Departamento de Ciencias Económicas

2436 - Auditoría

DOCUMENTO DE CLASE

Clase N°: 3

1. Objetivo/s de la clase:

UNIDAD N°5. Evaluación de los elementos de control

Que los alumnos evalúen los sistemas de control de un ente, determinando su
importancia para la auditoría.
UNIDAD N°6. Papeles de trabajo
Que los alumnos conozcan el concepto, objetivos, contenido, requisitos, codificación y
ordenamiento de los papeles de trabajo. Que conozcan además las disposiciones
profesionales e institucionales referidas a la propiedad, exhibición y conservación de los
papeles de trabajo.
UNIDAD N°7. Fondos y resultados relacionados
Que los alumnos conozcan las operaciones y cuentas relacionadas, revean las normas de
valuación y exposición, identifiquen las afirmaciones, riesgos y objetivos de control, y
conozcan el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

2. Mapa conceptual de la clase:

UNIDAD N°5. Evaluación de los elementos de control

Evaluar el sistema de control interno del ente:
• Controles circundantes o generales
• Controles específicos
• Pruebas de cumplimiento de controles
• Determinación de procedimientos

UNIDAD N°6. Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo como sustento de la tarea realizada.

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UNIDAD N°7. Fondos y resultados relacionados

Identificación de afirmaciones contenidas en el componente objeto de auditoría.
Definición de objetivos de auditoría: existencia, pertenencia, integridad, valuación,
exposición y cuestiones legales.
Identificación del riesgo de auditoría: riesgo inherente, riesgo de falta de control, riesgo
de falta de detección.
Estimación del nivel preliminar de significatividad.
Selección de pruebas sustantivas directas e indirectas.
Ejecución de las pruebas sustantivas sobre los saldos seleccionados.
Documentación de la evidencia en los papeles de trabajo.

3. Desarrollo:

UNIDAD N°5. Evaluación de los elementos de control

El sistema de control interno (SCI) de un ente comprende el plan de organización y el

conjunto coordinado de métodos y medidas adoptadas dentro de un empresa para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información
contable, promover le eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a las políticas
establecida por la gerencia.

Es tarea del auditor externo de estados contables realizar un análisis y evaluación del
mismo con el propósito de verificar si es posible depositar confianza en los controles
del ente a la hora de planificar los tipos de pruebas a realizarse, su alcance y la
oportunidad de las mismas. Según la Resolución Técnica 37 de la F.A.C.P.C.E., el
auditor deberá:
• Relevar las actividades formales de control
• Comprobar su aplicación práctica
• Evaluar las actividades reales de control y compararlas con las que se consideran
razonables

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• Determinar el efecto de la evaluación

• Emitir una carta con recomendaciones

Con el fin de analizar el SCI del ente debemos conocer cómo funciona. Según Schuster,
José Alberto (Control Interno, Buenos Aires, Ediciones Macchi, 1992) el sistema se
divide en dos subsistemas, con diferentes objetivos:

A su vez, el Control Contable (de interés del auditor) se divide en otros dos grupos: los
controles circundantes o generales por un lado y los controles específicos por otro:

En el siguiente cuadro enumeramos los controles circundantes:

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El auditor evaluará en primera instancia el control circundante y luego, en caso de que

este le resulta satisfactorio, pasará a la evaluación de los controles específicos. Esto es
así debido a que no es posible confiar en el funcionamiento de estos últimos si no
podemos establecer el correcto funcionamiento de los primeros:

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A continuación, presentamos una serie de cuadros en los cuales clasificamos los

controles específicos a efectos de su evaluación:

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Método de evaluación de controles básicos

• Comprender el flujo de información contable en todas sus etapas.

Herramientas: métodos descriptivos, cuestionarios y flujogramas.

• Identificar los departamentos involucrados y analizar la segregación de funciones.

• Explicitar los objetivos de control.

Para cada comprobante que interviene en el proceso definir los objetivos de control
para el intercambio que representan: integridad, existencia, pertenencia, exactitud,
valuación y exposición.

• Listar los posibles errores de autorización, integridad y exactitud.

La totalidad de errores que “pudieran” afectar los objetivos de control y segregarlos
de acuerdo a su naturaleza.

