, a una copia de la cotiza- Gin del proveedor o a la Orden de Compra valorizada, La Factura Provi- soria seri emitida por triplicado. El original se adjunta al remito, ala Or- den de Compra y & la copia de la cotizacién del proveedor, manteniéndose todo el egajo en un archivo provisorio a la espera de la recepcisn de laFactura oficial del proveedor. El duplicado se envfa a Cuentas a Pagar y cl triplicado a Contabilidad Almacenes para que registren el crédito al proveedor y el ingreso de la mercaderfa, respectivamente. Estas copias quedarén archivadas en dichas secciones para respaidar las registraciones efectuadas. Tanto Contabilidad Almacenes como Cuentas a Pagar obtendrdn jotales de las registraciones realizadas y confeccionardn rrinutas de conta- bilidad que enviarén a Contaduria. ‘Cuentas a Pagar, al recibir las minutas de contabilidad, controlard la consistencia de las mismas, con lo que validard las registraciones efectuadas ‘sn los auxiliares. En dase a las minutas realizard los asientas corresponcien- tes ala contabilidad general. EI riesgo que se corre con este procedimiento consiste en que al llegar la Factura, haya diferencia por descuentos no previstos, cargos adi- cionales efectuados por el proveedor o por error de céleu'o de Contadurfa al emitir la Factura Provisoria, En estos casos, al recibir a factura y con- trolarla con el legsjo pendiente, cualquier diferencia que se observe puede ser solucionada mediante notas de débito o de créditos al proveedor, con el correspondiente ajuste a inventarios. 3. PAGOS 3.1, CONCEPTOS La operacién bésica de Pago incluye el conjunto de operaciones ne- cesarias pars cancelar una obligaciOn contrafda, En general implica una inucién del activo (Disponibilidades) y una correspondiente disminu- ion del pasivo (Deudas). Tiene como origen la existenciade una obligacion hacia un tercero representeda en una cuenta o documento a pagar y produ- ‘ce como resultado el egreso de dinero 0 ce un cheque. ‘También suele interpretarse como Pago a la transferencia de un paga- ré para saldar una ceuda, Es el caso en que se endosa un documento, del ‘cual la empresa es teneficiaria a favor de un acreedor. Es‘a transferencia produce como resultado la cancelacién de una deuda, a pesar de que queda latente una responsabilidad eventual por el endoso colocado en el pagaré ten el caso que al vencimiento el librador no cancele su otligaci6n. La documentecién de una deuda ya existente también suele ser consi- derada como un Pago. Se trata de una deuda en cuentacorriente que es cancelada mediante Ia emisi6n de un pagaré cuyo benefisiario es el acree- dor. A pesar de que en este caso el Pago efectuado no es definitivo, pues ‘atin se sigue teniendo una deuda, las carécterfsticas de los procedimientos que se adoptan son de similar magnitud e importancia a los aplicados para 29 un Pago en cheque. De ahfes qu De sites que pueds ser considerads la docum a un ee como sas tratn dun operas bss fe gn Pago abarca todas las operaciones , que se emprenden desde mento en que se percibe i necesidad de abonar una abigacion, hata” que los valores que cancelan la deuda son entregados es retenido on A lasta tanto se presente el proveedor a retirarlo. Esta fc re ‘Rie unos a rea ae a ne ic Sus clientes. En este caso ci Holey ebinne eal ) Pago en las oficinas del proveedor. con, etonma de Poo tin sila a as antares. a xe a ui re] cheque por correspondencia > eI que lo retire el cobrador, el mismo es Ilzvado. litany ees chased S's hin seanapeng mime omen ree tet d) Pago en bancos oes ets aa ll edale as ie ’s cuales el acreedor I: encarga la Cc eo i ae a esta manera el Pago dete ser cfestuado directa aoa tucién bencaria, la que se encargaré de acreditar esos eaten, feria ck os Pago suele adoptarie cuando se de- servicios Publicos (Teléfono, Luz, G: cuando el acreedor es un organismo fis isiona, Fasten pa eens ih nd a sno ae Rcd ain de30 favor a un >anco, 0 cuando descuenta les documentos firmados por Ia empresa. ¢) Pago por medio de bancos Cone-en cou aneror, gu bin intervoeunantion buncaria, poo ahora es el deudor quien le encarga el Pago en lugar de ser el acreedor quien encomienda la Cobranta, Los bancos suclen ofrecer el servicio de Pago a proveedores por medio de Ordenes de Pago. Pare ello requieren cue el deudor —que debe ser un cliente de cuentas correntes prepare un listado con los Pagos a efectuar a sus acreedores. EI a encarga de emitir una Orden de Pago itrada por él, la que es entregada ‘cada acreedor ~suele enviarse por corespondencia. El importe total de todos las Pagos que el banco realiza por cuenta de su cliente es debi- in lacuenta corriente de éste. iil oue ipo de Pagos que también se efectia por medio de bancos, aunque eon earacterfsticas distintivas; es el que se realiza para cancer las obligaciones emergentes de operaciones de importaciom, cuando tiliza el procedimiento de crédito documentario. 