Clase2 pdf2 ACTD

Establecimiento y Diseño de
un Sistema de Costes
© Instituto Europeo de Posgrado
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Establecimiento y Diseño de un Sistema de Costes
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Índice
1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Diseño de uns Sistema de Costes ............................................................................................................. 3
2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes ...................... 3
3 Cálculo de Costes ............................................................................................................................................. 12
3.1 Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:.......... 12
4 Resultados ............................................................................................................................................................ 18
4.1 Resultados del último mes y como afectan a la valoración del producto X .... 18
5 Conclusión ............................................................................................................................................................ 19
6 Bibliografía ............................................................................................................................................................ 20
®
INSTITUTO EUROPEO DE POSGRADO
Nota Técnica preparada por el Instituto Europeo de Posgrado. Este contenido es propiedad del Instituto Europeo de Posgrado.
Su difusión, reproducción o uso total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
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1 Introducción
El diseño de un sistema de costes precisa previamente hacer un análisis de la situación de

la empresa, de su proceso productivo y tomar decisiones que, con posterioridad,
comprometerán los costes asociados a cada uno de los productos o servicios.
2 Diseño de uns Sistema de Costes
2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes
Las decisiones contables que tenemos que tomar a la hora del diseño de un sistema de
costes, son:
 Decidir qué costes van a formar parte del coste del producto y cuáles no.
Los costes que formarán parte del coste del producto se acumularan en centros de
producción y centros de servicio. Los que no formen parte del coste del producto
conviene acumularlos en centros de responsabilidad para poder evaluar la gestión y
se llevarán directamente a laa cuenta de resultados.
 Definir los centros de coste de producción y servicios
Se deberá encontrar un equilibrio entre el coste de aumentar el número de

agrupaciones de costes de producción y servicios y el grado de mayor precisión que
aportan al del sistema.
 Definir las relaciones entre centros de producción y servicios
Una vez definidos los centros o agrupaciones de costes, hay que definir como se
reparten los costes de los centros de servicio a los de producción. Además, si los
centros de costes de servicio se prestan servicios entre sí, debemos decidir cómo se
van a repartir estos costes a los centros de producción.
 Criterios de reparto de los costes de producción a los productos
Como última decisión, se debe establecer el criterio de reparto de los costes de los
centros de producción (propios y asignados de otros centros) a las unidades de
producto
Para practicar todos los pasos indicados anteriormente vamos a resolver el siguiente
ejercicio.
Ejercicio. Diseño de un sistema de costes
®
4
Antonio Soler era propietario y director de una pequeña fábrica de tornillería de precisión.
Hasta el momento, no se había preocupado de la obtención contable de los costes de sus
productos. Sin embargo, debido al aumento de la competencia, echaba en falta esta
información. Por otra parte, deseaba una medida más objetiva de sus beneficios. (Hasta
entonces se limitaba a efectuar un inventario anual, cuya valoración realizaba basándose en
su sentido común y en su experiencia.) La empresa fabricaba unos 200 productos. Estos
artículos eran de muy pequeño volumen, por lo que su almacenaje, así como el de los
materiales utilizados para su fabricación, no representaba ningún problema en cuanto a
exigencias de espacio.
La fábrica constaba de dos departamentos de producción, un departamento de estudios y

métodos, y una oficina. Esta era el lugar de trabajo de Antonio Soler, de un vendedor y de
dos empleados administrativos. El edificio era alquilado, y el alquiler cubría los gastos de
iluminación, calefacción y mantenimiento general del inmueble. Las ventas eran
responsabilidad de Antonio Soler y de un vendedor a sueldo.
Antonio Soler reunió los datos que estimó representativos de un mes normal, que figuran en
el Anexo l. Como puede observarse, el grado de mecanización del departamento A era
mucho más elevado que el del departamento B.
La mano de obra directa representaba, tanto en el departamento A como en el B, un coste

horario promedio de 500 euros.
Estudiando los datos de los meses precedentes, Antonio Soler estimó como costes típicos
mensuales los que figuran en el Anexo 2.
En aquel momento existían 10 unidades del producto X terminadas. Basándose en los

