Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislação Societária
Fascículo No 42/2018

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Simples Nacional Fascículos
Distribuição de lucros aos sócios com isenção do Imposto de Renda. 01

//
a IRPJ/CSL/IRPF - Sistema
Direito de Empresa Nacional de Gestão de
Indicação do local da sede nos atos constitutivos e nas suas altera- Informações Territoriais
ções . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 03 (Sinter) - Integração de dados
de atos registrais, fiscais e

// IOB Setorial
cadastrais de imóveis
a IRPJ - Incentivos fiscais -
Serviços Programa de alimentação ao
Tributos e contribuições federais - Empresas de factoring . . . . . . . . 05
trabalhador
a IRPJ - Incentivos fiscais -

// IOB Perguntas e Respostas Fundo Nacional do Idoso

Contabilidade
Amortização de bens - Capitais amortizáveis. . . . . . . . . . . . . . . . . . 08
Entidades sem fins lucrativos - Terceiro setor - Critérios contábeis. . 08

IRRF
Lucros distribuídos - Lucro presumido - Isenção . . . . . . . . . . . . . . . 08
Serviços de coleta e transbordo, transporte, triagem, tratamento e
disposição final de resíduos - Tratamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09
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Imposto de renda e legislação societária : simples

nacional : distribuição de lucros aos sócios
com isenção do imposto de renda.... -- 14. ed. --
São Paulo : Sage - IOB, 2018. -- (Coleção manual
de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3293-3

1. Imposto de renda - Leis e legislação - Brasil

I. Série.

18-20551 CDU-34:336.215(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto de renda : Direito tributário

34:336.215(81)

Maria Alice Ferreira - Bibliotecária - CRB-8/7964

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Boletim IOB

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Imposto de Renda e Legislação Societária
a Tributos e Contribuições Federais
Simples Nacional
Distribuição de lucros aos sócios com
isenção do Imposto de Renda
1. INTRODUÇÃO
De acordo com o Código Civil (Lei nº 10.406/2002),
o sócio participa dos lucros e das perdas, na propor-
ção das respectivas quotas, ressalvada a hipótese de
haver estipulação em contrário prevista em contrato.
Porém, vale ressaltar que será nula de pleno direito a
estipulação contratual que excluir qualquer sócio de
participar dos lucros e das perdas. Atente-se que a
legislação societária vigente também prescreve que
a distribuição de lucros ilícitos ou fictícios acarreta
responsabilidade solidária dos administradores que
a realizarem e dos sócios que os receberem, conhe-
cendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade.
Para efeitos do Simples Nacional, a distribuição
de lucros com isenção, ao titular ou sócio de micro-
empresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP)
optante por esse sistema, encontra respaldo legal na
Lei Complementar nº 123/2006, art. 14, e na Resolução
CGSN nº 140/2018, art. 145. Neste texto, abordare-
mos os casos em que são aplicáveis a isenção do
Imposto de Renda e a forma de apuração, nos termos
da legislação referenciada.
(Lei nº 10.406/2002, arts. 1.007 a 1.009; Lei Complementar
nº 123/2006, art. 14; Resolução CGSN nº 140/2018, art. 145)
2. PARCELA CONSIDERADA ISENTA
Os valores efetivamente pagos ou distribuídos ao
titular ou sócio de ME ou de EPP optante pelo regime
do Simples Nacional, salvo os que corresponderem a
pró-labore, aluguéis ou serviços prestados, são isen-
tos do Imposto de Renda, na Fonte e na Declaração
de Ajuste Anual do beneficiário.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 IR/LS42-01
Boletim j
Manual de Procedimentos
Essa isenção está limitada ao valor resultante da
aplicação dos percentuais a seguir, sobre a receita
bruta mensal, no caso de antecipação de fonte, ou da
receita bruta total anual, tratando-se de Declaração de
Ajuste, subtraído do valor devido na forma do Simples
Nacional no período, relativo ao IRPJ:
PERCENTUAIS E ATIVIDADES DE PRESUNÇÃO
Percentual Atividades
1,6%
Revenda, para consumo, de combustível derivado
de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
Prestação de serviços de transporte municipal de
16%
passageiros.
8% Prestação de serviços de transporte de cargas.
32% Prestação de serviços em geral.
8% Demais atividades.
Ressalva-se que esse limite não se aplica no caso
de a pessoa jurídica manter escrituração contábil e
esta evidenciar lucro superior. Observa-se, também, a
importância da elaboração através de sistema de con-
tabilidade, ainda que não seja para a demonstração
da apuração de tributos, mas para efeito de controle
e comprovação da sistemática societária, gerencial e
falimentar.
Nota
Os critérios para a distribuição de lucros isentos do Imposto de Renda
na forma descrita nesse tópico se aplicam ao microempreendedor individual
(MEI).
(Lei nº 9.249/1995, art. 15; Lei nº 12.973/2014, art. 9º;
Lei Complementar nº 123/2006, art. 14; Resolução CGSN
nº 140/2018, art. 145)
3. EXEMPLO
Consideremos determinada EPP optante pelo
regime do Simples Nacional que exerça a atividade
de revenda de mercadorias, enquadrada no Anexo I
da Resolução CGSN nº 140/2018, e que apresente os
seguintes dados:
a) receita bruta do mês: R$ 100.000,00;