10 en efectivo de gastos menores f ne efectuar estos Pagos, normzlmente se utiliza un fondo fijo. Del misme se extrae el dinero necesario para el Pago de gastos menores, contra presentacion de los comprobantesnecesarios que justifiquen Is er0~ tacién, También puede ocurrir que se retire dinero contra vles, cuando ro se conoce en forma exacta el dinero que se va a gastar, con la obliga- én de readir cuenta del dinero extraido inmediatamente después de que i gasto se realiz6. De esta manera el fondo fijo tiene que estar siempre en el mismo import, entre dinero, comprobantes de gastos o vales por anticipo para gastos. Periddicamente se extrae del banco, mediante la | confecciér, de un cheque, el importe necesario para reponer el dinero tante del fondo fijo. Ese importe debe coincidir con la liquidacion de comprobartes que presenta el responsable de la custodia del fondo fijo. 8) Pago de sueldos y jomales i i En este cao el Pago también mele hacer en efectivo, previa ©x- traccién del banco, del dinero necesario para ebonar la némina, Dadaslas caracterfsticas particulares de esta forma de Pago, la misma requiere con- {roles y procedimientos muy particulares. 3.3, CONTABILIZACION DE LOS PAGOS jad se preocupa por registrar En esta operacién bésica, la conti 31 Ja operacién por Ia cual se catrega al acreedor 0 a su representante, el di- nero o los valores que tienen fuerza cancelatoria de la obligacién, Cuando el Pago se produce, se habré de debitar la cuenta de pasivo en la cual estaba reflejada 1a obligaciOn que se cancela: Proveedores, A- creedores Varios, Obligaciones a Pagar, Sueldos a Pagar, Impuestos 1 Pa- gr, etc. El crédito se realiza en la cuenta que indica el tipo de bien con el que se ¢fectaa el Pago. Si se pagara en efectivo, se habra de acreditar Caja; si fuzra con cheque, el crédito se har en Banco Cuenta Corriente; Si se hiciera mediante la emision de un pagaré, se hard el crédito a Obli- gaciones a Pagar; si se pagura mediante la transferencia de un documento, ‘ acreditari Documentos a Cobrar. En este iiltimo caso, para registrar la responsabilidad eventual que se adquiere con la garantfa que representa el endoso, se acredita la cuenta de orden Acreedores Documentos Endo- sados, con débido a Documentos Endasados. En todos los casos anteriores puede ocursir que se acredite también tuna cuenta de resultado como Descuentos Obtenidos, cuando el acree- dor realiza una quita por efectuarse el Pago antes de la fecha estipulada, En el caso especial del Pago de Sueldos, como la obligacién normal- mente no «std previamente contebilizada, se debitan las cuentas de resultado en las que correspomte registrar los cargos inherentes a los gas- tos de personal: Sueldos y Jomales, Aportes Patronales, etc., acreditan- do las cuertas del pasivo que comespordan para constituir las obligzcio- nes ante lox organismos previsionales o sindicales por las retenciones e- fectuadas y aportes patronales: Obra Social, Csja de Asignaciones y Sub- sidios Familiares, Instituto Nacional de Previsién Social, etc. La diferen- cia serd el importe Iiquido que se paga 2 los trabajadores y que se acre- dita en la cuenta Bancos Cuenta Corriente. En algunos casos, en lugar de acreditar esta dltima cuenta, se prefiere llevar el crédito a una cuenta de pasivo como Sueldos a Pagar. Si asf se procediera, el crédito 1 la cuenta Banco Cuenta Corriente se hard en el momento en que se retiran los fondes del banco, con débito a Caja, y a medida que se van efectuando los Pegos se ird cancelando la cuenta del pasivo, con crédito a Caja, Por Ghimo, al afectuarse un gasto compensable por el fondo fijo, la contabilidad no registra nada. Recién cuando el fondo fijo se repone se acreditard Banco Cuenta Corriente por el importe retirado para reinte- grar al fondo fijo su monto original, con débito a las cuentas que deban imputarse segin los comprobantes presentados en la liquidaciSn —gene~ ralmente cuentas de resultado negativas. La operacién bisica de Pago también va a quedar contatilizada en las subcuenias correspondientes a los ficheros afectados. En