• Identificar los controles existentes en el ciclo para prevenir o detectar estos errores.
Sólo los que permitan detectar o evitar los errores mencionados (primero, si los hay,
los de reconciliación, puesto que son mas abarcativos).

• Analizar la efectividad de los controles identificados, identificar los efectivos y

efectuar la evaluación general.
Juicio crítico o teórico para cada control en forma individual. Prestar atención a la
segregación de funciones en la realización del control. La fortaleza de la cadena
depende a veces del eslabón más leve. Este punto define pasar o no a la etapa
siguiente. Si lo que falla sustancialmente son los controles de captura hay que
evaluar la posibilidad de que el ente no sea auditable.

• De los controles efectivos identificar los que serán probados y diseñar las pruebas de
cumplimiento.

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Tener en cuenta que los controles de reconciliación pueden hacer que se evite probar
otros controles de captura y procesamiento.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es obtener una razonable seguridad de
que el control se cumple y que es efectivo. El resultado es afirmativo (si, el control se
cumple y es efectivo) o negativo (no, el control no se cumple y no es efectivo).

• Analizar, de ser aplicable, los controles de custodia (se utilizan los mismos pasos
para estos controles en particular).

• Efectuar las pruebas de cumplimiento

Pruebas de Cumplimiento

Objetivo: reunir evidencia sobre el efectivo funcionamiento de un control.

Alcance: todos aquellos controles en los cuales se tiene intención de depositar confianza
(todos los controles de captura, ya que aseguran la integridad de la información).
Objetivos particulares de las pruebas:
- ¿Se ejecutaron los procedimientos previstos?
- ¿Se ejecutaron adecuadamente?
- ¿Se respetó en su ejecución la segregación de funciones?
Pruebas:
- Sobre la ejecución del control
- Sobre la información sujeta al control
Tipos de Pruebas:
- De detalle
- De indagación
- De observación

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UNIDAD N°6. Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo de auditoría son el resguardo físico de la tarea realizada. En ellos
se concentran las evidencias obtenidas en el proceso.
A fin de profundizar en el tema les dejamos una presentación de la Comisión de
Auditoría del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Santa Fe,
a la cual se puede acceder en el siguiente link:
https://www.cpcesfe2.org.ar/wp-content/uploads/2019/08/4496-
Papeles_de_trabajo_del_auditor.pdf
En el siguiente link, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires recuerda la última modificación en los plazos aplicables a
los papeles de trabajo:
https://archivo.consejo.org.ar/noticias14/conserv-RT37_0805.html

UNIDAD N°7. Fondos y resultados relacionados

Se trata del primer componente que vamos a analizar dentro de la etapa de ejecución.
Para ello hacemos una breve descripción de esta nueva etapa:

Etapa de ejecución

La etapa de ejecución tiene un enfoque dinámico (enfoque por componentes), según los
circuitos operativos que presenta el ente, el objetivo es obtener elementos de juicio para
validar las afirmaciones del ente y se utilizan pruebas sustantivas para validar los
saldos.
Los distintos componentes, en los cuales se divide la etapa para hacer más eficiente el
proceso, son:
• Fondos y resultados relacionados
• Ventas, cuentas a cobrar y resultados relacionados
• Compras, cuentas a pagar y resultados relacionados

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• Bienes de cambio, costo de ventas y otros resultados relacionados

• Inversiones permanentes y resultados relacionados
• Bienes de Uso y resultados relacionados
• Patrimonio Neto y saldos con los socios
• Estados de evolución de la situación financiera

FONDOS Y RESULTADOS RELACIONADOS

Analizaremos:
• Detalle del componente
• Afirmaciones contenidas en los EECC
• Control Interno Circundante
- Conciencia de control
- Estructura organizacional
- Personal
- Segregación de funciones
- Protección de activos y registros
• Controles de interés del auditor
• Control Interno Específico
- Exámenes de controles y movimientos contables
- Controles de validez
- Controles de integridad
- Controles de exactitud
• Pruebas de Cumplimiento de controles
• Pruebas Sustantivas
- Existencia
- Pertenencia
- Integridad
- Valuación
- Exposición
- Cuestiones legales

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DETALLE DEL COMPONENTE

• Disponibilidades: efectivo en poder del ente y en custodia de terceros (bancos) /

Valores a depositar.
• Colocaciones temporarias de fondos.
• Resultados financieros relacionados.

AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS EECC

El auditor debe evaluar / comprobar

EXISTENCIA Hay activos y hubo resultados del tipo indicado.
PERTENENCIA Los activos y resultados indicados pertenecen al ente.
INTEGRIDAD No hay otros activos y/o resultados del tipo indicado que
pertenezcan al ente que no se encuentren en los EECC.
VALUACIÓN La valuación se efectuó de acuerdo a NCP.
Las colocaciones temporarias de fondos se convertirán en
efectivo dentro del año de plazo.
Los resultados financieros se encuentran expresados en
términos reales, corresponden al período analizado y
tienen su origen en operaciones o hechos reales.
EXPOSICIÓN Los aspectos relevantes cuya exposición exigen las NCP
son los descriptos en ellos.
CUESTIONES Que el ente haya dado cumplimiento a las disposiciones
LEGALES de orden legal (ej. para el caso de utilizar contabilidad
descentralizada “subdiarios” debe estar debidamente
volcada en los registros centrales “diario general” en
asientos que no superen un mes).

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CONTROL INTERNO CIRCUNDANTE

Conciencia de control: el auditor debe analizar cuál es la actitud de la gerencia

respecto a los controles internos relacionados con el componente.

Estructura organizacional: contempla la asignación de funciones, responsabilidades,

líneas de autoridad perfectamente definidas. Y que además, en la estructura
organizativa, se prevean los niveles de supervisión adecuados, cuyo representante
máximo dentro del nivel de la empresa lo constituye el departamento de Auditoría
Interna.
Sectores que intervienen: tesorería, cobranzas, pagos, gerencia financiera.
Irregularidades: descentralización excesiva de las operaciones, falta de normas escritas,
etc.

Personal involucrado: observar las condiciones personales de aquellos que interactúan

en el componente (cajeros, tesoreros, cobradores, etc.), remuneraciones, política de
rotación, vacaciones obligatorias para puestos claves como por ejemplo el tesorero (para
determinar la existencia de posibles fraudes, robos o errores), etc.

Segregación de funciones: las funciones que deben ser segregadas son autorización,
registración, custodia y supervisión de las partidas involucradas en el componente. Se
busca el control por oposición de intereses a fin de minimizar los riesgos, se pueden
prevenir (por comportamiento) o se pueden detectar. La segregación de funciones tiende
a evitar la colusión (cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para vulnerar un
control).

Protección de activos y registros: por tratarse de fondos líquidos el auditor debe

prestar atención a las políticas de custodia física y acceso restringido.
Cuestiones a considerar por el auditor:
• Restricción al acceso de la base de datos de la información del componente.

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• Que el área de tesorería esté resguardada del acceso de otras personas de la

organización.
• Que durante los recuentos no se produzcan movimientos.
• Para las inversiones temporarias, lo ideal es que se depositen en cajas de seguridad.
• Manejar las cobranzas a partir de depósito directo diario.
• La utilización del fondo fijo para los pagos menores en efectivo.
• Para las cobranzas: solicitar a los clientes que abonen con cheque “No a la Orden”
(lo ideal es que los cheques recibidos se depositen y no sean destinados a terceros)
y/o transferencias bancarias.
• Para los pagos: todos los pagos (excepto los gastos menores) deben efectuarse
mediante el libramiento de un cheque “No a la Orden” y/o transferencias bancarias.
Pautas para la emisión de cheques:
- Doble firma: Los cheques deben ser firmados por lo menos por 2 funcionarios de
la empresa. En el banco deberán registrarse tres firmas autorizadas para que, en
ausencia de uno de los firmantes, no se frene la operatoria normal del ente, o se
dejen cheques en blanco firmados.
- Se debería evitar la emisión de cheques al portador deben emitirse “No a la
Orden” cruzados (depositar en cuenta): Implica que el cheque le pertenece a la
persona a cuya no orden fue emitido o que lo recibió por una transferencia
mediante una cesión civil (por escribano) y no puede ser cobrado por otra.
- Si por la operatoria del ente no es posible emitir cheques no a la orden, entonces
hacerlo “A la Orden” que tiene la ventaja que en la cadena de endosos se puede
identificar la ruta.
- Imputación: Reflejar en forma explícita la deuda que se pretende pagar,
escribiendo al dorso la deuda que se pretende pagar.
- Los cheques anulados dejarlos dentro del talonario, debidamente identificados.