b) receita bruta nos últimos 12 meses (para efeito
de determinação da alíquota aplicável no cál-
culo dos tributos e contribuições devido no
Simples Nacional): R$ 1.200.000,00.
Nesse caso, para o cálculo do valor devido no Simples
Nacional, será aplicada a alíquota efetiva, conforme a
fórmula a seguir, apurada a partir da alíquota nominal
constante da tabela do Anexo I da Lei Complementar
nº 123/2006, alterada pela Lei Complementar
nº 155/2016, e da Resolução CGSN nº 140/2018:
Dessa forma, temos que:
I - Apurar a alíquota efetiva (4ª faixa das Alíquo-
tas - Anexo I):
[(RBT12 X ALIQ) - PD]/RBT12
[(R$ 1.200.000,00 x 10,70%) - R$ 22.500,00]/
R$ 1.200.000,00
42-02 IR/LS Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 - Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislação Societária
[(RBT12 X ALIQ) - PD]/RBT12
Em que:
a) RBT12: receita bruta acumulada nos doze me-
ses anteriores ao período de apuração;
b) Aliq: alíquota nominal constante do Anexo I da
Resolução CGSN nº 140/2018; e
c) PD: parcela a deduzir constante do Anexo I da
referida Resolução.
[R$ 128.400,00 - R$ 22.500,00]/R$ 1.200.000,00
R$ 105.900,00/R$ 1.200.000,00
Alíquota efetiva = 0,08825 = 8,825%
II - Apurar o valor devido no Simples Nacional:
R$ 100.000,00 x 8,825% = R$ 8.825,00
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

III - Do montante devido no Simples Nacional te- A isenção na forma exemplificada tem aplicação
mos que apurar o valor do IRPJ (constante da em relação à legislação do Imposto de Renda, não
4ª faixa do Percentual de Repartição dos tribu- alcançando a legislação previdenciária, pois, nesta
tos - Anexo I): última, será exigido, como comprovação de lucro, o
apurado de forma regular, nos moldes do art. 1.179 e
R$ 8.825,00 x 5,50% = R$ 485,37
seguintes do Código Civil.
IV - Apuração da parcela dos lucros distribuíveis
aos sócios com isenção do Imposto de Renda 4. EXCESSO
Exemplo No caso de os valores pagos ao titular ou sócio
Receita bruta do mês R$ 100.000,00
de ME ou EPP serem superiores ao comprovado pela
presunção de lucro, conforme exemplo, ou além do
(x) Percentual aplicável para fins da apuração
do lucro presumido 8,00% evidenciado na escrituração contábil, deverão ser ofe-
Lucro presumido R$ 8.000,00 recidos à tributação, mediante a aplicação da Tabela
(-) IRPJ devido no regime do Simples Nacional R$ 485,37
Progressiva Mensal, cujas alíquotas variam entre 7,5%,
15%, 22,5% e 27,5%, dependendo do enquadramento.
Lucro a ser distribuído aos sócios com isenção
do Imposto de Renda R$ 7.514,63 N

a Direito de Empresa
Indicação do local da sede nos atos constitutivos e nas suas alterações
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico
2. Sede e domicílio
3. O que dispõe o Código Civil
4. O que dispõe a Lei de Falências
5. O que dispõe a Lei do Registro Público

