2 Conceptos Básicos de Contabilidad - 2°parte

Conceptos Básicos de
Contabilidad
2° Parte
Mario Meyer Troncoso
Universidad Arturo Prat
Cuenta
Cuenta
Luego de analizar a través de ejemplos prácticos la Igualdad del

Inventario, se puede apreciar que tanto el Activo, Pasivo, Pérdida y
Ganancia, están formados por diferentes rubros, tales como: compras
de mercaderías, dinero en efectivo, cuentas por pagar, cuentas por
cobrar, remuneraciones del personal, etc., cada uno de estos rubros
recibe el nombre de CUENTA, es decir, la Contabilidad registra los
hechos económicos acaecidos en una empresa en las CUENTAS.
Contabilidad y Sistemas de Costos – Universidad Arturo Prat – Mario Meyer Troncoso

Cuenta
Definición y Descripción de una Cuenta
Es un cuadro esquemático, que registra información sobre un mismo

concepto de una misma naturaleza, ya sea de Activo, Pasivo, Pérdida,
Ganancia o de Orden y que permite saber en cualquier momento la
situación y las modificaciones que ha sufrido ese concepto.
Las cuentas se caracterizan y distinguen por su nombre, el cual debe

estar dado, de manera que identifique a los valores que se registraron
en ella.
Ejemplo, Cuenta Caja. Esta cuenta entrega información referente al

dinero en efectivo que la empresa tiene disponible.

Cuenta
Forma de Presentación o Esquema de Cuenta
La cuenta puede adoptar diferentes formas de presentación, sin

embargo, la más simple consiste en que la cuenta se parece a la letra
“T”, y se llama de esa manera, cuenta te:
Elementos de la Cuenta
La cuenta se divide en dos partes: Debe y Haber

1) Debe: Es el lado izquierdo de una cuenta.
2) Haber: Es el lado derecho de una cuenta.

Cuenta
Elementos de la Cuenta…
3) Cargo: Es la anotación hecha en el Debe de una cuenta, y se dice
que la cuenta se carga, se debita.
4) Abono: Es la anotación hecha en el Haber de una cuenta, y se dice
que la cuenta se abona, se acredita.
5) Debito: Es la suma de los cargos de una cuenta, es decir, el total de
las partidas anotadas en el Debe de cualquier cuenta.
6) Crédito: Es la suma de los abonos de una cuenta, es decir, el total
de las partidas anotadas en el Haber de cualquier cuenta.
7) Saldo: Corresponde a la diferencia que se produce entre el total del
Debito y el Crédito de una cuenta, y representa el resultado final del
registro de las operaciones de la cuenta respectiva en un momento
dado. El saldo de una cuenta puede presentarse de dos maneras:
-Saldo Deudor: Cuando el Débito es mayor que el Crédito de una
cuenta específica en un momento de cierre.
-Saldo Acreedor: Cuento el Crédito es mayor que el Débito de una
cuenta específica en un momento de cierre.
-Cuenta saldada o balanceada: Es cuando el Débito y el Crédito
de una cuenta específica son iguales, es decir, la cuenta no
presenta saldo en un momento de cierre.
Cuenta
DEBE Nombre Cuenta HABER
CARGO ABONO
DEBITO CRÉDITO
SALDO
DEUDOR ACREEDOR
BALANCEADA O CUENTA SALDADA

Cuenta
Clasificación de las Cuentas
Cuentas de
Activo
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
Pasivo
Cuentas de
Pérdida
CUENTAS DE
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
Orden
CUENTAS DE Debe
ORDEN Orden
Haber

Cuenta
Clasificación de las Cuentas…
a) Cuentas de Patrimonio: Son aquellas que forman el Activo y el

Cuentas de Pasivo y tienen existencia mientras los bienes que integran el
Activo
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
Activo permanecen en la empresa y las obligaciones que
Pasivo
componen el Pasivo subsisten en ella.
CUENTAS DE
Cuentas de
Pérdida - Cuentas de Activo: Son aquellas que representan los bienes de
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
Activo, es decir, todo lo que la empresa tiene y le deben, por
ejemplo, la cuenta Banco (representa el dinero que la empresa
Orden Debe
CUENTAS DE
ORDEN
mantiene en Cuenta Corriente Bancaria), la cuenta Vehículo
Orden
Haber (representa el valor de los vehículos que dispone la empresa), la
cuenta Cliente (registra los valores por cobrar por venta al
crédito), etc.
La característica principal de estas cuentas, es que presentan un

SALDO DEUDOR. Activos
Saldo Deudor

Cuenta
a) Cuentas de Patrimonio:...
Cuentas de - Cuentas de Pasivo: Son aquellas que representan las deudas u
Activo
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
obligaciones de la empresa con terceras personas, por ejemplo, la
Pasivo
cuenta Proveedores (registra y representa los compromisos por
CUENTAS DE
Cuentas de
Pérdida deudas que tiene la empresa con terceras personas), la cuenta
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
Capital (representa el compromiso que tiene la empresa con su o
sus dueños), etc.
Orden Debe
CUENTAS DE
ORDEN
Orden
Haber La característica principal de estas cuentas, es que presentan un
SALDO ACREEDOR.
Pasivos
Saldo Acreedor

Cuenta
b) Cuentas de Resultado: Son aquellas que nos dan a conocer el

Cuentas de resultado de la gestión económica de la empresa durante el
ejercicio. Están destinados a registrar las variaciones del Capital,
Activo
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
Pasivo producidas por pérdidas o ganancias.
CUENTAS DE
Cuentas de
Pérdida - Cuentas de Pérdida: Son aquellas que implican un gasto o como
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
su nombre lo dice una pérdida para la empresa. Estas cuentas
registran los costos de venta y aquellos valores que en forma
Orden Debe
CUENTAS DE
ORDEN
directa disminuyen el patrimonio de ésta, por ejemplo: la cuenta
Orden
Haber Remuneraciones (representa el pago sueldos al personal de la
empresa), la cuenta de Gastos General (representa los gastos
menores en que ha incurrido la empresa).
La característica principal de estas cuentas, es que presentan un

SALDO DEUDOR. Pérdidas
Saldo Deudor

Cuenta
b) Cuentas de Resultado: ...

Cuentas de - Cuentas de Ganancia: Son aquellas que implican una entrada de
recursos para la empresa. Estas cuentas registran los valores netos
Activo
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
Pasivo de las ventas y aquellos otros que por cualquier motivo aumentan
CUENTAS DE
Cuentas de
Pérdida íntegramente y en forma directa el patrimonio de ellas como por
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
ejemplo, intereses ganados, comisiones, diferencias por tipo de
cambio, etc..
Orden Debe
CUENTAS DE
ORDEN
Orden
Haber La característica principal de estas cuentas, es que presentan un
SALDO ACREEDOR.
Ganancias
Saldo Acreedor

