Contabilidad Gubernamental PDF

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
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Prefacio:
La asignatura es de carácter teórico – práctico, tiene como finalidad hacer conocer al

alumno el sistema de control de la contabilidad gubernamental.
La contabilidad gubernamental es el método que investiga sistemáticamente las
operaciones que ejecuta las dependencias y entidades de la administración publica,
además proporciona información financiera, presupuestal,
programática y económica contable, completa y de manera oportuna
para apoyar las decisiones de los funcionarios de las entidades
públicas, en sus distintos ámbitos y fases del proceso
productivo.
Este sistema es el conjunto de principios, normas y
procedimientos, con el propósito de mejorar la eficiencia y
eficacia en la captación y uso de recursos del Estado,
generar información confiable, útil u oportuna en la toma de
decisiones, promover la plena responsabilidad de actos del
servidor público y rendición de cuentas de la gestión por parte
de las autoridades para fortalecer la capacidad administrativa.
Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje:
Unidad I: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

Unidad II: Sistema Nacional de Contabilidad.
Unidad III: Plan Contable Gubernamental.
Unidad IV: Contabilidad Presupuestaria.
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Estructura de los Contenidos
Marco Conceptual del

Sistema de Sistema Nacional Plan Contable Contabilidad
Contabilidad Gubernamental Presupuestaria
de Contabilidad
Gubernamental
El Sistema de La contabilidad Contabilidad

Alcances del contabilidad del estado. presupuestaria y
sistema contable
gubernamental. el plan contable
Gubernamental.
gubernamental.
Estructura de las
Pronóstico y cuentas.
Documentos características
contables. Estados
de la presupuestarios.
contabilidad
gubernamental. Descripción y
Niveles dinámica
operacionales - contable.
paralelismo Clasificador de
contable. El ciclo fuentes.
contable.
Instructivos
contables. Cuenta 8101.
Libros y/o
registros Características
contables. y aplicación del
plan contable
gubernamental.
La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:
“Conocer el sistema de funcionamiento y aplicación de los

distintos registros que comprende la contabilidad
gubernamental para exponer la situación financiera y
económica de las diferentes entidades públicas, buscando
controlar adecuadamente todos los intereses que
corresponde”.
3
Índice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 139
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
05-30
GUBERNAMENTAL
1. Introducción 06
a. Presentación y contextualización 06
b. Competencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas básicas y contenido 06
2. Desarrollo de los temas 07-26
a. Tema 01: Alcances del sistema contable gubernamental. 07
b. Tema 02: Documentos contables. 11
c. Tema 03: Niveles operacionales - paralelismo contable. 16
d. Tema 04: Libros y/o registros contables. 21
3. Lecturas recomendadas 27
4. Actividades 27
5. Autoevaluación 28
6. Resumen 30
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD. 31-68
1. Introducción 32
b. Competencia 32
c. Capacidades 32
d. Actitudes 32
a. Tema 01: El Sistema de contabilidad gubernamental. 33
b. Tema 02: Pronóstico y características de la contabilidad gubernamental. 40
c. Tema 03: El ciclo contable. 47
d. Tema 04: Características y aplicación del plan contable gubernamental. 57
4. Actividades 65
6. Resumen 68
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL 69-96
1. Introducción 70
b. Competencia 70
c. Capacidades 70
d. Actitudes 70
a. Tema 01: La contabilidad del estado. 71
b. Tema 02: Estructura de las cuentas. 76
c. Tema 03: Descripción y dinámica contable. 81
d. Tema 04: Instructivos contables. 86
4. Actividades 93
6. Resumen 96
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA 97-135
1. Introducción 98
b. Competencia 98
c. Capacidades 98
d. Actitudes 98
a. Tema 01: Contabilidad presupuestaria y el plan contable gubernamental. 99
b. Tema 02: Estados presupuestarios. 107
c. Tema 03: Clasificador de fuentes. 115
d. Tema 04: Cuenta 8101. 124
4. Actividades 131
6. Resumen 135
III. GLOSARIO 136
IV. FUENTES DE INFORMACIÓN 138
V. SOLUCIONARIO 139
4
5
Introducción
a) Presentación y contextualización
Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir
y familiarizar al alumno con la conceptualización y la importancia en el Manejo de
las normas del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
b) Competencia
Reconoce los principales componentes de aplicación del sistema de contabilidad
gubernamental.
c) Capacidades
1. Conoce los principios fundamentales del sistema de contabilidad
gubernamental.
2. Describe los distintos documentos contables y la importancia de su utilidad
para la contabilidad.
3. Explica los distintos niveles operacionales y el paralelismo contable.
4. Comprende la importancia de la aplicación de los distintos libros y registros
contables.
d) Actitudes
 Posee habilidad analítica para los distintos registros contables.
 Muestra iniciativa para la investigación de la situación financiera de las
distintas entidades.
e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 01: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Alcances del Sistema Contable Gubernamental.

TEMA 02: Documentos Contables.
TEMA 03: Niveles Operacionales - Paralelismo Contable.
TEMA 04: Libros y/o Registros Contables.
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Alcances
del TEMA 1
Sistema
Contable
Gubernamental
Competencia:
Conocer los principios fundamentales del

sistema de contabilidad gubernamental.
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Alcances del Sistema Contable
Gubernamental
La contabilidad es la técnica y ciencia que aporta información de utilidad para la toma
de decisiones financieras.
El contador o contable se encarga de estudiar el patrimonio de una entidad y vuelca

sus resultados en un estado que supone un resumen de la
situación económica.
El sistema contable gubernamental, por otra parte, es lo
perteneciente o relativo al gobierno del Estado. Puede decirse
que el gobierno está vinculado a la conducción política,
mientras que el Estado es una forma de organización social, soberana y coercitiva.
La contabilidad gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las

operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública.
Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte
del interés de la contabilidad gubernamental.
DELIMITACIÓN DE ÁREAS CONTABLES O SUBSISTEMAS

Concepto
En base a las características de las operaciones administrativas, financieras y
presupuestarias que realizan las entidades del sector público, el sistema ha delimitado
áreas contables con el objetivo de facilitar su registro y control, así como contribuir al
logro de una eficiente y eficaz administración de la gestión gubernamental.
Clasificación
Considerando las características de las operaciones
administrativas y financieras, el sistema ha delimitado
áreas contables, con el propósito de facilitar su registro y
contribuir al logro de una eficiente administración de la
gestión pública.
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Áreas de tributación:
Para lograr un mejor sustento de las transacciones que se realizan en
esta área, se ha determinado entre otros, resoluciones de acotación,
pólizas, liquidaciones de cobranzas, planillas de recaudación, resoluciones de
devolución, certificados tributarios, convenio de fraccionamiento de pagos, etc.
Área de fondos
Se refiere a operaciones relacionadas con los ingresos y egresos de fondos en los
diferentes niveles dela administración pública.
Documentos Fuente:
o Recibo de Ingresos.
o Papeleta de Depósitos.
o Nota de Cargo.
o Nota de Abono.
o Comprobante de Pago.
o Planillas de Haberes y Pensiones.
o Valorización de Obra.
o Otros.
Área de bienes:
Comprende las operaciones de adquisición u obtención, almacenamiento y
distribución de los bienes muebles del gobierno. Incluye también la construcción,
adquisición y registro de la propiedad inmueble del Estado, administrados por los
organismos públicos.
Documentos fuente:
 Orden de compra-guía de internamiento.
 Orden de servicio.
 Pedido-comprobante de salida (PECOSA).
 Inventario físico.
 Existencias valoradas de almacén
 Control visible de almacén.
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Documentos contables:
o Orden de Compra-Guía de Internamiento.
o Orden de Servicio.
o Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA).
o Nota de Entrada al Almacén.
o Otros.
Área de presupuesto:
Comprende las operaciones que se derivan del presupuesto de
cada ejercicio fiscal, en sus etapas de promulgación, modificación,
ejecución del gasto e ingreso, así como el análisis y cierre
presupuestario.
Documentos fuente
Los documentos que sustenten las Operaciones Contables de bienes, servicios y de
fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo que corresponda.
Área de endeudamiento o crédito público:

Este subsistema se refiere al registro del ingreso por financiamientos internos y
externos recibidos, y al egreso por los pagos respectivos, así como el control de los
créditos, desde su otorgamiento hasta su liquidación. Los ingresos obtenidos que
incrementan la Deuda Pública se registran afectando las cuentas típicas del
subsistema de recaudación y las erogaciones afectando las cuentas del subsistema
de egresos.
El subsistema de deuda pública tiene por objetivos

o Registrar y controlar la información sobre los créditos concedidos al Gobierno en
cualquiera de sus formas, de manera que sea posible precisar el endeudamiento
interno y externo.
o Proporcionar a las autoridades información confiable, veraz y oportuna que
puedan utilizar básicamente para sus decisiones en materia de Deuda Pública.
o Conformar las estadísticas respectivas de acuerdo con la clasificación prevista en
la Ley de Ingresos como en el Presupuesto de Egresos
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TEMA 2
Documentos
Contables
Competencia:
Describir los distintos documentos contables y
la importancia de su utilidad para la
contabilidad.
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Tema 02: Documentos Contables
ÁREA DE DOCUMENTOS Y VALORES:

Documentos contables
Son los soportes de contabilidad que sirven de base para
registrar las operaciones comerciales de una empres a. Se
elaboran en original y tantas copias como las necesidades de la
empresa lo exijan. Como es lógico también están organizados en carpetas
contenedoras según el tipo y concepto, para un fácil acceso a la información.
En ellas se aplica el filtro del periodo de trabajo, estableciendo una selección de

documentos cuya fecha de expedición esté d entro de ese periodo.
Los documentos contables son:

o Factura de crédito
Es un documento que sigue sin aceptación. Permite fijar una
fecha cierta para pago de las facturas que les venden a los
hipermercados y otras grandes concentraciones comerciales
o cuando son proveedoras de grandes industrias. Esto
neutraliza los abusos de posición dominante de las grandes empresas, abusos
que han sido sistemáticamente utilizados, por los grandes hipermercados y las
grandes concentraciones industriales para obtener de manera desleal una mejor
posición competitiva, en perjuicio de las pequeñas y medianas
o Orden de compra
Es un documento similar a la nota de pedido, Se
utiliza para solicitar mercaderías a un determinado
proveedor cuando se encuentran en una misma
localidad y el proveedor no envía vendedores para
ofrecer el producto. Es el documento formal que
utiliza el departamento de compras para solicitar la mercadería que requiere.
Debe ser concreto, claro y específico en lo que se solicita.
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o Recibo
El recibo es un documento, mediante el cual una persona acredita haber
recibido de otra una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y
sirve de comprobante de pago. Documento en que el acreedor reconoce
expresamente haber recibido del deudor dinero u otra cosa a efectos del pago o
cumplimiento de la obligación.
o La Cotización
La cotización es darle valor a un bien, de esta manera se cotizan los
valores que participan en el mercado bursátil. También se cotiza el
trabajo. Precio registrado en una Bolsa cuando se realiza una
negociación de valores, o también expresión de uso bursátil para señalar el valor
de acciones y otros instrumentos que se venden a través de bolsas de valores.
La primera acepción de este término hace referencia al precio de equilibrio para
un título en función de la oferta y la demanda.
o Los Pagares
Es un título- valor de circulación y aparece como forma impropia del contrato de
cambio que contenía intereses. Es un documento de crédito al igual que la letra
de cambio, con la promesa pura y simple de pagar una suma de dinero, en un
determinado tiempo. A diferencia de la letra de cambio,
que es un documento de orden abstracto, el pagaré es
un título- valor de origen causal, es decir que en
documento se podrá pactarlos intereses, puede incluirse
la causa que da origen al pagaré, como también podrá incluirse la garantía con
la cual se afianza la obligación.
o Cheque
Un cheque es un documento bancario en el que una persona autorizada para
extraer dinero de una cuenta (por ejemplo, el titular), extiende a otra persona
una autorización para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta
sin que sea necesaria su presencia. Es una orden de pago pura y simple (sin
condición alguna) librada contra el banco en el cual el librador tiene fondos
depositados a su orden en cuenta corriente bancaria, o está autorizado para
girar en descubierto.
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o Estado de Cuenta
Operación que consiste en determinar el balance de una
cuenta. Registro de los asientos de débito o crédito en la
cuenta de un cliente durante un espacio de tiempo
determinado.
Es el resumen de los cargos y abonos de la tienda virtual y/o del afiliado.
Documento que recibirán periódicamente los trabajadores son afiliados a las
afores en el que se registrarán los depósitos, los retiros y el saldo de la cuenta
individual, así como las comisiones cobradas y los rendimientos obtenidos.
o Letra de cambio
La letra de cambio es un documento de crédito que sirve para respaldar las
operaciones comerciales realizadas a plazos, la letra de cambio es una orden
de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor o cargo debe pagar a
su vencimiento al tenedor del documento. La letra de cambio históricamente ha
surgido, debido a exigencias económicas, que necesitaban de un medio acto
para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples relaciones recíprocas entre
los individuos.
o Recibo de compra
Recibo de compra es aquel que se da a la persona o al cliente al momento de
haber hecho una compra o al haber cancelado una deuda.
El recibo de compra es que el especifica la compra realizada.
o Nota de crédito
La Nota de Crédito será emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobante de pago emitidas con anterioridad. Específicamente para disminuir
(abonar o acreditar) el importe de una factura a la que no se le ha considerado
oportunamente ciertos descuentos o que por pronto pago se deba conceder un
determinado descuento, así como por la anulación de operaciones.
o Caja Menuda
La caja menuda es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de
urgencia o en el momento que no halla fondo.
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SOPORTES CONTABLES
Los soportes contables son los documentos que sirven de base
para registrar las operaciones comerciales de una empresa, es
por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de
elaborarlos.
TÍTULOS VALORES
Los títulos de crédito son una institución que se incorpora
tardíamente a la ciencia del Derecho, pues su funcionamiento
no es concebible sino en una economía de cierto desarrollo.
Estos constituyen el mecanismo jurídico destinado a resolver
de manera simple y segura los problemas propios de la circulación de los derechos.
Los títulos al portador son aquellos que designan como titular al portador o aquellos
en que la falta de designación implica atribución al portador.
ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS:

Comprende todas las operaciones no indicadas en las
áreas anteriormente mencionadas. Es decir, asientos de
apertura, asientos de cierre asuntos de regularización,
así como los asientos referidos a las cuentas de control,
que completan el circuito contable y son registrados en
las notas de contabilidad.
DOCUMENTOS FUENTE
Los documentos que se utilizan en las áreas antes
referidas también son documentos fuente de esta área,
además otros documentos tales como resoluciones,
declaraciones juradas, contratos, cartas fianza, etc.
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Niveles
Operacionales - TEMA 3
Paralelismo
Contable
Competencia:
Explicar los distintos niveles operacionales y el

paralelismo contable.
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Tema 03: Niveles Operacionales -

Paralelismo Contable
NIVELES OPERACIONALES
Concepto:
El siste ma de contabilidad ha establecido tres niveles de
operación dentro de las cuales los órganos de l sector
publico registran y reportan información sobre las
diversas transacciones, que estos realizan,
estableciéndose de esta manera un conducto regular de
comunicación que fluya hacia el organismo superior hacia el inferior y viceversa.
Clasificación:
o Nivel Nacional:
Este nivel cumple el ente rector del sistema de
contabilidad, que se encarga de uniformizar,
centralizar y consolidar la contabilidad pública,
así como de elaborar la cuenta general de la
república, además tiene la función de proponer las normas centrales de que
deben regir un país
o Nivel Central O Institucional

Se refiere a las operaciones registradas y reportadas por
cada una de las entidades captadoras de recursos financieros
y por los Ministerios o Dirección General de Administración u
Oficina que hagan sus veces:
o Oficina General de Administración de cada Ministerio.
o Tesoro Público.
o SUNAT
o SUNAD
o Crédito Público
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o Nivel Regional
Este nivel está representado por las oficinas regionales contables establecidas
por las entidades captadoras de recursos financieros, así como por aquellas
dependencias regionales contables de cada uno de los pliegos presupuestarios,
cuyo nivel se registran las operaciones que realizan o informan las entidades.
Paralelismo Contable
Concepto.-
A través de este principio, las operaciones realizadas por las
entidades públicas son registradas tanto en la contabilidad
patrimonial como en la contabilidad presupuestal; es decir, bajo este
principio, a toda operación real registrada en el proceso contable
financiero corresponde paralela y simultáneamente un registro en el proceso contable
presupuestario.
De tal manera que en el mismo momento y con los

mismos documentos fuentes, pero en distintas áreas
contables se procesa información especializada
simultáneamente, con la finalidad de obtener estados
financieros integrados que muestren en su conjunto las
operaciones de bienes, fondos, presupuesto, rentas y operaciones complementarias
Elementos básicos del paralelismo contable

El sistema de contabilidad gubernamental establece elementos de contabilidad con la
finalidad de separar los aspectos importantes dela administración del Estado.
a) Contabilidad patrimonial o financiera
Destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del
movimiento económico-financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones de
patrimonio.
En otras palabras, la contabilidad financiera es el campo que abarca las

normas, procedimientos, cuentas, libros y estados contables relacionados con
el registro de los valores que componen el patrimonio.
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b) Contabilidad presupuestal
El Estado para cumplir con los planes y programas que
debe desarrollar en el corto plazo, necesita de un
instrumento que contenga metas, objetivos, políticas y
estrategias, esto es lo que se denomina presupuesto; por lo
tanto la contabilidad presupuestaria, es el campo de la
contabilidad que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, etc., para
registrar el comportamiento de cada presupuesto fiscal, regulando así las
incidencias del proceso presupuestario con criterio programático
c) Contabilidad de las cuentas de orden

La función principal de las cuentas de orden es facilitar el
control de diversos aspectos administrativos en un municipio,
permitiendo el registro de operaciones derivadas de los
derechos u obligaciones contingentes. En este rubro destacan
principalmente las cuentas de Presupuesto de Ingresos,
Presupuesto de Egresos, Control de Almacén, Control de
Deuda Avalada, Control de Activos de Arrendamiento Financiero, entre otras.
Con estas cuentas se pretende dar claridad a las cifras contables y

presupuestales presentadas en los Estados Financieros. Al
final del ejercicio las cuentas de orden presupuestales,
invariablemente deberán quedar con saldo cero. Una vez
descrita la estructuración de cuentas, se presenta el
catálogo de cuentas autorizado.
Tratamiento de las cuentas presupuestarias de ingresos y gastos

Cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos.-
Con el propósito de contar con herramientas de control que permitan identificar los
registros por ingresos y egresos de una entidad con el ejercicio presupuestal, se
deben incluir en el catálogo de cuentas, dentro del grupo de Cuentas de Orden, las
cuentas presupuestales de ingresos y egresos.
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Vincular el presupuesto y la contabilidad a través de

cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos,
tiene el propósito de llevar simultáneamente el control del
ejercicio del presupuesto y sus efectos en la
contabilidades decir, se deberán registrar contable y
presupuestalmente durante el ejercicio fiscal, en forma
simultánea, tanto la ejecución del Presupuesto de
Egresos como de la Ley de Ingresos, afectando en la
misma póliza las cuentas de la Contabilidad Patrimonial. El presupuesto de ingresos y
egresos autorizado a los Municipios, se deberá registrar en las cuentas de orden
presupuestales de ingresos y egresos al inicio del ejercicio
Elementos del proceso contable

Proceso Contable.
Al referirse al proceso contable se indica que el Sistema de
Contabilidad Gubernamental, a efecto de robustecer el control
interno ha establecido una serie de documentos utilizados en el proceso contable.
A continuación decía que el proceso contable comprende las siguientes etapas:

o los documentos fuente, establecidos por cada una de las áreas;
o los informes de movimiento que centralizan las
transacciones de cada área recogiendo la información
contenida en los documentos fuente;
o los libros principales;
o los estados financieros y presupuestarios
o El proceso contable gubernamental también comprende a
los documentos fuente, los libros principales y auxiliares y
los estados financieros y presupuestarios.
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Libros
TEMA 4
y/o
Registros
Contables
Competencia:
Comprender la importancia de la aplicación

de los distintos libros y registros contables.
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Tema 04: Libros y/o Registros Contables
Para acumular el resultado de las transacciones de cada área, la oficina de

contabilidad debe registrar en los libros principales: diario y mayor, los asientos
contables a través de la nota de contabilidad proveniente de los reportes o voucher de
cada área.
Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades

del Sector Público
Principales
o Libro Inventarios y Balances
o Libro Diario
o Libro Mayor
Auxiliares
o Caja
o Libro Bancos (Por cada una de las cuentas o sub-cuentas corrientes)
o Registro de Ventas
o Registro de Compras
o Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
o Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades
Conformación de los Libros

Principales
o Inventarios y Balances
El libro Inventarios y Balances, se apertura con el
inventario inicial, al empezar sus operaciones el mismo
que revelará:
o Dirección Nacional de Contabilidad Pública - Instructivo Nº 0013
o La relación exacta de dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderías y otros, que constituyan el activo de la
Entidad.
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o La relación exacta de las deudas y toda clase de obligación espendientes, si las

tuviere, y que formen el pasivo de la Entidad.
o Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el
pasivo, que será el patrimonio con que inicia su gestión.
o La entidad además al finalizar el ejercicio reflejará en el
mismo libro el Inventario Final y Balance General de su Gestión.
o Este libro será de foliación simple.∗ Cuando se trata de la creación, fusión o
transferencia de Activos, Pasivos y Patrimonio a otra entidad, deberá figurar en
este libro y ser coincidente con la verificación física de los mismos.
o Libro diario
El libro Diario será de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento
diario del debe y del haber.
o Libro mayor
En este libro principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro
Diario.
o Auxiliares
o Caja.- Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario.
o Registro de Ventas.
o Registro de Compras.
o Fondo para Pagos en Efectivo.- Se utilizará el documento denominado
"Rendición del Fondo para Pagos en Efectivo".
o Bancos.- se deberá apertura por cada cuenta corriente.
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados

deberá efectuarse en el formato Auxiliar Estándar del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el de
Compras. En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar,
Documentos por Pagar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos
recibidos; estos registros deberán tener una información más detallada para facilitar
su análisis.
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En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma

individual por cada bien, indicando la fecha de adquisición, monto, fecha de salida
para su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciación
y/o revaluación.
Legalización de libros contables

o La función de registro, foliación y rubricación de los libros principales y
auxiliares, corresponde a las Direcciones Generales de Administración u oficinas
que hagan sus veces en las entidades públicas, excepto empresas; para tal
efecto se apresurará un registro en el que se inscribirá antes de ser usados.
o La legalización de los libros contables principales se efectuarán de acuerdo a los
dispositivos legales vigentes.
Comentario
Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre y
cuando cumpla con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental,
deberán compaginarse y empastarse los libros principales y auxiliares, para proceder
a su legalización respectiva.
Registros auxiliares. Se efectúan registros en base a los documentos fuente que han
servido para elaborar la información de cada área, contabilizando
pormenorizadamente las operaciones de cada una delas cuentas de mayor y sus
correspondientes cuentas divisionarias.
Principales
o Inventarios y Balances.
o Libro Diario.
o Libro Mayor.
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Auxiliares
o Caja Bancos.
o Registro de Compras y gastos.
o Registro de Ventas.
o Auxiliar Standard
o Libro Bancos.
o FPPE.
o Auxiliares Presupuestales.
ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes
financieros
o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación
económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, los gestores,
los reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son

elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.
Los estados financieros son las herramientas más importantes conque cuentan las
organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
Clases de estados
Los principales componentes de los Estados Financieros son los siguientes:
o Balance General.
o Estado de Ganancias Pérdidas.
o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
o Estado de flujo de efectivo
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Las notas a los estados financieros

Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan"
o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son reflejados en
el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que
permiten definir larentabilidad, solvencia, liquidez, valoren bolsa y otros parámetros
que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institución.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobre entiende que son los
referidos a la situación actual o pasada, aunque también es
posible formular estados financieros proyectados.
Así, podrá haber un estado de situación proyectado, un
estado de resultados proyectado o un estado de flujo de
efectivo proyectado.
Objetivos
El objetivo de los estados financieros es proveer información
sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas.
Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe

referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
o Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados
o Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.
o La evolución de su patrimonio durante el período;
o La evolución de su situación financiera por el mismo período,
o Otros hechos que ayuden a evaluar los montos,
momentos e incertidumbres de los futuros flujos de
fondos que los inversores y acreedores recibirán del
ente por distintos conceptos.
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Lecturas Recomendadas
 DOCUMENTOS CONTABLES
http://es.scribd.com/doc/23727882/DOCUMENTOS-CONTABLES-1
 LIBROS DE CONTABILIDAD
http://www.docstoc.com/docs/23324628/Libros-Principales-y-Libros-Auxiliares-
de-la-Contabilidad
Actividades y Ejercicios
1. En un documento en Word mencione y describa los principales

documentos contables. Presenta 2 modelos de cualquier
documento contable.
Envíalo a través de "Documentos Contables".
2. En un documento en Word explique las funciones de los distintos

libros y registros contables.
Envíalo a través de "Registros Contables".
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Autoevaluación
1) A través de este principio, las operaciones realizadas por las entidades
públicas son registradas tanto en la contabilidad patrimonial como en la
contabilidad presupuestal:
a. Balance contable.
b. Equidad contable.
c. Paralelismo contable.
d. Estados financieros equilibrados.
e. Cuenta equilibrada.
2) Están considerados como documentos fuentes:

a. Orden de compra-orden de servicio-inventario físico-existencia valorada en
almacén.
b. Orden de compra-orden de servicio-nota de entrada-existencia valorada en
almacén.
c. Orden de compra-orden de servicio-pecosa-existencia valorada en almacén.
d. Orden de compra-pecosa-inventario físico-existencia valorada en almacén.
e. Orden de compra-orden de servicio-inventario físico-pecosa.
3) Están considerados como documentos contables:

a. Guía de internamiento-orden de recepción-pecosa-nota de entrada al almacén.
b. Guía de internamiento-orden de servicio-inventario-nota de entrada al
almacén.
c. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada a
proveeduría.
d. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada a logística.
e. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada al almacén.
4) La factura de crédito es:

a. Documento que permite pago de factura a una fecha incierta.
b. Documento que permite el cobro de factura a una fecha cierta.
c. Documento que permite pago de una letra de cambio a una fecha cierta.
d. Documento que permite pago de factura a una fecha cierta.
e. Documento que permite pago de un pagaré a una fecha cierta.
5) La caja menuda:
a. Es un título valor que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en
el momento que no haya fondo.
b. Es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el
momento que no haya fondo.
c. Es un dinero que se guarda y que se utiliza en todo momento o en el momento
que no halla fondo.
d. Es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el
momento que alguna actividad social lo requiera.
e. Es un dinero presupuestado y que solo se utiliza en caso de compras extras o
en el momento que no haya fondo.
28
6) Están considerados como libros principales:

a. Libro caja-libro diario- libro mayor.
b. Libro inventario-libro ventas- libro mayor.
c. Libro inventario-libro diario- libro mayor.
d. Libro inventario-libro diario- libro pagos.
e. Libro conciliación-libro diario- libro mayor.
7) Están considerados como libros auxiliares :

a. Caja-libro mayor-registro de compras- registro de fondos para pagos efectivo.
b. Caja-libro bancos-registro de compras- registro de fondos para pagos efectivo.
c. Caja-libro bancos-libro diario- registro de fondos para pagos efectivo.
d. Caja-libro bancos-registro de compras- registro y conflación bancaria.
e. Libro inventario-libro bancos-registro de compras- registro de fondos.
8) El libro diario:
a. Es de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del debe y
haber.
b. Es de foliación doble y contendrá en cada folio el movimiento diario de todo
activo.
c. Es de foliación mixta y contendrá en un folio el movimiento diario de los
egresos.
d. Es de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario de la
situación económica del día en la empresa.
e. Es de foliación y sello simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del
egreso.
9) Está destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del

movimiento económico-financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones
de patrimonio.
a. Contabilidad gubernamental.
b. Contabilidad de costos.
c. Contabilidad de presupuestos.
d. Contabilidad de auditoría de estados financieros.
e. Contabilidad patrimonial o financiera.
10) La función principal es facilitar el control de diversos aspectos

administrativos en un municipio, permitiendo el registro de operaciones
derivadas de los derechos u obligaciones contingentes.
a. Contabilidad de registros financieros.
b. Contabilidad de las cuentas de orden.
c. Contabilidad de los presupuestos económicos.
d. Contabilidad de las cuentas financieras.
e. Contabilidad de las cuentas auxiliares.
29
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE I:
El sistema contable gubernamental, es lo perteneciente o relativo

al gobierno del Estado. Puede decirse que el gobierno está vinculado a la conducción
política, mientras que el Estado es una forma de organización social, soberana y
coercitiva. La contabilidad gubernamental, es el tipo de contabilidad que registra las
operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública.
Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte
del interés de la contabilidad gubernamental.
Los documentos contables son los soportes de contabilidad que sirven de base para
registrar las operaciones comerciales de una empresa. Se elaboran en original y
tantas copias como las necesidades de la empresa lo exijan. Como es lógico también
están organizados en carpetas contenedoras según el tipo y concepto, para un fácil
acceso a la información.
El sistema de contabilidad ha establecido tres niveles de operación dentro de las

cuales los órganos del sector publico registran y reportan información sobre las
diversas transacciones, que estos realizan, estableciéndose de esta manera un
conducto regular de comunicación que fluya hacia el organismo superior hacia el
inferior y viceversa.
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes

financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar
la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, los
gestores, los reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
30
31
Introducción
Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad, hacer que
alumno formalice y exprese con propiedad los conceptos, procedimientos y
técnicas de la contabilidad gubernamental que es un conjunto de políticas,
principios, normas, procedimientos contables aplicados en los sectores públicos,
mediante la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, quien determina
las funciones, objetivos, y estructura de lo organismos componentes del Sistema
Nacional de Contabilidad.
b) Competencia
Comprende los conceptos fundamentales del sistema, pronóstico, ciclo y
técnicas de la contabilidad gubernamental, en el marco de los métodos
pertinentes.
c) Capacidades
1. Describe el proceso de aplicación del sistema de contabilidad gubernamental.
2. Conoce y analiza el proceso del pronóstico en la gestión del gobierno.
3. Comprende el proceso de los registros contables hasta la presentación de los
estados financieros como el ciclo contable.
4. Reconoce métodos, procedimientos, técnicas del Plan Contable
Gubernamental.
d) Actitudes
 Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas.
 Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.

La Unidad de Aprendizaje 02: Sistema Nacional de Contabilidad, comprende el
desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: El Sistema de Contabilidad Gubernamental.

TEMA 02: Pronóstico y Características de la Contabilidad Gubernamental.
TEMA 03: El Ciclo Contable.
TEMA 04: Característica y aplicación del Plan Contable Gubernamental.
32
El
Sistema TEMA 1
de
Contabilidad
Gubernamental
Competencia:
Describir el proceso de aplicación del sistema

de contabilidad gubernamental.
33
Tema 01: El Sistema de Contabilidad
Gubernamental
CONCEPTO
El sistema de contabilidad gubernamental es el conjunto de principios, políticas, nor-
mas, procedimientos, técnicas e instituciones, ajustados a los usos y
costumbres de prácticas contables, utilizando un plan de cuentas
aplicados a la administración pública, para registrar operaciones o
transacciones que realiza una organización durante un ejercicio,
controlarlas y relacionarlas entre sí, estimar su comportamiento futuro
y producir sistemática y estructuralmente información orientados a mostrar
razonablemente la situación financiera y económica.
Art. 3° Ley N° 28708

En concordancia con los Art 13°, 14° Y 15° de la Ley N° 28708 «Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad»), el sistema tiene como
finalidad desarrollar tres objetivos:
o Investigación contable
o Normatividad contable
o Difusión y capacitación
Investigación contable
La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y análisis de los
hechos económicos, financieros, su incidencia en la situación patrimonial la gestión,
los presupuestos y los costos en las entidades de los sectores público y privado,
conducentes a la aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas y procedi-
mientos contables.
Normatividad contable
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabili-
dad, en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos
contables aplicables en los sectores público y privado, respectivamente.
34
Difusión y capacitación
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, desarrolla las acciones necesarias
para la difusión, capacitación y permanente actualización de las normas y
procedimientos contables vigentes.
Objetivos del Sistema de Contabilidad

a) Armonizar y homogenizar la contabilidad n los sectores
público y privado mediante la aprobación de la
normatividad contable
b) En lo particular para el sector público elaborar guías,
manuales y otros documentos normativos para el establecimiento de la
contabilidad como instrumento de gestión gubernamental.
c) Procesar y proporcionar información de carácter económico. financiero y
presupuestal mediante la Cuenta General de la República
d) Procesar y proporcionar información de carácter financiero y presupuestal.
Base legal (Art. 4° Ley 28708).
e) El Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de
cuentas de las entidades del sector público. Elaborar y proporcionar a las
entidades responsables. la información necesaria para la formulación de las
cuentas nacionales. cuentas fiscales y al planeamiento: y, Proporcionar
información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del
sector público y del sector privado.
Base Legal: Art. 4° Ley N° 28708

Adicionalmente el sistema tiene como objetivos:
 Desarrollar investigación contable: que consisten en promover un conjunto
de actividades de estudio y análisis de los hechos económicos, financieros que
tengan incidencia en la situación financiera de gestión presupuestaria y de
costos, conducentes a la aprobación de normas y el mejoramiento del sistema.
 Emitir la normatividad contable: La DNCP y el Consejo NOl mativo de Conta-
bilidad en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedi-
mientos contables.
35
 Difusión y capacitación: la DNCP desarrolla las acciones necesarias para di-

fundir. capacitar y actualizar permanentemente las normas y procedimientos
contables.
Base Legal: Art. 13°, 14° Y 15° Ley N° 28708

Principios Regulatorios de la Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
Uniformidad: Establecer normas y procedimientos
contables para el tratamiento homogéneo del registro,
procesamiento y presentación de la información
contable.
Integridad: Registro sistemático de la totalidad de los
hechos .En forma integra sean éstas operaciones con incidencia financiera o no.
Oportunidad: Establece que el registro, procesamiento y presentación de la
información contable en el momento y circunstancias debidas, en forma y tiempo
real.
Transparencia: Libre acceso a la información, participación y control ciudadano

sobre la contabilidad del Estado, así como la difusión de la
información pertinente conforme a la normatividad vigente.
Legalidad: Primacía de la legislación respecto a las normas
contables, significa que la ley tiene primacía normativa sobre otras
normas legales de carácter contable y financiero, incluso sobre la normativa
internacional. Por tanto, los hechos económicos y financieros de las entidades del
sector público se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental previo
cumplimiento de la Ley N° 28708, así como otros dispositivos pertinentes.
Base Legal: Título Preliminar Ley N° 28708

¿Cómo se organiza el sistema de contabilidad?
Cada entidad debe organizar e implementar el sistema contable interno que le
permita proporcionar con oportunidad, información financiera para la toma de
decisiones, por lo tanto, se debe establecer y mantener su estructura dentro de los
propósitos señalados por la normativa contable, el cual se debe diseñar para
satisfacer la información financiera de los distintos niveles de administración;
36
Así como proporcionar en forma rápida información financiera que se requiera para
tomar decisiones oportunas, además de seguridad.
Una buena organización comprende entre otros:

a) El Plan Contable Institucional (Plan Contable Gubernamental)
b) Los Procedimientos Contables (Manual de Procedimientos)
c) Las políticas y prácticas contables de uso frecuente.
d) Documentación Sustentatoria.
e) Libros y registros
f) Informe de movimiento o Reporte por área de actividad
g) Normas que registran e involucran el desarrollo del sistema
Contexto en el que se desarrolla la contabilidad gubernamental

a) Aspectos generales
La contabilidad como instrumento de gestión hoy en día ha tomado una gran
trascendencia por el ámbito globalizado y mundial que se desenvuelven las em-
presas y las entidades del sector público más con los mecanismos
desarrollados por la normativa internacional que obliga a universalizar el
lenguaje contable a través de normas internacionales de información financiera,
NIIF/NIC y promueve cada vez más, a que los gestores de negocios y los
niveles de decisión estén familiarizados no sólo con la contabilidad, sino
también con las finanzas, los costos de producción y la calidad.
b) Objetivo central
El objetivo central del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental está
direccionado a promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad
como sistema, desde el punto de vista gerencial, del ejecutivo que está
relacionado directamente con la marcha de su entidad que cada vez más,
soporta una fuerte competencia y cambios constantes, por lo que necesita
tomar decisiones con un mayor grado de exigencia y confiabilidad, por tanto, en
esta nueva realidad los responsables de las operaciones requieren conocer,
analizar e interpretar el contenido y el flujo de las operaciones económicas y
financieras, así como sus estados financieros, las mismas que podrán utilizar
como herramientas de información para el éxito de su gestión.
37
c) Objetivos específicos
Conocer la contabilidad y su proceso a través de mecanismos y procedimientos
que nos expliquen en forma pormenorizada y abreviada a la vez su contenido e
importancia con la finalidad de dar lectura e interpretar la información financiera
y económica. Conocer por ejemplo: ¿Cómo se desarrolla la contabilidad?,
¿Cuáles son los mecanismos de información que genera?, Ó ¿Cuál es la
posición financiera o económica de la entidad?, ¿Cuál es su estructura
financiera?, ¿Posee liquidez suficiente como para poder financiar sus
operaciones e inversiones?, ó ¿Requiere financiamiento de terceros?, ¿Posee
solvencia y/o es rentable la inversión realizada?, ¿Se encuentra expuesto a
riesgos potenciales la inversión?, en resumen éstas y otras son las preguntas
claves que se plantean siempre.
Definir con claridad los aspectos más importantes relacionados con la con-
tabilidad y los EE.FF que ayuden a comprender la verdadera dimensión, la
intensión y la necesidad de la contabilidad.
Apoyar y reforzar los conocimientos que sirvan de base, de apoyo y consulta

para el desarrollo de los módulos posteriores costos y finanzas y establecer sus
relaciones y diferencias o su complementariedad con la finalidad de tener una
visión global del mundo de las finanzas.
Leer e interpretar los EE.FF correctamente con la finalidad de entender lo
valioso que es contar con información financiera, no sólo
como herramienta de gestión, sino como instrumento de
información que permita un análisis lógico y preciso de la
situación de la entidad y fundamentalmente como
mecanismo para la toma de decisiones.
¿Qué entendemos por contabilidad gubernamental?

La contabilidad se define como un sistema integrado y estructurado de
procedimientos, técnicas, conocimientos, normas y principios, que se ocupa de la
medición o valuación, registro, clasificación y resumen de las operaciones que se
realizan en una entidad producto de hechos económicos, actividades y funciones
susceptibles de ser cuantificables que se ejecutan en una organización con la
finalidad de obtener información e interpretar sus resultados;
38
De tal manera que se constituya en el eje central de la información para llevar a cabo
los diversos procedimientos que conducirán a la obtención de sus resultados.
o Producir información de carácter financiero, presupuestal y de costos de las

operaciones que realizan las entidades del Estado.
o Integrar los sistemas de la administración financiera
del Estado a través de la información registrada.
o Proporcionar información de manera sistemática y
estructura en forma permanente a la dirección, a los
organismos rectores, a la Contaduría Pública para la Cuenta General de la
República y a la ciudadanía en general
o Ejecutar registros basados en sistemas y procedimientos automatizados
adaptados a la diversidad de las operaciones y actividades que realiza la
administración pública.
o Clasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información so-

bre objetivos propuestos (información gerencia!. información,
inversiones, gasto socia!. etc.)
o Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros
que afectan o modifican el patrimonio de la entidad.
o Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y
facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de
decisiones y control de operaciones.
o Otorgar mayor transparencia al manejo de las finanzas públicas a través de

mecanismos de información y rendición de cuentas
(Ley de transparencia, Página Web, publicidad de la
información, etc.).
o Proporcionar información gerencial cuantitativa,
comparativa y con fiable a los usuarios internos.
39
Pronóstico
y
Características TEMA 2
de la
Contabilidad
Gubernamental
Competencia:
Conocer y analizar el proceso del pronóstico
en la gestión del gobierno.
40
Tema 02: Pronóstico y Características de la

Contabilidad Gubernamental
PRONÓSTICO DE LA CONTABILIDAD
En cualquier nivel del Gobierno, organización pública o entidad, donde
los recursos financieros son limitados es preciso tomar decisiones
respecto a la distribución racional de los recursos, éstas decisiones de
asignación de recursos se toman a distintos niveles y en cualquier momento; por lo
tanto a fin de asignar los recursos de manera inteligente, los niveles de decisión
requieren de información oportuna y con fiable (Dónde recurrir para obtener dicha
información?
La respuesta es obvia en la contabilidad y la información financiera y presupuestal.
Si bien es cierto que la mayoría de las decisiones de asignación

de recursos requieren de información permanente es motivo
suficiente para que se promueva y desarrolle información
gerencial y especializada para estos propósitos.
Por otro lado, las decisiones que se toman deben involucrar habitualmente un motivo
adicional «el del rendimiento de la aplicación de esos recursos», en
nuestro medio el motivo de rendimiento o rentabilidad social debe ser
uno de los motivos o mayores consideraciones que se tomen en cuenta
para evaluar la gestión pública y el cumplimiento de metas o evaluar el
uso alterno de los recursos tomando en consideración el beneficio/costo.
Por estas y muchas otras preocupaciones es necesario e imprescindible contar con

información financiera y utilizar la contabilidad como fuente de información y control.
por tanto la Contabilidad Gubernamental. No debe limitarse de manera definitiva a
constituirse en un fin en sí mismo, sino que representa un medio para llegar a
muchos otros fines.
41
Características
La Contabilidad Gubernamental se llevará en forma tal que integre las operaciones
presupuestarias y financieras, observando los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicables al sector público, las normas de contabilidad
gubernamental las normas generales del Sistema Nacional de Presupuesto y las
disposiciones legales , vigentes que le sean aplicables y las normas internacionales
de contabilidad para el sector público NIC-SP .
Es el principal elemento integrador del Sistema de Administración Financiera del

Estado, a través del uso de una base común de datos que permitirá proveer
información a distintos usuarios.
Es común, único, uniforme y aplicable a todos los organismos del sector
público, a través de un Plan Contable Gubernamental y su desarrollo en
los diferentes niveles de gobierno (Nacional. Regional y Local).
La Contabilidad Gubernamental se estructurará sobre la base de una descentraliza-

ción operativa a nivel institucional en base al Sistema de Administración Financiera el
Estado (SIAF-SP ó SIAF-GL) y una centralización normativa como atribución exclu-
siva de la Dirección General de Contabilidad.
Finalidad
Atendiendo al objetivo que se pretende obtener con la información contable y en
función de los destinatarios o usuarios, los fines de la Contabilidad Gubernamental
se pueden clasificar en:
a) Brindar información orientada a la toma de decisiones.
b) Sirve de medio de control de la ejecución financiera y
presupuesta!
c) Registrar la ejecución presupuestaria en sus distintas fases,
poniendo de manifiesto sus resultados.
d) Establecer la Cuenta General de la República, poniendo de manifiesto la
composición y situación de su patrimonial (Hacienda Nacional) y sus
variaciones.
42
e) Determinar los resultados desde el punto de vista económico.

f) Conocer el movimiento y situación del Tesoro Público.
g) Conocer el movimiento y situación de la Deuda Pública.
h) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad,
transparencia y de eficacia de los recursos del Estado.
i) Facilitar los datos y demás antecedentes que sean
precisos para la elaboración de la Cuenta General de la República.
Suministrar información útil a los usuarios, para el análisis e interpretación de los

efectos económicos y financieros de las actividades del sector público.
Estructura legal o base legal

La estructura del Sistema de Contabilidad Gubernamental comprende:
o Los principios de contabilidad generalmente aceptados
o Las normas internacionales de contabilidad para el sector público NIC-SP
o Las normas generales del sistema de contabilidad gubernamental.
o Las normas emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
o Los instructivos contables.
• Las directivas de contabilidad.
• Las normas de los sistemas administrativos de la administración financiera
del sector público (presupuesto, tesorería y endeudamiento público).
• Las normas del sistema de bienes de propiedad del Estado.
Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros

Las personas que no están familiarizadas con la contabilidad suelen confundir las
funciones del Tenedor de Libros (Registro automatizado
de datos) y del contador, estas dos funciones tan
distintas pueden ser diferenciadas refiriéndose a la
definición de la contabilidad, expuesta en líneas
anteriores.
43
Por lo tanto, la teneduría de libros involucra habitualmente solo el primer paso, la

recolección de la información, clasificación, codificación y registro, necesarios e
importantes.
En cambio la contabilidad estará involucrada directamente en todas

las fases del pro-ceso, o del sistema, sin embargo, la función
principal estará orientada al análisis de la información, su
presentación y asesoramiento en los temas financieros de
producción (costos), planea miento y muchos otros involucrados en el manejo de los
recursos públicos de informar permanentemente y tomar decisiones adecuada.
Contabilidad teneduría de libros

La contabilidad se encarga de:
o Analizar y valorar los hechos económicos.
o Agrupar y comparar resultados.
o Evaluar los resultados económicos y financieros.
o Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir y evaluar sus resultados.
o Controlar el cumplimiento de lo programado (metas y objetivos) desde el punto
de vista financiero, de producción de servicios públicos.
o La contabilidad instituye principios, normas, métodos y técnicas para el manejo
adecuado de los recursos públicos.
o Es el proceso rutinario y automatizado de registro, clasificación y resumen de la

información de cada una de las operaciones que realiza la entidad, por lo tanto,
la Teneduría se ocupa de:
o Recabar, acopiar, registrar y clasificar las operaciones de la organización.
o Narrar en forma valorada y escrita los hechos
contables.
o Ejecutar las tareas de registro y acumulación de
datos según los procedimientos establecidos por las
diferentes áreas de actividad.
o Estructurar y proporcionar información sistematizada.
44
El proceso de contabilidad
Toda transacción económica genera una operación contable a través de documentos
fuente (ya sean órdenes de compra, órdenes de servicio, planillas, valorizaciones,
pedidos comprobantes de salida, comprobantes de pago, etc.).
Estos documentos son clasificados y codificados tanto financiera como

presupuestalmente por el área respectiva donde se originó la operación y por el área
de contabilidad de acuerdo al Plan Contable Gubernamental; previamente estos
documentos han sido verificados por la persona encargada del control interno previo.
Posteriormente estos documentos son registrados en los diferentes módulos SIAF de

ejecución presupuestal y registro contable, generando reportes (libros principales y
auxiliares), con esta base de datos se genera el Balance Constructivo y los
respectivos EE.FF y Estados Presupuestarios.
En consecuencia el proceso de contabilidad es el conjunto de fases sucesivas y

ordenadas que tiene toda operación o transacción económica financiera que genera
una operación contable basado en documentos fuente y que, originan funciones y
registros, clasificación, agrupación, resumen, cálculo, análisis e información y utiliza
técnicas, procedimientos, instrumentos operativos para lograr un cambio en la
estructura económica y financiera de la entidad.
Procedimientos de Contabilidad
Es el conjunto de acciones a seguir o desarrollar actividades lógicas
y ordenadas conectadas entre sí, que se ejecutan en forma
secuencial o simultánea y que permite cumplir con una finalidad
determinada u objetivo pre-determinado de la manera más directa,
oportuna y eficiente.
45
Por tanto, los procedimientos incluyen operaciones específicas que se ejecutan en le

desarrollo de la contabilidad, e incluyen la aplicación de métodos, registro de satos
originados por los documentos fuentes, uso del plan Contable Gubernamental,
aplicación de Marco Normativo Nacional (marco normativo, directiva, instructivo,
comunicaciones, etc.) e internacional (NIF, NIC-SP).
Son considerados necesarios para contabilizar operaciones o hechos económicos

que realiza la entidad, la misma que está asociada a las funciones, atribuciones,
metas y objeticos establecidos.
46
TEMA 3
Ciclo
Contable
Competencia:
Comprender el proceso de los registros
contables hasta la presentación de los estados
financieros como el ciclo contable.
47
Tema 03: Ciclo Contable
a) Aspectos generales
El objeto del presente apartado es definir y señalar la
importancia que representa el Ciclo Contable en las
actividades financieras de una entidad, desde el inicio de un
periodo contable hasta su culminación con la elaboración de
los Estados Financieros. En el se identifican, se reconocen
operaciones y/o transacciones, se registran se realizan análisis de cuentas, hojas
de trabajo, asientos de ajustes y se elaboran los balances de comprobación y
finalmente se formulan estados financieros y finalmente el cierre de los libros,
para nuevamente comenzar con un nuevo periodo contable.
b) Concepto del ciclo contable

El Sistema de Contabilidad no varía mucho de una entidad a otra,
dependiendo de la naturaleza y volumen de las operaciones
que realiza, tamaño de la organización, volumen de datos que
haya que manejar y demanda de información que la gerencia y
otros interesados requieren. Para definir el Ciclo Contable, vamos a
conceptualizar las palabras que conforman esta fase.
Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten
durante un periodo de tiempo, y tienen un inicio y un fin, y suelen presentarse de
nuevo.
Contabilidad: Sistema adoptado para registrar, analizar e

informar sobre operaciones económicas y financieras que se
realizan en una entidad, por lo tanto, el Ciclo Contable es la
secuencia lógica del proceso de contabilidad que se sigue
para registrar y producir información de los hechos económi-
cos acontecidos en un periodo a través de operaciones financieras diversas que
se permiten en cada ejercicio fiscal produciendo cambios en la situación
financiera o patrimonial de la misma.
48
En conclusión, el Ciclo Contable, es la secuencia lógica del proceso de

contabilidad efectuado en el período de tiempo en el que se registran y analizan e
informan todas las transacciones que ocurren en las distintas entidades del sector
público por hechos económicos asociados a su misión por medio de
procedimientos de contabilidad.
c) Pasos del ciclo contable

Como explicamos anteriormente, la historia financiera y presupuesta!, se divide en
periodos contables (trimestre, semestre, etc.
Y cada periodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las
transacciones en libros y registros se elabora el Balance de
Comprobación, base para formular los EE.FF.
1) Principio del periodo reportado.- Consiste en el inicio
del ciclo contable con los saldos finales del ejercicio
anterior extraídos del Balance Constructivo o del Mayor
General del periodo anterior, que se convierten en saldos iniciales.
2) Proceso de análisis de las transacciones y registro en libros principales y
auxiliares.- Consiste en el análisis y valoración de cada una de las
transacciones para proceder a su contabilización en libros y registros
principales y auxiliares (compras, ingresos, Caja-Bancos, etc.) y centralizar en
el Diario General a través de notas de contabilidad.
3) Pase del Diario al Libro Mayor.- Consiste en registrar en las cuentas del Libro
Mayor los cargos y abonos de los asientos consignados en el Diario General.
4) Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado en Hojas de
Trabajo.- Consiste en determinar los saldos de las cuentas del Libro Mayor y
en comprobar la exactitud de los registros.
Con la Hoja de Trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de

registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al Balance
General o al Estado de resultados, procediendo por último a determinar y
comprobar el superávit o déficit.
49
5) Analizar los ajustes y las correcciones, registrados en el Diario y

transferidos al Mayor.~ A través de este paso se analizan las cuentas del
Balance de comprobación para darle consistencia y razonabilidad a cada
cuenta del balance y consiste en registrar en el libro diario los
asientos de ajuste, con base en la información contenida en
la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede
luego a pasar dichos ajustes a libro mayor, para que las
cuentas muestren saldos correctos y actualizados.
6) Elaboración del balance ajustado.- En base a las cuentas analizadas y

conciliadas que tengan consistencia y razonabilidad, se elabora el balance
constructivo ajustado de omisiones y errores.
7) Formulación de los Estados Financieros.- Consiste en reagrupar la

información proporcionada por el Balance Constructivo y en formular los
EE.FF: Balance General, Estado de Resultados o de Gestión, Estado de
cambios en el patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.
8) Cierre de Libros.- Consiste en contabilizar en el Libro Diario los asientos de
cierre, revirtiendo los asientos de activo, pasivo y patrimonio, procediendo
luego a pasar dichos asientos al Libro Mayor, transfiriendo el superávit o déficit
del ejercicio a la Cuenta Resultados Acumulados. Los saldos finales en el
Balance General se convierten en los saldos iniciales para el periodo si.
Necesidad de un manual de contabilidad

a) Concepto de manual
Es el documento en el cual se describen los procesos y
procedimientos administrativos y contables y demás
orientaciones para el adecuado registro, uso y manejo de la
información contable.
50
b) Propósito
Tienen por propósito que la contabilidad de los organismos y entidades logren
el objetivo de producir sistemática y estructural mente información cuantitativa
y cualitativa, veraz, útil y oportuna sobre las transacciones que realizan las
entidades del sector público.
c) Contenido
En este manual se debe desarrollar los
fundamentos legales y normativos de la
contabilidad pública.
Los principios, normas y procedimientos de
contabilidad para generar información razonable
sobre el universo de operaciones del Estado, el
mismo que debe estar integrado a los sistemas
administrativos y puede tener la estructura siguiente:
a) Fundamentos doctrinarios de la contabilidad gubernamental.
b) Principios generales y específicos de aplicación
c) Marco normativo internacional de aplicación de las NIC-SP
d) Marco normativo nacional de aplicación (nuevos instructivos y directivas
contables).
e) Plan de cuentas y dinámica comentada y concordado con las NIC-SP,
NIIF
f) Procedimientos de contabilidad para la ejecución financiera, presupuestal
y de costos
g) Aplicativos y manuales de orientación SIAF
REGISTRO CONTABLE
Concepto
Es el acto que consiste en anotar los datos de una transacción previamente
identificados a través de códigos que corresponden a las cuentas del Plan Contable
Gubernamental, utilizando medios manuales, mecánicos, magnéticos, electrónicos o
cualquier medio autorizado, basándose en la documentación que sustenta la
operación, estando la entidad obligado a cumplir con el marco normativo y los
procedimientos establecidos por el órgano rector.
51
Así como por las normas de contabilidad generalmente aceptados y las normas
internacionales de contabilidad para el sector público (Art. ]6° Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad N° 28708).
Responsabilidad de su registro
El Art. 16° de la Ley N° 28708 «Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad», señala que en el registro sistemático de la totalidad de
los hechos económicos y financieros, los responsables no pueden dejar
de registrar, procesar y presentar la información contable por insuficiencia
de inexistencia de la normativa o legislación correspondiente tal como ocurre
en algunos casos que no están contemplados en la NIC-SP; en su
reemplazo se aplicarán lo señalado por las 1 IC/ NIIF del sector privado, por
ejemplo NIC 41 Agricultura para aplicar a los activos biológicos. Por lo tanto,
en tales casos se deberá aplicar en forma supletoria los principios contables
generalmente aceptados (incluye las NIC-privados) y de preferencia los
aceptados en la contabilidad peruana.
Registro contable en el SIAF

El Registro Contable en el SIAF, es un sistema de
registro automatizado de las operaciones y
procesamiento de la información que se realizan
durante el proceso de ejecución financiera y
presupuesta!, que tiene por finalidad consolidar y centralizar
la información que se genera en los sistemas de contabilidad, presupuesto y tesorería
con el objeto de integrar con el apoyo de la tecnología, todo tipo de información que
fluye en cada unidad ejecutora hacia cada órgano rector, basándose en la tabla de
operaciones.
Por lo tanto, el Registro SIAF, constituye una tarea especializada, la misma que debe
ser desarrollada por personal calificado y autorizado que no solamente conozca el
sistema informático, sino también que comprenda el universo de los sistemas
administrativos, especialmente aquellos que integran la administración financiera del
Estado.
52
Importancia del Registro SIAF

La importancia del Registro SIAF, radica en garantizar la calidad,
oportunidad y seguridad de la i información.
Universalidad del registro
El Sistema de Contabilidad registra todas las transacciones económicas, financieras y
presupuesta les que tengan efecto sobre el patrimonio del Estado y se efectuarán en
función de los momentos contables vigentes, utilizando el sistema de contabilidad.
Registro único
Toda transacción económica y financiera se registrará por única vez, de modo que a
partir de ese registro sea factible generar toda la información que se requiera dicho
registro constituirá la entrada única de información para realizar su posterior
procesamiento y además deben registrarse con oportunidad, orden cronológico y
secuencial.
Documentación Sustentatoria
Las transacciones u operaciones económicas y financieras, ejecutadas por las
entidades del Estado se sustentarán en documentos sustentatorios tales como:
documentos fuente (O/C, O/S. C/P, Pecosa, etc.) y comprobantes de pago (factura,
boleta de venta, recibo por honorarios, ticket aéreo, etc.) debidamente identificados y
referenciados así como la operación específica que le dio origen con el objeto de
facilitar el ejercicio de control posterior y auditoria.
Conservación de documentos
Los documentos que soporten las transacciones u operaciones económicas y
financieras registradas por las entidades del Estado se
conservarán en archivos, durante un lapso de diez
años.
Art. 32° Ley N° 27785 L.O.S.N. de control, concordado
con el arto 20° de la R.G. N° 367-2003~CG.
53
Bases contables de reconocimiento, medición o valuación

Las bases contables se refieren a los mecanismos establecidos por la NIC-SP
correspondiente y el marco conceptual, para establecer su reconocimiento y valuación,
registrar las transacciones de acuerdo al momento y la circunstancia de la operación, p
or ejemplo, no es lo mismo reconocer un activo adquirido y otro construido o generado
por la entidad o en que momento se reconoce (reconocimiento inicial o final) de igual
forma sucede con las valuaciones o mediciones, porque la medición
del costo histórico funciona solo para valuar la operación inicial
(costo adquirido o construido) en cambio para elaborar los
estados financieros se tiene que revisar los conceptos de valor
razonable, valor neto realizable.
Marco Conceptual de las NIIF párrafos 82 al 101.
Uso de cuentas de orden

Las operaciones que reflejen eventuales compromisos y derechos así como
obligaciones y responsabilidades por hechos contingentes (activos o pasivos
contingentes) que no afecten la estructura patrimonial deben registrarse en cuentas de
orden.
Regularizaciones por errores u omisiones

Las operaciones que se realicen por errores u omisiones se regularizarán en el mes
que se detecten aplicando la NIC-SP 3 resultado neto, errores fundamentales.
Párrafos del 38 al 47. Tomando como base lo señalado por los párrafos, esto es
aplicando el método referencial alternativo permitido, por lo tanto, existen dos métodos
para la corrección de errores.
Uso obligatorio y aplicación del marco conceptual y las NIC-SP

Cuando existan dudas respecto de la forma como deben
contabilizarse determinados hechos económicos o en
general tengamos dudas acerca de la aplicación de los
principios, normas y procedimientos no regulados por
administración central. En definitiva debemos acudir al marco conceptual y a las NIC-
SP, cuyo alcance normativo es mucho mayor.
54
Como todos sabemos el marco conceptual es un documento que fue aprobado por el
ex - !ASC hoy en día !ASB integrado por un conjunto de teorías conceptos y
fundamentos básicos y esenciales a partir del cual se ha
desarrollado las NIC/NIIF; con la finalidad de uniformizar y
armonizar los conceptos, criterios y principios de
contabilidad asociados.
Por lo tanto el marco conceptual se aplica también a las entidades del sector público
mientras que el IFAC a través del Comité del Sector Público, apruebe un marco
conceptual exclusivamente para el sector público (párrafo 8 del marco conceptual)
Uniformidad en la aplicación de las normas y procedimientos contables

Las normas y procedimientos deben aplicarse en forma uniforme y consistente duran-
te un ejercicio, significa que las políticas contables usadas por
una entidad en forma autónoma, deben ser concordantes con la
normativa nacional y si quererlos cambiar las políticas por
cuestiones operativas o de coyuntura debemos esperar que
concluya el ejercicio y solicitar autorización de la Dirección General de Contabilidad
Pública fundamentando el cambio en la política contable. Por ejemplo: cambio de la
depreciación lineal por otro método de depreciación acelerada
Análisis de cuentas como fundamento de la razonabilidad de los EE.FE

Consiste en la separación y evaluación crítica y minuciosa de los elementos que con-
forman una operación o transacción con el fin de establecer su naturaleza, su relación
y conformidad con los criterios normativos y técnicos de contabilidad existentes.
Por ejemplo el análisis de cuentas o saldos se realizan con el objeto de cerciorarse de
la naturaleza, composición y evolución de los elementos componentes de dicha
cuenta.
Asociación de gastos a ingresos

En el sector público existen gastos que están asociados directamente
a determinados ingresos, por lo que se percibe cobrando un derecho
Ilamado tasa, o cobrando el costo de producir bienes (actividad
empresarial).
55
El texto único ordenado de la ley de tributación municipal Ley N° 776 modificado por la
Ley N° 27305, Ley 27616 Art. 66 señala que las tasas
municipales son los tributos creados por los concejos
municipales cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o
administrado reservado a las municipalidades de acuerdo con la
ley orgánica de municipalidades.
Por otro lado éste tipo de ingresos están respaldados por el principio de asociación,
señalándonos que los gastos que se incurren deben estar compensados con los
ingresos que se generen sobre la base de causa y efecto.
Nosotros creemos, que aquellos gastos asociados a determinados ingresos, deben

considerarse como costos de producción de servicios públicos o costo de producción
de bienes y que en el estado de gestión se muestran en el
rubro de «costo de ventas». Luego de un proceso previo de
determinación de] costo incurrido, costo de producción, para
finalmente llevarlo al costo de ventas.
56
Característica
y Aplicación
del TEMA 4
Plan
Contable
Gubernamental
Competencia:
Reconocer métodos, procedimientos, técnicas

del plan contable gubernamental.
57
Tema 04: Características y Aplicación del

Plan Contable Gubernamental
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

El gran salto que hacemos de ir a revisar la historia para apoyar nuestras
necesidades de un plan contable se hace necesario porque es la columna vertebral
del registro' contable. Por ello, diversos países cuentan con un plan de cuentas
adecuado a sus realidades y necesidades.
El Plan Contable Gubernamental que tenemos en el Perú, fue aprobado por la

Contaduría Publicación de la Nación mediante Resolución de Contaduría W OlO-97-
EF/93.0I. Este plan contable compatibiliza las necesidades que tienen los
organismos rectores de los sistemas administrativos y cobertura las operaciones que
se producen como consecuencia del crecimiento y diversificación de las operaciones
financieras y cuenta de bienes y servicios que se manejan en la administración
pública.
El Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad, la dinámica de las

cuentas para su adecuado manejo, concuerda con los
clasificadores del ingreso y del Gasto Público y su
utilización por el Sistema Integrado de Administración
Financiera.
Para la correcta aplicación del Plan Contable
Gubernamental en las entidades del Gobierno, es necesario observar los principios
de contabilidad generalmente aceptados, normas internacionales de contabilidad
para el sector público, así como las normas que provienen del derecho, la
jurisprudencia, usos y costumbres administrativos contables.
Los entes del gobierno registran detalladamente las transacciones económicas,

financieras y presupuestarias, en observancia de la dinámica prevista en cada una
de las cuentas del Plan Contable Gubernamental.
58
Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de
acuerdo al requerimiento que formulen las entidades usuarias al Órgano Rector del
Sistema Nacional de Contabilidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE

Gubernamental cuentas de balance
Clase: Activo
Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se clasifica según su grado
de liquidez, es decir la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se
ordena según el grado de liquidez. Se divide en Activo Corriente y Activo no
corriente.
Activo Corriente
Se encuentran los activos con mayor grado de liquidez, aquellos que se pueden
convertir en efectivo en un periodo máximo de un año. Son los siguientes.
10 CAJA Y BANCOS
11 VALORES NEGOCIABLES
12 CUENTAS POR COBRAR
13 LETRAS, PAGARÉS Y OTROS EFECTOS
POR COBRAR
15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIÓN INVERSIÓN PRIVADA
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA y RE-CLAMACI0NES
20 MERCADERÍAS
21 SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES AUXILIARES Y SUMINIS- TROS PARA LA
PRODUCCIÓN
28 BIENES EN Tránsito
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.
Activo No Corriente
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir
en efectivo en 'un plazo mayor a un año).
59
Entre ellos tenemos a los bienes del activo fijo depreciación, inversiones en valores,
bienes agropecuarios, culturales, infraestructura pública, etc.
30 TRANSFERENCIA Y REMESAS DE CAPITAL
31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES
32 INVERSIÓN SOCIAL
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INVERSIONES INTANGIBLES
35 BIENES AGROPECUARIOS, PESQUEROS MINEROS Y OTROS
36 BIENES CULTURALES
37 INFRAESTRUCTURA PÚBLICA
38 CARGAS DIFERIDAS
39 DEPRECIACIÓN AGOTAMIENTO YAMORTIZACIÓ1\ ACUMULADA
Clase: Pasivo y Patrimonio Pasivo

Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros, se clasifican según el
plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligación y se dividen en Pasivo Corriente
y Pasivo no Corriente.
Pasivo Corriente
Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un año como máximo). Se
refiere a los proveedores, bancos, empleados, Estado, entre otros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR
43 ENCARGOS RECIBIDOS
44 OBLIGACIONES TESORO
Pasivo No Corriente
Son aquellas deudas que deben honrarse en el , largo plazo (más de un año).
46 DEUDAS A LARGO PLAZO
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
49 INGRESOS DIFERIDOS
60
Patrimonio Neto
El patrimonio fiscal' o propio, según corresponda a la naturaleza jurídica de la entidad,
se incluye la hacienda nacional adicional, las reservas, el resultado de .la gestión
económica, etc.
54 HACIENDA NACIONAL
55 RESULTADO NETO PROMOCION INVERSIÓN PRIVADA
56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CUENTAS DE GESTIÓN
Presenta los resultados de las operaciones de negocios realizadas durante un periodo,
mostrando los ingresos generados por; ventas y los gastos' en los que haya incurrido
la entidad.
Clase3
Gastos Corrientes
Representados por todos aquellos rubros que la entidad requiere para su normal
funcionamiento y desempeño.
60 " CONSUMO DE SUMINISTROS
62, GASTOS DE PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES
63. TRANSFERENCIAS OTORGADAS
64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65' TRIBUTOS ,
66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIÓN Y SUBVENCIONES OTOR- GADA
67 GASTOS FINANCIEROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
69 COSTO DE VENTAS
Clase 4:
Ingresos Corrientes
En estas cuentas se incluyen los hechos económicos derivados de Cuentas por
Cobrar contabilizados como devengados por concepto de imposiciones previsiones;
61
Transferencias del gobierno; ingresos tributarios y municipales; intereses y multas;

rentas de inversión; ventas de bienes y servicios.
70 INGRESOS TRIBUTARIOS
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
72 LIBERACIONES, INCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTA-
RIAS
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN
77 INGRESOS FINANCIEROS
Cuentas De Resultados
CLASE 5:
SUPERÁVIT y DÉFICIT
80. RESULTADO DE OPERACIÓN
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
82 GASTOS EXTRAORDINARIOS
83 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
85 INGRESOS PROMOCIÓN INVERSIONES PRIVADAS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
Contabilidad Presupuestaria
Clase 6:
Cuentas De Presupuesto
Comprende las cuentas que registran el control presupuestal e informan
permanentemente sobre los resultados de la programación y ejecución presupuestaria:
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUESTARIO
90.01 PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS
90.02 CIERRE PRESUPUESTARIO
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
92 PRESUPUESTO DE GASTOS
62
93 ESTIMACIONES DE INGRESOS
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
96 EJECUCIÓN DE INGRESOS
97 EJECUCIÓN DE GASTOS
Cuentas De Control
Clase 7:
Cuentas de Orden
Comprende las eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y
garantías, que no afectan la estructura patrimonial.
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
01 CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS
02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN
03 AUTORIZACIONES DE GIRO
04 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR
05 VALORES Y DOCUMENTOS
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIA
07 BIENES EN PRÉSTAMO CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES
08 BIENES ASIGNADOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA Y NO DE- PRECIABLES
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES
Cuentas de la contabilidad analítica de gestión clase 8:

Cuentas De Costos
En esta parte es conveniente mencionar que la ex Contaduría Pública de la Nación
ahora Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finan-
zas, en el año 2004, con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 032-
2004-EF/93.01 dio carácter oficial al Manual de Contabilidad de Costos y de Gestión
Hospitalaria disponiendo su aplicación en forma optativa.
En este manual se expone el Plan de Cuentas de la Contabilidad Analítica y de

Gestión de los Establecimientos de Salud.
63
El referido plan de cuentas se estructuró sobre la base del Plan Contable

Gubernamental, tomando el código 99 (libre) de la Clase 6: Cuentas de Presupuesto,
para ser aperturada en la Clase 8 de Cuentas de la Contabilidad Analítica de Gestión,
a efecto de codificar las siete agrupaciones de Servicios que determinan el
funcionamiento del Establecimiento de Salud, con sus respectivos Centros de
Costos donde se podrá apertura cuentas de análisis que requieran de
acuerdo a sus necesidades para obtener información relacionada con la
clase tres (03) Gastos Corrientes del Plan Contable Gubernamental.
Codificación del listado de cuentas analíticas

NIVEL~ CUENTAS CODIFICACIÓN
Cuentas de Costos CLASE 8 99
1º Los cuatro primeros dígitos Servicio 99.00
2° Los seis primeros dígitos Centro de Costos 99.00.00
3° Los ocho primeros dígitos Cuenta de Gestión 99.00.00.00
4° Los diez dígitos Sub Cuenta de 99.00.00.00.00

Gestión
5° Los doce dígitos Cuenta Analítica 99.00.00.00.00.00
Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos presentan la estructura

siguiente:
Estructura Funcional.
Departamento, Oficina, Servicio, Unidad, Área y otros.
Tipo de Gasto.
Calificación del tipo de Gasto.
Cuenta analítica del gasto.
Por ejemplo indicamos las cuentas siguientes:
99.07 Control Interno
99.07.04 Consumo de Suministro
99.07.04.60 Materiales de Consumo
99.07.04.60.01 Materiales de Oficina y Escritorio.
99.07.04.60.01.01
Servicio Administrativo
64
 CONTABILIDAD ANALÍTICA
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=242
 FASES DEL SISTEMA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

http://www.buenastareas.com/materias/fases-del-sistema-de-contabilidad-
gubernamental-peru/0
1. En un documento en Word diseñe el diagrama básico del proceso

contable gubernamental.
Envíalo a través de "Proceso Contable Gubernamental".
2. En un documento en Word elabore un esquema comparativo

entre las cuentas de gestión-resultado-presupuestales –
evaluación (G.R.P.E).
Envíalo a través de "G.R.P.E".
65
Autoevaluación
1) El sistema nacional de contabilidad tiene como finalidad desarrollar tres
objetivos:
a. Investigación contable – Normatividad contable – Difusión y capacitación.
b. Activos – Pasivos – Patrimonios.
c. Desarrollar – Promover – Ejecutar.
d. Importancia del Registro SIAF - Universalidad del registro - Registro único.
e. Concepto – Propósito – Contenido.
2) La ley general del sistema nacional de contabilidad es:

a. 28708.
b. 27808.
c. 28078.
d. 20870.
e. 28706.
3) ¿Cuál es el objetivo central del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental?

a. Es promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad como sistema
operativo y ejecutivo.
b. Brindar información orientada para que se incremente las ventas.
c. Determinar los resultados desde el punto de vista microeconómico.
d. Es promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad como sistema
gerencial y ejecutivo.
e. Servir de medio de control para la ejecución de producción.
4) ¿Cuál es la importancia de la contabilidad como sistema?

a. Su uso como instrumento administrativo y financiero útil para toma de
decisiones, definición de políticas, auditoria y control interno.
b. Conocer el movimiento y situación del Tesoro Público.
c. Es el documento en el cual se describen los procesos y procedimientos
administrativos y contables, orientaciones para el adecuado registro.
d. Consiste en reagrupar la información proporcionada por el Balance
Constructivo y en formular los EE.FF.
e. Consiste en determinar los saldos de las cuentas del Libro Mayor y en
comprobar la exactitud de los registros.
5) ¿Qué registros son importantes para formular un plan estratégico?

a. Maquinarias y equipos.
b. Activo y pasivo.
c. Análisis de datos -presentación y asesoramiento financiero-planeamiento.
d. Registro contable-estado financiero-presupuesto.
e. Ingresos y egresos.
66
6) ¿Cómo se pueden clasificar la funciones de la contabilidad gubernamental?

a. Brindar información orientada para que se incremente las ventas.
b. Sirve de medio de control de la ejecución de producción.
c. Determinar los resultados desde el punto de vista microeconómico.
d. Conocer el movimiento y situación del tesoro público.
e. Importancia del Registro SIAF - Universalidad del registro - registro único.
7) ¿Cuál es el primer paso para realizar una eficiente contabilidad

gubernamental?
a. La teneduría de libros, la recolección de la información, clasificación,
codificación y registro, necesarios e importantes.
b. Realizar un análisis detallado de todo lo que existe en la empresa.
c. Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la
dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y
control de operaciones.
d. Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y con fiable a los
usuarios internos.
e. Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o
modifican el patrimonio de la entidad.
8) Las funciones principales de la Contabilidad está orientada en:

a. Análisis de información-presentación y asesoramiento financiero-
planeamiento.
b. Producir-ejecutar-manifestar.
c. Analizar-presentar-plantear.
d. Análisis de información-presentación y asesoramiento financiero-coordinación.
e. Desarrollar-emitir-difundir.
9) ¿Qué es el ciclo contable?

a. Un periodo donde se desarrolla la practica de la contabilidad.
b. Aquel que se desarrolla en el tiempo de 4 meses.
c. Es donde se calculan los ingresos y egresos de una entidad.
d. Análisis de datos -presentación y asesoramiento financiero-planeamiento.
e. Secuencia lógica del proceso de contabilidad efectuado en el período de
tiempo en el que se registran y analizan información de todas las
transacciones que ocurren en las distintas entidades del sector público.
10) ¿Qué es el manual?

a. Un documento con información de mucha importancia.
b. Es el documento en el cual se describen los procesos y procedimientos
administrativos y contables, orientaciones para el adecuado registro.
c. Un libro elaborado para dirigir un plan.
d. Es aquel que perite llegar a un objetivo con más rapidez.
e. Un documento que nos conduce a un objetivo.
67
Resumen UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
UNIDAD DE APRENDIZAJE II:
El sistema establece el paralelismo y la simultaneidad de las operaciones por

naturaleza y función y los vertebra con la forma de presentación del estado de
resultados por función y naturaleza, revelando su situación financiera a través del
Balance General. comprende los niveles operacionales (compras, ventas, ingresos,
gastos, etc.) áreas de responsabilidad (presupuesto, tesorería, abastecimientos,
rentas, personal. obras públicas, etc.) documentos sustentatorios, informes de
movimientos por áreas de responsabilidad, plan de cuentas, libros y registros,
procedimientos de contabilidad, prácticas contables, aplicación de políticas contables
y la normatividad correspondiente.
El pronóstico de la contabilidad gerencial si bien es cierto que la mayoría de las

decisiones de asignación de recursos requieren de información permanente es
motivo suficiente para que se promueva y desarrolle información gerencial y
especializada para estos propósitos Por otro lado, las decisiones que se toman
deben involucrar habitualmente un motivo adicional «el del rendimiento de la
aplicación de esos recursos», en nuestro medio el motivo de rendimiento o
rentabilidad social debe ser uno de los motivos o mayores consideraciones que se
tomen en cuenta para evaluar la gestión pública y el cumplimiento de metas o
evaluar el uso alterno de los recursos tomando en consideración el beneficio/costo.
El Sistema de Contabilidad no varía mucho de una entidad a otra, dependiendo de la

naturaleza y volumen de las operaciones que realiza, tamaño de la organización,
volumen de datos que haya que manejar y demanda de información que la gerencia
y otros interesados requieren. Para definir el Ciclo Contable, vamos a conceptualizar
las palabras que conforman esta fase.
Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten
durante un periodo de tiempo, y tienen un inicio y un fin, y suelen presentarse de
nuevo. Contabilidad: Sistema adoptado para registrar, analizar e informar sobre
operaciones económicas y financieras que se realizan en una entidad, por lo tanto, el
Ciclo Contable es la secuencia lógica del proceso de contabilidad.
El Plan Contable está diseñado para dar información del curso de un ejercicio fiscal;
de acuerdo a la contabilización, nos informa respecto a las metas si se vienen
cumpliendo conforme a lo programado, los gastos si se vienen realizando de acuerdo
a los niveles de autorización; asimismo, nos permite conocer si los ingresos se
vienen ejecutando de acuerdo a lo previsto. El Plan Contable Gubernamental es un
instrumento que nos permite conocer a través de los estados contables, las
obligaciones y derechos que posee un ente debidamente valuados o clasificados con
criterios homogéneos.
68
69
Introducción
a) Presentación y contextualización:
Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir
y familiarizar al alumno con los fundamentos, componentes de la dinámica
contable. Además de cómo se Planifica, organiza, verifica y registra las
operaciones económicas y financieras de las entidades públicas en función de su
actividad de acuerdo al sistema de contabilidad y a la legislación vigente.
b) Competencia:
Identifica la gestión pública y las variables del estado que determinan su
comportamiento y dinámica, valorando la toma de decisiones como fuente
de eficiencia.
c) Capacidades:
1. Reconoce la información que le permite la aplicación de las normas contables.

2. Distingue las cuentas y adquiere conocimientos para explicar la estructura
contable.
3. Conoce las cuentas y la descripción del plan contable gubernamental.
4. Identifica y describe los componentes contables.
d) Actitudes:
 Sustenta con lógica y objetividad sus ideas en cuanto a soluciones para poder
aplicarlas en la práctica.
 Demuestra perseverancia en los casos prácticos en torno a la contabilidad.
e) Presentación de Ideas básicas y contenidos esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 03: Plan Contable Gubernamental, comprende el
TEMA 01: La Contabilidad del Estado.

TEMA 02: Estructura de las cuentas.
TEMA 03: Descripción y Dinámica Contable.
TEMA 04: Instructivos Contables.
70
La
TEMA 1
Contabilidad
del
Estado
Competencia:
Reconocer la información que le permite la
aplicación de las normas contables.
71
Tema 01: La Contabilidad del Estado
La contabilidad gubernamental constituye la herramienta

fundamental de las decisiones de Estado y debe, en consecuencia,
responder a sus exigencias; siendo necesario para ello que su
aplicación, no responda sólo a los cambios en la estructura del
Estado, sino que debe armonizar con la normativa contable global,
lo que implica la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP) y, de manera supletoria, de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), debiendo también armonizar con los Clasificadores
Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a través de ellos, con el Manual de
Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001), del Fondo
Monetario Internacional (FMI).
La tarea así definida ha requerido de arduos esfuerzos por parte de la Dirección

Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) del Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF), como órgano rector de la contabilidad en el país y, para el caso, de la
contabilidad gubernamental, en coordinación con la consultoría contratada con apoyo
de la cooperación internacional y la participación, en niveles de coordinación con las
Direcciones Nacionales de Presupuesto Público (DNPP), del Tesoro Público (DNTP) y
del Endeudamiento Público (DNEP), el SIAF y la Dirección General de Asuntos
Económicos y Sociales (DGAES), entre otros órganos del MEF, así como de Unidades
Ejecutoras y Pliegos representativos del ámbito del SIAF.
El Plan Contable Gubernamental que se presenta, recoge todo lo

enunciado y, además, los aportes y sugerencias de los
profesionales contables independientes y representantes de las
entidades directamente relacionadas con el quehacer contable,
que fueran definidas como necesarias para su elaboración.
72
El PCG, como herramienta de la contabilidad gubernamental permitirá mejorar de

manera sustancial el registro y procesamiento de la información contable. Así como la
formulación de los reportes exigidos en las rendiciones de cuentas para la elaboración
de la Cuenta General de la República, las Cuentas Fiscales, las Cuentas Nacionales,
el planeamiento, la fiscalización y el control, como también de los reportes de gestión
que contarán con mayores niveles de desagregación y harán posible ampliar los
niveles y la calidad del análisis contable como fundamento de la toma de decisiones,
en las Unidades Ejecutoras y Pliegos del ámbito del Sistema Integrado de
Administración Financiera (SIAF), el cual comprende al Gobierno Nacional, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales.
También hará posible difundir a la sociedad en su conjunto, con oportunidad y

transparencia, la información de la gestión de los recursos públicos para el ejercicio
del control ciudadano, en cuanto a ingresos, gastos, estado de tesorería, estado de la
deuda pública, inversiones y gasto social, ente otros aspectos del accionar del Estado,
propiciando así la generación de aportes que propendan a mejorar la gestión de las
entidades públicas.
La estructura del PCG comprende
 Tres elementos de Balance: 1.- Activo, 2.- Pasivo y 3.- Patrimonio;
 Tres elementos de Gestión: 4.- Ingresos, 5.- Gastos y 6.- Resultado;
 un elemento de Presupuesto: 8.- Presupuesto y
 un elemento de Cuentas de Orden: 9.- Cuentas de Orden;
A partir de los cuales se elaboraron los catálogos, la

dinámica, los criterios de reconocimiento y medición
y las referencias resumidas de las normas
internacionales contables relacionadas para cada
caso, con miras a facilitar su conocimiento,
interpretación y aplicación en las transacciones
contables de las entidades públicas que comprende el SIAF, para garantizar la
transparencia, calidad y oportunidad de la información como medio de mejora de las
decisiones de Estado.
73
DISPOSICIONES GENERALES
Para la correcta aplicación del Plan
Contable Gubernamental en las entidades
del Gobierno, es necesario observar las
Normas Internacionales de Contabilidad
Sector Público (NICSP) y de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como las normas impuestas por
el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres administrativo - contables.
MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS

A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico - financieras y
presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros
y presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas
del Plan Contable Gubernamental.
 Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título
corresponde a su naturaleza, sin establecer compensación entre éstas.
 Las entidades utilizaran las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más
dígitos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental.
 Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el
futuro, de acuerdo a las necesidades y el requerimiento de las entidades
usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable.
SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD

La contabilidad será llevada en la lengua española y en moneda
nacional (nuevos soles) y según el principio de la «Partida Doble».
Todas las operaciones registradas en los libros principales y
auxiliares, deberán ser efectuadas mediante el sustento del
documento fuente debidamente fechado y refrendado por los
responsables.
74
Las transacciones financieras y presupuestarias deberán

ser registradas contablemente en los libros Diario, Mayor
e Inventarios y Balances; así como en los libros auxiliares
normados en el Sistema Contable Gubernamental y otros
registros que la entidad considere necesarios, para el
mejor control de las operaciones y obtención de la información
gerencial pertinente a sus necesidades.
Los libros y registros contables pueden ser llevados por cualquiera de los medios:
manual, mecanizado y procesamiento electrónico de datos, siempre que la información
que se obtenga por dichos medios, contenga todos los datos y referencias que el
Sistema Contable requiere y aquellos que ya se encuentras procesando su
información mediante el Sistema SIAF, procesarán sus libros mediante este Sistema.
Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las
operaciones, serán conservadas durante el tiempo que señalan los dispositivos legales
vigentes.
FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES

El ejercicio contable termina el 31 de diciembre de cada año, salvo que la entidad
obtenga autorización para el cierre en fecha distinta.
75
Estructura TEMA 2
de las
Cuentas
Competencia:
Distinguir las cuentas y adquirir
conocimientos para explicar la estructura
contable.
76
Tema 02: Estructura de las Cuentas
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
BALANCE ESTADO DE GESTIÓN

Elemento Elemento
1 4
ACTIVOS PASIVOS INGRESOS GASTOS
2 5
PATRIMONIO RESULTADOS
3 6
PRESUPUESTO
Elemento
8 PRESUPUESTO
ORDEN
Elemento
9 CUENTAS DE ORDEN
E G C SC-2
SC-1 SC-3
1 101.030102 RDR
SUB CTA 3
1101.0301 Ctas Ctes

SUB CTA 2
1101.03 Depósitos en Instit. Finan. Púb.

SUB CTA 1
1101 Caja y Bancos

CUENTA
11 Activo Disponible
GRUPO
1
ELEMENTO
77
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Un plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información Contable.
Responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos
financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades públicas
efectúan.
Estructura: El Plan Contable Gubernamental se encuentra detallado a un nivel de 10

dígitos.
Elemento: Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de las
cuentas del activo, pasivo, patrimonio, de ingresos, gastos, de presupuesto y de orden.
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Códigos Códigos
CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS
E G C E G C
1 ACTIVOS 1 ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
1 1 01 CAJA Y BANCOS 1 4 01 INVERSIONES EN TÍTULOS Y VALORES
1 1 02 INVERSIONES DISPONIBLES 1 4 02 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE
CAPITAL
1 2 01 CUENTAS POR COBRAR 1 5 01 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
1 2 02 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1 5 02 ACTIVOS NO PRODUCIDOS
1 2 03 PRÉSTAMOS 1 5 03 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS
1 2 04 FIDEICOMISOS 1 5 04 INVERSIONES INTANGIBLES
1 2 05 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 1 5 05 ESTUDIOS Y PROYECTOS
ANTICIPADO
1 2 09 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA 1 5 06 OBJETOS DE VALOR
DUDOSA (CR)
1 3 01 BIENES Y SUMINISTROS DE 1 5 07 OTROS ACTIVOS
FUNCIONAMIENTO
1 3 02 BIENES PARA LA VENTA 1 5 08 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO (CR)
1 3 03 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 1 6 01 TRASPASOS Y REMESAS
1 3 04 MATERIAS PRIMAS
1 3 05 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
Y REPUESTOS
1 3 06 ENVASES Y EMBALAJES
1 3 07 PRODUCTOS EN PROCESO
1 3 08 PRODUCTOS TERMINADOS
1 3 09 BIENES EN TRANSITO
1 3 10 DESVALORIZACIONES DE BIENES
CORRIENTES
78
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Códigos Códigos Códigos

CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO DE CATALOGO DE CUENTAS
E G C E G C CUENTAS E G C
2 PASIVO 2 PASIVO 3 PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
2 1 01 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES 2 3 01 DEUDA PUBLICA 3 1 01 HACIENDA NACIONAL
Y OTROS
2 1 02 REMUNERACIONES, PENSIONES 2 3 02 DEUDAS DIRECTAS 3 2 01 HACIENDA NACIONAL
Y BENEFICIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO ADICIONAL
2 1 03 CUENTAS POR PAGAR 2 4 01 PROVISIONES 3 3 01 RESERVAS
2 1 04 INTERMEDIACIÓN DE 2 5 01 INGRESOS DIFERIDOS 3 4 01 RESULTADOS
RECURSOS MONETARIOS ACUMULADOS
2 1 05 OBLIGACIONES TESORO
PÚBLICO
2 2 01 OPERACIONES DE CRÉDITO
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN

Códigos Códigos Códigos CATALOGO
E G C E G C E G C DE CUENTAS
4 INGRESOS 5 GASTOS 6 RESULTADO
S
4 1 01 IMPUESTO A LA RENTA 5 1 01 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 6 1 01 SUPERÁVIT O
RETRIBUCIONES Y COMPLEMENTOS EN DÉFICIT
EFECTIVO
4 1 02 IMPUESTO A LA PROPIEDAD 5 1 02 OTRAS RETRIBUCIONES
4 1 03 IMPUESTOS A LA PRODUCCIÓN Y EL 5 1 03 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
CONSUMO
4 1 04 IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO Y LAS 5 2 01 PENSIONES
TRANSACCIONES INTERNACIONALES
4 1 05 OTROS INGRESOS IMPOSITIVOS 5 2 02 PRESTACIONES Y ASISTENCIA SOCIAL
4 1 06 CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 5 3 01 CONSUMO DE BIENES
4 1 07 DEVOLUCIÓN, LIBERACIÓN E INCENTIVO 5 3 02 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS
TRIBUTARIO
4 2 01 CONTRIBUCIONES SOCIALES AL 5 4 01 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS CORRIENTES
SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL OTORGADOS
4 2 02 OTRAS CONTRIBUCIONES SOCIALES 5 4 02 TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS
CORRIENTES
4 3 01 VENTA DE BIENES 5 4 03 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
OTORGADOS
4 3 02 VENTA DE DERECHOS Y TASAS 5 4 04 TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS DE
ADMINISTRATIVOS CAPITAL
4 3 03 VENTA DE SERVICIOS 5 5 01 SUBSIDIOS
4 4 01 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 5 5 02 TRANSFERENCIAS A INSTITUCIONES SIN FINES
CORRIENTES RECIBIDAS DE LUCRO
4 4 02 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES 5 5 03 SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES
RECIBIDOS
4 4 03 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS DE 5 5 04 PAGO DE IMPUESTOS, DERECHOS
CAPITAL RECIBIDAS ADMINISTRATIVOS Y MULTAS
GUBERNAMENTALES
4 4 04 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL 5 5 05 INDEMNIZACIONES Y COMPENSACIONES
RECIBIDOS
4 5 01 RENTAS DE LA PROPIEDAD 5 5 06 OTROS GASTOS DIVERSOS
4 5 02 MULTAS Y SANCIONES NO 5 6 01 INTERESES DE LA DEUDA
TRIBUTARIAS
4 5 03 APORTES POR REGULACIÓN 5 6 02 COMISIONES Y OTROS GASTOS DE LA DEUDA
4 5 04 TRANSFERENCIAS VOLUNTARIAS 5 7 01 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS
DISTINTAS A DONACIONES
4 5 05 INGRESOS DIVERSOS 5 7 02 VALOR EN LIBROS DE ACTIVOS FINANCIEROS
4 5 06 INGRESOS PROMOCIÓN DE LA
INVERSIÓN PRIVADA
79
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN
Códigos Códigos Códigos

CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO
E G C E G C E G C DE CUENTAS
4 INGRESOS 5 GASTOS 6 RESULTADOS
4 6 01 VENTA DE EDIFICIOS 5 7 03 OTROS COSTOS DE VENTA
4 6 02 VENTA DE VEHÍCULOS, 5 8 01 ESTIMACIONES DEL
MAQUINARIAS EJERCICIO
4 6 03 VENTA DEY OTROS
OTROS ACTIVOS 5 8 02 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
4 6 04 VENTA DE OBJETOS DE VALOR
5 9 01 GASTOS FINANCIEROS
4 6 05 VENTA DE ACTIVOS NO
PRODUCIDOS
4 7 01 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS PRESUPUESTALES Y DE ORDEN
Códigos Códigos
E G C E G C
8 PRESUPUESTO 9 CUENTAS DE ORDEN
8 1 01 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, 9 1 01 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO
INSTITUCIONAL MODIFICADO
8 2 01 PRESUPUESTO DE INGRESOS 9 1 02 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA
8 3 01 PRESUPUESTO DE GASTOS 9 1 03 VALORES Y GARANTÍAS
8 4 01 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 9 1 04 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA
8 5 01 EJECUCIÓN DE INGRESOS 9 1 05 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO
DEPRECIABLES
8 6 01 EJECUCIÓN DE GASTOS 9 1 06 CONTROL DE BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA
Y NO DEPRECIABLE
9 1 07 OBLIGACIONES PREVISIONALES
9 1 08 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
9 1 09 CUENTAS DE CONTINGENCIAS
9 1 10 CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA
80
Descripción TEMA 3
y Dinámica
Contable
Competencia:
Conocer las cuentas y la descripción del plan
81
Tema 03: Descripción y Dinámica Contable
DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE

El Catálogo de Cuentas proporciona los elementos necesarios que permiten
contabilizar las operaciones, proveer información útil en tiempo y forma para la toma
de decisiones por los responsables de administrar los recursos contables del estado y
facilitar la interpretación de la información generada. La estructura del Catálogo de
Cuentas ayuda a formar agrupaciones que van de conceptos generales a conceptos
particulares y que han sido adoptados de acuerdo con el Plan de Cuentas que se
incluye en el Manual de Contabilidad Gubernamental. A continuación se presenta para
facilitar su comprensión se ha divido en Cuentas Contables de Balance, Cuentas
Contables de Resultados y de Cierre.
Activo
Los activos son los recursos controlados por la entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que
fluyan a la entidad beneficios económicos futuros o un potencial de
servicio. Incluye las cuentas de la 1101 Caja y Bancos hasta la 1601 Traspasos y
Remesas. En las cuales se están considerando los fondos en caja y en
instituciones financieras, los diversos tipos de cuentas por cobrar, los préstamos, los
fideicomisos, la estimación para las cuentas de cobranza dudosa.
Del mismo modo, se reflejan los bienes y suministros de funcionamiento, los bienes
para la venta, bienes de asistencia social, las materias primas, los productos en
proceso, los productos terminados, los bienes en tránsito y la desvalorización de
los bienes corrientes. Asimismo, las inversiones en los
títulos y valores, las acciones y participaciones de capital,
los bienes de activo fijo, los activos intangibles y las
inversiones intangibles, la depreciación, amortización y
agotamiento de los mismos y los traspasos y remesas.
82
1101 CAJA Y BANCOS

Contenido
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales
como dinero en efectivo, cheques, giros, depósitos en Bancos e
Instituciones Financieras. Por su naturaleza corresponden a activos disponibles y de
origen deudor, algunos de ellos podrían estar sujetos a su disposición de uso.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS
Reconocimiento y Medición
Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio
emitido por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de
Fondo de Pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros.
Pasivo
Los pasivos son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos
pasados y cuya liquidación se prevé que representará para la entidad un flujo de
salida de recursos que llevan incorporados beneficios económicos o un potencial de
servicio.
Agrupa las cuentas de la 2101 Impuestos, contribuciones y otros hasta la 2501

Ingresos diferidos. Incluye todas las obligaciones presentes, como los pagos de los
impuestos, contribuciones, las remuneraciones, pensiones, cuentas por pagar,
intermediaciones de recursos con terceros, las obligaciones de tesoro público,
operaciones de crédito, asimismo, la deuda pública y las deudas directas, las
provisiones y los ingresos diferidos.
83
Patrimonio
Es la participación residual que queda sobre los activos de la entidad, después de
deducir todos los pasivos.
Agrupa las cuentas de la 3101 Hacienda Nacional hasta la
3401 Resultados Acumulados, las cuales incluyen la hacienda
nacional, hacienda nacional adicional, las reservas y los
resultados acumulados ya sean superávit o déficit.
Ingresos
Son el conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de una unidad
gubernamental.
Agrupa las cuentas de la 4101 Impuesto a la renta hasta la 4701 Venta de activos
financieros, en las cuales se incluyen las cuentas de impuestos por diferentes
conceptos, contribuciones sociales, devoluciones de tributos, venta de bienes,
venta de derechos y tasas, venta de servicios, donaciones corrientes y de capital
recibidas, traspasos y remesas corrientes y de capital recibidos, transferencias
voluntarias diferentes a donaciones recibidas, rentas de la propiedad, venta de
activos no financieros.
Gastos
Los gastos son el conjunto de transacciones que reducen el patrimonio neto de
una unidad gubernamental.
Agrupa las cuentas de la 5101 Personal y obligaciones sociales – Retribuciones y
complementos en efectivo hasta la 5802 Provisiones del ejercicio. Incluye las cargas
de personal y las obligaciones sociales, contribuciones a la seguridad social,
pensiones, consumo de bienes, contratación de servicios, donaciones corrientes y de
capital otorgados, traspasos y remesas corrientes y de capital otorgados,
transferencias a instituciones sin fines de lucro otorgadas, pago de impuestos,
derechos administrativos y multas, indemnizaciones y compensaciones, comisiones y
otros gastos de la deuda, costo de venta de activos no financieros, estimación del
ejercicio y provisiones del ejercicio.
84
Resultados
Incluye la cuenta 6101 Superávit o Déficit, en la cual se consideran las subcuentas
6101.01
Resultado de Operación y 6101.02 Resultado del Ejercicio, siendo la primera
subcuenta de uso exclusivo para el cierre de las cuentas de ingresos y gastos mientras
que la segunda subcuentas se utilizará para el traslado del resultado del ejercicio al
patrimonio.
Cuentas de Presupuesto
Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones y el
Presupuesto Institucional Modificado hasta la 8601
Ejecución de Gastos, en las cuales se registran el
PIA, así como las modificaciones presupuestales y
el Presupuesto Institucional Modificado, también
tenemos las cuentas de asignaciones comprometidas y las cuentas de ejecución
de ingresos y gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de la
ejecución presupuestal por cada fuente de financiamiento.
Cuentas de Orden
Incluye las cuentas desde 9101 Contratos y compromisos aprobados hasta la 9110
Cuentas de contingencia por contra, en las cuales se incluyen las cuentas de
orden por contratos y compromisos, valores y garantías, bienes en préstamo, custodia
y no depreciables, obligaciones previsionales y contingencias, así como sus
respectivas cuentas por contra.
85
TEMA 4
Instructivos
Contables
Competencia:
Identificar y describir los componentes
contables.
86
Tema 04: Instructivos Contables
DOCUMENTOS Y LIBROS DE CONTABLES

Son elementos de evidencia que sustentan, revelan y
respaldan las operaciones y transacciones que
realiza la entidad, que permiten el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de las operaciones
con los datos obtenidos suficientes para su análisis.
Objetivos
Permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de las operaciones
financieras y administrativas que tengan incidencia contable. Dar a conocer los
documentos y libros contables utilizados en el sistema de contabilidad gubernamental.
Finalidad
Establecer la continuidad de la utilización de los documentos fuentes y libros contables
principales y auxiliares con el nuevo plan contable gubernamental. A fin de tener una
información suficientemente clara y detallada que sustenten los EE.FF y
presupuestarios que muestren la real situación financiera de cada entidad.
Servir de evidencia documentaria y sustentatoria de sus operaciones.
Características
Pre-numeración: Los documentos fuente debe ser pre-numerados en forma obli-
gatoria por imprenta o impresión sistematizada asignando numeración correlativa en el
original y copias en forma simultánea a su impresión (R.M. N° 80 l-EFC/76 Public. 17-
09-81 l.
Conservación: Los documentos fuente deben conservarse
durante un lapso de diez años, Ley N° 27785, Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control. Art. 32.
Concordado con el Art. 20° de la R.E. N° 367-2003-CG p. el 31-
10-03.
87
Integridad y Exactitud: La documentación que respalda todas las operaciones,

contratos y otros actos administrativos, deben ser íntegros, exactos y originales que
permitan su seguimiento y verificación.
Documentación Completa: La documentación es completa cuando cuente con
todos los requisitos y elementos necesarios para respaldar las transacciones de
acuerdo a los requerimientos que establece la ley de comprobantes de pago. D. Ley
N° 25632,24-07-92 Y su reglamento Resolución de Superintendencia N° 00799-
SUNAT del 24-01-99, modificado por Resolución de Superintendencia N° 1672003-
SUNAT del 13-09-03.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Aspectos Generales
La NIC - SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ha sido emitida
por el Comité Internacional de Normas de Contabilidad !ASC
en la actualidad !ASB, tomando como base la NIC 16 para el
sector privado, inmuebles, maquinaria y equipo; cuya versión original fue oficializada
por el Consejo Normativo de Contabilidad a través de la Resolución N° 0292002-
EF/93.0 1 p. El 03-12-2002 entrando en vigencia a partir del 1 ° de enero del 2004.
Definición de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Es el conjunto de bienes físicos o tangibles, representados por los
bienes muebles e inmuebles, llamados también bienes de uso
que posee una organización y son el objetivo principal de la
entidad, sirven para el desarrollo operativo de la misma en apoyo
a la producción de bienes y servicios públicos relacionados con
sus funciones, atribuciones y competencias e incrementan el
patrimonio del Estado. Los bienes de activo fijo por lo general
constituyen gran parte del patrimonio de una entidad, por lo tanto son significativos en
su reconocimiento como costo o gasto ya que puede tener un efecto importante en la
determinación del superávit o déficit en su valuación y presentación en la situación
financiera y patrimonial de la entidad.
88
Características
Son activos tangibles que posee una cantidad que representa bienes de Activo Fijo
tienen las siguientes características:
a) Generalmente se utilizad para propósitos de gestión y uso administrativo, así como
en la producción, suministro de servicios, alquiler de activos a terceros, etc.
b) Tienen una vida útil relativamente larga (más de un periodo),
c) No son objeto de operaciones de venta.
d) Están sujetos a depreciaciones con excepción de terrenos.
e) Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la ulr a la fecha de adquisición
Resolución de Contaduría N° 067-97-EF/93.0 ¡-Instructivo N° 2
Base Legal: Aprobado por R.E. N° 067-97-EF/93.01

 Ley 24680. El Sistema Nacional de Contabilidad.
 Resolución E.N.E. W 10-97-EF/93.01 que aprueba el
Plan Contable Gubernamental.
PROVISIÓN Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES

El presente tiene la finalidad de orientar la aplicación de las provisiones para cuentas
de cobranza dudosa en concordancia con la NIC-SP9 «Ingresos provenientes de
transacciones de intercambio» NIC 39 instrumentos financieros - Reconocimiento y
medición así como el marco conceptual que reconocen el deterioro de activos
financieros.
Base Legal:
Norma Denominación
NIC-SP1 Presentación de EEFF.
NIC-SP1 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio.
NIC-SP915 Títulos financieros.
NIC-39 Instrumentos financieros-reconocimiento y medición.
D.S. N° 135-99 TUO-Código tributario Art. 43º-48ª.
DS N° 122-94 Reglamento de la Ley del I.R. Art. 21ª.
Ley N° 28708 Ley general del sistema Nacional de Contabilidad.
Resolución de Contaduría Instructivo Nº 03 Provisión y Castigo de Ctas. Incobrable.
067-97 - EF/93.01
89
«Las Provisiones para cuentas de Cobranza Dudosa» que es el

Tema Central, previamente definamos los conceptos de
ingresos y asociarlos a los términos Activo Financiero, deterioro
del valor del Activo Financiero y otros conceptos que señalan el
tratamiento adecuado del tema en mención.
Como es de conocimiento general, los ingresos son recursos financieros para que
una entidad, organización o pliego presupuestal pueda desarrollar plenamente
sus funciones, competencias y atribuciones, por lo tanto, para que los recursos se
conviertan en efectivo, tiene que pasar por instancias administrativas, así como por las
etapas de determinación o devengado y por la etapa de recaudado, pero para llegar a
esta condición óptima en el camino se presentan factores o condiciones imprevisibles,
sean por causas atribuibles a la organización ó por factores externos, lo cierto es que
en el camino surgen dificultades para su cobranza, muchas de ellas calificadas con
situaciones de riesgo de incobrabilidad.
Es por ello que merece un comentario amplio ilustrado con la casuística

correspondiente. Provisiones son aquellos pasivos de cuantía o vencimiento inciertos,
como también el reconocimiento de las pérdidas del valor por deterioro de activos
financieros como: desvalorización de existencias o cobranzas dudosas. El Castigo de
las Deudas Incobrables es la acción de expiración (cancelación) de las cuentas por
cobrar provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efectúa
por vía administrativa, aclarando que la deuda castigada no se extingue por lo que se
seguirán los trámites o procedimientos de cobranza hasta que se demuestre su
irrecuperabilidad por lo tanto se controlarán a través de cuentas de orden.
VALUACIÓN DE RECURSOS NATURALES

OBJETIVO
Tiene por objetivo regular el tratamiento contable, la
valuación, el agotamiento, La presentación en los
EE.FF y la información a revelar de los recursos
naturales en las entidades del Sector Público.
90
ASPECTOS GENERALES
Recursos Naturales
Los recursos o activos agotables, son todos aquellos bienes obtenidos en estado
natural cuya explotación en el transcurso del tiempo disminuye su valor: cuya
recuperación en algunos casos se da por el acto de la misma naturaleza y en-periodos
largos de tiempo
Características Principales:
• Se consumen materialmente durante el periodo de utilización.
• No conservan sus características físicas.
• Están sujetos a agotamiento entendiéndose como tal al deterioro físico é que
están sujetos los recursos naturales.
• En los casos de los bienes agropecuarios y pesqueros, son sujetos a
transformación biológica.
¿QUÉ ASPECTOS SE CONSIDERAN COMO RECURSOS NATURALES

ACTINOS BIOLÓGICOS?
Para efectos de estudio y del instructivo los recursos naturales han sido clasificados
agrupados en:
A. Bienes agro pecuarios
B. Bienes pesqueros
C. Bienes mineros (no está incluido en la NIC 41)
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

La información financiera es fundamental en todo
ente económico, pues refleja la actuación de la
administración en el logro de sus metas y objetivos
cuantificados en unidades monetarias a través de
los recursos financieros obtenidos y la aplicación
que se ha dado a éstos.
91
La generación de efectivo y su uso eficiente es un aspecto esencial en la

administración financiera de la entidad puesto que un adecuado y razonable manejo
del efectivo coadyuvará al logro de las metas de los diferentes programas
presupuestales autorizados y a mantener sanas sus finanzas. Una herramienta que
permite conocer y asentar las bases de análisis de la administración financiera lo
constituye la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo en el que conjuntamente con
el Flujo de Caja de la Programación Financiera facilitarán evaluar la gestión
administrativa y financiera de la entidad. Se ha discutido el nombre de éste estado
financiero que nos ocupa.
Sin ánimo de caer en análisis de conceptos, comentaremos brevemente los nombres

con los cuales se ha identificado, que son: Estado de Origen y Aplicación de Fondos,
Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambio en la Situación Financiera. El común
denominador de tres que se analiza el cambio en el efectivo, ya sea aumento o
disminución ocurrido en un periodo específico de tiempo. Es aquel que muestra en
soles constantes los recursos generados y/o utilizados en la operación; los cambios
principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el
efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. Lo anterior
supone por un lado, indicar los cambios en todas las partidas del balance que
impliquen un efecto en el efectivo y, por el otro, estos cambios expresarse en soles del
mismo poder adquisitivo a la fecha del balance.
Así la información se presenta en valores constantes por estar ante

una situación inflacionaria. Los estados financieros existentes,
destaca por su importancia el Estado de Flujos de efectivo que
reemplaza, al anterior estado de cambios en la situación financiera,
que está orientado en el concepto de fondos (origen y aplicación)
para posteriormente entrarse en el concepto de efectivo,
equivalente de efectivo. Su importancia se basa, en que representa una herramienta
útil en el proceso de planeación pues permite al analista y a la alta dirección
concentrarse en la determinación de las fuentes de ingreso y salida de efectivo y/o
equivalente de efectivo, según su dinámica, cuya clasificación corresponde a
actividades de operación, inversión y financiamiento.
92
 PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCG_RD009_2012.pdf
 COMPONENTES DE LA CONTABILIDAD
http://www.buenastareas.com/ensayos/Componentes-De-Contabilidad/1045916.html
 NORMAS DE LA CONTABILIDAD
http://www.deloitte.com/view/es_PE/pe/articulos/notas-de-
prensa/9b446bdce7a69210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm
1. En un documento en Word elabore un informe de: cómo están

clasificados los ingresos y gastos del presupuesto general de
la república.
Envíalo a través de "Presupuesto de la República".
2. Cómo considera usted que aplican los métodos de

organización, control y coordinación.
Desarróllalo a través de "3 Métodos".
93
Autoevaluación
1) ¿Qué permite sustancialmente mejorar el plan contable general (PCG)?
a. Indicar los cambios en todas las partidas del balance que impliquen un efecto
en el efectivo.
b. El registro, reportes, procesamiento, fiscalización y control de la información
contable, para la Cuenta General de la República, Cuentas Fiscales, Cuentas
Nacionales.
c. Conocer y asentar las bases de análisis de la administración financiera.
d. Contabilizar las operaciones, proveer información útil en tiempo y forma para
la toma de decisiones.
e. Regular el tratamiento contable, la valuación, el agotamiento, La presentación
en los EE.FF y la información a revelar de los recursos naturales.
2) La estructura de la PCG comprende el siguiente orden:
a. Activo-Pasivo-Patrimonio-Ingresos-Gastos-Resultado-Presupuesto-Cuentas.
b. Muebles-Inmuebles-Activos y Pasivos.
c. Ingresos y Egresos.
d. Cuentas y Subcuentas.
e. Cuentas de orden-Presupuesto-Gastos-Ingresos-Patrimonio-Pasivo y Activo.
3) ¿Qué es la cuenta de Patrimonio?
a. El conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de una unidad

gubernamental.
b. Subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros.
c. Instrumentos financieros (revelaciones y presentación).
d. Ingresos diferidos.
e. Es la participación residual que queda sobre los activos de la entidad,
después de deducir todos los pasivos.
4) ¿Qué son las cuentas de Presupuesto?

a. Son las que distinguen al activo del Pasivo.
b. Son principios de contabilidad generalmente aceptados.
c. Son los soportes de contabilidad.
d. Son los registros de ingresos modificaciones de ingresos y egresos
institucionales.
e. Son operaciones reales registradas en el proceso contable financiero.
5) ¿Qué son los Documentos y Libros de Contabilidad?
a. El conjunto de principios, políticas, normas, procedimientos, técnicas e

instituciones, ajustados a los usos y costumbres de prácticas contables.
b. Son elementos de evidencia que sustentan, revelan y respaldan las
operaciones y transacciones que realiza una actividad.
c. Las acciones necesarias para la difusión, capacitación y permanente
actualización de las normas y procedimientos contables vigentes.
d. Son aquellos que consisten en promover un conjunto de actividades de
estudio y análisis de los hechos económicos.
e. Normas que registran e involucran el desarrollo del sistema.
94
6) ¿Qué características tienen los libros de la contabilidad?

a. Numeración-Conservación-Integridad y exactitud-Documentación incompleta
b. Aspectos generales, Objetivo central, Objetivos específicos
c. Estructura Legal, Finalidad, Características
d. Pre numeración -Conservación-Integridad y exactitud-Documentación
completa.
e. Uniformidad, Integridad, Oportunidad, Transparencia, Legalidad.
7) Definición de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

a. Un sistema de registro automatizado de las operaciones y procesamiento de
la información que se realizan durante el proceso de ejecución financiera.
b. Es el conjunto de bienes físicos o intangibles, representados por los bienes
muebles e inmuebles, que posee una organización.
c. El registro sistemático de la totalidad de los hechos económicos y financieros.
d. Es el conjunto de bienes físicos o intangibles, representados por los bienes
muebles e inmuebles, pasivos que posee una organización.
e. Es el Sistema de Contabilidad registra todas las transacciones económicas.
8) ¿Qué son las Provisiones?

a. Son aquellos pasivos de cuantía o vencimiento ciertos, reconocimiento de las
pérdidas del valor por deterioro de activos financieros como: desvalorización
de existencias o cobranzas dudosas.
b. Los documentos que soporten las transacciones u operaciones económicas y
financieras.
c. Las bases contables se refieren a los mecanismos establecidos por la NIC-SP
correspondiente y el marco conceptual, para establecer su reconocimiento y
valuación.
d. Las operaciones que reflejen eventuales compromisos y derechos así como
obligaciones y responsabilidades por hechos contingentes.
e. La separación y evaluación crítica y minuciosa de los elementos que
conforman una operación o transacción.
9) ¿Qué es El Castigo de las Deudas Incobrables?

a. Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se clasifica según su
grado de liquidez.
b. Es aquellos que se puede convertir en efectivo en un plazo mayor a un año.
c. Es la acción de expiración (cancelación) de las cuentas por cobrar
provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efectúa
por vía administrativa.
d. Se refiere a los proveedores, bancos, empleados, Estado, entre otros.
e. Sistema adoptado para registrar, analizar e informar sobre operaciones
económicas.
10) ¿Qué son los Recursos Naturales o Activos Agotables?

a. Son todos aquellos bienes obtenidos en estado natural cuya transformación
en el transcurso del tiempo disminuye su valor.
b. Se refiere a todo aquel recurso que pasan por un proceso de elaboración en
base a materia prima.
c. Son los recursos económicos con los que cuenta cada empresa como
patrimonio.
d. Son todos aquellos bienes obtenidos en estado artificial cuya transformación
en el transcurso del tiempo aumenta su valor.
e. Son aquellos beneficios que se obtienen en el proceso del crecimiento.
95
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE III:
La contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora

permanente de la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en
el marco de la diversidad de transacciones que las entidades gubernamentales deben
registrar y procesar para la oportuna elaboración de la información contable, como
sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos
públicos, lo que comprende su programación, su obtención y su utilización para el
cumplimiento de los objetivos sociales.
La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos.

La cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias, de cada uno
de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y
obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de
la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como
elementos patrimoniales tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas
de una empresa supone una representación completa del patrimonio y del resultado
(beneficios o pérdidas) de la empresa.
La dinámica contable se refiere a las cuentas contables, específicamente a su

codificación. La descripción es lo que comprende o significa la cuenta: activos (clase de
activo), pasivos (clase de pasivo), etc. La dinámica se refiere a la forma como se afecta
la cuenta: qué transacciones se registran al débito y cuáles al crédito. La dinámica
contable trata sobre el estudio del movimiento contable de las organizaciones del
gobierno que permite dar cuenta sobre la gestión administrativa del Estado. Abarca un
conjunto de principios, normas y procedimientos que se aplican para registrar las
transacciones que realizan los entes públicos con la finalidad de elaborar estados
contables sobre su situación económica, financiero y presupuestal. Es el medio para
ordenar todas las operaciones tomando como meta la exposición analítica y global de la
situación financiera del Estado. Se fundamenta en la administración integral del
patrimonio nacional y del presupuesto público.
El instructivo contable está conformado por los registros, procedimientos, criterios.

Estructuras sobre la base Contabilidad Gubernamental, destinados a captar, valuar,
registrar, procesar, clasificar, informar e interpretar en forma sistemática, las
transacciones, transformaciones y eventos identificables y cuantificables que, derivados
de la función de fiscalización y expresados en términos monetarios, modifican la
situación patrimonial. El SCG al que deberá sujetarse a ley registrará de manera
armónica, delimitada y específica las operaciones presupuestarias y contables derivadas
de la gestión pública, así como otros flujos económicos. De igual forma generará
periódicamente estados financieros confiables, oportunos, comprensibles, periódicos y
comparables, expresados en términos monetarios.
96
97
Introducción
En esta unidad el alumno será capaz de conocer la dinámica de la contabilidad

presupuestaria y su relación con el plan contable gubernamental formulando,
asientos de regulación presupuestal
b) Competencia
Conoce los métodos adecuados para el registro de las operaciones,
presentación de los estados financieros, presupuestales, y económicos de
las distintas entidades públicas de interés.
c) Capacidades
1. Conoce la aplicación de la contabilidad presupuestaria y la dinámica del plan

2. Evalúa adecuadamente los estados presupuestarios, tomando decisiones
oportunas para mejores resultados.
3. Describe las distintas características de los clasificadores de fuentes.
4. Reconoce el método de aplicación de la cuenta 8101.
d)Actitudes
 Se interesa por adecuada administración de los recursos de una empresa.

 Promueve la correcta aplicación de los registros contables gubernamentales.
La Unidad de Aprendizaje 04: Contabilidad Presupuestaria comprende el

TEMA 01: Contabilidad presupuestaria y el plan contable gubernamental

TEMA 02: Estados presupuestarios
TEMA 03: Clasificador de fuentes
TEMA 04: Cuenta 8101
98
Contabilidad
Presupuestaria TEMA 1
y el Plan
Contable
Gubernamental
Competencia:
Conocer la aplicación de la contabilidad
presupuestaria y la dinámica del plan
99
Tema 01: Contabilidad Presupuestaria y el Plan

Contable Gubernamental
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
La Contabilidad presupuestaria se define como un sistema integrado y estructurado de
procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan de registrar, clasificar y
resumir las operaciones presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de
hechos económico, por lo tanto la dirección, mediante datos e información financiera,
y presupuestal conocerá el avance de la ejecución presupuestal y rendimiento de los
recursos financieros, la corriente de flujos de cobros y pagos, la tendencia de los
ingresos, costos y gastos y la generación de flujos de efectivos o equivalentes de
efectivo así como la capacidad financiera y presupuestaria, de cada entidad.
Por otro lado, El sistema, establece el paralelismo y simultaneidad del registro de

operaciones financieras, de los procesos presupuestarios y financieros, regulando el
proceso presupuestario anual.
Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria

 Proporcionar información presupuestaria de manera sistemática y estruc-
turada en forma permanente a la dirección y a los interesados sobre el avance
y ejecución presupuestaria, a los organismos rectores, a la contaduría pública
para la Cuenta General de la República y a la
ciudadanía en general.
 Establecer registros basados en sistemas y
procedimientos automatizados adaptados a la
diversidad de las operaciones presupuestarias
y actividades que realiza la administración
pública.
100
 Clasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información

sobre objetivos propuestos por ejemplo: presupuesto aprobado y modificado,
presupuesto ejecutado, saldos presupuestarios, etc.
 Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o
modifican el presupuesto de de la entidad.
 Ofrecer información a los usuarios internos para

suministrar y facilitar a la dirección y administración
los procesos de planificación, toma de decisiones y
control de operaciones.
 Otorgar mayor transparencia a! manejo de las
finanzas públicas a través de mecanismos de
información y rendición de cuentas (Ley de transparencia, Páginas Web,
Publicidad de la información, etc.).
 Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y confiable a los

usuarios internos.
 El sistema propugna procedimientos para que la Contabilidad presupuestaria
se convierta en un instrumento administrativo y financiero útil para la toma de
decisiones y la definición de políticas, así mismo contribuya a facilitar las
funciones de auditoría y control interno.
101
El sistema debe estar dirigido a convertir los Registros Contables

y los Estados Financieros y Presupuestales en instrumentos
adecuados a los requerimientos de los planes estratégicos a la
formulación de políticas que coadyuven y orienten los planes
operativos a través de la información gerencial que desarrollará y
esté a disposición de los niveles de decisión, la misma que
deberá contener la siguiente información:
a. El volumen del presupuesto asignado a cada entidad.
b. La ejecución presupuestal por: Categoría del gasto (corriente operativo,

destinado a actividades, aplicados a proyectos y obras de inversión).
c. El avance físico de las metas obtenidas por cada entidad, respecto a cada meta
y objetivo previsto en el. plan estratégico y tiene por finalidad mostrar
cuantitativamente el avance físico financiero y la estructura de inversión.
d. El costo operativo de cada meta o en su defecto el costo de operación total

relacionado con los proyectos de inversión (Remuneraciones, Bienes y
Servicios utilizados).
e. Por otro lado la contabilidad como sistema propugna criterios que mejoren la
calidad de la Administración y Gestión Pública tomando en consideración los
siguientes aspectos:
 Promover la formación y mejoramiento de controles a los niveles de
decisión y ejecución.
 Presupuestos operativos desde el inicio de las
actividades de la entidad (programación,
formulación) hasta la ejecución, administración
y cumplimiento de metas y objetivos
considerando también su respectiva
evaluación. Promover políticas de ejecución de operaciones eficientes.
102
Tipos de Contabilidad
El sistema de contabilidad, registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y

patrimoniales en un ámbito único, común, oportuno y confiable, afecta su registro, según la
naturaleza de cada operación, a sus componentes en forma separada por lo tanto:
El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de
separar los dos aspectos importantes de la administración del estado, como son el aspecto
financiero y presupuestal.
Es el sistema de información utilizado por el registro de las transacciones

financieras. Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias
del movimiento económico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del
patrimonio, tiene por finalidad formular los estados financieros que integran la
cuenta general de la república emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan
Contabilidad
Contable Gubernamental. En otras palabras la contabilidad financiera abarca las ~
patrimonial y
normas, procedimientos, cuentas, libros, documentos y EEFF relacionados con el
financiera registro de los valores que comprenden el patrimonio de la entidad y las
variaciones que se presentan en su estructura así como en el resultado de sus
operaciones.
I
Es el sistema de información que Su finalidad es proyectar dentro de un
registra y muestra la ejecución horizonte posible las futuras acciones
presupuestal a través de las diferentes que deben ser ejecutadas por la
etapas del proceso sirve de apoyo al entidad; esta proyección anticipada de
estado, para cumplir con los planes y acciones se basa en la selección de
programas que debe desarrollar en el estrategias que favorezcan el éxito de
corto plazo, necesita de un instrumento los planes y programas. La definición
que contenga metas, objetivos, políticas de los escenarios posibles, que la
y estrategias, esto es lo que se entidad se propone alcanzar, exige un
denomina presupuesto; por lo tanto la análisis Macroeconómico y
contabilidad presupuestaria es el Microeconómico que la contabilidad
campo de la contabilidad que abarca convertirá en hechos económicos
las normas, procedimientos del financieros y lo sintetiza en informes
presupuesto público regulando así las necesarios e imprescindibles, por otro
incidencias del proceso, con criterio lado el pasado constituye un punto de
Contabilidad programático, tiene por finalidad referencia necesario que permite
presupuestaria sustentar la elaboración de los estados determinar el grado de certeza o error
presupuestarios que forman parte de la en las proyecciones de años
información para la cuenta general de anteriores, en tanto el diseño del
la república y a subes sirve para hacer futuro se sustenta en predicciones
seguimiento a la ejecución de ingresos que para ser confiables deben
y gastos respecto a los niveles encontrar su respaldo en los datos
programados. Utiliza el elemento 8 del contables capturados y ordenados en
Plan Contable Gubernamental. una estructura que llamamos
presupuesto público e integral; su
8101 Ppto. Instituc. de Apert., modifica- diseño, grado de detalle y
ciones y ppto. Instit. modificado posibilidades de ejecución dependen
8201 Ppto. de Ingresos de la importancia que se otorgue a su
8301 Ppto. de Gastos Evaluación y control.
8401 Asignac. comprometidas
Existen normas que regulen el modelo
de aplicación, los principios que rigen
8501 Ejecución de ingresos
su Ejecución y recolección de datos.
8601 Ejecución de gastos
Aún sin implementar, pero tiene propósitos de analizar y controlar el costo que
significa producir los servicios públicos, así como determinar los costos
empleados en los proyectos y obra públicas, o en los programas estratégicos
Contabilidad proyectos y obras públicas, o en los programas estratégicos, en un marco del
de costos presupuesto por resultados así como el diseño, la operación de sistemas y
procedimientos de costos por actividad, áreas, funciones, responsabilidades,
productos periodos y otros productos a añadir.
Revela la afectación y ejecución Revela el movimiento de activos y pasivo

Presupuestal sus fases: y patrimonio.
* Aprobación * compromiso
* Ingreso y gasto * Resultado
* Ejecución
103
¿QUÉ DOCUMENTOS FUENTE SE UTILIZAN EN EL ÁREA DE

PRESUPUESTO?
La contabilidad presupuestaria además de los comprobantes internos (ole.o/ s,c/p,etc)
Presenta «documentos fuentes propios» del área que nos permite registrar
operaciones contables y «documentos fuertes mixtos», es decir que provienen de
otras áreas y que son sustento para registros en la Contabilidad Presupuestal, y son
los siguientes:
Documentos Propios
Presupuesto Institucional Aprobado (PiA).- Es el presupuesto inicial aprobado
por el Titular de pliego, de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la
Ley Anual del Presupuesto del Sector Público, según la información consignada en «el
reporte Analítico del Presupuesto lnstitucional de Apertura» resultante de la
estimación, correspondientes a las Fases de Programación y Formulación
Presupuestal.
Presupuesto Institucional Modificado (PIM).- Refleja el presupuesto
actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional de Apertura (PIA) así
como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el
Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario.
Calendario de Compromisos.- Se llama así al documento que establece la

autorización máxima mensual para la ejecución de egresos que se sujeta a la
disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos; es aprobado por la Dirección
Nacional del Presupuesto Público teniendo en cuenta la Asignación Presupuestaria
Trimestral y la Programación Mensual del Gasto, a nivel de
Unidad Gestora, Unidad Ejecutora, Función, Programa,
Fuente de Financiamiento y Grupo Genérico de Gasto.
Clasificadores de Ingresos.- Nos muestran a través de
partidas presupuestales expresadas en códigos, la
naturaleza de los ingresos que se captan por toda fuente de financiamiento.
Clasificadores de Gasto Público.- Nos muestra a través de códigos como se
estructura el nivel de gastos públicos, expresado en Categoría de Gastos.
104
PARALELISMO Y SIMULTANEIDAD CONTABLE (CONTABILIDAD

FINANCIERA Y CONTABILIDAD PRESUPUESTAL)
A través de éste principio, las operaciones realizadas por las
entidades públicas tanto de ingresos y gastos registradas en
la contabilidad patrimonial como en la presupuestal, es decir
bajo éste principio a toda operación real registrada en el
proceso contable financiero corresponde paralela y simultáneamente un registro en el
proceso contable presupuestario, de tal manera que en el mismo momento y con los
mismos documentos fuente (O/S, O/S, C/P' etc), pero en distintas áreas contables se
procesa información especializada y clasificada para cada área de actividad
simultánea y paralelamente de tal manera qué se pueda obtener estados financieros y
estados presupuestarios al mismo tiempo.
Esta característica de la contabilidad aplicada a las entidades públicas determina un.

procedimiento de registro de operaciones dobles, de tal manera que las transacciones
que modifican el patrimonio por la adquisición de bienes (muebles, inmuebles,
inversiones, etc.) así como la ejecución de gastos de cualquier naturaleza sean
contabilizadas tanto en el proceso de ejecución presupuestaria como en el proceso de
contabilidad financiera. De igual manera, la captación de recursos que financian los
gastos registrados en la Contabilidad Patrimonial serán registrados en la Contabilidad
Presupuestaria.
Precisamente, el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) que se viene

funcionando en todas las entidades del sector público establece un sistema de
Registro Único basado en los Clasificadores de Gastos e
Ingresos del Sistema de Presupuesto con las Cuentas del
nuevo Plan Contable Gubernamental que enlazados entre
sí, convierten el registro de las operaciones en un conjunto
de códigos que representan afectaciones en forma
paralela y simultánea, tanto en la Contabilidad Patrimonial
como en la Presupuestal, constituyéndose como un
concepto valioso que mantiene su vigencia. El registro de las operaciones mediante la
aplicación del Paralelismo y Simultaneidad Contable deriva de la obtención de
informes contables y presupuestarios que pueden ser comparados y analizados.
105
Veamos un Ejemplo:
El registro de las operaciones mediante la aplicación del Paralelismo y Simultaneidad
Contable deriva de la obtención de informes contables y presupuestarios que pueden
ser comparados y analizados.
Veamos un Ejemplo: e
Contabilidad Financiera
Registro de Ingresos por Impuesto Predial
------------x-----------
1201 Cuentas por cobrar 20,000
1201.01 Imp.y contrib.obligat.
4102 Impuestos a la propiedad 20,000
4102.01 Imp.a la prop.inmueb
Para registrar la determinación del impuesto predial.
Contabilidad Presupuestal
Registro de Ingresos por Impuesto Predial
----------x---------
85.01 Ejecuc. de ingresos 20,000
8501.05 Reeurs. determinad.
82.01 Ppto. de ingresos 20,000
8201.05 Recurs.determinad.
Por la ejecución de ingresos del impuesto predial fase determinado
--------x------------------x---------
1101 Caja bancos 20,000 No aplicable
1101.03 Dep. en insl. finane. púb.
1201 Cuentas p. cobrar 20,000
1201.01 Imp.yeontrib.obligat.
Para registrar el ingreso a caja del cobro o recaudación del impuesto predial
Compra de Suministros de Funcionamiento Compra de Suministros de Funcionamiento

-------x-------- -------x----------
1301 Bbs y suminist. de func. 15,000 8301 Presupuesto de gastos 15,000
1301.05 Materiales y útiles 83.01.05 Reeurs.determinad
2103 Cuentas por pagar 8401 Asignac. Comprometo 15,000
2103.01 Bbs. y Ss. por pagar 8401.05 Recurs.determinad
Para registrar la adquisición de suministros de Para registrar las asignaciones comprometidas por
funcionamiento según o/c. compra de suministros de funcionamiento-fase de
compromiso y devengado
Contabilidad Financiera Contabilidad Presupuestal

---------x--------- ---------x---------
2103 Cuentas por pagar 15,0 8401 Asignac.compromet. 15,000
2103.01 Bbs y Ss. por pagar 00 8401.05 Recurs.determinad.
1101 Caja bancos 15,00 8601 Ejecuc.de gastos 15,000
1101.03 Dep.en ins Uinanc. púb. 0 86.01.05 Recurs.determinad.
Para registrar la cancelación de la compra de Para registrar la ejecución de gastos por pago de
suministros de funcionamiento según C/P nº . obligaciones-fase de girado y pagado
-------x--------- --------x--------
106
Estados TEMA 2
Presupuestarios
Competencia:
Evalúar adecuadamente los estados
presupuestarios, tomando decisiones
oportunas para mejores resultados.
107
Tema 02: Estados Presupuestarios
Programación del Presupuesto de Ingresos (PPI)

Tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente
(PIA) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su
identificación por partida genérica. Nos muestra el monto anual previsto de los
recursos financieros con que dispondrá la entidad a fin de ejecutados.
Programación del Presupuesto de Gastos (PP2)

Tiene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y aprobados a
nivel de fuente de financiamiento, partida genérica y especifica y niveles operativos.
Nos muestra los montos anuales previstos a fin de que sean ejecutados (gastos)
teniendo en cuenta las metas previstas.
Balance de Ejecución del Presupuesto (EP1)

Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del
ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos
frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital,
servicios de la deuda.
Estado de Fuentes y Usos de Fondos (EP2)
Es el Estado Presupuestario a través del cual se
realiza la captación de ingresos ejecutados y obtenidos
por fuente de financiamiento, la modalidad de
aplicación, clasificación de ingreso y gasto corriente,
de capital y amortización de créditos obtenidos
mostrándonos el ahorro o el des ahorro corriente, el
resultado económico, el resultado financiero.
108
LA NIC-SP 24 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los
importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la
ejecución del presupuesto en los estados financieros de las
entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición
pública su presupuesto aprobado y por el cual, por esa razón,
tienen la obligación pública de rendir cuentas.
La Norma también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las
diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales. El cumplimiento con
los requerimientos de esta norma asegurará que las entidades del sector público
cumplen con sus obligaciones de rendición de cuentas y aumentará la transparencia
de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con el presupuesto aprobado
sobre el que tienen la obligación pública de rendir cuentas y, cuando el presupuesto y
los estados financieros se preparan según las mismas bases, su rendimiento
financiero para conseguir los resultados presupuestados.
DEFINICIONES (p.7, nic-sp 24)

Calendario de Compromisos:
Es la herramienta para el control presupuestal del gasto que aprueba la Dirección
Nacional del Presupuesto Público, para establecer el monto máximo para
comprometer mensualmente, dentro del marco de las Asignaciones Presupuestarias
aprobados en el Presupuesto Institucional del Pliego y de acuerdo a la disponibilidad
financiera de la Caja Fiscal.
Cierre Presupuestario:
Conjunto de acciones orientadas a conciliar y completar los
registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante
el Año Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual de Presupuesto fija
el Período de Regularización.
109
Componente:
Es la división de una Actividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de
acciones presupuestarias concretas. Cada componente a su vez comprende
necesariamente una o más Metas Presupuestarias orientadas a cumplir los objetivos
específicos de las actividades o proyectos previstos a ejecutar durante el Año Fiscal.
Compromiso:
Es la afectación preventiva del Presupuesto Institucional y marca el inicio de la
ejecución del gasto. La validez del Compromiso se sujeta a las siguientes
características: (i) Es un acto emanado por autoridad competente, (ií) 'No implica -
necesariamente- el surgimiento del devengado ni obligación de pago (iii) Es aprobado
en función a los montos autorizados por el calendario de compromisos
Crédito Presupuestario:
Es el incremento de las asignaciones presupuestarias de Actividades y Proyectos con
cargo a anulaciones de otras Actividades y Proyectos, producto de una re priorización
de metas presupuestarias o de economías resultantes en la ejecución presupuestal.
Crédito Suplementario:
Es una modificación presupuestaria que se efectúa en el Nivel institucional, por efecto
de un incremento en la estimación y/o en la ejecución de ingresos, debiendo ser
aprobado por Ley.
Devengado:
El Devengado es la obligación de pago que asume un Pliego
Presupuestario como consecuencia del respectivo
Compromiso contraído. Comprende la liquidación, la
identificación del acreedor y la determinación del monto, a
través del respectivo documento oficial. En el caso de bienes
y servicios, se configura, a partir de la verificación de conformidad del bien
recepcionado, del servicio prestado o por haberse cumplido con los requisitos
administrativos y legales para los casos de gastos sin contraprestación inmediata o
directa. El Devengado representa la afectación del fin.
110
Ejecución del Gasto:

La Ejecución del Gasto comprende las Etapas del Compromiso, Devengado y Pago.
El procedimiento de la Ejecución de Gasto es el siguiente:
a. Calendarización: Previsión de niveles máximos de compromisos
presupuestales para un período dado.
b. Realización de Compromisos: Emisión de documentos sustentatarios de
compromisos (Orden de Compra, Orden de Servicio, etc.)
c. Determinación de Devengados Seguimiento de la obligación de gastar por parte
del Pliego.
d. Autorización de Giro: Nivel máximo de Giro que el Tesoro Público

proporciona a cada pliego presupuestal. Difiere de la anterior en la medida que
el pliego acumule saldos en su subcuenta.
e. Autorización de Pago: Tope que el Tesoro Público autoriza al Banco de la
Nación a abonar a la subcuenta de cada Pliego Presupuestal.
Ejecución Financiera:
La Ejecución Financiera de los Ingresos se produce cuando se recaudan, captan u
obtienen los recursos que utiliza un determinado Pliego durante el Año Fiscal. La
Ejecución Financiera de los Egresos comprende el registro del Devengado, girado y
pago de los Compromisos realizados
Ejecución Presupuestaria:
La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los
recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios.
La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los
Compromisos durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas
Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las
mismas.
111
Ejecución Presupuestaria Directa:

Se produce cuando el Pliego con su personal e infraestructura es el ejecutor
presupuestal y financiero de las Actividades y Proyectos así como de sus respectivos
Componentes.
Ejecución Presupuestaria Indirecta:
Se produce cuando la ejecución física y/o financiera de las Actividades y Proyectos
así como de sus respectivos Componentes, es realizada por una Entidad distinta al
Pliego; sea por efecto de un contrato celebrado con una Entidad Privada a título
oneroso, o, con una Entidad Pública, sea a título oneroso o gratuito.
Ejercicio Presupuestario:
El Ejercicio Presupuestario comprende el Año Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año) y el Período de Regularización (desde el 1 de enero hasta el
31 de marzo del siguiente año).
Escala de Prioridades:
Es la prelación de los Objetivos Institucionales que establece el
Titular del Pliego, en función a la Misión, Propósitos y Funciones
que persigue la entidad. Dicha prelación expresa la priorización -
en cuanto a su logro- de los Objetivos Generales, Parciales y
Específicos establecidos por el Titular, quien señalará las políticas
que implementará y/o de Estructura Funcional
La Estructura Funcional Programática muestra las grandes

líneas de acción que el Pliego desenvolverá durante el
ejercicio presupuestario a fin de lograr los Objetivos
Institucionales propuestos, a través del cumplimiento de las
Metas contempladas en el Presupuesto Institucional.
La Estructura Funcional Programática se compone de las
Categorías Presupuestarias seleccionadas técnicamente por los Pliegos, las cuales no
deben ser numerosas, de manera que permitan visualizar los propósitos a lograr
durante el ejercicio así como una eficaz y eficiente administración de los Recursos
Públicos de los Pliegos.
112
Fuentes de Financiamiento:
Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado. De
acuerdo al origen de los recursos que comprende cada Fuente de Financiamiento, se
distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon y Sobrecanon, Participación en Rentas de
Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo de Compensación Municipal, Otros
Impuestos Municipales, Recursos Directamente Recaudados, Recursos por
Operaciones Oficiales de Crédito Interno, Recursos por Operaciones Oficiales de
Crédito Externo, y, Donaciones y Transferencias.
Función:
Es una Categoría Presupuestaria que representa la mayor agregación de las acciones
que desarrollan las Entidades del Estado respecto a un "deber primordial" de éste.
Existen quince (15) Funciones registradas en el Clasificador de los
Gastos públicos.
Gastos Corrientes:
Para efectos presupuestarios, dicho concepto se refiere a
pagos no recuperables y comprende los gastos en planilla
(personal activo y cesante), compra de bienes y servicios, y,
otros gastos de la misma índole.
Gastos de Capital:
Para efectos presupuestarios, dicho concepto hace referencia a los realizados en
adquisición, instalación y acondicionamiento de bienes duraderos que, por su
naturaleza, valor unitario o destino, incrementan el patrimonio del Estado.
Ingresos Corrientes:
Son los que se obtienen de modo regular o periódico y que no alteran de manera
inmediata la situación patrimonial del Estado. Dichos ingresos provienen de la
percepción de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas de Bienes y
Prestación de Servicios, Rentas de la Propiedad, Multas y Sanciones y
otros Ingresos Corrientes.
113
Ingresos de Capital:
Son los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la
situación patrimonial del Estado. Provienen de la venta de activos (inmuebles,
terrenos, maquinarias), las amortizaciones por los préstamos concedidos
(reembolsos), la venta de acciones del Estado en empresas, ingresos por intereses de
depósitos y otros.
Meta Presupuestaria Producto:

Es la expresión concreta, cuantificable y medible que caracteriza el (los) producto(s)
final(es) de las Actividades y Proyectos establecidos para el Año Fiscal.
Se compone de tres (3) elementos, a saber:
1. Finalidad (Precisión del objeto de la meta).
2. Unidad de Medida (magnitud a utilizar para su medición).
3. Cantidad (el número de Unidades de Medida que se espera alcanzar).
La Meta Presupuestaria -dependiendo del objeto de análisis- puede mostrar las

siguientes variantes:
a) Meta Presupuestaria de Apertura: Es la Meta Presupuestaria considerada
en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA).
b) Meta Presupuestaria Modificada: Es la Meta Presupuestaria cuya
determinación es considerada durante un Año Fiscal. Se incluye -en este
concepto- a las Metas Presupuestarias de Apertura y las nuevas metas que se
adicionen durante el Año Fiscal.
c) Meta Presupuestaria Obtenida: Es el estado situacional de la Meta
Presupuestaria a un momento dada. Como resultado de la aplicación de los
Indicadores Presupuestarios, la Meta Presupuestaria Obtenida se califica como
Meta Cumplida o Meta Ejecutada, de acuerdo a las siguientes definiciones que
veremos en el tema 03.
114
Clasificador TEMA 3
de
Fuentes
Competencia:
Describir las distintas características de los
clasificadores de fuentes.
115
Tema 03: Clasificador de Fuentes
META PRESUPUESTARIA CUMPLIDA
Es la Meta Presupuestaria cuyo número de Unidades de Medida

que se esperaba alcanzar (Cantidad), se ha cumplido en su
totalidad.
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Son Modificaciones Presupuestarias en el Nivel lnstitucional, los Créditos

Suplementarios, las Habilitaciones y Transferencias de Partidas, las mismas que se
tramitan de igual forma que la Ley Anual de Presupuesto, en concordancia con lo
prescrito en el artículo 80 de la Constitución Política del Perú. Las Habilitaciones y
Transferencias de Partidas, únicamente, pueden efectuarse entre Pliegos
Presupuestarios en virtud a dispositivo legal expreso.
OBJETIVOS INSTITUCIONALES
Son aquellos Propósitos establecidos por el Titular del Pliego para cada Año Fiscal, en
base a los cuales se elaboran los Presupuestos Institucionales.
Dichos Propósitos se traducen en Objetivos Institucionales de
carácter General, Parcial y Específico, los cuales expresan los
lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada
entidad durante el período.
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
Es la previsión de Ingresos y Gastos, debidamente equilibrada, que las entidades

aprueban para un ejercicio determinado.
El Presupuesto Institucional debe permitir el cumplimiento de los Objetivos
Institucionales y Metas Presupuestarias trazados para el Año Fiscal, los cuales se
contemplan en las Actividades y Proyectos definidas en la Estructura Funcional
Programática.
116
Los niveles de Gasto considerados en el Presupuesto Institucional constituyen la

autorización máxima de egresos cuya ejecución se sujeta a la efectiva captación,
recaudación y obtención de los recursos que administran las Entidades.
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA): Es el Presupuesto Inicial aprobado por el
Titular del Pliego de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley
Anual de Presupuesto del Sector Público. Presupuesto Institucional Modificado (PIM):
Es el Presupuesto Actualizado del Pliego. Comprende el Presupuesto Institucional de
Apertura (PIA) así como las modificaciones presupuestarias (tanto en el Nivel
Institucional como en el Funcional Programático) efectuadas durante el ejercicio pre-
supuestario.
PROGRAMA
Es una Categoría Presupuestaria que reúne las acciones que

desarrollan las Entidades del Estado para el cumplimiento
de sus Propósitos y políticas que desenvuelven para el Año
Fiscal. En tal sentido, comprende a los Objetivos
Institucionales de carácter general.
RECURSOS PÚBLICOS
Son todos los recursos que administran las Entidades del Sector Público para el logro
de sus Objetivos Institucionales, debidamente expresados a nivel de Metas
Presupuestarias. Los Recursos Públicos se desagregan a nivel de Fuentes de
Financiamiento y se registran a nivel de Categoría del Ingreso, Genérica del Ingreso,
Subgenérica del Ingreso y Específica del Ingreso.
SALDO PRESUPUESTAL
Es el que resulta de deducir del Presupuesto Institucional

Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una
determinada fecha.
117
SALDOS DE BALANCE
Son los recursos financieros distintos a la Fuente de Financiamiento "Recursos

Ordinarios", tales como: Saldos de recursos directamente recaudados, de impuestos
municipales, de do naciones y transferencias, etc. que no se han utilizado a la
culminación del Año Fiscal anterior, los que deben incorporarse mediante Crédito
Suplementario -como condición previa para su uso- en los ejercicios siguientes, por lo
tanto su registro contable se realiza después de haber contabilizado el asiento de
aprobación tanto del presupuesto de ingresos y gastos (PIA)
PRESUPUESTOS APROBADOS (P.S NIC-SP 24)
Un presupuesto aprobado según esta Norma, se define como

los ingresos previstos o cobros que se espera surjan en el
período del presupuesto anual o plurianual basado en los
planes actuales y las condiciones económicas previstas
durante ese período de presupuesto, y los gastos o
desembolsos aprobados por un órgano legislativo, que es la máxima autoridad
legislativa u otra autoridad relevante.
Un presupuesto aprobado no es una estimación futura o una proyección basada en

suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones, si no por el contrario es un
documento aprobado por el que se determinan y prevé n los ingresos y gastos a ser
ejecutados durante el ejercicio basados en hechos ciertos y programaciones
anticipadas. De forma similar, un presupuesto aprobado difiere de la información
financiera futura (presupuesto de caja o cash florw) que puede ser en forma de una
previsión, una proyección o una combinación de ambas.
PRESUPUESTO INICIAL Y FINAL (P.11.NIC-SP24)
El presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignados automáticamente,

transferidos de años anteriores por ley. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones los
procesos presupuestarios gubernamentales incluyen una disposición legal que
requiere el traslado automático a períodos posteriores de asignaciones para cubrir
compromisos del año anterior.
118
Los compromisos incluyen posibles pasivos futuros basados en un acuerdo

contractual corriente.
En algunas jurisdicciones, hacerse referencia a ellos como obligaciones o
compromisos firmes e incluir órdenes de compra pendientes y contratos en los que los
bienes o servicios no se hayan recibido todavía.
PRESENTACIÓN DE LA COMPARACIÓN DE IMPORTES

PRESUPUESTADOS Y EJECUTADOS (P.14, 15 Y 16.NIC-SP24)
Sujeto a los requerimientos del párrafo 21, una entidad presentará una
comparación de los importes del presupuesto para el que tiene la obli-
gación pública de rendir cuentas y los importes reales, ya sea como un
estado presupuestario adicional separado o como columnas adicionales del
presupuesto. actualmente presentados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público. La comparación de los importes del presupuesto y los
realizados presentará separadamente para cada nivel de supervisión legislativa:
Los importes iniciales y finales del presupuesto aprobados (PIA);
Los importes reales según una base comparable (Presupuesto ejecutado).
Por medio de notas y anexos de información a revelar, se dará explicaciones de las

diferencias materiales entre el presupuesto aprobado y ejecutado, por lo que la
entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, a menos
que esta explicación se incluya en otros documentos públicos emitidos junto con los
estados financieros y se hará una referencia cruzada a esos documentos en las notas.
La presentación en los estados presupuestarios de los importes iniciales y finales del
presupuesto según una base comparable con el presupuesto que se pone a
disposición pública, completará el ciclo de rendición de cuentas permitiendo a los
usuarios de los estados financieros identificar si los recursos se obtuvieron y utilizaron
de acuerdo con el presupuesto aprobado. Las diferencias entre los importes reales y
los importes del presupuesto ejecutado, tanto sobre el presupuesto inicial o como
sobre el final (a menudo referidas como la "variación" en la ejecución), pueden
presentarse también en los estados financieros para completar la información.
119
Una explicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los importes
del presupuesto ayudará a los usuarios a comprender las razones para las
desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la entidad tiene la
obligación pública de rendir cuentas.
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR (P.21 Y 22.NIC-SP24)
Una entidad presentará la comparación de los importes del presupuesto aprobado y

ejecutado en columnas separadas y adicionales del presupuesto en los estados
financieros principales solo cuando los estados financieros y el presupuesto se
preparen según una base comparable.
Las comparaciones de los importes del presupuesto aprobado y ejecutado pueden
presentarse en un estado financiero separado ("estado de comparación de los
importes del presupuesto y realizados" o un estado titulado de forma similar) incluido
en el conjunto completo de estados financieros según especifica la NICSP 1.
De forma alternativa, cuando los estados financieros y el Presupuesto se preparan

según una base comparable -es decir, en la misma base contable para la misma
entidad y periodo sobre el que se informa, y adopta la misma estructura de
clasificación - pueden añadirse columnas adicionales a los estados financieros
principales presentados de acuerdo con las NICSP 1. Estas columnas adicionales
identificarán los importes del presupuesto inicial y final y, si la entidad así lo elige, las
diferencias entre los importes del presupuesto y los realizados.
120
FUENTES DE
RUBROS
FINANCIAMIENTO
1. RECURSOS
ORDINARIOS
00. Recursos Ordinarios
01. Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudación
tributaria y otros conceptos; deducidas las sumas
correspondientes a las comisiones de recaudación y servicios
bancarios; los cuales no están vinculados a ninguna entidad y
constituyen fondos disponibles de libre programación. Asimismo,
comprende los fondos por la mo- netización de productos, entre
los cuales se considera los alimentos en el marco del convenio
con el Gobierno de los Estados Unidos, a través de la Agencia
para el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pública N" 480. Se
incluye la recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en
perjuicio del Estado - FEDADOI.
2. RECURSOS
DIRECTAMENTE 09. Recursos Directamente Recaudados
RECAUDADOS
Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y
administrados directamente por éstas, entre los cuales se puede
mencionar las Rentas de la Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y
Prestación de Servicios, entre otros; así como aquellos ingresos
que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance
de años fiscales anteriores.
3. RECURSOS POR
OPERACIO-
NES OFICIALES DE
CRÉDITO 19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de
operaciones de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones,
Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros, así como las
asignaciones de Líneas de Crédito. Asimismo, considera los
fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el
mercado internacional de capitales.
Incluye el diferencial cambiario, así como los saldos de balance
de años fiscales anteriores. Sólo en el caso de los Gobiernos
Locales se incluirá el rendimiento financiero.
121
FUENTES DE FINANCIAMIENTO RUBROS

DONACIONES V 13. Donaciones y Transferencias
4.
TRANSFEREN- Comprende los fondos financieros no reembolsables
CIAS recibidos por el gobierno proveniente de Agencias
Intemacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones
y Organismos Internacionales, así como de otras
personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el
país. Se consideran las transferencias provenientes de
las Entidades Públicas y Privadas sin exigencia de
contraprestación alguna. Incluye el rendimiento
financiero y el diferencial cambiario, así como los
saldos de balance de años fiscales anteriores.
5. RECURSOS DETERMINADOS
04. Contribuciones a Fondos
Considera los fondos provenientes de los aportes
obligatorios efectuados por los trabajadores de
acuerdo a la normatividad vigente, así como los
aportes obligatorios realizados por los empleadores al
régimen de prestaciones de salud del Seguro Social de
Salud.
Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de
Reservas Previsionales así como aquellas que por
disposición legal constituyen fondos para Reservas
Previsionales.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos
de balance de años fiscales anteriores.
07. Fondo de Compensación Municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento
del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al
Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
08. Impuestos Municipales
Son los tributos a favor de [os Gobiernos Locales,
cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos
tributos son los siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos a los Juegos
f) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
g) Impuestos a los Juegos de Casino
h) Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas
18. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas
y Participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los
Pliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por la
explotación económica de recursos naturales que se
extraen de su territorio. Asimismo, considera los
fondos por concepto de regalías, los recursos por
Participación en Rentas de Aduanas provenientes de
las rentas recaudadas por las aduanas marítimas,
aéreas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el
marco de la regulación correspondiente, así como las
transferencias por eliminación de exoneraciones
tributarias.
122
COMO FUNCIONA LA DINÁMICA DE LAS CUENTAS PRESUPUESTARIAS

PRIMER PASO:
Se aprueba el presupuesto de ingresos y gastos, así como la ampliación y
modificación presupuestaria.
---------x----------
8201 presupuesto de ingresos DEBE HABER
8101 presupuesto instituí. De apertura, modif. Presupuesto
_._~~~~ ~ __ . ... . - i.
instituc. Modircado ._,
Por la aprobación del presupuesto de ingresos 1'000,000
. ---------x---------- 1'000,000
8101 presupuesto instituc. De apertura, modif. 1, 000,000’
Presupuesto instituc. Modificado
8301 presupuesto de gastos
Por la aprobación del PPTO de gasto 1, 000,000
SEGUNDO PASO:
Se determinan y recaudan los ingresos considerados en el presupuesto de ingresos.
---------x----------
DEBE HABER
8501 EJECUCION DE INGRESOS
950,000
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
950,000
Por la determinación y recaudación de ingresos durante
el ejercicio
Nota 01.- La etapa de estimación o programación de ingresos ya no se contabiliza

en razón a que el nuevo modelo de contabilidad propone que ,sólo se deben
reconocer, registrar y valuar los ingresos cuando cumplan ciertos requisitos
establecidos en el p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF, el mismo que señala
que se reconoce un ingreso cuando haya surgido un incremento de los beneficios
económicos futuros ,relacionados con un incremento en los activos y además el
importe pueda ser medido con fiabilidad y además la entidad debe ejercer control
sobre dichos ingresos.
123
TEMA 4
Cuenta
8101
Competencia:
Reconoce el método de aplicación de la
cuenta 8101.
124
Tema 04: Cuenta 8101
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, MODIFICACIONES Y

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO
INTRODUCCION
En ésta cuenta se han asociado tres conceptos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y

PIM ) pero que tiene un objetivo común; mostrar el presupuesto
aprobado y modificado inicial, instrumento financiero de gestión
operativa por excelencia que contiene la previsión cierta y aprobada
de los ingresos y gastos para ejecutarlos durante el ejercicio ,las
mismas que están asociadas a las fuentes de financiamiento así como
mostrar en los documentos oficiales el desagregado de los ingresos y egresos ,por
rubro, función, programa funcional, subprograma funcional, actividades, proyectos,
componentes, metas presupuestarias, categoría de ingresos y gastos, grupo genérico
y específico.
CONCEPTOS
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA)

Es el Presupuesto inicial de la entidad, el mismo que ha sido aprobado
por el mas alto nivel de decisión de las entidades de los gobiernos:
Nacional, Regional o Local, con cargo a los créditos presupuestarios
asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de
presupuesto Anual, acuerdo de consejo Regional acuerdo de consejo Municipal, etc.)
En el gobierno Nacional, una vez aprobado el presupuesto Anual por Ley el MEF a
través de la DGPP remite a los pliegos el reporte oficial que contiene el desagregado
del presupuesto de ingresos y gastos a nivel de fuentes de financiamiento, asociados
a la estructura funcional programática.
125
Modificaciones Presupuestarias
Constituye los cambios efectuados por la entidad en el Presupuesto
Inicial de apertura (PIA) que se efectúa a los créditos presupuestarios
aprobados, al respecto el arto 38° de la Ley General del Sistema
Nacional de Preupuesto Nº 28411 señala que, solo podrán ser
modificados durante el ejercicio presupuestario cuando surtan créditos suplementarios
( Mayor recaudación), transferencia de partidas, anulaciones y habilitaciones, los
mismos que estarán clasificados en dos ruveles: a) modificaciones en el nivel
Institucional, b) Modificaciones en le Nivel Funcional Programático.
PROCESO PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PÚBLICO FORMULACION DEL

PRESUPUESTO DEL GOBIERNO LOCAL PARA EL AÑO FISCAL 2010
RESOLUCION DE APROBACION DEL PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
RESOLUCION DE ALCALDIA W -2009- Fecha,
Visto:
El Acuerdo de Concejo N" de fecha , donde se aprueba el Presupuesto

Institucional de Apertura de la Municipalidad Distrital de para el año fiscal 2010,
tal como lo establece el numeral 16 del artículo 9º de la Ley NQ 27972 -Ley Orgánica
de Municipalidades.
Considerando:
Que, en el marco de lo dispuesto en el artículo 192Q de la Constitución Política del
Perú yelliteral d) del artículo 42º de la Ley No. 27783 -Ley de Bases
de la Descentralización, es competencia de los Gobiernos Locales
aprobar sus presupuestos institucionales conforme a la Ley N"
28411 -Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto y las
Leyes Anuales de Presupuesto; que, mediante la Ley NQ.
126
Se ha aprobado el Presupuesto del Sector Público correspondiente al Año Fiscal

2010, en el que se comprende las transferencias de recursos para los Gobiernos
Locales; que, la Dirección Nacional del Presupuesto Público mediante Resolución
Directoral N° 025-2009EFf76.01 establece que los Gobiernos Locales para la fase de
Programación y Formulación del año fiscal 2010 se sujetan a lo dispuesto en la
Directiva N° 006-2007-EFf76.01 para la Programación y Formulación del Presupuesto
del Sector Público.
De conformidad con lo prescrito en el Anexo 11I "Gobiernos Locales - Programación,
Formulación y Aprobación", de la Directiva N° 006-2007-EFf76.01.
Se Resuelve:
Artículo 10.- Promulgar el Presupuesto de Ingresos y Gastos del Pliego:
Municipalidad Distrital
de .................. , ascendente a SI .... , para el período comprendido entre el 1° de
enero y el 31 de diciembre del año fiscal 2010, de acuerdo a lo siguiente:
INGRESOS
Tipo de Transacción 1: Ingresos En Nuevos Soles
Fuente de Financiamiento
1. Recursos Ordinarios
2. Recursos Directamente Recaudados
3. Recursos por Operaciones Oficiales de crédito
4. Donaciones y Transferencias
5. Recursos Determinados
TOTAL
GASTOS
Tipo de Transacción 2: Gastos En Nuevos Soles
1. Personal y Obligaciones Sociales
2. Pensiones y Prestaciones Sociales
3. Bienes y Servicios
4. Donaciones y Transferencias a Gobiernos a Go-
biernos, Organismos Internacionales y Unidades de
Gobierno
5. Otros Gastos
6. Adquisición e Activos No Financieros
7. Adquisición de Activos Financieros
8. Servicio de la Deuda
TOTAL
127
Artículo 2° .- El Presupuesto de Ingresos y el Presupuesto de Gastos se detallan en

el Formato A-1/GL : "Presupuesto de Ingresos" y en el Formato A-3/GL : "Presupuesto
de Gastos", que forman parte de la presente Resolución.
Artículo 3° .- Aprobar la Estructura Funcional del Presupuesto
Institucional del
Pliego: Municipalidad Distrital de ........ , correspondiente al año
fiscal 2010, por Función, Programa Funcional, Subprograma
Funcional, Actividad y Proyecto, que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese y comuníquese.
a) Modificaciones en el Nivel Institucional:

Son Modificaciones Presupuestarias los créditos suplementarios y las
transferencias de partidas.
i) Los créditos suplementarios, constituyen incrementos en los créditos
presupuestarios autorizados, prevenientes de la mayor recaudación en los
recursos financieros.
ii) Las transferencias de partidas, constituyen traslados de créditos
presupuestales entre pliegos.
b) Modificaciones en el nivel Funcional Programático:

Son modificaciones presupuestarias aquellos que se efectúan dentro de la entidad
o unidad ejecutora, considerando el marco del presupuesto Institucional aprobado,
por tanto, varían los créditos aprobados, por tanto las modificaciones se dan a
través de anulaciones o habilitaciones
i) Las anulaciones constituyen la supresión total o parcial de los créditos aprobados
en las actividades y proyectos.
ii) Las habilitaciones constituyen en incremento de los créditos presupuestarios de
actividades y proyectos con cargo a anulaciones de la misma actividad o
proyecto de otras actividades y proyectos.
iii) Los créditos presupuestarios se destinan exclusivamente a la finalidad para la
que se haya autorizado en el presupuesto, por tanto, tiene carácter limitativo, no
pudiendo comprometer ni devengar gastos por un monto superior al importe de
los créditos autorizados siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos.
128
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS

8101.01 Recursos Ordinarios
8101.0101 Recursos Ordinarios
8101.02 Recursos Directamente Recaudados
8101.0201 Recursos Directamente Recaudados
8101.03 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito
8101.0301 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Interno
8101.0302 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Externo
8101.04 Donaciones Y Transferencias
8101.0401 Donaciones
8101.0402 Transferencias
8101.05 Recursos Determinados
8101.0501 Contribuciones A Fondos
8101.0502 Fondo De Compensación Municipal
8101.0503 Impuestos Municipales
8101.0504 Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones
DINAMICA
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
 El monto inicial y las- ampliaciones

. del .  El monto inicial y las ampliaciones del
Presupuesto de Gastos aprobado para Presupuesto de Ingresos por las diferen-
cada ejercicio presupuestario. tes fuentes de financiamiento aprobado
.  El monto por la anulación del para cada ejercicio.
Presupuesto
de Ingresos por fuente de .
 El monto de las anulaciones del Presu-
financiamiento.
puesto de Gastos por fuente de financia-
miento.
SE CARGA CON ABONO A:
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS

DE APERTURA, MODIFICACIO- 8301.01 Recursos ordinarios
NES y PRESUPUESTO INSTITU- 8301.02 Recurs. Direcl. Recaud.
CIONAL MODIFICADO 8301.03 Recurs.p.operac.Oficial de
crédito
8101.01 Recursos ordinarios 8301.04 Donac.y Transferencias
8101.02 Recurs.Direcl.Recaud. 8301.05 Recurs.Determinados
8101.03 Recurs. p. Operac. Oficial de crédito
8101.04 Donac. y Transferencias
8101.05 Recurs. Determinados
Por el monto inicial aprobado del presupuesto
de gastos según el nivel de gobierno, donde
fue aprobado a nivel de gobierno central el
aprobado por el Congreso de la República a
través de una Ley, en cambio en los gobiernos
regionales o locales el presupuesto de gastos
es aprobado por sus respectivos consejo Re-
gional y Concejo municipal respectivamente
,además participa la ciudadanía a través del
presupuesto participativo en lo que concierne
a los gastos de inversión.
129
SE CARGA CON ABONO A:

8101 APROBACIONES, MODIFICACIO- 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
NES y CIERRE PRESUPUESTARIO 8301.01 Recursos ordinarios
8101.01 Recursos ordinarios 8301.02 Recurs.DirecI.Recaud.
8101.02 Recurs. Direcl. Recaud. 8301.03 Recurs. p. Operac.Oficial. de crédito
8101.03 Recurs. p. Operac. Oficial de crédito 8301.04 Donac. y Transferencias
8101.04 Donac. y Transferencias 8301.05 Recurs. Determinados
Por el monto de las ampliaciones (crédito su-
plementario) o modificaciones del presupuesto
de gastos "PIM" aprobado.
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
DE APERTURA, MODIFICACIONES 8201.01 Recursos ordinarios
y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL 8201.02 Recurs.DirecI.Recaud.
MODIFICADO 8201.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito
8101.01 Recursos ordinarios 8201.04 Donac.y Transferencias
8101.02 Recurs.DirecI.Recaud. 8201.05 Recurs. Determinados
8101.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito
8101.04 Donac. y Transferencias
Por el monto de las anulaciones o reducciones
del presupuesto de ingresos por fuentes de
financiamiento.
8201 PRESUPUESTO DE INGRESO 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
8201.01 Recursos ordinarios DE APERTURA, MODIFICACIONES
8201.02 Recurs.DirecI.Recaud. y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
MODIFICADO
8101.01 Recursos ordinarios
8201.04 Donac.y Transferencias 8101.02 Recurs.DirecI.Recaud.
8201.05 Recurs. Determinados 8101.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito
Por el monto inicial (PIA) aprobado y las amplia- 8101.04 Donac. y Transferencias
ciones (crédito suplementario) o modificaciones
del presupuesto de ingresos (PIM) por las
diferentes fuentes de financiamiento.
Proyecciones presupuestarias.
90.01
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
8301.01 Recursos ordinarios DE APERTURA, MODIFICACIO-

8301.02 Recurs. Direcl. Recaud. NES y PRESUPUESTO INSTlTU-
8301.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito CIONAL MODIFICADO
8301.04 Donac. y Transferencias 8101.01 Recursos ordinarios
8301.05 Recurs.Determinados 8101.02 Recurs. Direct. Recaud.
Por el monto de las anulaciones del presupuesto 8101.04 Donac. y Transferencias
de gasto. 8101.05 Recurs.Determinados
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
DE APERTURA, MODIFICACIONES DE APERTURA, MODIFICACIO-

y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL NES y PRESUPUESTO INSTITU·
MODIFICADO CIONAL MODIFICADO
8101.01 Recursos ordinarios 8101.01 Recursos ordinarios
8101.02 Recurs.DirecI.Recaud. 8101.02 Recurs.Direct. Recaud.
8101.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito 8101.03 Recurs.p.Operac.Oficial de crédito
8101.04 Donac.y Transferencias 8101.04 Donac. y Transferencias
8101.05 Recurs.Determinados 8101.05 Recurs. Determinados
Por el saldo deudor al finalizar el ejercicio (cierre
de cuentas)
130
 PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL - VERSIÓN ACTUALIZADA
(RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 009-2012- EF/51.01)
 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – PLAN CONTABLE GUBERNAMENTA

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2502&Itemi
d=100337&lang=es
1. Ingresa al link "SIAF- SP" lee atentamente las indicaciones,

desarróllalo y envíalo por el mismo medio.
Analiza y elabore el resumen sobre el sistema integrado de
administración financiera del sector público y su relación con:
 La Dirección Nacional del Presupuesto Público (El
Presupuesto del Sector Público) Ministerio de Economía y
Finanzas.
 La Dirección Nacional del Tesoro Público (Recaudación y
Distribución de Recursos Financieros). Ministerio de
Economía y Finanzas.
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública (Cuenta General
de la República).
 Ministerio de Economía y Finanzas.
131
Autoevaluación
1) ¿Cómo se define la contabilidad presupuestaria?
a. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y
principios, que se ocupan de evaluar, coordinar y aperturar las operaciones
presupuestarias.
b. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y
principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones
macroeconómicas.
c. Sistema integrado y estructurado de políticas, procedimientos, leyes,
reglamentos, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones
presupuestarias.
d. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y
principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones
presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de hechos
económico.
e. Sistema integrado y estructurado de procedimientos y principios, que se
ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones contables.
2) El presupuesto modificado (PIM):

a. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto
institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones presupuestarias
(tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático),
durante el ejercicio presupuestario.
b. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto
institucional económica (PIE) así como a las modificaciones presupuestarias
c. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto
institucional estadístico (PIE) así como a las modificaciones presupuestarias
d. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto
institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones contables (tanto
en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el
ejercicio presupuestario.
e. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto
institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones económicas
3) ¿A qué se le llama calendario de compromisos?

a. Al documento que establece la autorización máxima mensual para la
ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los
Recursos Privados.
b. Al pliego que establece la autorización máxima anual para la ejecución de
egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos.
c. Al documento que establece la autorización máxima diaria para la ejecución
de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos.
d. Al documento que establece la autorización máxima mensual para la
ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los
Recursos Públicos.
e. Al documento que establece la autorización máxima semanal para la ejecución
de ingresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos.
132
4) ¿Qué finalidad tiene la programación del presupuesto de ingresos (PPI)?

a. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos de inversión (PII) y su
modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su
identificación por partida doble.
b. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PII) y su
mantenimiento (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su
identificación por partida genérica.
c. Mostrar cualitativamente el programa de resultados iniciales (PII) y su
d. Mostrar cuantitativamente el programa de egresos inicialmente (PII) y su
modificación (PIM) por fuente de inversión desagregando su identificación por
partida genérica.
e. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PII) y su
5) ¿Qué es el balance de ejecución del presupuesto (EP1)?

a. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los egresos del
ejercicio por fuente de financiamiento, por partida doble, por niveles operativos
frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de
capital, servicios de la deuda.
b. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del
ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles ope-
rativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos
de capital, servicios de la deuda.
c. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del
ejercicio por fuente de financiamiento, por partida doble, por niveles operativos
capital, servicios de inversión.
d. Es un Estado contable que nos muestra la ejecución de los ingresos y egresos
del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles
operativos frente a los gastos ejecutados clasificados presupuestados.
e. Es un Estado estratégico que nos muestra la ejecución de los ingresos del
período por fuente de inversión, por partida genérica, por niveles operativos
capital, servicios de la deuda.
6) ¿Qué es la fuente de financiamiento?

a. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Egresos del Estado,
de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento.
b. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de las Inversiones del Es-
tado, de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento.
c. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Activos del Estado,
d. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado,
de acuerdo al origen de los recursos que comprende cada fuente de
financiamiento.
e. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Pasivos del Estado,
133
7) ¿ A qué se refiere el presupuesto institucional?

a. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que las
entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio mensual.
b. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que las
entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio semestral.
c. Es la previsión de la inversión y gastos, debidamente equilibrada, que las
entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio anual.
d. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que las
entidades aprueban objetivos y metas para un determinado ejercicio.
e. Es la previsión de ingresos e inversión, debidamente equilibrada, que las
entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio trimestral.
8) ¿Cuál es el carácter del objetivo institucional?

a. Personal, parcial y específico, expresan los lineamientos de la política
sectorial a la que responderá cada entidad durante el período.
b. General, total y específico, expresan los lineamientos de la política sectorial a
la que responderá cada entidad durante el período.
c. General, parcial y específico, expresan los lineamientos de la política sectorial
a la que responderá cada entidad durante el período.
d. General, parcial y total, expresan los lineamientos de la política sectorial a la
que responderá cada entidad durante el período.
e. General, de partida doble y específico, expresan los lineamientos de la política
general a la que responderá cada entidad durante el período.
9) ¿De dónde resulta el Saldo Presupuestal?

a. De deducir del Presupuesto Institucional Medio (PIM), los compromisos
efectuados a una determinada fecha.
b. Deducir del Presupuesto Institucional Modificado (PIM), los compromisos
efectuados a una determinada fecha
c. De deducir del Presupuesto Institucional Monetario (PIM), los compromisos
efectuados a una determinada fecha
d. Deducir del Presupuesto Institucional de Mantenimiento (PIM), los
compromisos efectuados a una determinada fecha
e. De deducir del Presupuesto de Inversión Modificado (PIM), los compromisos
efectuados a una determinada fecha.
10) Presupuesto Institucional de Apertura (PIA):

a. Es el presupuesto eventual de la entidad, con cargo a los créditos
presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente
(ley de presupuesto mensual.
b. Es el presupuesto principal de la entidad, con cargo a los créditos
(ley de presupuesto semanal.
c. Es el presupuesto sistemático de la entidad, con cargo a los créditos
(ley de presupuesto diaria.
d. Es el presupuesto final de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios
asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de
presupuesto interdiaria.
e. Es el presupuesto inicial de la entidad, con cargo a los créditos
(ley de presupuesto Anual.
134
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE iv:
Uno de los objetivos de la contabilidad gubernamental es Proporcionar información

presupuestaria de manera sistemática y estructurada en forma permanente a la
dirección y a los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los
organismos rectores, a la contaduría pública para la Cuenta General de la República y
a la ciudadanía en general.
La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los

recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios.
La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los
Compromisos durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas
Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las
mismas. El Ejercicio Presupuestario comprende el Año Fiscal (desde el1 de enero al
31 de diciembre de cada año) y el Período de Regularización (desde el 1 de enero
hasta el31 de marzo del siguiente año).
Los clasificadores de fuentes Son aquellos Propósitos establecidos por el Titular del
Pliego para cada Año Fiscal, en base a los cuales se elaboran los Presupuestos
Institucionales. Dichos Propósitos se traducen en Objetivos Institucionales de carácter
General, Parcial y Específico, los cuales expresan los lineamientos de la política
sectorial a la que responderá cada entidad durante el período.
El Presupuesto Institucional de Apertura (PIA); Es el Presupuesto inicial de la entidad,

el mismo que ha sido aprobado por el mas alto nivel de decisión de las entidades de
los gobiernos: Nacional, Regional o Local, con cargo a los créditos presupuestarios
asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto
Anual, acuerdo de consejo Regional acuerdo de consejo Municipal, etc)
135
Glosario
 ACTIVOS: Recursos controlados por una entidad pública como consecuencia de
hechos pasados (adquisición, transferencia, construcción, donación, etc) de los
cuales se espera recibir beneficios económicos futuros o un potencial de servicios
y que contribuyen al desarrollo de la función administrativa o cometido estatal; se
constituyen en cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias,
tangibles e intangibles de la entidad pública.
 ACTIVOS CONTINGENTES: Activos posibles que surgen de hechos pasados y cuya

existencia será confirmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más
eventos futuros inciertos que no caen enteramente dentro del control de la entidad
pública. Se revelan en notas a los estados financieros.
 ACTIVOS FINANCIEROS: Activos conformados por efectivo, un derecho contractual

de recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero, un derecho contractual
de intercambiar con otra entidad títulos financieros bajo condiciones
potencialmente favorables, o un título patrimonial de otra entidad.
 BALANCE GENERAL: Instrumento contable de gestión que presenta en forma

clasificada, resumida y consistente, la situación financiera, económica y social de
una entidad pública, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada
y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y situación del
patrimonio público.
 BIENES: Productos materiales o inmateriales que poseen un valor económico,

susceptibles de ser valuados en términos monetarios y que satisfacen alguna
necesidad o producen beneficios económicos.
 BIENES DE CAPITAL: Bienes (como maquinaria y equipo) que intervienen en el

proceso productivo y que generalmente no se transforman. Es sinónimo de capital
de producción. Son los activos destinados para producir otros activos.
 BIENES DE CONSUMO NO DURADEROS: Todos aquellos bienes que satisfacen

directamente una necesidad del público como alimentos, bebidas, útiles de
escritorio, etc. Estos bienes constituyen lo opuesto a los bienes de capital.
 CAPITAL SOCIAL: Monto que comprende el total de los aportes del Estado
pagados o por pagar en las entidades públicas empresariales.
 CONCILIACIÓN BANCARIA: Comparación de los movimientos registrados en el

estado bancario de cada una de las cuentas bancarias respecto del Libro Bancos
para verificar la concordancia entre ambos a una fecha determinada.
136
 CUENTA CONTABLE: Elemento del sistema de información contable utilizado para

registrar de forma sistemática y homogénea las transacciones de las entidades
públicas.
 CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA: Instrumento de gestión pública que

contiene información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros,
económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión
financiera en la actuación de las entidades del Sector Público durante un ejercicio
fiscal.
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Representa las estimaciones por desgaste de los

bienes del activo fijo y es acumulado durante la vida útil del bien.
 EFECTIVO: Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos por el Banco
Central de Reserva que se muestran en los libros contables de la entidad.
 EMPRESA PRIVADA: Empresa cuya propiedad del capital, la gestión, la toma de

decisiones y el control son ejercidos por agentes económicos privados; en estas
empresas, el Estado no tiene ninguna injerencia.
 ENTIDAD PÚBLICA: Constituye entidad pública para efectos de la Administración

Financiera del Sector Público, todo organismo con personería jurídica
comprendido en los niveles de Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno
Local, incluidos sus respectivos Organismos Públicos Descentralizados y
empresas, creados o por crearse; las Sociedades de Beneficencia Pública; los
fondos, sean de derecho público o privado cuando este último reciba
transferencias de fondos públicos; las empresas en las que el Estado ejerza el
control accionario; y los Organismos Constitucionalmente Autónomos.
 ESTADOS PRESUPUESTARIOS: Son aquellos que presentan la Programación y

Ejecución del presupuesto de Ingresos y de Gastos por Fuentes de
Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos
trazados por cada entidad para un período determinado dentro del marco legal
vigente.
 FONDO FIJO PARA CAJA CHICA: Monto de recursos financieros constituido con
fuentes de financiamiento distintas a Recursos Ordinarios que se mantiene en
efectivo y se utiliza únicamente cuando en la Unidad Ejecutora se requiera efectuar
gastos menudos, urgentes que demanden su cancelación inmediata o que, por su
finalidad y características, no pueden ser debidamente programados para efectos
de su pago mediante otra modalidad.
137
Fuentes de Información
BIBLIOGRÁFICAS:
ALFARO, J. Manual de legislación municipal. Lima: FECAT. 2010.

CASTILLO, CH, Plan Contable Gubernamental, Editorial Real 2010
ALVARDO, José M,Contabilidad Gubernamental. Lima: FECAT 2010
ALVARADO, J. Administración gubernamental. Lima: Centro Interamericano
de Asesoría Técnica. 2009.
AYALA ZAVALA, P. Contabilidad gubernamental: ajuste a los estados
financieros y estados de flujo de efectivo: 1995-1995. Lima: Propacific. 2009.
ZARATE, R, Planeamiento estratégico y gestión presupuestal en las entidades
del Estado. Lima: Eds. Pro Pacific.2008.
ELECTRÓNICAS:
 Plan contable gubernamental

 Marco legal de la contabilidad gubernamental

http://es.scribd.com/doc/51266440/Marco-Legal-de-la-contabilidad-
Gubernamental
 Ley general del sistema nacional de contabilidad

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/sis_nac_co/LEY_GENERAL_SISTE
MA_NACIONAL_CONTABILIDAD__LEY_28708.pdf
 Normas de la contabilidad gubernamental

http://es.scribd.com/doc/22002505/Principios-Basicos-de-Contabilidad-
Gubernamental
138
Solucionario
UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:
1. C 1. B
2. A 2. A
3. E 3. D
4. D 4. A
5. B 5. D
6. C 6. D
7. B 7. B
8. A 8. A
9. E 9. E
10. B 10. B
UNIDAD DE
UNIDAD DE
APRENDIZAJE 4:
APRENDIZAJE 3:
1. B 1. D
2. A 2. A
3. E 3. D
4. D 4. E
5. B 5. B
6. D 6. D
7. B 7. D
8. A 8. C
9. C 9. B
10. D 10. E
139

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

La asignatura es de carácter teórico – práctico, tiene como finalidad hacer conocer al

Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje:

Unidad I: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

Estructura de los Contenidos

Marco Conceptual del

El Sistema de La contabilidad Contabilidad

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:

“Conocer el sistema de funcionamiento y aplicación de los

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

TEMA 01: Alcances del Sistema Contable Gubernamental.

Conocer los principios fundamentales del

El contador o contable se encarga de estudiar el patrimonio de una entidad y vuelca

La contabilidad gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las

DELIMITACIÓN DE ÁREAS CONTABLES O SUBSISTEMAS

Área de endeudamiento o crédito público:

El subsistema de deuda pública tiene por objetivos

Tema 02: Documentos Contables

ÁREA DE DOCUMENTOS Y VALORES:

En ellas se aplica el filtro del periodo de trabajo, estableciendo una selección de

Los documentos contables son:

ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS:

Explicar los distintos niveles operacionales y el

Tema 03: Niveles Operacionales -

o Nivel Central O Institucional

De tal manera que en el mismo momento y con los

Elementos básicos del paralelismo contable

En otras palabras, la contabilidad financiera es el campo que abarca las

c) Contabilidad de las cuentas de orden

Con estas cuentas se pretende dar claridad a las cifras contables y

Tratamiento de las cuentas presupuestarias de ingresos y gastos

Vincular el presupuesto y la contabilidad a través de

Elementos del proceso contable

A continuación decía que el proceso contable comprende las siguientes etapas:

Comprender la importancia de la aplicación

Tema 04: Libros y/o Registros Contables

Para acumular el resultado de las transacciones de cada área, la oficina de

Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades

Conformación de los Libros

o La relación exacta de las deudas y toda clase de obligación espendientes, si las

El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados

En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma

Legalización de libros contables

ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son

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Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe

1. En un documento en Word mencione y describa los principales

2. En un documento en Word explique las funciones de los distintos

Envíalo a través de "Registros Contables".

2) Están considerados como documentos fuentes:

3) Están considerados como documentos contables:

4) La factura de crédito es:

6) Están considerados como libros principales:

7) Están considerados como libros auxiliares :

9) Está destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del

10) La función principal es facilitar el control de diversos aspectos

El sistema contable gubernamental, es lo perteneciente o relativo

El sistema de contabilidad ha establecido tres niveles de operación dentro de las

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

TEMA 01: El Sistema de Contabilidad Gubernamental.

Describir el proceso de aplicación del sistema