1. QUADRO SINÓTICO
Na elaboração dos atos constitutivos das empresas mercantis, qualquer que seja o tipo societário, é
necessária a indicação do local da sede, filiais, sucursais, agências e escritórios. Essa é, inclusive, umas das
cláusulas básicas que deve conter o contrato social, conforme estabelece o art. 997, II, da Lei nº 10.406/2002
(Código Civil). Relacionamos, no quadro a seguir, os principais aspectos a serem observados pelas empresas
quanto à indicação do local da sede nos atos constitutivos e nas suas alterações:
Sede: lugar em que se centralizam as atividades da pessoa jurídica, onde está instalada a sua direção ou a sua adminis-
tração.
Sede e domi- Domicílio: local onde se centralizam os seus negócios ou atividades.
cílio Foro do domicílio: juízo competente para conhecer as questões pertinentes à pessoa jurídica.
O termo “endereço” significa a indicação do próprio domicílio da pessoa jurídica pela menção da casa, do número, da
rua e da cidade em que se situa.
O domicílio das pessoas jurídicas de direito privado será o lugar onde funcionarem as respectivas diretorias e adminis-
Código Civil
trações ou onde elegerem domicílio especial no seu estatuto ou atos constitutivos (art. 75, IV, da Lei nº 10.406/2002).
Para a demanda, é competente o foro do lugar onde (art. 53, III, letras “a” a “d”, da Lei nº 13.105/2015):
a) está a sede, para a ação em que for ré pessoa jurídica;
Código de Pro-
b) se acha agência ou sucursal, quanto às obrigações que a pessoa jurídica contraiu;
cesso Civil
c) exerce suas atividades, para a ação em que for ré sociedade ou associação sem personalidade jurídica;
d) a obrigação deve ser satisfeita, para a ação em que se lhe exigir o cumprimento.
É competente para homologar o plano de recuperação extrajudicial deferir a recuperação judicial ou decretar a falência,
Lei de Falências o juízo do local do principal estabelecimento do devedor ou da filial de empresa que tenha sede fora do Brasil (art. 3º
da Lei nº 11.101/2005).
Não podem ser arquivados quaisquer atos relativos a constituição e transformação de sociedades mercantis se deles
Lei do Registro
não constarem, entre outros, o nome empresarial, o município da sede com endereço completo e foro, bem como os
Público
endereços completos das filiais declaradas (art. 53, III, “e”, do Decreto nº 1.800/1996).