Cuenta
c) Cuentas de Orden: Son aquellas cuentas que representan

derechos y/o responsabilidades indirectas que ha adquirido la
Cuentas de
Activo
empresa con terceros, que no afectan el patrimonio de ella, pero
CUENTAS DE
PATRIMONIO
Cuentas de
por el hecho de originarse ciertas obligaciones por cumplir, en el
Pasivo
futuro puede verse afectado el Activo y/o Pasivo y, por
consiguiente, repercutir en el resultado de la empresa.
Cuentas de
Pérdida
CUENTAS DE
RESULTADO
Cuentas de
Ganancia
Las características principales de estas cuentas son:
Orden Debe
- Operar por pares en cuentas de Orden Debe y Orden Haber, por
CUENTAS DE
ORDEN
ejemplo:
Orden ORDEN DEBE ORDEN HABER
Haber
Responsabilidad por Garantía del
Garantía del Directorio
Directorio
Responsabilidad por Letras
Letras Descontadas
Descontadas
- No afectan la igualdad del inventario, porque adicionan valores a

ambos lados de la igualdad, da lo mismo.
- Constituyen simples llamadas de atención sobre hechos futuros.
Cuenta
Tratamiento Contable de las Cuentas
Cuentas de PATRIMONIO
•Aumento las cuentas de ACTIVO
Un Cargo
•Disminuye las cuentas de PASIVO
•Disminuye las cuentas de ACTIVO
Un Abono
•Aumenta las cuentas de PASIVO
•Cuentas de ACTIVO, Saldo Deudor
Saldo
•Cuentas de PASIVO, Saldo Acreedor
D CUENTA DE ACTIVO H D CUENTA DE PASIVO H
Los cargos las Los Abonos las Los cargos las Los Abonos las
Aumentan Disminuyen Disminuyen Aumentan
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Cuenta
Tratamiento Contable de las Cuentas…
Cuentas de PATRIMONIO (Ejemplo)
D CAJA H D PROVEEDORES H
50.000 200.000 100.000 100.000
Abono Cargo
Cargo 200.000 300.000 50.000 150.000 Abono
300.000 300.000
550.000 500.000 150.000 550.000

S.DEUDOR = 50.000 S.ACREEDOR = 400.000

Cuenta
Cuentas de RESULTADOS
•Aumento las cuentas de PÉRDIDA
Un Cargo
•Disminuye las cuentas de GANANCIA
•Disminuye las cuentas de PÉRDIDA
Un Abono
•Aumenta las cuentas de GANANCIA
•Cuentas de PÉRDIDA, Saldo Deudor
Saldo
•Cuentas de GANANCIA, Saldo Acreedor
D CUENTA DE PERDIDA H D CUENTA GANANCIA H

Eventualmente las cuentas de Pérdida pueden tener una anotación al HABER, es
decir, registrar un abono, como las cuentas de Ganancia una anotación al DEBE,
registrar un cargo.

Cuenta
Cuentas de RESULTADO (Ejemplo)
D COSTO DE VENTAS H D VENTAS H

150.000 10.000 20.000 300.000
Abono Cargo
Cargo 250.000 25.000 50.000 500.000 Abono
300.000 600.000
700.000 35.000 70.000 1.400.000

S.DEUDOR = 665.000 S.ACREEDOR = 1.330.000

Cuenta
Cuentas de ORDEN
•Aumento las cuentas de ORDEN DEBE
Un Cargo
•Disminuye las cuentas de ORDEN HABER
•Disminuye las cuentas de ORDEN DEBE
Un Abono
•Aumenta las cuentas de ORDEN HABER
•Cuentas de ORDEN DEBE, Saldo Deudor
Saldo
•Cuentas de ORDEN HABER, Saldo Acreedor
CUENTA DE ORDEN CUENTA DE ORDEN

D H D H
DEBE HABER

Cuenta
Cuentas de ORDEN(Ejemplo)
D LETRAS DESCONTADAS H
100.000 100.000
Abono
Cargo 200.000 200.000
300.000
600.000 300.000
S.DEUDOR = 300.000
D RESP.POR LETRAS DESCONTADAS H

100.000 100.000
Cargo
200.000 200.000 Abono
300.000
300.000 600.000
S.ACREEDOR = 300.000
Cuenta
Análisis de Transacciones
A continuación se aplicarán en forma práctica lo conceptos

precedentes, por medio del análisis de las transacciones comerciales
de un ente económico cualquiera, análisis consistente en determinar
el nombre de la cuenta que registra las operaciones respectivas,
grupos de cuenta a que pertenece dicho concepto contable, si
aumenta o disminuye la cuenta respectiva, y su registro contable al
DEBE o HABER.

Cuenta
Cuentas
Clase de Como se
N° Transacción que DEBE HABER
Cuenta Afecta
intervienen
El sr. ABC inicia
actividades Caja Activo Aumenta 500.000
1
comercial, aportando Capital Pasivo Aumenta 500.000
$500.000 en efectivo
Compra mercaderías
a “NN Ltda.”, según Mercadería Activo Aumenta 100.000
2
F/200 por $100.000 Proveedor Pasivo Aumenta 100.000
al crédito
Se abre cuenta
corriente en el Banco,
Banco Activo Aumenta 200.000
3 mediante un
Caja Activo Disminuye 200.000
depósito inicial de
$200.000 en efectivo
Compra de escritorio
a “Muebles Lindos”
según F/400 por
Muebles Activo Aumenta 50.000
$50.000 que se
4 Caja Activo Disminuye 25.000
cancela 50% en
Banco Activo Disminuye 25.000
efectivo y 50%
girando Ch/001 del
Banco
Cuenta
Cuentas
Clase de Como se
Cuenta Afecta
intervienen
Se cancela arriendo
del local comercial, Arriendo R.Pérdida Aumenta 20.000
5
girando Ch/002 del Banco Activo Disminuye 20.000
Banco por $20.000
Se gira Ch/003 del
Banco por un valor de
Proveedor Pasivo Disminuye 100.000
6 $100.000 a la orden
Banco Activo Disminuye 100.000
de “NN Ltda.” en
cancelación de F/200
Se deposita en el
7 Banco $100.000 en
Caja Activo Disminuye 100.000
efectivo
Se compra camioneta
marca Ford a “Autos
S.A.”, según F/400 por
$400.000, que Vehículo Activo Aumenta 400.000
cancela 10% en Caja Activo Disminuye 40.000
8
efectivo, 10% girando Banco Activo Disminuye 40.000
Ch/004 del Banco y el LetraxPagar Pasivo Aumenta 320.000
saldo con dos letras
de igual valor c/u a
30 y 60 días
Cuenta
Cuentas
Clase de Como se
Cuenta Afecta
intervienen
Se cancela a Empresa
Eléctrica F/600 por un
valor de $6.000, en
efectivo, Gto.General R.Pérdida Aumenta 6.000
9
correspondiente a Caja Activo Disminuye 6.000
consumo de energía
eléctrica del local
comercial
El Banco otorga
préstamo por un
valor de $200.000,
10 abonando dicho valor
Préstamo B. Pasivo Aumenta 200.000
en Cta.Corriente,
según abono
Bancario N°200