partes de trabajo correspondientes, Antonio Soler pudo hallar sin especiales dificultades el
coste de material del artículo, que representaba 3.000 euros por unidad.
Análogamente, calculó que cada unidad del producto X necesitó para su fabricación un
promedio de 1 hora de mano de obra directa y 4 horas de mecanización en el departamento
A y 3 horas de mano de obra directa y 1 hora de mecanización en el departamento B.
En condiciones normales, las ventas en euros del artículo X representaban un 5% de las

ventas totales de la compañía.
A partir de los datos del Anexo 2, Antonio Soler calculó el coste en euros del artículo X de la
siguiente forma:
gastos generales (excluidos dirección y comerciales) 1.500.000
costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento A 1.230.000
®
5
costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento B 1.600.000
Total 4.330.000
El coeficiente de imputación de los costes anteriores por euros de mano de obra directa se
calcula de la siguiente forma:
4.330.000/2.500.000 = 1,73
El coste del artículo X le resultaba de esta forma:
materiales directos 3.000
Mano de obra directa (4 x 500) 2.000
costes indirectos (1,73 x 2.000) 3.460
Total 8.460
Para comprobar sus cálculos, Soler pidió a uno de sus administrativos que estimara el coste
del mismo artículo. La respuesta fueron los Anexos 3 y 4, que sorprendieron a Antonio Soler,
haciéndole temer que existieran tantos costes del artículo X como personas encargadas de
calcularlo.
Un mes más tarde, Antonio Soler recibió, entre otra información, la que se indica a
continuación, referente al mes último y al departamento B:
horas de mano de obra directa 3.200
horas de máquina 640
La contabilidad le informó también de que los costes totales del departamento B (excluidos
los materiales y la mano de obra directa), para los que se había presupuestado, según el
Anexo 3, un total de 2.231.667 euros, ascendieron a 2.115.000 euros. Soler se preguntaba
sobre el significado de esta cifra y quería saber si esta desviación afectaba de algún modo
al coste del artículo X.
ANEXO 1
Datos representativos de un mes normal
®
6
Estudios y Departamento Departamento

Oficina
métodos producción A producción B
Empleados 2 2 10 30
Espacio ocupado
200 100 800 400
(m2)
Horas de mano
1.000 4.000
de obra directa
Horas de
3.000 1.000
máquina
Anexo 2 : Costes típicos mensuales (En euros)
Sueldo de dirección: 200.000
Gastos comerciales:
Sueldo de vendedor 100.000
Viajes 80.000
Publicidad 100.000
Total de gastos comerciales 280.000
Alquiler 800.000
Departamento de servicios (costes directos)
Oficina 300.000
Estudios y métodos: 400.000
Total gastos generales: 1.980.000
Departamentos de producción
(Costes directos, excluyendo los materiales y mano de obra directa)
®
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Departamento de Departamento de
producción A producción B
Fijos 810.000 600.000
Variables 420.000 1.000.000
Total costes directos

1.230.000 1.600.000
producción
Costes de mano de obra directa
Total costes Mano de

500.000 2.000.000
obra directa
®
ANEXO 3
Centros de Producción Centros de Servicios
Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Alquiler
Costes fijos directos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 300.000 € 400.000 € 800.000 €
Reparto de centros de servicios Totales
Base de reparto Alquiler: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500
Importe asignado 426.667 € 213.333 € 106.667 € 53.333 € 800.000 €
Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000

Importe asignado 340.000 € 113.333 € 453.333 €
Base de reparto Oficina: Número de empleados 10 30 40

Costes fijos acumulados en los centros de productos 1.678.333 € 1.231.667 € 2.910.000 €

Costes variables acumulados en los centros de productos 420.000 € 1.000.000 € 1.420.000 €
Costes totales de los centros de productos 2.098.333 € 2.231.667 € 4.330.000 €
Hora-maq. hora m.o.d.
Unidad de actividad 3.000 4.000