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2. SEDE E DOMICÍLIO
Sede é o lugar em que se centralizam as ati-
vidades da pessoa jurídica, onde está instalada a
sua direção ou a sua administração. Domicílio da
pessoa jurídica é o local onde se centralizam os seus
negócios ou atividades. Admite-se a pluralidade de
domicílios quando a pessoa jurídica mantém vários
estabelecimentos de sua propriedade. Nesse caso, o
local em que estiver situado cada estabelecimento é
considerado domicílio para os atos nele praticados.
O foro do domicílio revela o juízo competente para
conhecer as questões pertinentes à pessoa jurídica.
O termo “endereço” significa a indicação do próprio
domicílio da pessoa jurídica pela menção da casa, do
número, da rua e da cidade em que se situa.
3. O QUE DISPÕE O CÓDIGO CIVIL
O Código Civil estabelece que o domicílio das
pessoas jurídicas de direito privado será o lugar
onde funcionarem as respectivas diretorias e admi-
nistrações ou onde elegerem domicílio especial no
seu estatuto ou atos constitutivos (art. 75, IV). Temos,
portanto, que o domicílio poderá ser qualquer um de
escolha (eleição) ou, inexistindo um determinado (o
que significa que não é obrigatório pelo Código Civil),
será o lugar onde funcionarem a diretoria e a adminis-
tração (legal). Por outro lado, tendo a pessoa jurídica
de direito privado diversos estabelecimentos em
lugares diferentes, cada um deles será considerado
domicílio para os atos nele praticados (§ 1º do art. 75).
Também dispõe o Código de Processo Civil (Lei
nº 13.105/2015) que para a demanda é competente o
foro do lugar onde (art. 53, III, letras “a” a “d”):
a) está a sede, para a ação em que for ré pessoa
jurídica;
b) se acha agência ou sucursal, quanto às obri-
gações que a pessoa jurídica contraiu;
c) exerce suas atividades, para a ação em que
for ré sociedade ou associação sem personali-
dade jurídica;
d) a obrigação deve ser satisfeita, para a ação
em que se lhe exigir o cumprimento.
4. O QUE DISPÕE A LEI DE FALÊNCIAS
De acordo com o art. 3º da Lei de Falências (Lei
nº 11.101/2005), é competente para homologar o
plano de recuperação extrajudicial, deferir a recupe-
ração judicial ou decretar a falência, o juízo do local
do principal estabelecimento do devedor ou da filial
de empresa que tenha sede fora do Brasil.
O assunto foi tratado pelo comercialista J. X.
Carvalho de Mendonça, que diz (“Tratado de Direito
Comercial Brasileiro”, vol. III, pág. 101):
42-04 IR/LS Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 - Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislação Societária
Domicílio da sociedade e sede social no contrato ou nos
estatutos da sociedade é imprescindível; determina o lugar
do registro do comércio para a publicidade obrigatória dos
seus atos, dá a conhecer onde se acham à disposição dos
acionistas os balanços e contas anuais dos administrado-
res das sociedades anônimas, firma a competência juris-
dicional para as ações derivadas do contrato social, quer
contra os sócios, quer dos sócios entre si, quer de terceiros
para com a sociedade, para as ações de nulidade, para a
dissolução e liquidação e para a falência.
No tocante à distinção entre domicílio e endereço,
já vimos que este último é uma consequência do do-
micílio (lugar, extensão territorial da cidade, distrito ou
subdistrito, em que a pessoa jurídica centraliza seus
negócios ou atividades), que, por sua vez, difere de
foro (comarca).
5. O QUE DISPÕE A LEI DO REGISTRO PÚBLICO
A Lei do Registro Público de Empresas Mercantis
(Lei nº 8.934/1994) apenas estabelece que não podem
ser arquivados, entre outros, os atos constitutivos de
empresas mercantis que, além das cláusulas exigidas
em lei, não designarem o respectivo capital, bem como
declaração precisa de seu objeto (art. 35, III). Todavia,
a Lei nº 8.884/1994, que regula a repressão ao abuso
do poder econômico, estabelece, em seu art. 56, que
as Juntas Comerciais ou órgãos correspondentes nos
Estados não poderão arquivar quaisquer atos relativos
a constituição, transformação, fusão, incorporação