el fichero de Proveedores, Obligaciones a Pagar, Acreedores Varios, etc., se producira un débito en la subcuenta correspondiente a cada acreedor al que se le efectta el pago. Por otro lado, en el fichero de Bancos se habré de pro-32 ducir un crédito a cada banco sobre el que se gira un cheque o se ordena un Pago a acreedor:s. También se produciré un crédito en las subcuentas correspondientes a los ficheros de Obligaciones a Pagar y Documentos a Cobrar, cuando el Pago se hace mediante la emision o el endoso de un Pagaré, respectivamente, Cuando lo que se esti pagando es algin gasto que afecta a alguna cuenta de resultado, si de la misma se leva un andlisis con cuentas auxi- liares, el Pago hard que se efectite un débito en la subcventa que corres- Ponde a ese fichero, 3.4. EL CONTROL INTERNO EN LOS PAGOS. La operaci6n basica de Pago, como asf también la de Cobranza, tis ne una estrecha relacién con el manejo y custedia de,fondos. El dinero en efectivo es tal vez, el activo que oftece mayores difi- sultades de control. No es susceptible de identificacién y de esta manera Se presta mas ficilmente a cometer errores, Por otro lado, dada su liquide y el voliimen de movimiento que representa en cualquier empresa, es el principal centro de atencién de quien tenga la intencién de realizar un frau- Dados estos riesgos, se recomiendan agudizar las medidas de control interno a los efectos de minimizar los errores y fraudes en el manejo de estos bienes. Las normas de contro! interno aplicables pueden se- clasificadas en dos grupos. Por un lado se encuentran las que son de caxécter general sobre el movimiento y custodia de fondes, En un segundo grupo se zn- cuentran las normas aplicables sobre la operacién basica de Pago. Ambos conjuntos de normas —como asf también las aplicables a Cobranzas— tie- ‘hen por fin ditimo procurar que la cantidad de dinero qua:se mantiene en la empresa sea nula y que se establezca un estricto cantrol sobre los fondos que deban permanecer en el negocio, como asf también los que son depositados en bancos, Entre tas normas de control interno de caricter yenzral, se pueden ‘mencionar: 4) Separacién dz funciones entre el manejo de fondes y la registra. in_de las operaciones, Esta norma pretende aislar a quienes tienen a su cargo el manejo 1es —cajeros, cobradores, etc— de la registraciOn de las operaciones que efectéan. Es une elemental norma de contral internc que apunta a que exista un control por oposicién entre quien realiza le operacién y quien la contabiliza. De esta manera, el que maneja los fondos no debe tenet acceso a Cuentas Corrientes, Cuentas a Pagar ni a Coataduria. 33 b)Concentracion de ta responsabilidad de la custocia de fonds, Los valores monetarios en 1a empresa deberfan jo el ce f erfan estar bajo el con- at bina ere rr rc Personas, o todas ella tienen acceso ala misma caja herte el center ge (Ge fonds serfa pricticamente imposible La custodia de les fone eee depender de un solo responsable ~el Tesorero~, pero-esta earn ope ©) Sepatacion de los fordos provenientes de Cobranzas con los de: Senuacion oe ie Cobranzas con los des- Para que.cl control de los fondos sea eficaz, es de los sea eficaz, es recomendable que & haga una efectiva separacion de los fondos provenientes de le Coban. los Pagos deberfan efectuarse mediante lac saldos bancarios, y no retirando dinero de la Cobranza antes da que la erecting. weap ositada. Si eventualmente debiera efectuarse un Pago en Seba aendria que recurrrse al fondo fijo y si ste es insuficiente ve deberd retirar del banco, mediante un cheque, el din a Sea tees 'eque, el dinero necesario para Debe evitarse que se considere a la caj va DE cor caja de la empresa como a una Polsa” en la cual entra y sale dinero en forma continu, Si oe sewn de esta manera el control se dificultarfa considerablements © Rotacion del personal que interviene en ef manejo de fondes. Fsta norma de control interno procura evitar que sea una sola Fenton ue Permanentemente std atendiendo determirada funeioa dentro de una operacion, sobre todo en lo relacionado con ct manejo de Es probable, a pesar de las otras nommas de vontrol ir . s 'as de control irtemo que se dispongan, que si una operacion es siempre realizada pot le wiog perso- ‘na. un error de ésta 0 un frauce pueda llegar a pasar inadvertide, A Se procura cue existe una Be nn Gel personal, de manera tal que quien sustituye a otro emplon £0, Pueda llegar @ poner en evidencia un error o fraude redizado eh saa funcién.