Costes fijos por unidad de actividad 559 € 308 €
Costes variables por unidad de actividad 140 € 250 €
Costes generales por unidad de actividad 699 € 558 €
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ANEXO 4
Coste del artículo X Departamento A Departamento B
hora-maq. hora-maq
4 1
Unidades de actividad
hora m.o.d. hora m.o.d.
1 3 Totales
Mano de obra directa 500 € 1.500 € 2.000 €
560 € 750 €
Costes generales variables 1.310 €
(140€ x 4) (250€ x 3)
2.238 € 924 €
Costes generales fijos 3.162 €
(559€ x 4) (308€ x 3)
Materiales directos 3.000 € 3.000 €
Coste Total de X 9.472 €

Preguntas:
1. Analizar las clasificaciones de costes y los criterios de reparto utilizados por el

contable en el anexo 3
2. Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:
 Para los gastos de oficina las horas de mano de obra directa (el resto de
criterios de reparto se mantienen)
Para el departamento de estudios y métodos, gastos de oficina y unidades de actividad las

horas totales (horas de mano de obra directa más horas máquina). El resto de criterios de
reparto se mantienen
3. ¿Cómo varia el precio del artículo X con los nuevos costes del último mes?
Solución
1. Analizar Clasificación de costes y criterios de reparto del Anexo 3
Primer paso
Es clasificar lo que consideramos gastos del período y costes del producto. Por los datos
del caso (estudio que hace Antonio Soler) y porque parece razonable con lo estudiado hasta
ahora consideraremos como gasto del período a:
Sueldo de dirección: 200.000
Gastos comerciales:
Sueldo de vendedor 100.000
Viajes 80.000
Publicidad 100.000
Total de gastos comerciales 280.000
Por lo tanto estas partidas se imputan directamente a la cuenta de resultados.
El resto de costes los consideramos imputables al producto.
Segundo paso
Ahora clasificamos los distintos tipos de costes imputables al producto por su relación
respecto a los departamentos de producción A y B. Esta clasificación se basa en cuatro
tipos distintos:
10
11
1. Fijos directos
2. Fijos Indirectos
3. Variables directos
Variables indirectos
Alquiler 800.000 (fijos indirectos)

Oficina 300.000 (fijos indirectos)
Estudios y métodos: 400.000 (fijos indirectos)
Departamentos de producción: (Costes directos fijos y variables)
Fijos 810.000 600.000
Variables 420.000 1.000.000
Costes de mano de obra directa (directos variables)
Total costes Mano de

500.000 2.000.000
obra directa
Además los costes de la materia prima 3.000 euros por lote se consideran directos y
variables.
Solo se imputan a los centros de producción los costes de los centros de servicios que se
consideran costes del producto
(Por eso no están en la tabla del Anexo 3 los sueldos de Dirección y los Gastos Comerciales)
A modo de aclaración añadir:
Se usa el método escalonado para el reparto de costes.
Tercer paso
®
12
¿Cuáles son los criterios de reparto de costes de los centros de servicios a los centros de
producción? ¿Y las unidades de actividad para asignar los gastos de los departamentos de
producción a los productos?
Los criterios que usa el Anexo 3 parecen razonables y son:
 La superficie del departamento: para los gastos de alquiler
 Las horas máquina: para el departamento de estudios y métodos (es el que

organiza la producción)
 El número de personas: para los gastos de oficina pues hay dos administrativos
que atienden a los empleados (recordar que no consideramos los gastos del
gerente y los comerciales)
Como unidad de actividad: toma las horas máquina para el Departamento A y las horas de
mano de obra directa para el Departamento B por ser las más importantes en cada uno de
ellos (aunque podría cambiar el criterio y usar otras unidades de actividad). Con esta unidad
de actividad se obtienen los resultados del Anexo 4
Téngase en cuenta que las discrepancias en los resultados entre Antonio Soler y su
administrativo se deben a:
a) Antonio Soler sólo ha considerado un centro de costes mientras que su