ou agrupamento de empresas, bem como quaisquer
alterações nos respectivos atos constitutivos, sem
que deles constem, entre outros, o local da sede e o
respectivo endereço, inclusive das filiais declaradas.
Em face dessas duas últimas prescrições legais, o
Regulamento da Lei do Registro Público de Empresas
Mercantis (Decreto nº 1.800/1996) diz (art. 53, III, “e”)
que não podem ser arquivados quaisquer atos rela-
tivos a constituição e transformação de sociedades
mercantis se deles não constarem, entre outros, o
nome empresarial, o município da sede com endereço
completo e foro, bem como os endereços completos
das filiais declaradas.
Quanto à obrigatoriedade de indicação nas alte-
rações dos atos constitutivos, uma interpretação literal
do art. 56 da Lei nº 8.884/1994 (que regula a repressão
ao abuso do poder econômico) conduz à conclusão
de que tal dispositivo exige que o local da sede e
respectivo devam constar também dessas alterações;
entretanto, o Decreto nº 1.800/1996 (Regulamento da
Lei do Registro Público de Empresas Mercantis) men-
ciona a obrigatoriedade de indicação do município da
sede, com endereço completo e foro, inclusive das
filiais declaradas, somente nos atos constitutivos.
N
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

a IOB Setorial
Serviços
Tributos e contribuições federais - Empresas de factoring
1. QUADRO SINÓTICO
Relacionamos, no quadro a seguir, os principais aspectos a serem observados pelas empresas de factoring:
Legislação Lei Complementar nº 123/2006, art. 17, I; Lei nº 9.718/1998, art. 14, VI; Instrução Normativa RFB
nº 1.700/2017, arts. 32, 33, IV, “f”, e 34; Ato Declaratório Normativo Cosit nº 51/1994; Instrução Norma-
tiva SRF nº 247/2002, art. 10, § 3º; Solução de Consulta Cosit nº 87/2018.
Características A empresa de factoring tem como principais características a exploração de atividades de prestação
cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção
e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços.
Factoring x instituição financeira A empresa de factoring distingue-se das instituições financeiras por que:
a) não necessita de autorização do Banco Central (Bacen) para funcionar;
b) são mercantis, e não financeiras.
Caso a empresa de factoring exerça atividades privativas de instituições financeiras, estará sujeita à
fiscalização e às penalidades impostas pelo Bacen.
Aspectos societários A empresa de factoring pode se constituir como sociedade mercantil, por responsabilidade limitada
ou anônima, e sua existência legal passa a ter efeitos a partir do arquivamento do ato constitutivo na
Junta Comercial.
IRPJ/CSL As empresas de factoring, por determinação legal, para fins de Imposto de Renda Pessoa Jurídica
(IRPJ) e de Contribuição Social sobre o Lucro (CSL), estão obrigadas à apuração do lucro real.
PIS-Pasep/Cofins As empresas de factoring estão sujeitas à não cumulatividade, devendo apurar a contribuição para o
PIS-Pasep com alíquota de 1,65% e a Cofins com alíquota de 7,6%.
Simples Nacional Não poderá recolher os tributos na forma do Simples Nacional a microempresa (ME) ou a empresa
de pequeno porte (EPP) que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de as-
sessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber,
gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
IRRF As empresas de factoring sujeitam-se ao desconto do Imposto de Renda na fonte à alíquota de 1,5%.
Retenção CSL, Cofins e PIS-Pasep Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela
prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de
valores e locação de mão de obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadoló-
gica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como
pela remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da CSL, da Cofins e
da contribuição para o PIS-Pasep. O valor da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep será
determinado mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65%, correspon-
dente à soma das alíquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente.

