CUESTIONARIO SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

1. Defina que es consolidación.

Es la acción y efecto de dar firmeza, seguridad y solidez La consolidación de una compañía es la

integración de los distintos balances de empresas filiales en un solo balance de una sociedad matriz.

2. Defina que es el método de consolidación.

Los métodos de consolidación son aquellos procedimientos o técnicas establecidas por la normativa
mercantil y contable para elaborar los estados financieros consolidados mostrando el patrimonio y
resultados generados por las mismas, la consolidación recae en la empresa dominante que será la
encargada de recopilar todos los estados financieros e información de las entidades a consolidar y
de elaborar las cuentas consolidadas.

Los métodos de consolidación son global y proporcional el proceso puede implicar la transferencia
de activos. Con la consolidación, se agrupan los estados financieros de dos o más empresas que
son jurídicamente independientes.

3. Defina que son los estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

4. ¿Quiénes están sujetos a presentar estados financieros consolidados?

El motivo de la necesidad de estos estados financieros consolidados es que una empresa con filiales
en otros países, en sus estados financieros individuales no mostrará información alguna de sus
filiales sino que aparecerán en el balance de situación como inversiones financieras ya que la matriz
tiene la acciones de estas como propietaria, pero no presentarán los bienes y deudas que esta tiene.

5. ¿Qué deben incluir los estados financieros consolidados?

En los estados financieros consolidados se revelará la siguiente información:

 la naturaleza de la relación entre la dominante y la dependiente, en el caso de que aquélla

no posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del
poder de voto;
  las razones por las que la tenencia, directa o indirecta a través de otras dependientes, de
más de la mitad del poder de voto real o potencial de una participada no implica control
sobre la misma;
 el final del ejercicio sobre el que se informa en los estados financieros de la dependiente,
cuando éstos hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y
estén elaborados a una fecha o para un ejercicio que sean diferentes de los utilizados por la
dominante, así como las razones para utilizar esta fecha o un ejercicio diferentes;
 la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, las que se podrían
derivar de acuerdos de préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la
posibilidad de las dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos.

6. ¿Cuándo unas controladoras no serán necesarias que elabores estados financieros

consolidados?

No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:

 dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra
entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar
en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la
dominante no elabore estados financieros consolidados;
 los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);
 la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumentos en un mercado público; y
 la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros
consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
 7. Defina y explique que es subsidiaria

Una Empresa subsidiaria es aquella que está controlada por otra compañía llamada matriz a la cual
pertenece, en la mayoría de los casos porque esta controla una gran cantidad de acciones de la
primera y se posiciona como dominante.

8. ¿Qué entiende por control?

La palabra control proviene del término francés control y significa comprobación, inspección,
fiscalización o intervención. También puede hacer referencia al dominio, mando y preponderancia, o
a la regulación sobre un sistema.

9. ¿Qué es una entidad de cometido específico?

Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido
de antemano (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigación y
desarrollo o la titulación de un activo financiero). Tales Entidades de Cometido Específico (ECE)
pueden tener la forma jurídica de sociedades de capital, fideicomisos o asociaciones entre
entidades, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad.

10. La Sección menciona que existe control cuando:

La controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder
de voto de una entidad. Esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se
puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando
la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:

a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros
inversores;
b) (b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una
disposición legal o estatutaria o un acuerdo;
c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o
d) poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste.
 11. ¿Cuáles son y que menciona la sección de las subsidiarias que no se excluirá en la
consolidación?

Una subsidiaria no se excluirá de la consolidación por el mero hecho de que el inversor sea una
entidad de capital riesgo u otra entidad análoga.

9.8 No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean
diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionará información
relevante mediante la consolidación de estas subsidiarias, y la revelación de información adicional,
en los estados financieros consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo
por las subsidiarias.

9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidación porque opere en una jurisdicción que imponga
restricciones a la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdicción.

12. Se debe de incluir una entidad de cometido específicos en la consolidación. Explique.

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE
que esté controlada por esa entidad. Además de las circunstancias descritas en el párrafo 9.5, las
siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es
exhaustiva):

a) las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con
sus necesidades específicas de negocio;
b) la entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se
han delegado las decisiones cotidianas;
c) la entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por
tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta; o
d) la entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o
a sus activos.

13. ¿Cuáles son las circunstancias que podría indicar que una entidad controlar una entidad de
cometidos específicos?

Ciertamente se ha intentado realizar o conocer acerca de los tipos de circunstancias que deben
considerarse a la hora de evaluar un acuerdo concreto, a la luz del principio de prevalencia de la
esencia sobre la forma. No se ha pretendido hacer “una lista comprensiva de comprobaciones a
realizar” sobre las condiciones que, de forma acumulativa, deben cumplirse para exigir la
consolidación de una ECE.

a) Actividades Las actividades están siendo dirigidas en nombre de la entidad que presenta
sus estados financieros, la cual ha creado, directa o indirectamente, a la ECE, de acuerdo
con sus necesidades específicas. Son exponentes de lo anterior los siguientes:

La ECE se encarga de proveer las fuentes de capital a largo plazo de la entidad, o apoyar con
fuentes de financiación la operación principal o más importante de aquélla; o

La ECE vela por el suministro de bienes o servicios, para que la entidad lleve a cabo su operación
principal o más importante, de forma que, sin la existencia de la misma, deberían ser conseguidos,
utilizando otros medios, por la propia entidad.

La dependencia económica de la entidad, con respecto a la entidad que presenta sus estados
financieros (de la misma forma que las relaciones de los proveedores con un cliente importante) no
lleva, por sí misma, a la existencia de control.

b) Toma de decisiones.

La entidad que presenta sus estados financieros tiene, sustancialmente, el poder de decisión para
controlar, o bien para obtener el control, de la ECE o de sus activos, incluyendo ciertas capacidades
de toma de decisiones que se ponen de manifiesto tras la constitución de la misma ECE. Tales
capacidades de decisión pueden haber sido confiadas y delegadas, estableciendo un mecanismo de
“auto pilotaje”.

Son exponentes de lo anterior, entre otros:

El poder unilateral para disolver la ECE;

El poder para cambiar los estatutos o las normas de funcionamiento de la ECE; o - el poder de vetar
los cambios que se propongan en los citados estatutos o normas.

c) Beneficios

La entidad que presenta los estados financieros tiene, sustancialmente, el derecho a conseguir la
mayor parte de los beneficios o ventajas que procedan de las actividades de la ECE, ya sea por
virtud de los estatutos, de un contrato, de un acuerdo, de la concesión de poderes o de cualquier
otro mecanismo, acuerdo o medio. Tales derechos a percibir los beneficios o ventajas de la ECE
pueden ser indicativos de control, cuando son a favor de la entidad que está comprometida en
transacciones con la ECE, si aquélla pretende obtener tales beneficios o ventajas del rendimiento
financiero de la ECE. Son exponentes de lo anterior, entre otros, la posesión de los derechos a
recibir la mayor parte de:

 los beneficios económicos de la entidad, en forma de flujos netos de efectivo, ganancias u

otros tipos de ganancias o ventajas futuras; o bien
 las distribuciones de patrimonio neto programadas de antemano, o de las que tengan como
origen una liquidación de la ECE.
d) Riesgos

Puede obtenerse una indicación válida del grado de control, mediante la evaluación de los riesgos
de cada una de las partes comprometidas en transacciones con la ECE. Con frecuencia, la entidad
que presenta los estados financieros garantiza a los demás inversores que han proporcionado el
resto del capital a la entidad, de forma directa o indirecta a través de la ECE, una tasa de
rendimiento o alguna forma de protección de sus créditos. Como resultado de este tipo de garantías,
la entidad retiene para sí los riesgos inherentes a la propiedad, y los otros inversores son,
sustancialmente, sólo una especie de prestamistas, puesto que su grado de exposición a las
pérdidas y ganancias ha quedado limitada. Son ejemplos de lo anterior, entre otros, los casos que
siguen, en los que los demás suministradores de capital:

 No poseen una participación significativa en los activos netos de la ECE;

 No tienen derecho a participar en los beneficios económicos futuros de la ECE;
 No están expuestos, de forma sustancial, a los riesgos inherentes a los activos o las
operaciones llevadas a cabo por la ECE; o bien - reciben, sustancial y principalmente,
beneficios equivalentes al rendimiento que obtendría un prestamista, ya posean
instrumentos de pasivo o de capital.