CONTROLES DE INTERÉS DEL AUDITOR

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Los controles sobre los movimientos y existencia de activos financieros son los que
mayor atención deberían recibir dentro de cualquier organización. La mayoría de los
fraudes están orientados a la apropiación indebida de dinero, por ejemplo:
• Interceptar valores emitidos para cancelar pasivos y cobrarlos.
• Registrar pasivos ficticios e interceptar los pagos destinados a cancelarlos.
• Adulterar comprobantes de pago en efectivo.
• Adulterar las sumas de liquidaciones de pagos efectuados con fondos fijos o dinero
proveniente de cobranzas.
• Apropiarse de efectivo o valores que debían ser depositados y adulterar los registros
o conciliaciones para encubrir la maniobra (definitiva o temporalmente).
• Utilizar temporariamente los fondos del ente para obtener un beneficio personal.
• Autorización de operaciones.
• Sistema de registros contables adecuados.
• Accesos autorizados a los activos.
• Comprobaciones físicas.

CONTROL INTERNO ESPECÍFICO

Exámenes de controles y movimientos contables

Como primera medida hay que identificar el circuito de información contable que
corresponde al componente tanto en la etapa de captura como del procesamiento de las
siguientes transacciones: cobranzas, depósitos de las cobranzas, desembolsos, débitos y
créditos bancarios, pagos, colocaciones temporarias, conciliaciones con resúmenes de
cuentas recibidos de bancos y entidades depositarias de activos financieros y arqueos.

Controles de validez

1. Autorizaciones: en estos circuitos que involucran fundamentalmente cobranzas y

pagos debería verificarse la validez de las operaciones. Esto se lleva a cabo
fundamentalmente a través de AUTORIZACIONES.

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Comprobar la existencia de las autorizaciones: que exista evidencia de haber

realizado la autorización dentro de los documentos (ej. firma del gerente financiero).
El sistema de Control Interno del ente debería concebir autorizaciones para:
• Salidas de fondos (pagos)
• Cuentas Bancarias (apertura, modificación, cierre)
• Plazo Fijo (constitución, renovación, cancelación)
• Inversiones u otras alternativas financieras (apertura, renovación, modificación)
• Fondo Fijo (constitución, aumento, reposición, cierre)
• Otorgar descuentos

2. Comparaciones: las debe realizar periódicamente el sistema de control interno (por

personas ajenas a quien registra, custodia y autoriza), entre los saldos contables con
fuentes externas (al ente o al sector). Las comparaciones incluyen observaciones
directas (arqueos), conciliaciones bancarias, pedido de confirmación de saldos por
parte de terceros, obtención de información de cajas de seguridad o Cajas de Valores.

Controles de integridad

Para este tipo de controles el sistema de control interno específico debería prever:

1. Documentación Prenumerada: que el circuito de información contable que involucra

al ciclo operativo prevea la utilización de documentación prenumerada, secuencial,
progresiva y consecutiva. Estos controles de secuencia numérica son muy
importantes para detectar la integridad.

2. Controles de lote: para detectar si se procesaron “todas” las operaciones. Permite

evitar la omisión o duplicación.

Controles de exactitud

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1. Comparaciones: fundamentalmente en la captura. Para comprobar que todos los

atributos que hacen a la operación están debidamente volcados en la contabilidad.

2. Verificaciones aritméticas / reproceso: son las comprobaciones aritméticas y de

revisión conceptual que se hacen por muestreo en la fase operativa y de
procesamiento.

RIESGO INHERENTE

• Se realizan cambios frecuentes de cuentas bancarias o firmas autorizadas

• Transacciones de fondos significativas al cierre
• Se recibieron fondos significativos en efectivo
• El banco con el que opera se muestra financieramente débil
• Son frecuentes las transacciones electrónicas de fondos

RIESGOS DE CONTROL

• No se realizan conciliaciones bancarias frecuentes

• Las protecciones físicas del efectivo no son adecuadas
• No se revisan las transferencias de fondos
• Las cobranzas no son depositadas

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Una vez que el auditor observa el control interno (circundante y específico) debe aplicar
las PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO, para lo cual debe:
• Identificar los puntos de control
• Listar los tipos de errores que se pueden dar dentro del circuito
• Verificar si los controles previstos por el ente cubren todos los errores posibles que
detecto el auditor

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Si existe correlación de los controles formales contra errores posibles: el auditor debe
aplicar las pruebas de cumplimiento de los controles (verificar en la práctica que los
controles teóricos sean efectivos).
En cambio, si no existe correlación de los controles formales contra los errores
posibles se debe adoptar un enfoque sustantivo.