2. CARACTERÍSTICAS atividades exercidas por empresas de factoring são

A empresa de factoring tem como principais
características a exploração de atividades de presta-
ção cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção
e riscos, administração de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços.
Além das atividades que lhe são peculiares, a
empresa de factoring distingue-se das instituições
financeiras, uma vez que não necessita de autori-
zação do Banco Central (Bacen) para funcionar. As
mercantis, e não financeiras. Note-se que a empresa
de factoring se limita à prestação de serviços, compra
de créditos, captação de recursos no mercado e
empréstimo de recursos em dinheiro remunerado com
juros ou, ainda, executa atividades de administração
de contas a pagar e a receber, entre outras.
Ressalta-se que a empresa de factoring que exer-
cer atividades privativas de instituições financeiras está
sujeita à fiscalização e às penalidades impostas pelo
Bacen, previstas nos arts. 42 e 43 da Lei nº 13.506/2017
e no art. 10 do Decreto-lei nº 9.025/1946, sem prejuízo
de incorrer nas sanções criminais previstas no art. 16

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 IR/LS42-05


da Lei nº 7.492/1986. Para fins societários, a empresa
de factoring pode se constituir como sociedade
mercantil, por responsabilidade limitada ou anônima,
e sua existência legal passa a ter efeitos a partir do
arquivamento do ato constitutivo na Junta Comercial.
3. IRPJ E CSL
As empresas de factoring, por determinação legal,
para fins de determinação do IRPJ e da CSL estão
obrigadas à apuração do lucro real, apurado à opção
da pessoa jurídica trimestralmente ou anual. No lucro
real anual, o IRPJ e a CSL poderão ser pagos sobre
base de cálculo estimada ou com base no balanço
ou balancete de suspensão ou redução, mas, de toda
forma, estarão sujeitos ao ajuste anual.
A base de cálculo será determinada, em cada
mês, mediante a aplicação do percentual de 32%
para o IRPJ e para CSL, sobre a receita bruta de
prestação cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção de riscos, administração de contas
a pagar e a receber, compra de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de pres-
tação de serviços (factoring).
Sobre a base de cálculo, para fins de apuração
do IRPJ, serão aplicadas as alíquotas de 15%, mais
o adicional de 10%, se a base de cálculo exceder a
R$ 20.000,00 por mês; e em relação à CSL a alíquota
de 9%.
Notas
(1) A alienação de duplicata a empresa de fomento comercial
(factoring):
a) a diferença entre o valor de face e o valor de venda oriunda da alie-
nação de duplicata a empresa de fomento comercial (factoring) será
computada como despesa operacional, na data da transação;
b) a receita obtida pelas empresas de factoring, representada pela
diferença entre a quantia expressa no título de crédito adquirido e
o valor pago, deverá ser reconhecida, para efeito de apuração do
lucro líquido do período-base, na data da operação.
(2) As empresas que exercem atividade de fomento comercial ou de
factoring não foram incluídas entre as instituições financeiras, as quais estão
submetidas à alíquota majorada da CSL. Portanto, para as empresas de fac-
toring, aplica-se a alíquota da CSL de 9%.
(Lei nº 9.718/1998, art. 14, VI; Instrução Normativa RFB
nº 1.700/2017, arts. 32, 33, IV, “f”, e 34; Ato Declaratório Nor-
mativo Cosit nº 51/1994; Solução de Consulta Cosit nº 87/2018)
4. PIS-PASEP E COFINS
As empresas de fomento mercantil (factoring) estão
obrigadas ao lucro real e, portanto, estão sujeitas à não
cumulatividade, devendo apurar a contribuição para o
PIS/Pasep com a aplicação da alíquota de 1,65%, e a
Cofins com a aplicação da alíquota de 7,6%.
42-06 IR/LS Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
A base de cálculo apurada pelas empresas de
fomento mercantil (factoring) é a totalidade das recei-
tas, incluindo-se, entre outras, as auferidas com:
a) a prestação de serviços de assessoria credi-
tícia, mercadológica, gestão de crédito, sele-
ção de riscos;
b) a prestação de serviços de administração de
contas a pagar e a receber; e
c) a aquisição de direitos creditórios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestação
de serviços.
As receitas decorrentes da aquisição de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestação de serviços, a serem computadas na
base de cálculo da contribuição para o PIS-Pasep e
da Cofins, correspondem à diferença entre o valor de
face do título ou direito creditório adquirido e o valor
de aquisição.
(Lei nº 9.718/1998, art. 14, VI; Instrução Normativa SRF
nº 247/2002, art. 10, § 3º)
5. SIMPLES NACIONAL
Não poderá recolher os tributos na forma do
Simples Nacional a ME ou a EPP que explore ativi-
dade de prestação cumulativa e contínua de serviços
de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção
e riscos, administração de contas a pagar e a rece-
ber, gerenciamento de ativos (asset management),
compras de direitos creditórios resultantes de ven-
das mercantis a prazo ou de prestação de serviços
(factoring).
Desde 1º.08.2018, vigora a Resolução CGSN
nº 140/2018, que consolida as normas aplicáveis
ao Simples Nacional. No entanto, permanecerá a
vedação ao recolhimento dos tributos pelo Simples
Nacional a pessoa jurídica ou entidade equiparada,
que exerça tais atividades.
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 17, I; Resolução
CGSN nº 140/2018, art. 15, XII)
6. RETENÇÕES NA FONTE
6.1 IRRF
Desde 1º.02.2004, sujeitam-se ao desconto
do Imposto de Renda na fonte à alíquota de 1,5%,
que será deduzido do apurado no encerramento
do período de apuração, as importâncias pagas ou
creditadas por pessoas jurídicas a título de prestação
de serviços a outras pessoas jurídicas que explorem
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
as atividades de prestação de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção
e riscos, administração de contas a pagar e a receber.
(Lei nº 10.833/2003, art. 29)
6.1.1 Base de cálculo
O Imposto de Renda na fonte deve ser retido sobre
a importância total paga ou creditada. Não é admitida
a exclusão da parcela relativa ao ISS, mesmo que
esteja destacada na nota fiscal de serviços emitida
pela pessoa jurídica beneficiária do rendimento.
6.1.2 Quando o imposto deve ser retido
O Imposto de Renda deve ser retido na fonte por
ocasião do pagamento ou crédito do rendimento, pre-
valecendo o evento que ocorrer em primeiro lugar. Por
crédito do rendimento, deve ser entendido o lançamento
contábil, feito pela pessoa jurídica nominal ao fornecedor
do serviço, a débito de despesas em contrapartida com
o crédito de conta do passivo, à vista da nota fiscal ou
fatura emitida pela contratada e aceita pela contratante
(Solução de Divergência Cosit nº 26/2013).
6.1.3 Prazo de pagamento
Para os fatos geradores ocorridos desde
1º.10.2008, o Imposto de Renda incidente na fonte
deverá ser pago até o último dia útil do segundo decên-
dio do mês subsequente ao mês de ocorrência do fato
gerador (RIR/1999, art. 865, II, Lei nº 11.196/2005,
art. 70, I, “e”, alterada pela Lei nº 11.933/2009, art. 5º,
e pela Lei Complementar nº 150/2015, art. 38). Para o
recolhimento do imposto, o Darf deve ser preenchido
em 2 vias, indicando-se no campo 4 o código 5944
(Ato Declaratório Executivo Corat nº 82/2003).
6.1.4 Compensação do imposto
A pessoa jurídica beneficiária dos rendimentos
poderá compensar o Imposto de Renda retido pela
fonte pagadora com o IRPJ devido no período de
apuração em que computar os rendimentos na
determinação da base de cálculo desse imposto, seja
este calculado com base no lucro real, por estimativa
mensal, ou com base no lucro presumido ou arbitrado.
6.1.5 Comprovante anual de rendimentos pagos ou
creditados
A pessoa jurídica que pagar ou creditar, a outras
pessoas jurídicas, rendimentos submetidos ao des-
conto do Imposto de Renda na fonte deverá fornecer
à beneficiária, até o último dia útil de fevereiro do ano
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 IR/LS42-07
subsequente, o Comprovante Anual de Rendimentos
Pagos ou Creditados e de Retenção de Imposto de
Renda na Fonte - Pessoa Jurídica.
Nota
De acordo com os §§ 1º e 2º do art. 7º da Instrução Normativa SRF
nº 119/2000 (incluídos pela Instrução Normativa RFB nº 1.047/2010, art. 1º),
o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Retenção
de Imposto de Renda na Fonte - Pessoa Jurídica poderá ser disponibilizado
por meio da Internet para a pessoa jurídica que possua endereço eletrônico,
ficando dispensado, nesse caso, o fornecimento da via impressa. Todavia,
observa-se que a pessoa jurídica beneficiária poderá solicitar, sem ônus, o
fornecimento da via impressa do mencionado comprovante.
6.2 CSL, Cofins e PIS-Pasep
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurí-
dicas a outras pessoas jurídicas de direito privado,
pela prestação de serviços de limpeza, conservação,
manutenção, segurança, vigilância, transporte de
valores e locação de mão de obra, pela prestação
de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção e riscos, administração
de contas a pagar e a receber, bem como pela
remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos
à retenção na fonte da CSL, da Cofins e da contribui-
ção para o PIS-Pasep. O valor da CSL, da Cofins e
da contribuição para o PIS-Pasep será determinado
mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago,
do percentual de 4,65%, correspondente à soma das
alíquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente. As
retenções da CSL, da Cofins e do PIS-Pasep serão
efetuadas sem prejuízo da retenção do Imposto de
Renda na fonte das pessoas jurídicas.
(Lei nº 10.833/2003, art. 30)
6.3 Incidência do imposto e das contribuições
sobre o valor de face
Sujeitam-se à retenção na fonte do Imposto de
Renda à alíquota de 1,5% as importâncias pagas ou
creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurí-
dicas, bem como a retenção das contribuições sociais
(CSL, Cofins e PIS-Pasep), à alíquota de 4,65%, os
pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas, inclusive empresas de factoring,
pela prestação de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos
e administração de contas a pagar e a receber, ainda
que tal prestação de serviços seja conjugada com a
compra de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços, não
cabendo nessa hipótese, todavia, a referida retenção
sobre a receita decorrente da diferença entre o valor
de face dos títulos e o valor pago por estes na data da
operação (fator de compra).
(Solução de Consulta Cosit nº 421/2017)
N

a IOB Perguntas e Respostas
Contabilidade
Amortização de bens - Capitais amortizáveis
1) Que capitais podem ser amortizados?
A amortização é o modo pelo qual se registra, con-
tabilmente, a diminuição de valor dos bens dos Ativos
Imobilizado e Intangível correspondente à perda do
valor do capital aplicado na aquisição de direitos da
propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existência ou exercício de duração limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal
ou contratualmente limitado.
Dentre os capitais que podem ser amortizados,
está o capital aplicado na aquisição de direitos cuja
existência ou exercício tenha duração limitada, ou
de bens cuja utilização pelo contribuinte tenha prazo
legal ou contratualmente limitado, tais como:
a) patentes de invenção, fórmulas e processos
de fabricação, direitos autorais, licenças, au-
torizações ou concessões;
b) investimento em bens que, nos termos da lei
ou contrato que regule a concessão de serviço
público, devam reverter ao Poder Público con-
cedente, ao fim do prazo da concessão, sem
indenização;
c) custo de aquisição, prorrogação ou modifica-
ção de contratos e direitos de qualquer natu-
reza, inclusive de exploração de fundos de co-
mércio (valor pago a título de luvas ou seme-
lhantes);
d) custo das construções ou benfeitorias em
bens locados ou arrendados ou em bens de
terceiros quando não houver direito ao recebi-
mento do seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de exploração
de florestas (direitos sobre empreendimentos
de propriedade de terceiros).
(Lei nº 6.404/1976, art. 183, § 2º, “b”; RIR/1999, art. 325, I)
Entidades sem fins lucrativos - Terceiro setor -
Critérios contábeis
2) Quais são os critérios contábeis que devem ser
observados pelas entidades do terceiro setor?
42-08 IR/LS Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
O que se convencionou chamar de “terceiro
setor” é formado por organizações sem fins lucrativos
e não governamentais. O principal objetivo dessas
entidades é suprir as deficiências governamentais na
geração de serviços de caráter público.
O terceiro setor é composto basicamente pelas
seguintes entidades:
a) entidades beneficentes;
b) entidades sem fins lucrativos; e
c) organizações não governamentais (ONG).
Pelo fato de não terem fins lucrativos, essas
entidades devem observar os critérios contábeis
específicos estabelecidos pela Resolução CFC
nº 1.409/2012, que aprovou a ITG 2002 (R1) - Entidade
sem Finalidade de Lucros. Observa-se que as regras
baixadas pela referida norma estabelecem critérios
e procedimentos específicos de avaliação, de reco-
nhecimento das transações e variações patrimoniais,
de estruturação das demonstrações contábeis e as
informações mínimas a serem divulgadas em notas
explicativas de entidade sem finalidade de lucros.
Além disso, às entidades sem finalidade de lucros
aplicam-se os Princípios de Contabilidade e, também,
a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e
Médias Empresas ou as normas completas (IFRS
completas), quando for o caso.
(Resolução CFC nº 1.409/2012)
IRRF
Lucros distribuídos - Lucro presumido - Isenção
3) No caso de pessoa jurídica tributada com base
no lucro presumido ou arbitrado, como poderão ser
distribuídos os lucros sem incidência do Imposto de
Renda na fonte?
Desde 1º.01.1996, os lucros ou dividendos pagos
ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas
com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não
estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na
fonte, nem integrarão a base de cálculo do Imposto
de Renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica,
domiciliado no País ou no exterior.
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
No caso de pessoa jurídica tributada com base
no lucro presumido ou arbitrado, poderão ser distri-
buídos, a título de lucros, sem incidência do IRRF:
a) o valor da base de cálculo do imposto, dimi-
nuída de todos os impostos e contribuições a
que estiver sujeita a pessoa jurídica; e
b) a parcela dos lucros ou dividendos excedente
ao valor determinado na letra “a”, desde que a
empresa demonstre, por meio de escrituração
contábil fiscal, que o lucro obtido é maior que
o determinado segundo as normas para apu-
ração da base de cálculo do imposto pela qual
houver optado, ou seja, o lucro presumido ou
arbitrado.
(Lei nº 9.249/1995, art. 10; Lei nº 12.973/2014, art. 72; Ins-
trução Normativa RFB nº 1.397/2013, art. 27; Instrução Normati-
va RFB nº 1.700/2017, art. 238)
Serviços de coleta e transbordo, transporte, triagem,
tratamento e disposição final de resíduos - Tratamento
4) Qual o tratamento dispensado, quanto ao Im-
posto de Renda na fonte, em relação aos serviços de
coleta e transbordo, transporte, triagem, tratamento e
disposição final de resíduos?
Os serviços de coleta e transbordo, transporte,
triagem, tratamento e disposição final de resíduos não
se enquadram no conceito de serviço de limpeza,
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2018 - Fascículo 42 IR/LS42-09
conservação ou zeladoria. Portanto, para fins da
retenção do Imposto de Renda na fonte, prevista no
art. 649 do RIR/1999:
a) estão desobrigadas da retenção do IRRF as
importâncias pagas ou creditadas pela presta-
ção daqueles serviços;
b) na hipótese em que houver os referidos ser-
viços de limpeza como os serviços de coleta
e transbordo, transporte, triagem, tratamento e
disposição final de resíduos executados pelo
mesmo prestador, sem que, na nota fiscal ou
fatura correspondente, sejam segregados os
valores relativos aos serviços de limpeza, de
um lado, e aqueles outros serviços, de outro
lado, caberá a retenção do IRRF, sobre o total
da nota fiscal ou fatura; e
c) a prestação de serviços de coleta e transbor-
do, transporte, triagem, tratamento e disposi-
ção final de resíduos, sem que os trabalhado-
res sejam colocados à disposição da contra-
tante não caracteriza locação de mão de obra
e, portanto, os valores pagos ou creditados
por tais serviços prestados dessa forma não
se submetem à retenção na fonte do IRRF.
(Solução de Consulta Cotir nº 99.009/2018)
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