administrativo ha considerado cinco.
b) Además los criterios de reparto de costes de Antonio Soler y su administrativo son

completamente distintos
3 Cálculo de Costes
3.1 Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:
 Para los gastos de oficina las horas de mano de obra directa (el resto de criterios de
reparto se mantienen)
 Para el departamento de estudios y métodos, gastos de oficina y unidades de

actividad las horas totales (horas de mano de obra directa más horas máquina). El
resto de criterios de reparto se mantienen
Aparecen a continuación las tablas de los Anexos 3 y Anexo 4 con los resultados que se
obtienen al cambiar los criterios de asignación de costes
®
Anexo 3: Reparto de costes de Oficina por Horas de Mano de Obra Directa
Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Ocupación
Costes fijos específicos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 300.000 € 400.000 € 800.000 €
Base de reparto Alquiler: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500
Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000
Base de reparto Oficina: Mano de obra directa 1.000 4.000 5.000
13
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hora-maq. hora m.o.d.
Anexo 3: Reparto de costes de Oficina por Horas de Mano de Obra Directa
hora-maq. hora-maq
Unidades de actividad 4 1
hora m.o.d. hora m.o.d.

1 3 Totales
560 € 750 €
(140€ x 4) (250€ x 3)
2.211 € 939 €
Costes fijos 3.150 €
(553€ x 4) (313€ x 3)
Anexo 3: Reparto por horas totales

Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Ocupación
Costes fijos específicos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 300.000 € 400.000 € 800.000 €
Base de reparto: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500

Base de reparto Estudios y Métodos: Horas totales 4.000 5.000 9.000
Base de reparto Oficina: Horas totales 4.000 5.000 9.000
15
16

Horas totales Horas totales

Anexo 3: Reparto por horas totales
Horas totales Horas totales
5 4
Unidades de actividad
Horas m.o.d. hora m.o.d.
1 3 Totales
525 € 800 €
(105€ x 5) (200€ x 4)
17
2.024 € 1.033 €
Costes fijos 3.057 €
(405€ x 5) (258€ x 4)

4 Resultados
4.1 Resultados del último mes y como afectan a la valoración del producto X
Debería haberse establecido un estándar medio anual para la valoración de los productos y
así evitar este tipo de fluctuaciones en los costes. Estudiaremos los costes estándar más
adelante.
Usando los cálculos de Antonio Soler y su administrativo, según se describen en el ejercicio,

podremos valorar el coste total del producto X con los nuevos datos.
VALORACIÓN SEGÚN GERENTE
Departamento A Departamento B TOTAL
Horas m.o.d. 1.000 3.200 4.200 €
Coste horario m.o.d. 500 € 500 € 1.000 €
Importe total m.o.d. 500.000 € 1.600.000 € 2.100.000 €
Mes tipo Ahoro
Costes totales 4.330.000 € 117.000 € 4.213.000 €
Coeficiente imputación 2,0062
Coste del artículo X Unidad
Mano de obra directa 2.000 €
Costes indirectos 4.012 €
Materiales directos 3.000 €
TOTAL 9.012 €
18
19
VALORACIÓN SEGÚN ADMINISTRATIVO
Departamento A Departamento B
Costes Totales 2.098.333 € 2.115.000 €
Unidad de actividad hora máquina hora m.o.d.
volumen de actividad 3.000 3.200
Gastos generales por ud. actividad 699 € 661 €
Coste del artículo X
Unidades de actividad Horas máquina hora m.o.d.
4 3 Totales
2.796 € 1.983 €
Costes generales 4.779 €
(699€ x 4) (661€ x 3)
5 Conclusión
Las agrupaciones de costes son unidades contables de la organización en las que se
recogen, acumulan y reparte la información referida a los costes. El número adecuado de
agrupaciones de costes es debe ser fruto de un análisis coste-beneficio: se trata de llegar a
®
20
la mejor combinación entre el mayor coste de establecer más agrupaciones de costes y el