Pruebas de Cumplimiento de Controles de Validez:

• Verificar si existen autorizaciones, si estas se manifiestan, si existe evidencia
documental en los momentos de captura y procesamiento.
• Verificar si existe un plan de arqueo / conciliaciones y realizar una revisión.

Pruebas de Cumplimiento de Controles de Integridad:

• Verificar el cumplimiento del control de la secuencia numérica a través de una
muestra.
• Verificar si existe evidencia de control.

Pruebas de Cumplimiento de Controles de Exactitud:

• A partir de una muestra efectuar controles aritméticos y conceptuales en el sentido
inverso al de la emisión de la información.
• Verificar los atributos de los intercambios.

Una vez realizadas las pruebas de cumplimiento, se deben analizar los resultados.
Si:
a) Control Interno efectivo: se aplicarán pruebas sustantivas de menor alcance ó
en menor cantidad.
b) Control Interno no efectivo: se aplicarán pruebas sustantivas de mayor alcance.

PRUEBAS SUSTANTIVAS (VALIDEZ DE SALDOS)

Las pruebas sustantivas para comprobar la existencia, pertenencia e integridad se

clasifican en:

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• Directas (son las más confiables):

- Observaciones: arqueo o comprobación directa
- Confirmaciones de terceros
• Indirectas:
- Cotejar los registros contables (saldos con submayores) hasta llegar a la
documentación respaldatoria.
- Examinar el corte de los documentos que intervienen en los flujos informativos
que afectan el componente.

Pruebas Sustantivas – Existencia:

• Recuentos físicos - arqueo: no es sorpresivo ya que no tiende a verificar la existencia

de un control, sino para validar un saldo.
Procedimiento del arqueo:
a) Lo realizar el auditor externo o se encuentra presente en el momento en que este
se efectúa.
b) No deben existir movimientos de operaciones ni de personas.
c) Solicitar al responsable todos los valores bajo su custodia.
d) Si el recuento lo realiza el auditor, cuando se le devuelven los fondos al
responsable, se debe requerir una manifestación escrita por parte del responsable
de la custodia indicando que los fondos le fueron restituidos intactos, que han
sido recontados en su presencia, que no tiene otros elementos bajo su
responsabilidad y que no hay objeciones que formular. Esta manifestación es
firmada, y es un elemento de prueba en caso de conflicto con el responsable.
e) Si el recuento lo realiza el responsable, el auditor debe observar y realizar una
manifestación escrita en donde conste los fondos recontados y debe ser firmada
por el responsable.
f) Cuando están descentralizados en varios responsables: Se puede efectuar el
recuento físico simultáneamente con equipo propio o seleccionar los más
significativos y por muestreo estar presente en los recuentos.

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• Confirmaciones de terceros: las confirmaciones se hacen por medio de pedidos

llamados “circularizaciones”. El auditor solicita al cliente que efectúe
circularizaciones a las entidades depositarias de este tipo de activos, que pueden ser:
bancos, otras entidades financieras, cajas de valores, entes a los cuales se entregó en
garantía o en alquiler (títulos).
Métodos de circularización:
a) Positiva Directa: pedido de confirmación del saldo que provee el ente.
b) Positiva a Ciego: el tercero debe informar el saldo, este método permite
adelantar el trabajo del auditor (no es necesario tener el saldo al cierre).
c) Negativa: se solicita al tercero que informe en caso de discordancia con la
circular enviada.
Para éste componente normalmente la confirmación se hace bajo el método “a
ciego”, que implica que no se remite al tercero el saldo, sino que es éste quien debe
informarlo.
La remisión debe efectuarse a la oficina del auditor, para evitar alteraciones por parte
del ente auditado.
En el caso de que la confirmación la efectúe el banco, deberá informar de todas las
cuentas existentes.

