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PERSONAS
MORALES NO
LUCRATIVAS
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES DE
CARÁCTER CIVIL QUE SE DEDICAN
A LA ENSEÑANZA BASICA O
SUPERIOR
En la parte fiscal es de vital importancia el
hecho de pertenecer o no al sistema educativo
nacional, ya que esto dará la pauta del
tratamiento fiscal de las instituciones
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CONTENIDO
DE LAS INSTITUCIONES CON AUTORIZACION O CON

RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS EN LOS

TERMINOS DE LA LGE 3

TIPOS DE REMANENTE DISTRIBUIBLE 6

ISR SORE REMANENTE DISTRIBUIBLE 8

CASOS EN LOS QUE SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA 11

OBLIGACIONES PARA LAS PERSONAS MORALES DEL TITULO III 12

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DE LAS INSTITUCIONES CON AUTORIZACION O CON

RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS
EN LOS TERMINOS DE LA LGE

Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta nos tendremos que ubicar
en el Titulo III “DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON
FINES NO LUCRATIVOS”, que comprende los artículos 93 al 105.

El artículo 95 en su fracción X señala:

Artículo 95. Para los efectos de esta Ley, se consideran personas
morales con fines no lucrativos, además de las señaladas en el
artículo 102 de la misma, las siguientes:
X. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen
a la enseñanza, con autorización o con reconocimiento de
validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de
Educación, así como las instituciones creadas por decreto
presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza.

Como podemos observar para que las sociedades y asociaciones civiles

dedicadas a la enseñanza puedan tributar en el Titulo III, deberán contar
con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, esto
quiere decir que no pagaran Impuesto sobre la Renta por sus
operaciones, sin embargo el quinto párrafo del artículo 93 dispones que:

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En el caso de que las personas morales a que se refiere este Título

enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a
personas distintas de sus miembros o socios, deberán determinar
el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos
derivados de las actividades mencionadas, en los términos del
Título II de esta Ley, a la tasa prevista en el artículo 10 de la
misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se
trate.

De la lectura del párrafo anterior se desprende que existen casos en que

se determina ISR.

Cuando se obtengan ingresos por:

Enajenación de bienes distintos de su activo fijo.
Prestación de servicios a personas distintas de sus miembros.

En el caso concreto para el primer punto es necesario en primer lugar

definir la palabra “miembro”, esta se utiliza como sinónimo de asociado,
es decir, define al integrante de una asociación y por extensión, de una
sociedad civil.

Para la determinación del impuesto, en cualquiera de los dos supuestos

antes señalados, se llevara a cabo siempre que dichos ingresos excedan
del 5% de los ingresos totales en el ejercicio. En este caso se debe
determinar el ISR conforme al Titulo II por los ingresos de las actividades
anteriormente mencionadas.

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EJEMPLO:
Ingresos por enajenación de mercancías o
ingresos por prestación de servicios a 100,000
personas distintas de sus miembros
Deducciones autorizadas del Titulo II que se
80,000
utilizaron para la obtención de ingresos
Resultado positivo 20,000
PTU pagada en el ejercicio generada en
0
ejercicios anteriores por este mismo supuesto
Utilidad fiscal 20,000
Perdidas fiscales por amortizar obtenidas en
ejercicios anteriores derivadas de este mismo 0
supuesto
Resultado fiscal 20,000
Impuesto del articulo 10 de la LISR (30%) 6,000

En el caso especifico de las escuelas los alumnos no son miembros, es

decir no son socios ni asociados, por lo que en principio nos llevaría a
pensar que se tendría que pagar el ISR de conformidad con el Titulo II de
la LISR, ya que los servicios estarían prestados a personas distintas de
sus miembros, sin embargo dentro de los criterio que emite el SAT
encontramos el 67/2004/ISR.

TAREA:
Analizar el Criterio 67/2004/ISR emitido por el SAT 67/2004/ISR.
Se encuentra en su material Criterios Normativos del SAT.

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TIPOS DE REMANENTE DISTRIBUIBLE

Tratándose de personas morales con fines no lucrativos, al no tener

estas un fin de lucro y en consecuencia la diferencia entre ingresos y
egresos no puede llamarse utilidad, por lo que a esta diferencia para
este tipo de personas morales se les denomina REMANENTE.

Podemos decir que “remanente” es el resultado que se obtiene de restar

a los ingresos de la persona moral sus egresos, siempre que los ingresos
sean mayores a los egresos.

Para el Titulo III podemos clasificar al remanente en cuatro tipos los

cuales pueden ser clasificados como sigue.

I. Remanente teórico: Es el remanente señalado en el tercer

párrafo del articulo 93 de la LISR que señala
Las personas morales a que se refiere este artículo determinarán
el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente
a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos
obtenidos en ese periodo, a excepción de los señalados en el
artículo 109 de esta Ley y de aquéllos por los que se haya pagado
el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de
conformidad con el Título IV de la presente Ley.

II. Remanente contable: Este es el que resulta de disminuir a los

ingresos contables las deducciones contables, ambas
correspondientes a un periodo determinado.
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Ingresos contables
- Deducciones contables
= Remanente contable

III. Remanente ficto El articulo 95 de la LISR en su penúltimo

párrafo señala lo que considera como remanente distribuible,
incluso cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a
sus integrantes o socios:
El importe de las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas e indebidamente registradas;
Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los
términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha
circunstancia se deba a que éstas no reúnen los requisitos
de la fracción IV del artículo 172 de la misma;
Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los
cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de
dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a
los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de este
artículo.

Lo anterior significa que por encontrarse en cualquiera de los tres

supuestos se tiene un remanente distribuible, incluso y cuando no
se haya entregado a los socios.

IV. Remanente en efectivo o en bienes: El artículo 93 de la LISR

en su primer párrafo señala lo que considera remanente
distribuible.

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Únicamente los ingresos que se entreguen a los integrantes en

efectivo y bienes

En este caso solo será remanente distribuible los que perciban los
integrantes en efectivo y bienes no quedando comprendidos los
percibidos en servicios o en otros conceptos.

TAREA:
Ejemplificar cada uno de los tipos de remanentes
distribuibles.

ISR SOBRE REMANENTE DISTRIBUIBLE

Derivado de los tipos de remanentes que existen tenemos que

identificar por cual de ellos se tiene que pagar el ISR, así como quien
debe pagarlo en su cado.

Del análisis a los remanentes distribuibles solo se identifica que por el

remanente ficto se tendría que pagar el impuesto esto es así de acuerdo
a lo siguiente:

El último párrafo del artículo 95 de la LISR establece:

En el caso en el que se determine remanente distribuible en los
términos del párrafo anterior, la persona moral de que se trate
enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de
aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa máxima para

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aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la

tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley, en cuyo caso se
considerará como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero
correspondiente a más tardar en el mes de febrero del año
siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los supuestos a
que se refiere dicho párrafo.

Esto significa que la persona moral no lucrativa enterara como ISR a

cargo el que resulte de aplicar sobre el remanente distribuible ficto, la
tasa máxima de la tarifa contenida en el artículo 177 de la LISR.

El ISR a cargo se considerara como definitivo

El ISR se enterara a más tardar en el mes de Febrero del año
siguiente.

Remanente distribuible ficto

X Tasa máxima del articulo 177 LISR (30%)
= ISR a cargo de la Persona Moral

Por su parte la fracción X del artículo 167 de la LISSR comprendido

dentro de los demás ingresos que obtengan las personas físicas
establece que:
Artículo 167. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los
términos de este Capítulo los siguientes:
X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del
remanente distribuible que determinen las personas morales a
que se refiere el Título III de esta Ley, siempre que no se hubiera
pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo
95 de la misma Ley.

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El pago provisional esta comprendido en el artículo 170 de la LISR en su

cuarto párrafo, que dice:
En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción X del
artículo 167 de esta Ley, las personas morales retendrán, como
pago provisional, la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece
la tarifa contenida en el artículo 177 de la misma sobre el monto
del remanente distribuible, el cual enterarán conjuntamente con la
declaración señalada en el artículo 113 de esta Ley o, en su caso,
en las fechas establecidas para la misma, y proporcionarán a los
contribuyentes constancia de la retención.

Este caso solo se refiere al ISR a cargo del integrante en la parte

proporcional que le corresponda del remanente distribuible ficto, que no
pago la Persona Moral, el cual deber ser calculado como sigue:

Remanente distribuible ficto

X Tasa máxima del articulo 177 LISR (30%)
= ISR a cargo del integrante

CASOS EN LOS QUE SON CONTRIBUYENTES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Adicionalmente de lo que ya comentamos respecto de enajenación de

bienes distintos de su activo fijo y de la prestación de servicios a
personas distintas de sus miembros, casos en los que se pagara el ISR,
existen otros casos en los que las personas morales serán
contribuyentes del citado impuesto. El artículo 94 de la LISR establece
los casos en que se consideran contribuyentes del ISR. Para los cual les
muestro el siguiente cuadro:

o Capitulo IV Ingresos
por enajenación de
bienes (Art 146-154
Contribuyentes Bis LISR)
Personas
de ISR. Cuando o Capitulo VI Ingresos
Morales con
perciban los por intereses (Art 9,
fines no
siguientes 158-161 LISR)
lucrativos
ingresos o Capitulo VII Ingresos
por obtención de
Premios (Art 162-164
LISR)

Como pueden apreciar, cuando las personas morales tengan ingresos de

cualquiera de estos Capítulos del Titulo IV serán contribuyentes del ISR.

OBLIGACIONES PARA LAS PERSONAS MORALES DEL

TITULO III

El artículo 101 de la LISR señala algunas de las obligaciones que tienen

las personas morales del Titulo III, aclarando que son adicionales a las

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establecidas en otros artículos de la misma LISR, mismas que a

continuación se enlistan:
I. Llevar sistemas contables
II. Expedir comprobantes
III. Presentar declaración del remanente distribuible a mas arde el día
Febrero de cada año
IV. Proporcionar constancia del remanente distribuible
V. Proporcionar constancia y retener y enterar el ISR, así como
presentar declaraciones informativas de clientes y proveedores, a
más tardar el día de Febrero de cada año.
VI. Presentar declaración anual a mas tardar el día 15 de Febrero de
cada año, respecto de :
a. Las personas que se les retuvo ISR así como de los pagos
realizados a residentes en el extranjero.
b. A las personas que se les otorgaron donativos.
c. De ingresos y erogaciones.

Las asociaciones civiles que no enajenen bienes y no tengan empleados

y solo presten servicios a sus asociados, no tendrán obligación alguna.

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