Cuenta
Plan de Cuentas
Se ha establecido que la Contabilidad registra los hechos económicos

sucedidos a una empresa, a través de cuentas, razón por la cual, es
fundamental definir las cuentas que se van a utilizar, el nombre que se
les da y cómo se van a clasificar. Lo anterior se logra a través del Plan
de Cuentas.
Plan de Cuentas: Es el conjunto de cuentas que se utilizan en una

empresa para el registro contable de sus actividades económicas.
Toda empresa debe confeccionar su propio Plan de Cuentas, en donde

para su estructuración se debe considerar:
-Giro Comercial (empresa industrial, comercial, de servicio, etc.)
-Necesidad de información y control.
-Situación jurídica.
-Organización interna.
-Requisitos externos legales como: disposiciones de la
Superintendencia de Valores y Seguros, disposiciones de carácter
tributario, etc.
Cuenta
Sistema de Codificación
Código de Cuenta: Es un símbolo que se le asigna a cada cuenta, y que

reemplaza el nombre de la cuenta respectiva, lográndose ganar
tiempo en la confección de los formularios y guardar reserva en
cuanto a las imputaciones que se le den a determinadas operaciones.
Dentro de los sistemas de codificación que se conocen, se pueden

nombrar los siguientes:
-Universal
-Mixto
-Nemotécnico
-Decimal

Cuenta
Sistema de Codificación…
Código de Cuenta
Universal: Este sistema designa un número para cada cuenta en que se

determina en forma arbitraria ciertos tramos de números a los grupos de
cuentas.
-Cuentas de Activo 1 al 50
-Cuentas de Pasivo 51 al 100
-Cuentas de Pérdida 101 al 125
-Cuentas de Ganancia 126 al 150
-Cuentas de Orden DEBE 151 al 160
-Cuentas de Orden HABER 161 al 170
a) Cuentas de Activo:
1. Caja
2. Banco de Chile
3. Banco Itaú
4. Clientes
5. Letras por Cobrar
6. Mercaderías
Cuenta
Código de Cuenta
Universal:…
b) Cuentas de Pasivo:
51. Proveedores
52. Letras por Pagar
53. Remuneraciones por Pagar
54. Imposiciones Previsionales por Pagar
55. Impuestos por Pagar
Se acostumbra dejar una cierta cantidad de números libres en cada grupo, por
posible expansión del Plan de Cuentas.
Este sistema de codificación es bastante utilizado por su simplicidad.

Cuenta
Código de Cuenta
Mixto: Consiste en asignarle a la cuenta un símbolo compuesto por letras y

números, en que a la cuenta Mayor (cuenta principal) se le asigna una letra y a
la sub-cuenta (cuenta menor) se le asigna un número.
A Caja y Banco
A1 Caja
A2 Banco de Crédito e Inversiones
A3 Banco Itaú
A4 Banco Chile
B Cuentas por Cobrar

B1 Clientes
B2 Letras por Cobrar
B3 Varios Deudores
Este sistema de codificación es de muy poco uso práctico.

Cuenta
Código de Cuenta
Nemotécnico: Consiste en utilizar letras o símbolos.
A Activo
AC Caja
AB Banco
AM Mercaderías
Este sistema en la práctica no se utiliza en la actualidad.

Cuenta
Código de Cuenta
Decimal: Es el sistema más completo y usado que existe para efectos de

información contable, puesto que permite la sub-división para efectos de
registración, en clase de cuentas, grupos, sub-grupos, cuenta, sub-cuenta, es
decir, consiste en agrupar las cuentas de acuerdo a un cierto rango,
previamente establecido.
111.02.01
Clase
Grupo
Sub-grupo
Cuenta
Sub-cuenta

Cuenta
Código de Cuenta Clase
Decimal:…
Grupo
111.02.01
1 Activo Sub-grupo
11 Circulante
111 Financiero Cuenta
111.02 Bancos
111.02.01 Banco Crédito e Inversiones
111.02.02 Banco de Chile Sub-cuenta
111.02.03 Banco Itaú

Cuenta
1 ACTIVO
Clase
11 Circulante
Grupo
111 Financiero
Sub-
Grupo 111.01 Caja
Cuenta 111.02 Bancos

111.02.01 Crédito
Sub-
Cuenta 111.02.02 Chile
111.03 Cuentas por
111.03.01 Clientes
111.03.02 Documento
112 Existencias
112.01 Existencias
112.01.01 Productos terminados
112.01.02 Productos en proceso
113 Gastos Ant.
113.01 Arriendos Anticipados
113.02 Seguros Anticipados
12 Fijo
121 Físico
121.01 Vehículo
121.02 Maquinaria

Cuenta
2 PASIVO
21 Circulante
211 Obligaciones de Corto Plazo
211.01 Proveedores
211.01.01 Nacionales
211.01.02 Extranjeros
211.02 Documentos por Pagar
212 Provisiones Corto Plazo
212.01 Impuesto Renta
212.02 Gratificaciones
213 Ingresos Anticipados
213.01 Arriendos Anticipados
22 Largo Plazo
221.01 Documentos por Pagar Largo Plazo
23 Patrimonio
231.01 Capital
Reserva de
231.02
Revalorización

Cuenta
Manual de Cuentas
Luego de estructurado y codificado el Plan de Cuentas de la empresa, se

requiere tener la información detallada y completa de cómo poder utilizar esta
herramienta contable, lo que se logra a través del Manual de Cuentas.
Es un texto-guía para la empresa, el que consiste en una ampliación del Plan

de Cuentas y da una visión del manejo de los distintos registros que se utilizan
en ella.
Todo Manual de Cuentas, generalmente, comprende:

-Instrucciones para la utilización del Plan de Cuentas.
-Descripción de cada cuenta, nombre, código, clase de cuenta, grupo y sub-
grupo al cual pertenece.
-Objetivo de la cuenta.
-Movimiento de cargo y abano de cada cuenta.
-Saldo que presenta la cuenta y qué representa.
-Procedimientos de verificación para determinar la consistencia del saldo.

Cuenta
Ejemplo:
TÍTULO: CAJA CÓDIGO: 111.01
CLASE: ACTIVO GRUPO: CIRCULANTE
SUB-GRUPO: FINANCIERO
Objetivo: Registrar las disponibilidades inmediatas en dinero efectivo existente en Caja.
Cargo: Por los ingresos recibidos en dinero efectivo, cheques y otros de disponibilidad
inmediata.
Abono: Por los egresos en dinero efectivo, vía Banco o pago de gastos menores.
Saldo: Deudor, representa la disponibilidad de fondos en dinero efectivo existente en

Caja.
Procedimiento de Verificación: Arqueo de Caja.

Libros y Registros de
Contabilidad
Libros y Registros de Contabilidad
Toda la información contable, producto de las transacciones comerciales

realizadas por un ente económico, debe registrarse en los libros permitidos y
exigidos por la ley, para lo cual, el Código de Comercio en su artículo 25 dice:
“Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y
correspondencia:
-Libro Diario
-Libro Mayor
-Libro Balance
-Libro Copiador de Cartas”
Contablemente se ocupan sólo los tres primeros. El Libro Copiador de Cartas,

actualmente en desuso, se ha transformado en archivadores de
correspondencia, en el cual se llevan en forma ordenada y correlativas copias
de las cartas despachadas y recibidas.

Funciones de los Libros y Registros de Contabilidad
-Registrar y tener historia de todos las operaciones de una empresa.

-Constituyen un medio de prueba.
-Agrupar y clasificar operaciones de acuerdo a conceptos afines y previo a un
Plan de Cuentas.
Dentro de las consideraciones que se deben tener en cuenta para establecer

los Libros o Registros que se utilizaran en la empresa están:
-Aspectos legales existentes.
-Necesidades propias del sistema contable.
Legalización de los Libros de Contabilidad

Todos los libros de Contabilidad para que tengan validez legal deben estar
debidamente timbrados por el organismo autorizado (S.I.I.) de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.

Disposiciones Legales sobre Diseño y Forma Contable de Operar
En relación al diseño o forma de los Libros de Contabilidad, no existe

disposición alguna, y esto se fundamenta en la variedad de empresas, lo que
implica diferencias en cuanto al, objetivo, giro operacional, necesidades de
información y control, número de operaciones, etc.
En cuanto a la forma de operar, existen disposiciones de carácter general

emanadas del Código de Comercio, como ser:
-Los Libros deben ser llevados en idioma castellano.
-Prohibiciones establecidas en el artículo 31 del Código de Comercio:
-Alterar en los Libros el orden y fecha de las operaciones descritas.
-Dejar espacios en blanco.
-Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
-Borrar.
-Arrancar hojas, alterar encuadernación y foliación o mutilar alguna parte
de los Libros.

Clasificación de los Libros
1) Libros Principales: Son los exigidos por el artículo 25 del Código de

Comercio, Diario, Mayor e Inventario y Balance.
a) Libro de Inventario y Balance

En este Libro de registran los estados financieros e inventarios de la empresa.
El artículo 29 del Código de Comercio dice: “Al abrir su giro, todo comerciante
hará en el Libro de Balances una enunciación estimativa de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos, Activos y Pasivos y al
final de cada año, registrará en este mismo Libro un Balance General de sus
negocios.”
-Inventario inicial
Inventarios
-Inventario Final
Libro de Inventario y
Balance
-Balance General
Estados Financieros - Estado de
Resultados


a) Libro de Inventario y Balance..
Inventario: Es un detalle valorizado de todos los bienes, de cualquier
naturaleza, que posee una persona o empresa a una fecha determinada. Para
establecer la existencia de los bienes se procede a contarlos, medirlos,
pesarlos o cubicarlos, dándole el valor monetario que les corresponde según
facturas, registros, etc.
a.1) Inventario Inicial: Es el primer trabajo contable que se presenta en una
empresa y consiste en determinar los valores de Activos, Pasivos y Capital,
estableciéndose en forma preciso el detalle de los valores que los componen.
Ejemplo:
El sr. XX inicia actividades comerciales el 09 de junio, aportando lo siguiente:
-Dinero efectivo $500.000
-01 Computador 50.000
-01 Escritorio 30.000
-02 Sillas 10.000
-01 Camioneta $500.000
-Mercaderías: 50.000
-100 unidades artículo A, a $100 c/u
-200 unidades artículo B, a $200 c/u

Ejemplo:
El sr. XX inicia actividades comerciales el 09 de junio, aportando lo siguiente:
-Letras por Cobrar $ 50.000
- Sr. NN por $20.000 vencimiento 30/07
- Sr. ZZ por $30.000 vencimiento 15/08
-Letras aceptadas $ 100.000
-Sr. ABC por $50.000 vencimiento 30/06
-Sr. XYZ por $20.000 vencimiento 15/07
-Sr. MNR por #30.000 vencimiento 30/07


Ejemplo: Inventario 09 de junio
Cantidad Detalle Precio Unitario Subtotal Total por cuenta Total
ACTIVO
Caja
Dinero en efectivo 500.000
Mercaderías
100 Unidades artículo A 100 10.000
200 Unidades artículo B 200 40.000 50.000
Letras por Cobrar
Sr. NN venc 30/07 20.000
Sr. ZZ venc 15/08 30.000 50.000
Muebles y Útiles
1 Computador 50.000
1 Escritorio 30.000
2 Sillas 5.000 10.000 90.000
Vehículo
1 Camioneta 500.000
TOTAL ACTIVO 1.190.000


Ejemplo: Inventario 09 de junio
Cantidad Detalle Precio Unitario Subtotal Total por cuenta Total
PASIVO
Letras por Pagar
Sr. ABC venc 30/06 50.000
Sr. XYZ venc 15/07 20.000
Sr. MNR venc 30/07 30.000 100.0000
TOTAL PASIVO 100.000

Capital
Aporte inicial sr. XX
1.090.000
TOTAL = ACTIVO 1.190.000

Resumen del Inventario
Caja 500.000
Mercaderías 50.000
Letras por Cobrar 50.000
Muebles y Útiles 90.000
Vehículo 500.000
Letras por Pagar 100.000
Capital 1.090.000
TOTALES IGUALES 1.190.000 1.190.000


a.2) Inventario Final: Generalmente se realiza al cierre de un ejercicio

contable y consiste en practicar un recuento físico y valorizado de los bienes,
derechos y obligaciones, con el objeto de determinar el Activo, Pasivo y
Capital al término del período contable.
a.3) Balance General: Es un estado contable que muestra la situación

económica-financiera, que presenta un ente económico a un momento
determinado.
a.4) Balance Tributario: Es aquel que es confeccionado para fines tributarios y

consiste en presentar conjuntamente el Balance General y Estado de
Resultados, en forma tabular.
a.5) Estado de Resultados: Conocido como Estado de Pérdida y Ganancias, es

un estado contable que refleja en forma detallada cómo se ha generado el
resultado económico de una empresa durante un período.


b) Libro Diario
Es el Libro en el cual se registran todas las transacciones comerciales que

realiza una empresa y que lo define el artículo 27 del código de Comercio que
dice: “En el Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las
operaciones mercantiles que realice el comerciante expresando en forma
detallada el carácter o circunstancia de cada una de ellas.”. De ahí su nombre
de Diario o Diario General.
El registro efectuado en el Libro Diario recibe el nombre de “asiento” contable.

Un asiento consta de:
-Fecha en que se efectúa el registro.
-Número correlativo.
-Cuenta o cuentas deudoras.
-Cuenta o cuentas acreedoras.
-Cantidad que se carga o acredita a cada una de las cuentas.
-Un breve párrafo explicativo de la operación efectuada, que recibe el nombre
de “Glosa”.


b) Libro Diario..
El primer asiento que debe registrarse es el “Asiento de Apertura” o “Asiento

Inicial”, cuyo detalle se encuentra en el Libro de Balances (Resumen del
Inventario) y se continúa cronológicamente con cada una de las operaciones
que se realizan.
Los asientos contables se dividen en:

b.1) Asientos Simples: Son aquellos en que intervienen solamente dos
cuentas, una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Ejemplo: Se deposita en el Banco Chile $100.00 en efectivo
--------------------xx--------------------
Banco Chile 100.000
Caja 100.000


b) Libro Diario..
b.2) Asientos Compuestos: Son aquellos en que intervienen más de dos
cuentas y que pueden presentarse de tres formas diferentes:
b.2.1) Aquellos que tienen una cuenta deudora y dos o más acreedoras
Ejemplo: Compra de mercaderías por un valor de $100.000 que se cancela
50% en efectivo y 50% aceptando letra a 30 días.
--------------------xx--------------------
Mercaderías 100.000
Caja 50.000
b.2.2) Aquellas que tienen varias cuentas deudoras y una acreedora

Ejemplo: Venta de mercaderías al costo por un valor de $100.000 que
cancelan 50% en efectivo y 50% al crédito.
--------------------xx--------------------
Clientes 50.000
Caja 50.000

b) Libro Diario..
b.2) Asientos Compuestos:…
b.2.3) Aquellos que tienen varias cuentas deudoras y varias cuentas

acreedoras
Ejemplo: El sr. NN inicia actividades comerciales aportando lo siguiente:
-Dinero en efectivo 100.000
-Vehículo 500.000
-Letras por Pagar a SS al 30/06 50.000
--------------------xx--------------------
Caja 100.000
Vehículo 500.000
Capital 550.000


b) Libro Diario…
Característica del Libro Diario

- Puede ser llevado en hojas sueltas.
- Es de foliación simple.
- En la primera hoja se coloca como título el mes y año, y en las otras hojas
solamente el mes respectivo.
- Cuando se termina una hoja se suman las cantidades y se traspasan a la
hoja siguiente.
- Todos los meses se procede a cerrar el Libro Diario determinando la suma
de los valores contabilizados, la que es arrastrada para el mes siguiente:
Ejemplo: Continuando con el ejemplo utilizado en el Libro de Inventarios y

Balances del sr. XX, se agregan las siguientes transacciones.


b) Libro Diario…
Ejemplo: Sr. XX…
12/06/2006. Se abre Cuenta Corriente en el Banco BCI, mediante depósito
inicial de $300.000 en efectivo.
20/06/2006. Se gira Ch/001 del Banco BCI por $15.000, a la orden de YYY, en
cancelación de arriendo del local comercial.
30/06/2006. Se gira Ch/002 del Banco BCI por $50.000 a la orden del sr. ABC
en cancelación de letra con vencimiento al 30/06/2006.
10/07/2006. Se compra mercaderías a “LLL S.A.” por $200.000 que se cancela

50% girando Ch/003 del Banco BCI y 50% aceptando una letra a 30 días.
30/07/2006. El sr. “NN” cancela en efectivo letra por $20.000 con vencimiento
al 30/07/2006.

Clasificación de los Libros ...b) Libro Diario…Ejemplo: Sr. XX… Cargo
cuentas
Folio que ocupa cta. en el Mayor
Registro de asiento contable
Fecha de operación Diario General, Junio del 2006 01
-------------------------01---------------------------
Caja 01 500.000 Abono
09 cuentas
Mercaderías 04 50.000
Letras por Cobrar 07 50.000
Muebles y Útiles 15 90.000
Vehículo 16 500.000
Letras por Pagar 51 100.000
Capital 100 1.090.000
* Por aporte inicial sr. XX
-------------------------02---------------------------
Banco BCI 03 300.000
12
Caja 01 300.000
*Por apertura cta.cte. según depósito 101
-------------------------03---------------------------
Arriendos Pagados 101 15.000
20
Banco BCI 03 15.000
*Por giro de Ch/001 a la orden de sr. YYY
-------------------------04---------------------------
30
Banco BCI 03 50.000
*Por giro de Ch/002 a la orden del sr. ABC
A la vuelta 1.555.000 1.555.000

Clasificación de los Libros ...b) Libro Diario…Ejemplo: Sr. XX…
Diario General, Julio del 2006 02
De la vuelta 1.555.000 1.555.000
-------------------------05---------------------------
Mercaderías 04 200.000
10 Banco BCI 03 100.000
*Por compra de mercaderías a “LLL S.A.”
-------------------------06---------------------------
Caja
01 20.000
30 Letras por Cobrar 10.000
07
*Por cancelación de Letra con vencimiento 10.000
al 30 de julio del 2006 por parte de NN.
Al frente 1.775.000 1.775.000


c) Libro Mayor
Es otro de los Libros exigidos por el artículo 25 del Código de Comercio y, por
lo tanto, todo comerciante está obligado a llevarlo.
En el Libro Diario, vimos que todas las transacciones deben registrarse en

forma de asiento, posteriormente esas mismas operaciones deben registrarse
en el Libro Mayor, en el cual se agrupan todas las operaciones de una misma
naturaleza en las cuentas respectivas, con el objeto de determinar el Débito,
Crédito y Saldo de cada cuenta.
Las características del Libro Mayor son:

-Se destina uno o más folios para cada cuenta, dependiendo del movimiento
de cada una.
-Su función es clasificar por cuenta todo lo registrado en el Libro Diario,
proporcionando la información para la confección de los Estados Financieros.
-La suma de los Débitos y Créditos de todas las cuentas del Libro Mayor debe
ser igual a la suma del DEBE y HABER del Libro Diario.
-La foliación del Libro Mayor puede ser simple (la más utilizada) o doble.


c) Libro Mayor
Ejemplo: Continuado del anterior.
CAJA 01
SALDO
FECHA DETALLE DEBE HABER
Deudor Acreedor
Junio 09 Apertura 01 500.000 500.000
Junio 12 Banco de Crédito 02 300.000 200.000
500.000 300.000
Julio 30 Letras por Cobrar XX 20.000 220.000
520.000 300.000
Mes y día N° folio del Libro Diario Se anotan los

operación (de donde proviene la abonos del Libro
operación Diario
Se determina el
Explicación de la Se anotan los saldo respectivo
Operación cargos del Libro
Diario

c) Libro Mayor
Ejemplo: Continuado del anterior.
BANCO 03
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 12 Caja 01 300.000 300.000
Junio 20 Arriendos Pagados 03 15.000 285.000
Junio 20 Letras por Pagar 04 50.000 235.000
300.000 65.000
Julio 10 Mercaderías XX 100.000 135.000
300.000 165.000
MERCADERÍAS 04
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 09 Apertura 01 50.000 50.000
50.000
Julio 10 Varios XX 200.000 250.000
250.000

Balance de Comprobación y de Saldos
El Balance de Comprobación y de Saldos (BC y S) conocido también como
Balance de Números, es un estado extra-contable que se confecciona
generalmente una vez al mes o de acuerdo a las necesidades de la empresa, y
consiste en una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus Débitos, Créditos y
Saldos, que se hace con el objeto de verificar el trabajo de teneduría de libros,
consistente en el traspaso de las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor
de acuerdo al siguiente esquema:
SALDOS
FOLIO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS
MAYOR
DEUDOR ACREEDOR

Características del Balance de Comprobación y de Saldos

-La suma de los Débitos y Créditos debe ser igual, comprobándose así la
Partida Doble.
-La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí.
-Las sumas de Débitos y Créditos deben ser iguales a las sumas del DEBE y
HABER del Libro Diario, comprobándose así que todas las transacciones
registradas en el Diario han sido traspasadas al Mayor.
-La igualdad de Débitos y Créditos del B.C. y S. entre sí y a su vez con el Libro
Diario, no significa que todo el trabajo contable esté correcto, ya que puede
darse el caso de:
-Se haya omitido el traspaso de un asiento.
-Se haya efectuado mal un asiento en el Libro Diario, en cuanto a la
cuenta que se debió cargar o abonar.
-Se haya incurrido en errores compensados.

Características del Balance de Comprobación y de Saldos

-El que no cuadre las columnas Débitos y Créditos del B.C. y S. o que no
coincidan con el DEBE y HABER del Libro Diario, indica que se ha cometido uno
o varios errores, como ser:
-Omisión de traspasos.
-Duplicidad de traspasos.
-Errores de suma.
-Errores e transcripción numérica.
-Traspaso de una suma anotada al DEBE en el Libro Diario al HABER de la
respectiva cuenta, o de otra del Libro Mayor o viceversa.
-Error de traspaso, como ser el traspasar el valor de una cuenta anotada
al DEBE en el Libro Diario al HABER de la cuenta respectiva en el Libro
Mayor.
-El B.C. y S. del último mes del ejercicio, sirve de base para la confección de los
estados financieros.

Ejemplo:
Confección del B.C. y S. de las transacciones registradas en el Libro Diario y
Mayor del ejemplo desarrollado en dichos registros.
SALDOS
FOLIO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS
MAYOR
DEUDOR ACREEDOR
01 Caja 520.000 300.000 220.000

03 Banco BCI 300.000 165.000 135.000
04 Mercaderías 250.000 250.000
07 Letras por Cobrar 50.000 20.000 30.000
15 Muebles y útiles 90.000 90.000
16 Vehículos 500.000 500.000
51 Letras por Pagar 50.000 200.000 150.000
100 Capital 1.090.000 1.090.000
101 Arriendos Pagados 15.000 15.000
1.775.000 1.775.000 1.240.000 1.240.000


Ejemplo: Confección del Balance General, Estado de Resultados y Balance
Tributario del ejercicio desarrollado anteriormente (Sr. XX). La confección de
estos estados, tiene como único objetivo tener el desarrollo completo de un
ejercicio hasta la confección de estos estados, sin entrar a profundizar estos
tópicos que son de estudio posterior.
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 220.000 Letras por Pagar 150.000

Banco BCI 135.000 Capital 1.090.000
Letras por Cobrar 30.000
Muebles y Útiles 90.000
Vehículo 500.000
1.225.000
Pérdida Ejercicio 15.000
TOTAL ACTIVO 1.240.000 TOTAL PASIVO 1.240.000
ESTADO DE RESULTADO
PERDIDA GANANCIA
Arriendos Pagados 15.000
TOTAL PÉRDIDA 15.000 TOTAL GANANCIA 0


Ejemplo:…
BALANCE TRIBUTARIO
SALDO INVENTARIO RESULTADO
Cuentas DÉBITO CRÉDITO
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
Caja 520.000 300.000 220.000 220.000

Banco BCI 300.000 165.000 135.000 135.000
Mercaderías 250.000 250.000 250.000
Letras por Cobrar 50.000 20.000 30.000 30.000
Muebles y Útiles 90.000 90.000 90.000
Vehículo 500.000 500.000 500.000
Letras por Pagar 50.000 200.000 150.000 150.000
Capital 1.090.000 1.090.000 1.090.000
Arriendos Pagados 15.000 15.000 15.000
SUBTOTALES 1.775.000 1.775.000 1.240.000 1.240.000 1.225.000 1.240.000 15.000
Pérdida del Ejercicio 15.000 15.000
TOTALES 1.775.000 1.775.000 1.240.000 1.240.000 1.240.000 1.240.000 15.000 15.000

2) Libros Auxiliares: Aparte de los Libros que debe llevar todo comerciante de
acuerdo a lo establecido en el artículo 25 del Código de Comercio éste puede
utilizar otros registros de acuerdo a las necesidades de información y control.
Se ha establecido de acuerdo al estudio previo realizado, que las transacciones

comerciales se registran a través de un asiento en el Libro Diario, sin embargo,
existen operaciones repetitivas, es decir, que se realizan con frecuencia y
sobre las cuales se requiere mayor información y control, como por ejemplo:
las ventas de mercaderías, el movimiento de efectivo, las compras, los
documentos por Cobrar, las remuneraciones, etc., para lo cual se puede crear
un Diario Auxiliar para cada uno de estos conceptos.
Por otra parte, existen cuentas que tienen el carácter de colectivas, es decir,
que corresponden o representan derechos u obligaciones con un grupo de
personas o conceptos, por ejemplo: la cuenta proveedores, que indica con su
saldo el monto por pagar por compras de bienes o servicios al crédito a una
serie de personas. Si se quisiera conocer la situación particular de un
proveedor específico, tendríamos que hacer un análisis de la cuenta
proveedores, lo que se puede obviar, si se tiene un Mayor Auxiliar de
proveedores.
2) Libros Auxiliares: ..
a) Diario Auxiliar: Es un registro contable donde se anotan operaciones de

una misma naturaleza, que se repiten constantemente originando un
mismo tipo de asiento contable y que se centraliza mes a mes en el Libro
Diario General, como ser Diario Auxiliar de Caja, Banco, Compras, Ventas,
Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Remuneraciones, etc..
Estos registros auxiliares constituyen realmente una división del Diario

General, en que la principal ventaja que presentan estos registros es que
permite la división del trabajo, lográndose una información más completa
y detallada.
Los Diarios Auxiliares debe ser timbrados al igual que los libros principales,
existiendo disposiciones legales que exigen el uso obligatorio de algunos
de ellos, como ser: el Diario Auxiliar de Compras, Venta y Remuneraciones.
Esta materia de Diario Auxiliar es tratada y analizada al estudiar el sistema

contable Centralizador.
b) Mayor Auxiliar: Registro contable que proporciona información detallada

de una cuenta del Libro Mayor, es decir, desglosa su movimiento de cargos
y abonos y en cualquier momento detalla la composición de su saldo. Se
llevan Mayores Auxiliares para las cuentas del Mayor que tienen carácter
de colectivas, siendo útil habilitar auxiliares, para las cuentas:
- Clientes
- Proveedores
- Mercaderías
- Letras por Cobrar
- Letras por Pagar.


Ejemplo:
09/06. Venta de mercaderías a “ABC S.A.” según F/001 por $100.000 al crédito.
12/06. Venta de mercaderías a “XX Ltda.” según F/002 por $200.000 al crédito.
15/06. “ABC S.A.” abona $50.000 en efectivo a cuenta de F/100.
18/06. Venta de mercaderías a “ZZ S.A.” según F/003 por $150.000 al crédito.
20/06. “XX Ltda.” cancela en efectivo F/002.
23/06. Venta de mercaderías a “ABC S.A.” según F/004 por $300.000 al crédito.
25/06. Venta de mercaderías a “XX Ltda.” según F/005 por $100.000 al crédito.
30/06. “ZZ S.A.” abona $50.000 en efectivo, a cuenta de F/003.

LIBRO MAYOR
CLIENTES
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 09 Venta 100.000 100.000
Junio 12 Venta 200.000 300.000
Junio 15 Caja 250.000
Junio 18 Venta 150.000 50.000 400.000
Junio 20 Caja 200.000
Junio 23 Venta 300.000 200.000 500.000
Junio 25 Venta 100.000 600.000
Junio 30 Caja 50.000 550.000
850.000 300.000

MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES

ABC S.A.
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 09 Venta, F/001 100.000 100.000
Junio 12 Abono, F/001 50.000 50.000
Junio 15 Venta, F/004 300.000 350.000
400.000 50.000
XX LTDA.
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 12 Venta, F/002 200.000 200.000
Junio 20 Cancelación F/002 200.000
Junio 25 Venta, F/005 100.000 100.000
300.000 200.000
ZZ S.A.
SALDO
Deudor Acreedor
Junio 18 Venta, F/003 150.000 150.000
Junio 30 Abono, F/003 50.000 100.000
150.000 50.000
A través del desarrollo del ejemplo, se puede visualizar que:
-Se obtiene una mayor información y control al utilizar Mayores Auxiliares de
la cuenta de Mayor.
-La cuenta de Mayor Clientes le indica a la empresa, que los clientes adeudan
al 30/06 $550.000, pero no indica el desglose de dicho valor. Los registros
auxiliares desglosan el valor de $550.000, en forma individual por cada cliente.
-Los registros auxiliares, generalmente, se llevan en tarjetas pudiéndose
habilitar un libro para este efecto.
-Aparte del diseño empleado en el desarrollo del ejemplo, se pueden utilizar
otros, de acuerdo a las necesidades de información y control.
-Al sumar todos los saldos de las cuentas individuales del Mayor Auxiliar de
Clientes, debe dar un valor igual al saldo que presenta la cuenta de Mayor
Clientes, puesto que las operaciones registradas son las miasmas, para lo cual
se acostumbra hacer un Balance del Mayor Auxiliar.
BALANCE DE CLIENTES
N° Nombre DEBITO CRÉDITO SALDO
1 ABC S.A. 400.000 50.000 350.000

2 XX LTDA. 300.000 200.000 100.000
3 ZZ. S.A. 150.000 50.000 100.000
850.000 300.000 550.000

Resumen del Trabajo Contable
Desde la iniciación hasta la determinación de los Estados Financieros que se

realiza en una Empresa y que hemos conocido hasta ahora.
-Confección de un Inventario Inicial que se registra en el Libro de Inventarios y
Balances, determinado el Activo, Pasivo y Capital, y confección del Resumen
del Inventario Inicial.
-Asiento de Apertura en el Libro Diario en base al resumen del inventario.
-Registro de las transacciones comerciales en el Libro Diario a través de
asientos, o en los Diarios Auxiliares, según corresponda.
-Traspaso mensual de la información registrada en el Libro Diario al Libro
Mayor, previo a ello se totaliza el Diario.
-Confección de un Balance de Comprobación y de Saldos mensualmente o de
acuerdo a las necesidades de información de la empresa.
-Confección de un Inventario Final al término del ejercicio contable.
-Confección de los Estados Financieros, Balance General y Estado de
Resultado.

Gráfica de la Rutina Contable
Transacción Comercial Libro Diario Libro de Balance
(Documentación respaldatoria) - Asiento de Apertura. - Inventario Inicial.
- Facturas, Boletas. - Un asiento por cada transacción. - Estados Financieros:
- Nota de Crédito y Débito. - Centralización de Diarios - Balance General.
- Comprobantes Internos. Auxiliares. - Estado de Resultados.
Diarios Auxiliares
- Registro de las operaciones que Libro Mayor
correspondan, en Diarios
Auxiliares respectivos. Registro por cuenta de la
información del Libro Diario.
. Traspaso Mensual de
información al Diario.
Mayores Auxiliares
Regularizaciones
Balance General
Balance de Comprobación y
de Saldos
Resultado
Estado de
Ajustes,
Mensualmente o de acuerdo a
las necesidades de
+ =
Mayor Mayor Otros información de la empresa.
Auxiliar Auxiliar Mayores
Cliente Proveedor Auxiliares

Rectificaciones Contables
El artículo 32 del Código de Comercio establece que: “los errores y omisiones

que se cometieren al formar un asiento, se salvarán en otro nuevo en la fecha en
que se notare la falta.”

Clasificación del
Balance
El Balance General y Clasificado
Los estados financieros básicos son aquellos informes que las

sociedades anónimas abiertas deben poner en conocimiento
del público. Es por ello que los estados financieros básicos se
acompañan con explicaciones o Notas y son revisados por
firmas de auditoría externa, quienes emiten un Dictamen.
Los estados financieros básicos son el Balance General, el

Estado de Resultados y el Estado de Cambios en la Posición
Financiera.
El Balance General y el Estado de Resultados serán

estructurados y clasificados de acuerdo a la normativa
financiera vigente

Clasificación del Balance General
El balance general es un estado contable que muestra la

situación económica-financiera de una organización en un momento
dado.
Los activos son los bienes o los recursos de que dispone una
organización en un momento dado. Las fuentes de donde provienen los
recursos para financiar los activos son los pasivos y el patrimonio. - Los
pasivos son los recursos utilizados para financiar los activos que
provienen de terceros (proveedores, bancos, etc.).
El patrimonio se define como la diferencia entre los activos y los pasivos,

y corresponde a los recursos utilizados para financiar los activos que
provienen de los propietarios de una organización más los recursos
internos generados por la empresa y que no hayan sido retirados por sus
dueños o propietarios.

Clasificación...
Balance General
Activos Activos Circulantes

Activos Fijos
Otros Activos
Pasivos y Patrimonio Pasivos Circulantes

Pasivos a Largo Plazo
Patrimonio

Activo Circulante
El activo circulante incluye los recursos de la empresa que serán
realizados,, vendidos o consumidos dentro del plazo de un año a contar
de la fecha del balance. Ejemplos Caja, ventas por cobrar, existencias,
etc.
Caja: está constituida por el disponible (fondos en caja y en cuentas

corrientes), los depósitos a plazo y valores negociables (inversiones en
acciones, bonos, etc.)
Ventas por cobrar: incluye los deudores por ventas o cuentas por cobrar
provenientes de las operaciones comerciales de la empresa y los
documentos por cobrar que corresponden al crédito documentado
(letras y ágarés) otorgado a clientes por ventas a plazo.

Existencias: incluye existencias de materiales y repuestos, materias

primas, productos en proceso y productos elaborados o terminados.
Otros activos circulantes: pueden incluir activos tales como deudores

varios, impuestos por recuperar, gastos pagados por anticipado (seguros,
arriendo), etc.)
Activo Fijo
El activo fijo incluye los recursos de la empresa dedicados a la
producción de los bienes y/o servicios de la empresa. El desglose de la
cuenta es en dos partidas, Activo Fijo Bruto y Depreciación Acumulada.
Activo fijo bruto: incluye los terrenos, edificios y construcciones,

maquinarias y equipos, muebles y útiles, instalaciones y obras en
construcción.

Depreciación acumulada: incluye a las inversiones señaladas a las cuales

se les asigna una vida útil económica estimada. Las depreciaciones así
calculadas se van acumulando restándose del activo fijo bruto.
Otros Activos
Los otros activos incluyen aquellos recursos no incluidos en los rubros
anteriores, como por ejemplo Inversiones en empresas relacionadas, u
otras inversiones.
Respecto de las Otras inversiones, estas comprenden activos intangibles

(marcas, patentes), gastos diferidos sujetos a amortizaciones en períodos
superiores a un año, existencia cuyo período de realización exceda de un
año, cuentas y documentos por cobrar a más de un año de la fecha del
balance, etc.

Pasivo Circulante
El pasivo circulante incluye aquellas obligaciones contraídas por la
empresa que serán liquidadas dentro del plazo de un año a contar de la
fecha del balance general. Ejemplo: Obligaciones de corto plazo, cuentas
por pagar, obligaciones de largo plazo, otros pasivos.
Obligaciones de corto plazo: comprende aquellos créditos a menos de un

año plazo. Esta categoría incluye los créditos contra importaciones y
contra exportaciones.
Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un año:

comprende aquella parte de los créditos a más de un año plazo que
deberá ser amortizada o pagada dentro de un año de la fecha del balance.

Cuentas por pagar: corresponde al crédito dado por los proveedores de la

empresa proveniente de las operaciones comerciales.
Otros pasivos circulantes netos: puede incluir a acreedores varios,

dividendos por pagar, intereses por pagar, impuestos por pagar, ingresos
percibidos por adelantado (clientes), etc.
Pasivo a Largo Plazo

El pasivo a largo plazo incluye aquellas obligaciones contraídas por la
empresa que serán liquidadas en plazos superiores a un año a contar de la
fecha del balance. Ejemplo. Obligaciones a largo plazo con vencimiento a
más de un año, Provisiones.
Obligaciones a largo plazo: comprende aquella parte de créditos a más de

un año plazo que deberá ser amortizada o pagada en un plazo superior a
un año desde la fecha del balance.

Provisiones: comprende las indemnizaciones contractuales por años de

servicio de los trabajadores de la empresa y el impuesto a la renta diferido
acumulado producto de la depreciación acelerada.
Las indemnizaciones por años de servicio es una deuda que la empresa
tiene con sus trabajadores y el impuesto diferido es una deuda con el
Servicio de Impuestos Internos.
Patrimonio
El patrimonio, como se ha dicho, es la diferencia entre los activos y los
pasivos. Ejemplo: Capital y reservas, Resultados, Retiro de los Socios.
Para el caso del resultado este corresponde al del último período o

ejercicio. Si el resultado fuera negativo será pérdida y si fuera positivo será
una utilidad.

Clasificación del Estado de Resultados

El estado de resultados es un estado contable que permite conocer cómo
se ha generado el resultado de una organización durante un cierto
período o ejercicio. - El resultado puede descomponerse en operacional y
no operacional. La suma de ambos es el resultado antes de impuestos;
deducido el impuesto a la renta (crédito) se obtiene el resultado. Este
será una utilidad si es positivo y será una pérdida si es negativo.
Resultado Operacional
El resultado operacional está constituido por el agregado de aquellas
partidas a la operación y que incluye los ingresos y costos de la
explotación y los gastos de administración y ventas.

Ingresos de explotación: son las ventas totales efectuadas por la empresa

durante el período cubierto por el estado de resultados. El monto de las
ventas se muestra neto de los impuestos que las graven, descuentos de
precios y otros que afecten directamente el precio de venta.
Costos de explotación: son los costos incurridos por los productos vendidos
y se determinan de acuerdo al sistema de costo seguido por la empresa.
Gastos de administración y ventas: incluye los gastos de ventas tales como

remuneraciones y comisiones pagadas al personal, propaganda, promoción,
remuneraciones del personal administrativo, suscripciones, impuestos a
bienes raíces, etc.

Resultado no operacional
El resultado no operacional está constituido por aquellas partidas que por
convención se definen como desligadas de la operación propiamente tal.
Ejemplo: Ingresos fuera de explotación, egresos fuera de explotación,
gastos financieros y corrección monetaria.
Ingresos fuera de explotación: comprende los ingresos financieros

provenientes de excedentes de caja, “royalties”, utilidades en venta de
activos fijos, utilidades en empresas relacionadas, etc.
Egresos fuera de explotación: puede incluir pérdida en empresas

relacionadas, pérdida por venta de inversiones y de activos fijos, etc.

Gastos financieros: incluye los intereses devengados de deudas contraídas

por la empresa (incluso comisiones, etc.).
Corrección monetaria: corresponde a la diferencia entre la valorización de los

activos sujetos a corrección monetaria y la revalorización de los pasivos y del
patrimonio y a revalorizaciones que se aplican sobre ingresos y los gastos.

Impuestos
Impuesto y Corrección Monetaria
Impuesto a la Renta
a) Impuesto a las Empresas

El impuesto a la renta que afecta a las empresa se calcula como un
porcentaje sobre la utilidad antes de impuestos.
Dado que el resultado antes de impuestos se conoce, por ejemplo, una
vez al año, las empresas hacen un pago provisorio mensual calculado
como un porcentaje de las ventas. Este pago mensual se hace en
conjunto con el pago del IVA y recibe el nombre de Pago Provisional
Mensual (P.P.M.)
b) Impuesto a las Personas
En muchos países se distingue, para efectos del impuesto a la renta, entre
personas a contrata y personas a honorarios. La persona a honorarios o
independiente emite una boleta por su servicio. El que recibe la boleta
procede a su pago, reteniendo un cierto porcentaje, el cual entera al
Fisco. Una vez finalizado el año, la persona deberá pagar el impuesto a la
renta por los servicios prestados de acuerdo a una tabla de pago.

Impuesto a la Renta
b) Impuesto a las Personas…

Una persona a contrata es empleado de una empresa y tiene una relación
contractual con ella. Mensualmente está afecto al impuesto a la renta, el
cual paga la empresa a cuenta del trabajador.

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

El IVA es un impuesto a beneficio fiscal sobre las ventas y servicios,
establecido en la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, contenida en el
Decreto Ley 825 del 31 de diciembre de 1974 y sus modificaciones
posteriores.
Características del Impuesto

a) Impuesto indirecto: Porque el sujeto pasivo del Impuesto es el vendedor
o prestador del servicio y no el comprador o beneficiario del servicio, que
pasa a ser sujeto pasivo de hecho. Sujeto activo es el Fisco.
b) Impuesto al consumo: Grava la transferencia de bienes y servicios hasta
su consumo final.

Hecho Gravado del I.V.A.
a) Hecho gravado: Es la circunstancia o conjunto de situaciones que al

producirse en la forma señalada por el legislador constituye el
nacimiento de la obligación jurídica de pagar determinado tributo. En el
caso del IVA, el hecho gravado general, se produce por la materialización
de una venta y de un servicios, en las condiciones definidas por la Ley.
b) Venta: Todo acto por el cual se transfiere a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles.
c) Bienes corporales muebles: Son los que pueden transportarse de un
lugar a otro, sea moviéndose ellos a sí mismos, como los animales, sea
que sólo se mueven por una fuerza externa como las cosas inanimadas.
d) Servicio: La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de actividades del
comercio, industria, minería, bancos, corredores, comisionistas con
oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, etc.

2 Conceptos Básicos de Contabilidad - 2°parte

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Forma de Presentación o Esquema de Cuenta

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La cuenta se divide en dos partes: Debe y Haber

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DEBE Nombre Cuenta HABER

BALANCEADA O CUENTA SALDADA

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La característica principal de estas cuentas, es que presentan un

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b) Cuentas de Resultado: Son aquellas que nos dan a conocer el

La característica principal de estas cuentas, es que presentan un

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Clasificación de las Cuentas…

b) Cuentas de Resultado: ...

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Clasificación de las Cuentas…

c) Cuentas de Orden: Son aquellas cuentas que representan

- No afectan la igualdad del inventario, porque adicionan valores a

Tratamiento Contable de las Cuentas

D CUENTA DE ACTIVO H D CUENTA DE PASIVO H

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

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Tratamiento Contable de las Cuentas…

Cuentas de PATRIMONIO (Ejemplo)

550.000 500.000 150.000 550.000

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Tratamiento Contable de las Cuentas

D CUENTA DE PERDIDA H D CUENTA GANANCIA H

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

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Tratamiento Contable de las Cuentas…

Cuentas de RESULTADO (Ejemplo)

D COSTO DE VENTAS H D VENTAS H

700.000 35.000 70.000 1.400.000

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Tratamiento Contable de las Cuentas

CUENTA DE ORDEN CUENTA DE ORDEN

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

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Tratamiento Contable de las Cuentas…

D RESP.POR LETRAS DESCONTADAS H

A continuación se aplicarán en forma práctica lo conceptos

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Se ha establecido que la Contabilidad registra los hechos económicos

Plan de Cuentas: Es el conjunto de cuentas que se utilizan en una

Toda empresa debe confeccionar su propio Plan de Cuentas, en donde

Código de Cuenta: Es un símbolo que se le asigna a cada cuenta, y que