• Depósito posterior: se verifica que el depósito posterior de la cobranza se efectúe al

día siguiente y que en los días posteriores el banco no rechaza los cheques
depositados.

• Revisión de conciliaciones bancarias – Pasos:

- Saldos bancarios: lo comprueba con el extracto y la confirmación bancaria.
- Partidas pendientes en bancos: analizar la razonabilidad de éstas partidas teniendo
en cuenta antigüedad, monto y concepto. Verificar débito / crédito con los
extractos bancarios posteriores.
- Partidas pendientes en libros: verificar si los gastos debitados por el banco han
sido reconocidos en los EECC.
- Saldo de libros: cotejar con el saldo del mayor general.

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- Verificar la corrección aritmética de la conciliación.

• Procedimientos indirectos (alternativos): son de menor calidad que los

procedimientos directos. Se analiza la documentación respaldatoria (vincular los
hechos que dieron origen a la disponibilidad / inversión y evaluar los hechos
posteriores).

Pruebas Sustantivas – Pertenencia (titularidad o propiedad):

• Observaciones directas: se ve validado por datos que envíen los terceros

(circularización) y de los recuentos físicos (cuando existen títulos nominativos) como
por ej. Certificados de plazos fijos, acciones nominativas, cuotas partes de fondos
comunes de inversión, valores a depositar, etc.

• Observaciones indirectas: examen de la documentación respaldatoria. (ej. moneda

extranjera, debería existir documentación respaldatoria del ingreso al patrimonio).

Pruebas Sustantivas – Integridad:

• Corte de documentación: identificar los últimos números de cada uno de los

documentos involucrados en los ciclos de información contable del componente
correspondientes al ejercicio auditado y verificar que el posterior corresponda al
nuevo ejercicio.

Pruebas Sustantivas – Valuación “Disponibilidades”:

Disponibilidad - Concepto según característica de activo: a) recursos que tienen utilidad

económica que puede ser valor de cambio, valor de uso o ambos simultáneamente; b)
tienen la capacidad de generar ingresos futuros; y c) el control de los ingresos futuros
está a cargo del ente. El control se origina en un hecho anterior, normalmente deriva de
un costo, de una transacción (el control se da por el derecho real de propiedad).

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Disponibilidades - Características:
• Liquidez: Disponibilidad sin restricciones
• Certeza: Valor no cuestionable por terceros. Objetividad absoluta en la medición de
su valor
• Efectividad: Poder cancelatorio legal ilimitado.

Disponibilidades – Partidas:
• Efectivo (caja, fondo fijo)
• Cuentas bancarias a la vista (cuenta corriente, caja de ahorro)
• Recaudaciones a depositar (valores no diferidos)
• Efectivo en moneda extranjera (en la medida que se utilice como medio de pago)
• Activos de naturaleza similar por ejemplo: (cuasimonedas) bonos, patacones, que son
letras de tesorería (si se utiliza como medio de pago)
• Valores en cartera: órdenes de pago preparadas y no retiradas por el proveedor, se
considera que la disponibilidad es del ente porque ésta todavía tiene el control.

El auditor deberá examinar los criterios de valuación utilizados por el ente y ver la
compatibilidad con lo que el observa como sensor, que son las NCP.

• Disponibilidades en Moneda Nacional (MN): representan cantidades ciertas de

moneda de curso legal tanto el efectivo, cuentas corrientes bancarias, Caja de
Ahorro, Valores a depositar. Su valor es el valor nominal.

• Disponibilidades en Moneda Extranjera (ME): el sensor admite el criterio de valores

corrientes a valores de salida, o sea el valor neto de realización (VNR).

El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que: a) no debe

descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre
del ejercicio; b) no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa
pero no recibidas al cierre del ejercicio; y c) deben detraerse los montos desembolsados
de los fondos fijos (o caja) para gastos.

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Pruebas Sustantivas – Valuación “Inversiones Transitorias”:

Inversiones Transitorias - Concepto: colocaciones al margen de la actividad habitual del

ente con el objeto de obtener una renta. Todas estas inversiones deben tener intención
de ser realizadas dentro del año, contando 12 meses a partir del cierre de los EECC.

Inversiones Transitorias - Partidas:

• Plazo fijo: colocaciones temporarias de fondos en entidades bancarias que devengan
una renta.
El sensor considera normal la valuación según capital nominal invertido más la renta
devengada a la tasa originalmente pactada. Excepcionalmente el VNR cuando existe
un mercado de compra venta de este tipo de inversiones y el ente tuviera intenciones
de venderlo.
• Préstamos a otras empresas: préstamos financieros que devengan una renta.
El sensor considera normal la valuación según capital nominal invertido más la renta
devengada a la tasa originalmente pactada. Excepcionalmente el VNR cuando existe
un mercado de compra venta de este tipo de inversiones y el ente tuviera intenciones
de venderlo.
• Acciones: títulos representativos del capital de otras empresas.
Si responden a existencias que hacen ofertas públicas de sus acciones, estaríamos en
el caso de activos con mercado transparente, entonces el sensor admite como criterio
primario de valuación el VC de salida representado por el VNR (valor de venta
menos los costos directos de venta).
- Títulos: son representativos de empréstitos y pueden ser a) públicos (provenientes
de organismos estatales); y b) privados (obligaciones negociables).
El criterio primario es el VNR (cotización al cierre menos gastos directos de
venta) teniendo especial cuidado en segregar la renta devengada a cobrar que es
un crédito.
- Cuotas partes de fondos comunes de Inversión: representan una porción sobre una
canasta que minimiza el riesgo de fluctuación. También tienen cotización en el
mercado público, por lo que se valúan a VNR.

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• Moneda extranjera: cuando la intención del ente sea especular con su tenencia
(generar un resultado financiero). El sensor admite el criterio de valores corrientes a
valores de salida, o sea el VNR.
• Instrumentos financieros derivados: opciones, futuros, pases (RT 18). En realidad
son valores actuales netos (VAN), se debe utilizar una tasa representativa de
mercado.
• Otras: activos que tienen mercado transparente. Metales preciosos, lingotes de oro,
plata, platino, obras de arte, antigüedades, trofeos, productos ganaderos, agrícolas o
comodities (que no deriven de la operatoria habitual del ente).
Los productos ganaderos, agrícolas o comodities se valúan a VNR debido a que
tienen mercado transparente.

RESULTADOS FINANCIEROS

Deberíamos identificar dentro de estos activos, el tipo de comportamiento en un modelo

de Valores Corrientes (VC) y en moneda homogénea (que es lo establecido por el
sensor, de no ser así, no se pueden calcular los resultados financieros). Y como se deben
calcular pruebas de razonabilidad de esos resultados, se tendría que hacer esta
segregación conceptual.

Comportamiento de las Disponibilidades

1. Fondos en Moneda Nacional (MN)

En un contexto de unidad de medida homogénea generan durante su permanencia en el
patrimonio resultado monetario derivado de los cambios del poder adquisitivo de la
moneda.
Resultado monetario: Es el nombre genérico del RECPAM.
Estos activos en MN no tienen la capacidad de reaccionar frente a los cambios de poder
adquisitivo, justamente porque representan cantidades ciertas de moneda de curso legal.
Entonces, ante la agresión de unidad de medida, no tienen posibilidad de reaccionar, no

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pueden variar su valor contable (VN) es por esto que son totalmente expuestos, y por
ende generan RECPAM.
En un contexto inflacionario estos activos generan RECPAM (-) y no es compensado
por una variación de valor contable, o sea que generan resultado monetario (-).

2. Disponibilidades en ME e Inversiones Temporarias

No ocurre lo mismo porque en ambos casos tienen una agresión de la unidad de medida
(se desvalorizan ante el efecto de la inflación) pero tienen la capacidad de variar su
valor contable, la agresión recibida le corresponde una reacción, la cual es un resultado
por tenencia (RxT). Lo que sucede es que como deriva de rubros financieros a ese RxT
lo denominamos Resultado Financiero (en términos nominales). De la apropiación de
los resultados financieros nominales (RFN) y el resultado monetario (RM) deriva el
resultado contable (RC) que representa el real resultado del mantenimiento de este tipo
de activos.

Resultados Financieros (RF) – Clasificación:

1. Intereses y asimilables: tienen comportamiento previsible, en algunos casos son

lineales (atribución proporcional).
2. Actualizaciones o indexaciones: tienen comportamiento previsible pero su
reconocimiento es diferido (tienen que publicar el índice para poder calcularlo).
3. Diferencias de Cambio – diferencia de cotización: responden a las variables no
controlables por el ente (no son previsibles), su comportamiento es espontáneo
(variación del mercado) y diferido (se reconoce una vez que ocurrió).

Para que el auditor pueda examinar los RF debe tener en claro de qué valor partir,
porque el RF es la diferencia entre un valor a la fecha de medición y un valor de origen.
Y en un contexto inflacionario el RF es la diferencia entre el VA y el valor de costo
reexpresado a la fecha de medición. Entonces, es fundamental cotejar los valores de
entrada.

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Disponibilidad / Inversión Temporaria Resultados Financieros

Disponibilidades MN -
Disponibilidades ME Diferencia de Cambio
Plazo Fijo Intereses
Préstamos a 3ros. Diferencia de Cotización / Intereses
Acciones Diferencia de Cotización / Dividendos
Títulos Públicos / Privados Diferencia de Cotización / Intereses
Cuotas Partes FCI Diferencia de Cotización
Moneda Extranjera Diferencia de Cambio
Instrumentos Financieros Derivados Diferencia de Cotización /
Diferencia de Cambio
Otros Bienes Diferencia de Cotización

Pruebas Sustantivas – Exposición:

• Las disponibilidades y colocaciones temporarias se clasifican como activos

corrientes.
• No deben compensarse partidas no relacionadas (por ejemplo el saldo acreedor de
una cuenta bancaria).
• Los resultados financieros deben determinarse en términos reales (neto del efecto
inflacionario, comparar el VC con el CH Reexpresado neto de cualquier componente
financiero al cual se le debe adicionar los costos necesarios para tener el bien en
condiciones de generar ingresos)
• Los resultados financieros pueden presentarse juntos con los de tenencia de activos
no financieros.
• Mostrar los saldos en moneda extranjera indicando su monto, moneda de origen y el
tipo de cambio al cierre.
• Utilización de criterios uniformes con el ejercicio anterior.
• Los criterios de valuación deben estar informados en notas.

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Cuestiones Legales:

• Que el ente haya observado la legalidad de la forma de libros (auxiliares) y registros

y que éstos se encuentren volcados al libro central en asientos que no superen 1 mes.
• Observar que el ente haya cumplido con: impuestos, regímenes de transferencias,
regímenes de moneda extranjera.

4. Bibliografía:

UNIDAD N°5. Evaluación de los elementos de control

Slosse, Carlos Alberto (compilador), Auditoría (2013), Buenos Aires, Editorial de la

Universidad Nacional de La Plata (Edulp), 1° Edición Capítulo 3
http://sedici.unlp.edu.ar/handle/10915/30203

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, El sistema de

Control Interno y su Importancia en Auditoría
http://www.facpce.org.ar:8080/iponline/wp-
content/uploads/2013/05/control_interno_importancia_auditoria.pdf

UNIDAD N°7. Fondos y resultados relacionados

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Normas
Profesionales Argentinas, Resoluciones Técnicas
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Manual de

Auditoría Informe N° 5 –Área Auditoría- Centro de Estudios Científicos y Técnicos.
Capítulo 7

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5. Actividad pedagógica:

Desarrollo teórico bajo la conducción del profesor o del auxiliar docente, quienes
cumplirán fundamentalmente el rol de orientadores o guías del proceso de enseñanza-
aprendizaje.
Se trabajará sobre la base de las técnicas que se mencionan a continuación:
de conceptos

6. Material complementario de la clase:

Diaz, Alberto, Descripción de operaciones típicas de una empresa – Fascículo 2 (1981),

Buenos Aires, Editorial Club de Estudio

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Comité de

Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway), Informe COSO

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

última modificación en los plazos aplicables a los papeles de trabajo.
https://archivo.consejo.org.ar/noticias14/conserv-RT37_0805.html

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Santa Fe, Los papeles

de Trabajo en el Proceso de Auditoría.
https://www.cpcesfe2.org.ar/wp-content/uploads/2019/08/4496-
Papeles_de_trabajo_del_auditor.pdf

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