14. ¿Cuál es la información que debe de revelar los estados financieros consolidados?

Según la NIC 27 En los estados financieros consolidados se revelará la siguiente información:

 a) [Derogado];
b) [Derogado];
c) Las razones por las que la dominante no posee el control sobre la dependiente, a pesar de
tener, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de
voto actual o potencial de la misma;
d) La fecha de presentación de los estados financieros de la dependiente, cuando los mismos
hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y contengan una
fecha de presentación o sean de un periodo que no coincida con los utilizados por la
dominante, así como las razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes;
e) La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, las que se
podrían derivar de acuerdos de préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la
posibilidad de las dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos.
f) Cuando se elaboren los estados financieros de una dominante, que haya elegido no
elaborar estados financieros consolidados porque esté eximida de acuerdo con el párrafo
10, dichos estados separados deberán revelar la siguiente información:
o El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se
ha usado la 6 NIC 27 exención que permite no consolidar; el nombre y país donde
está constituida o tiene la residencia la entidad que elabora y publica los estados
financieros consolidados que cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y la dirección dónde se pueden obtener esos estados
financieros consolidados;
o Una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades
controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluirá el nombre, el país de
constitución o residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si
fuera diferente, la proporción que se tiene en el poder de voto; y
o Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en
la lista del apartado (b) anterior.

Cuando una dominante (diferente de la reseñada en el párrafo 41), un partícipe en una entidad
controlada de forma conjunta o un inversor en una asociada elaboren estados financieros
separados, revelará en ellos la siguiente información:
 a) El hecho de que se trata de estados financieros separados, así como las razones por las
que se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley;
b) Una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades controladas
conjuntamente y asociadas, donde se incluirá el nombre, el país de constitución o
residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si fuera diferente, la
proporción que se tiene en el poder de voto; y
c) Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del
apartado (b) anterior. Además, identificará los estados financieros elaborados de acuerdo
con lo establecido en el párrafo 9 de esta Norma, y con la NIC 28 y la NIC 31, que también
serán de aplicación a los mismos.

15. ¿Cuáles son los pasos a seguir para la consolidación de estados financieros?

Los estados de situación financiera de las compañías tenedoras y subsidiarias suman sus conceptos
similares de activo, pasivo y capital con el propósito de consolidar la información del grupo como si
fuera una sola empresa y, para consolidar los derechos, obligaciones y patrimonio, se requiere
aplicar las siguientes reglas:

 Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas,
como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que, desde el punto de vista de la integración
del grupo, no representa derechos u obligaciones de entidades ajenas al grupo.
 Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones con
derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayoría del capital, conviene
estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando no se tenga la
mayoría, de hecho se tenga el control en las votaciones.
 Deben eliminarse las ganancias no realizadas resultantes de las transacciones entre el
grupo incluidas entre el inventario y activos fijos.
 Si los inventarios adquiridos de una compañía del grupo aún se encuentran en inventario,
deben evaluarse al costo de producción o de adquisición de la compañía vendedora, más
gastos de transporte o de fabricación de la compradora, en el caso de haberse procesado.
Es decir, se debe eliminar la utilidad de la empresa que lo vendió, ya que es inexistente la
venta en la consolidación.
  Deben eliminarse las inversiones de la compañía tenedora de las acciones de sus
subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidación de éstas) contra sus activos y pasivos
que se reciben y suma en la consolidación.
 La inversión en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las acciones que la
emisora tenía en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas de
compras, la eliminación de la inversión debe efectuarse por etapas, tomando en cuenta el
valor contable de las acciones en cada una de las fechas de compra.
 En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o
cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporción que corresponda al interés
minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de los pasivos y del capital contable
de la tenedora.
 Para que los estados financieros consolidados presenten una situación financiera y
resultados uniformes, como si se tratará de una sola compañía, la tenedora y sus
subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Información Financiera
uniformemente cuando las circunstancias sean similares.
 Los estados financieros de las subsidiarias deberán ser preparados a una misma fecha o
con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados consolidados.

16. ¿Cuáles son los procedimientos de cada paso para la consolidación de estados financieros?
 Obtención de estados financieros individuales.

El requisito previo indispensable para efectuar una consolidación es la necesidad de que la

controladora obtenga, de forma sistemática, cada una de las compañías (asociadas y subsidiarias)
que constituyen el grupo, los estados financieros o las balanzas de comprobación.

Los modernos sistemas de cómputo, las comunicaciones y los sistemas en red hacen que esta
información pueda obtenerse en tiempo real, aunque es de suma importancia una adecuada
planeación del diseño del sistema, así como la indispensable coordinación entre el personal de
desarrollo y el departamento de contabilidad para un adecuado análisis de las características y los
requerimientos necesarios para lograr esta integración en los sistemas.

 Análisis de los estados financieros individuales

Este análisis es un paso indispensable para poder efectuar los asientos de consolidación de manera
satisfactoria y luego estados financieros consolidados confiables. Durante esta etapa, la controladora
analizará si, por alguna razón especial, alguna de las empresas del grupo debe excluirse de la
consolidación.

 Aplicación del método de participación para la valuación de la inversión en acciones de

asociadas, subsidiarias y subsidiarias no consolidadas.

Una vez efectuados los ajustes mencionados en el inciso anterior, deberá procederse a valuar por el
método de participación las acciones de empresas que conforman el grupo. Tanto para las
asociadas como para las subsidiarias se aplicará el método de participación, y los asientos contables
que esta valuación genere se reconocerán en los registros contables de la tenedora.

Las inversiones en acciones de las subsidiarias no consolidadas se valuarán por el método de

participación. De cualquier manera, todas las inversiones en acciones de empresas en las que se
tenga influencia significativa (asociadas), o control (subsidiarias), deberán valuarse por el método de
participación en los estados financieros individuales de la tenedora.

Sin embargo, para efectos de la consolidación, todos los asientos por el reconocimiento de la
participación en los resultados de las subsidiarias que se consolidan deberán eliminarse mediante
asientos de consolidación, a fin de evitar la duplicidad en el reconocimiento de dichas utilidades.
Este punto se abordará con mayor detalle más adelante.

 Elaboración de la hoja de distribución.

El responsable de la consolidación de los estados financieros de las empresas del grupo deberá
establecer el catálogo de cuentas de la entidad consolidada, de manera que todo el grupo unifique
los nombres y los códigos asignados a las diferentes cuentas.

 Elaboración de la hoja de trabajo de consolidación.

Al terminar los ajustes previos y la hoja de distribución, se estará en condiciones de elaborar la hoja
de trabajo de consolidación. En este papel de trabajo se suman los saldos de la contabilidad de la
controladora y de cada una de las empresas que integran los estados financieros consolidados. Para
obtener una suma de activos, pasivos, capital y cuentas de resultados de las empresas que
constituyen el grupo, los saldos se suman línea por línea.
Según la complejidad de la consolidación por realizar, del número de cuentas de los estados
financieros y de las características de las empresas, se utilizan los siguientes tipos de hojas de
consolidación:

a) Múltiple. Se utiliza una hoja diferente para cada uno de los rubros de activo, pasivo, capital y
resultados. El empleo de esta hoja es muy sencillo y tiene la ventaja adicional de que al
terminar de elaborarla ya se cuenta con los estados financieros prácticamente listos para su
presentación.
b) Unitaria. Esta forma de trabajar es menos usual. Se utiliza una sola hoja para todas las
cuentas con las que se trabajará

La hoja de trabajo de consolidación está formada por columnas para los saldos de cada una de las
entidades que intervienen en la consolidación: una para la suma de estos saldos, otra para los
asientos de eliminación y otra para los saldos consolidados; además, las correspondientes al estado
de resultados y al balance general.

En las empresas más modernas donde la contabilidad general se maneja por avanzados sistemas
integrados de cómputo, lo normal es que éstos desarrollen el proceso de la consolidación y los
estados financieros consolidados, por lo que la responsabilidad del departamento contable consiste
exclusivamente en la supervisión y, en algunos casos, en la elaboración de los asientos de
eliminación. El contador general, el director de finanzas o la persona responsable, deberá intervenir
junto con el programador en el diseño, prueba e implantación del sistema de contabilidad a fi n de
que funcione de manera óptima.

En algunos sistemas, el programa emite sólo los estados financieros, pero no efectúa la
consolidación. En estos casos, el uso de una hoja electrónica constituye una herramienta

Muy importante para facilitar y agilizar el trabajo necesario. En esta etapa cobra suma importancia
una correcta elaboración del catálogo de cuentas del grupo, de manera que controle por separado
todas las inversiones, transacciones y saldos intercompañías.

 Efectuar los ajustes para reconocer en la entidad consolidada el valor razonable de los
activos netos adquiridos.
Una subsidiaria debe evaluarse inicialmente; es decir, desde el momento en que se convierte en
subsidiaria (fecha de compra), con base en el método de compra establecido en la NIF B-7,
Adquisiciones de negocios.

Derivado de la aplicación del método de compra, los activos y pasivos de una subsidiaria se valúan,
a la fecha de compra, en su valor razonable u otro tipo de valor, en los términos de la citada NIF B-7,
lo cual da lugar a ajustes en su valor contable. Estos ajustes, de acuerdo con la propia NIF B-7, no
deben reconocerse en los registros contables de la subsidiaria, sino en los de la controladora, como
parte de su inversión permanente en la subsidiaria. Por lo tanto, la inversión permanente inicial de la
controladora en la subsidiaria queda valuada, de acuerdo con el porcentaje de participación
adquirido, con base en los activos y pasivos de la subsidiaria valuados conforme a la NIF B-7.

Asimismo, como parte de los ajustes propiciados por la adquisición y también con base en la NIF B-
7, la controladora reconoce el crédito mercantil o, en su caso, la ganancia en compra, al momento de
la adquisición. Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria, al aplicar el
método de compra establecido en la NIF B-7 en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, sólo se
reconocieron en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la subsidiaria, y no
se registraron en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar tales ajustes a los
estados financieros de la subsidiaria sólo para efectos de la consolidación. De igual manera, la
controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o, en su caso, la utilidad o pérdida integral del
periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes
iniciales a sus activos netos.

Esto constituye una de las características más importantes en la aplicación de la NIF, ya que a la
consolidación deben integrarse los activos y pasivos de la subsidiaria en sus valores razonables a la
fecha de la adquisición, en lugar de los valores contables que aparecen en sus estados financieros.

 Eliminación de operaciones intercompañías o asientos de consolidación.

Al llegar a esta parte del proceso de la consolidación surge la necesidad de efectuar una serie de
ajustes, asientos de consolidación o eliminaciones, derivados de las inversiones y otras
transacciones realizadas durante el ejercicio entre las empresas que integran el grupo. Como se
trató en el capítulo sobre el método de participación, estas eliminaciones, como será habitual
llamarlas en este texto, obedecen sobre todo a la aplicación de los postulados de entidad económica
y devengo contable. Para efectos de los estados financieros consolidados, las operaciones
intercompañías son aquellas que llevan a cabo, dentro de la entidad económica, la controladora y
sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre ellas.

El concepto de asientos de consolidación corresponde a los mismos postulados analizados en el

método de participación, la diferencia es que al aplicar este método se eliminan las utilidades o
pérdidas no realizadas entre las empresas del grupo, mientras que al efectuar una consolidación
deberán eliminarse las operaciones completas efectuadas entre las empresas.

En el proceso de consolidación deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los
efectos reconocidos de las operaciones intercompañías del periodo, así como de periodos
anteriores, considerando en cualquier caso los efectos no devengados en resultados. Dichas
operaciones deben eliminarse por su importe total y no por el porcentaje de participación de la
controladora en cada subsidiaria. Asimismo, deben eliminarse tanto las operaciones intercompañías
ascendentes como las descendentes; ejemplo de las primeras es la venta de inventarios de la
subsidiaria a la controladora; ejemplo de las segundas es la venta de inventarios de la controladora a
la subsidiaria.

Sin embargo, como se mostrará más adelante, toda eliminación de utilidades o pérdidas que se
efectúe al aplicar el método de participación tiene su correspondiente asiento de consolidación.
Asimismo, toda utilidad o pérdida de ejercicios anteriores que se reconoce como realizada en el
método de participación también tiene su equivalencia en asientos de consolidación.

Estos asientos de eliminación deberán elaborarse sólo en papeles de trabajo al hacer la

consolidación, ya que la entidad consolidada no posee personalidad jurídica propia, a diferencia de
los asientos por el método de participación que sí deberán registrarse en los libros de la tenedora.

Para efectos didácticos, los asientos de consolidación pueden dividirse en tres categorías:

a) Eliminación de la cuenta de inversión en acciones de subsidiarias (en la contabilidad de la

controladora), contra el capital contable (activos netos a valor razonable) de la subsidiaria.
b) Transacciones entre las empresas del grupo; por ejemplo, las ventas de mercancías y de
activos, intereses, servicios, regalías.
c) Cuentas corrientes. Saldos recíprocos entre empresas originados por ventas a créditos,
préstamos y otros.
Deberá tenerse especial cuidado en la coincidencia de estos saldos en las contabilidades de las
empresas del grupo, debido a que, de haber partidas en tránsito, estos asientos de eliminación se
verán afectados. Esto se hará al momento de analizar los estados financieros individuales.

 Elaboración de los estados financieros consolidados.

Una vez terminados los asientos de consolidación podrán elaborarse los estados financieros
consolidados. Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la información
que proporcionan los estados consolidados. Esta discusión se debe a que en términos legales sólo
existe la entidad individual, mientras que en lo contable existe, además, la entidad consolidada. A
partir de que la contabilidad financiera produce información, sobre todo para usuarios externos entre
quienes están los accionistas, se entiende que la información financiera individual por sí misma no
cumple los requisitos de contenido informativo que demandan los usuarios.

Por otra parte, cuando la información se requiere exclusivamente para fines legales, o para otros
objetivos específicos, se considera que podrán presentarse sólo los estados financieros individuales,
y se consideran los siguientes requisitos:

a) Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad legal.
b) Debe existir una razón válida para la preparación de los estados financieros individuales, la
cual debe divulgarse
c) Las inversiones en subsidiarias deberán evaluarse por el método de participación.
d) Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de los estados financieros
individuales pueda recurrir a los primeros.

La existencia de los estados financieros consolidados debe divulgarse en los estados financieros
individuales, indicando que la evaluación de la información financiera y los resultados de operación
de la entidad económica deba basarse en los estados consolidados.

Debe juzgarse la conveniencia de presentar de manera conjunta los estados financieros individuales
y consolidados.

17. ¿Defina que son los estados financieros separados?

Según la NIC 27 Estados Financieros Separados, define este concepto de la siguiente manera
“Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que dicha entidad puede
optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, o
utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos”

18. ¿Cuáles son los requerimientos para elaborar estados financieros separados?

NIC 27: Los estados financieros separados se elaborarán se elaborarán de acuerdo a todas las NIIF
aplicables.

Cuando una entidad elabore estados financieros separados contabilizara las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:

El costo De acuerdo a la NIIF 9, la entidad aplicara el mismo tratamiento contable a cada categoría
de la inversión.

19. ¿Qué información deben de revelar los estados financieros separados?

Una entidad aplicará todas las NIIF que correspondan cuando proporcione información a revelar en
sus estados financieros separados, incluyendo los requerimientos de los párrafos 16 y 17.

16 Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no elaborar
estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros separados, revelará en
esos estados financieros separados:

a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha
aplicado la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde
desarrolle sus actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que
elaboró y produjo los estados financieros consolidados para uso público, que cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se pueden
obtener esos estados financieros consolidados;
b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas,
incluyendo:
i. El nombre de las participadas.
ii. El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y país
donde están constituidas, si fuera diferente).
 iii. Su proporción de participación mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporción en los derechos de voto, si fuera diferente).
c) Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del
apartado (b)

20. Defina que son los estados financieros combinados.

Los Estados financieros combinados son aquellos que muestran los resultados de operación, la
situación financiera y los cambios en ésta de las compañías afiliadas como si se trataran de una sola
y, además, expresan la fuerza de las empresas que se han sumado en la combinación tanto de
activos, pasivos, capital y también como de los resultados obtenidos de un grupo de organizaciones.

21. ¿Cuáles son los requerimientos para elaborar estados financieros combinados?

Procedimiento de consolidación:

Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos y flujos de efectivo
de la controladora con los de sus subsidiarias.

Compensan (eliminar) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la

parte de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria.

Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonios, ingresos, gastos y flujos de efectivo
intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo.

Las pérdidas intragrupo pueden iniciar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los
estados financieros consolidados.

22. ¿Qué información debe de revelar los estados financieros combinados?

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a
Revelar sobre Partes Relacionadas (Sección 9.30).