beneficio que las nuevas agrupaciones comportan. En definitiva, es un compromiso entre la
mayor precisión en la adjudicación de un coste a cada uno de los productos y el coste
asociado a la complejidad del sistema establecido.
No existe un coste único para los productos. Este depende de cómo se definan los centros
de acumulación de costes, de los criterios usados para acumular costes en los centros de
producción y de cómo se reparten esos costes acumulados de los centros de producción a
los productos.
El diseño del sistema de costes debe permitir disponer de información escalonada de

costes para lo que sea útil en cada caso: valorar existencia, tomar decisiones o evaluar la
gestión de las diferentes unidades organizativas
6 Bibliografía
 Contabilidad para Dirección. Fernando Pereira y otros. Ediciones EUNSA.
 Casos prácticos resueltos de Contabilidad de Costes. Vicente Ripoll y otros.

Editorial Profit.
 Contabilidad de Costes. Alfredo Rocafort y Vicente Ferrer. Editorial Profit
 Contabilidad y Gestión de Costes. Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Editorial Profit
 Contabilidad de Costes para la toma de decisiones. José María Rosanas y

Eduardo Ballarín. Editorial Desclée de Brouwer
 La Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas. Charles T. Horngren.

Ediciones UTEHA
®

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El diseño de un sistema de costes precisa previamente hacer un análisis de la situación de

2 Diseño de uns Sistema de Costes

2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes

 Definir los centros de coste de producción y servicios

Se deberá encontrar un equilibrio entre el coste de aumentar el número de

 Definir las relaciones entre centros de producción y servicios

 Criterios de reparto de los costes de producción a los productos

Ejercicio. Diseño de un sistema de costes

La fábrica constaba de dos departamentos de producción, un departamento de estudios y

La mano de obra directa representaba, tanto en el departamento A como en el B, un coste

En aquel momento existían 10 unidades del producto X terminadas. Basándose en los

En condiciones normales, las ventas en euros del artículo X representaban un 5% de las

gastos generales (excluidos dirección y comerciales) 1.500.000

costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento A 1.230.000

costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento B 1.600.000

El coste del artículo X le resultaba de esta forma:

materiales directos 3.000

Mano de obra directa (4 x 500) 2.000

costes indirectos (1,73 x 2.000) 3.460

horas de mano de obra directa 3.200

horas de máquina 640

Datos representativos de un mes normal

Estudios y Departamento Departamento

Anexo 2 : Costes típicos mensuales (En euros)

Sueldo de dirección: 200.000

Sueldo de vendedor 100.000

Total de gastos comerciales 280.000

Departamento de servicios (costes directos)

Estudios y métodos: 400.000

Total gastos generales: 1.980.000

(Costes directos, excluyendo los materiales y mano de obra directa)

Fijos 810.000 600.000

Variables 420.000 1.000.000

Total costes directos

Costes de mano de obra directa

Total costes Mano de

Reparto de centros de servicios Totales

Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000

Base de reparto Oficina: Número de empleados 10 30 40

Costes fijos acumulados en los centros de productos 1.678.333 € 1.231.667 € 2.910.000 €

Hora-maq. hora m.o.d.

Unidad de actividad 3.000 4.000

Coste del artículo X Departamento A Departamento B

Mano de obra directa 500 € 1.500 € 2.000 €

Materiales directos 3.000 € 3.000 €

Coste Total de X 9.472 €

1. Analizar las clasificaciones de costes y los criterios de reparto utilizados por el

2. Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:

Para el departamento de estudios y métodos, gastos de oficina y unidades de actividad las

1. Analizar Clasificación de costes y criterios de reparto del Anexo 3

Sueldo de dirección: 200.000

Sueldo de vendedor 100.000

Total de gastos comerciales 280.000

Por lo tanto estas partidas se imputan directamente a la cuenta de resultados.

El resto de costes los consideramos imputables al producto.

Alquiler 800.000 (fijos indirectos)

Fijos 810.000 600.000

Variables 420.000 1.000.000

Costes de mano de obra directa (directos variables)

Total costes Mano de

A modo de aclaración añadir: