NIA 700

FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Responsabilidad del auditor es formar una opinión sobre LOS ESTADOS

FINANCIEROS. Así como también la estructura y contenido del informe de
auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros. Es
decir, que si se va emitir una opinión sobre los estados financieros, es porque
previamente se ha realizado una auditoría de estados financieros.

Las NIAS 705 y 706 tratan el modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor emite una opinión
modificada.

La 706 habla de párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones

en el informe de auditoría.

La NIA 700 está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados

financieros con fines generales, es decir, que una auditoria bajo la NIA 700
es exclusivamente para un conjunto completo de estados financieros (no
puede faltar ninguno).

La NIA 800 trata las consideraciones especiales a tener en cuenta cuando los
EEFF se preparan con un marco de formación con fines específicos.

La NIA 805 trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoria

de un solo estado financiero o de un elemento o de una cuenta o de
una partida específica de un estado financiero.

Pregunta: ¿diferencia entre la NIA 800 y 805? La 800 es para las

auditorias de un conjunto completo de EEFF, pero con fines específicos. Y las
805 es para las auditorias de un solo estado financiero, o de una sola cuenta
(Ej: inventario), o de una sola partida (ej: inventario de productos en proceso)
de los EEFF.

Pregunta: La NIA 700 protege la congruencia del informe de auditoría.

Explique: se refiere a que respeta lo establecido en la NIA 700, tiene
uniformidad. No se mezcla con otras normas. La NIA 700 protege la
congruencia del informe de auditoría cuando la auditoria se realiza de
conformidad con las NIAS, ya que esto promueve la credibilidad en el
mercado global.

Nota: la existencia de un propósito específico generalmente se debe a la

existencia de un ente regulador. Para relaciones con terceros son las NIAS
800 Y 805.
Las circunstancias inusuales se ven en las opiniones modificadas, en la NIA
705.

Marcos de información: los que usan los bancos, los seguros, cajas de
ahorro, principios americanos (FASB), NIIF para Pymes.

03/10/19

Objetivos del auditor: Un auditor tiene como objetivo

 El formar una opinión sobre los estados financieros y dicha

opinión estará basada en una preparación de las conclusiones extraídas
de las evidencias obtenidas. El auditor no va a opinar sobre cualquier
cosa. El auditor va a buscar las conclusiones extraídas de esos papeles
de auditoría, por cada sección debe haber una conclusión, ejemplo, por
el activo fijo, por el pasivo, capital, ingresos y costos; es decir si están
bien revelados y presentados.
Lo primero que deberá hacer el auditor para emitir la opinión es
chequear las funciones de las distintas secciones en los papeles de
trabajo y verificar que todo esté acorde.

 La expresión de dicha opinión con claridad. Esto quiere decir que el

auditor no tendrá ambigüedad al momento de emitir la opinión. No
puede tener conceptos de ambigüedad. Debe ser 100% objetivo. No
puede tener dudas ni incertidumbres. También se debe describir la base
en la que sustenta la opinión.
La NIA 700 habla de una opinión limpia, una opinión sin modificación.
Una opinión donde se dice "Los estados financieros presentan
razonablemente todos sus aspectos más importantes”. En el caso de
tener dudas, el auditor se dirige hacia el cliente para poder profundizar
el área, PERO si es un hecho concreto de que no hay, no se hizo o no
existe, esto genera una modificación a la opinión. Los otros tipos de
opinión (distintos a una opinión limpia, se encuentran en la NIA 705).

Resumen: De manera general emitir una opinión sobre los estados

financieros y esa opinión debe hacerse por escrita y debe ser con claridad.

DEFINICIONES

1) Estados financieros con fines generales: los estados financieros

preparados de conformidad con un marco de información con fines
generales. Lo que no es con fines generales, es con propósitos
específicos, con requerimientos particulares. La NIA 700 solo trabaja
con estados financieros con fines generales.
 2) Marco de información con fines generales: es un marco de
información financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un espectro ilimitados de
usuarios (todo el que quiera). Lo contrario sería cuando se necesite
presentar a un agente regulador en específico, por ejemplo, sudeban.
Ejemplos de un marco de información financiera: Principios de
contabilidad americanos, de seguros, bancas, cajas de ahorros, las NIIF
para pymes y las NIIF plenas. El auditor puede opinar, puede expresarse
basándose en cualquiera de esos marcos. Cada uno indica un conjunto
de normas para el reconocimiento de partidas y para su registro
contable.
El marco de información financiera puede ser:
 Un marco de imagen fiel: se debe cumplir con unos requerimientos.
También requiere unos aspectos puntuales de parte del cliente. Para
lograr la presentación fiel, puede que sea necesario que la dirección
revele información adicional a la específicamente requerida por el
marco. O se reconoce que puede ser necesario que la dirección no
cumpla algunos de los requerimientos del marco para lograr la
representación fiel de los EEFF. Se espera que esto sea necesario
solo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.
 Un marco de cumplimiento: cuando se cumple de forma estándar lo
que establecen las normas (estrictamente). Cuando se aplican las
normas sin cambiarle nada.

Resumen: el marco de imagen fiel, permite que se adicione información o que

se retire determinada información. Y el marco de cumplimiento no permite
ningún tipo de modificación, es decir, ni incluir o retirar. En las notas a los
estados financieros se debe decir “para efectos de estos estados financieros se
dejó de presentar/ o no se cumplió el requerimiento…”

 Opinión no modificada (o favorable): Cuando el auditor concluye

que esos EEFF están preparados en todos sus aspectos materiales de
conformidad con el marco de información financiera que se esté usando.

Los estados financieros: en la NIA 700 se refieren a un conjunto completo

de estados financieros con fines generales.

Las normas internacionales de información financiera: conjunto de normas

emitidas por el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB).

Frases utilizadas para expresar una “opinión no modificada” en el

caso de un marco fiel y un marco de cumplimiento:

Para expresar una opinión no modificada de conformidad con un marco de

imagen fiel: “los estados financieros expresan la imagen fiel de… de
conformidad con el marco de información financiera aplicable” o “los estados
financieros representan fielmente, en todos los aspectos materiales, … de
conformidad con el marco de información financiera aceptable”.

Para expresar una opinión no modificada de conformidad con un marco de

imagen cumplimiento: la opinión del auditor indicara que los EEFF han sido
preparados de conformidad, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

REQUERIMIENTOS

Formación de la opinión sobre los estados financieros.

Requerimientos
Formación de la opinión sobre los EEFF:

Si pregunta ¿cuál es la responsabilidad del auditor en la NIA 700?

Formar una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en
todos sus aspectos materiales de conformidad con el marco de información
financiera.

Es una opinión sobre los estados financieros y sobre si esos estados financieros
han sido preparados en todos sus aspectos materiales y esto lo hará tomando
en cuenta el marco de información financiera que aplique.

Pregunta: ¿qué características tiene la opinión que emite el auditor?

1) es sobre los estados financieros.

2) es sobre los aspectos materiales.
3) es tomando en cuenta un marco de información financiera.
4) se ha obtenido en base a una seguridad razonable sobre el conjunto
completo de los estados financieros.

Se habla de una seguridad razonable porque es imposible  revisar todos y

cada uno de los aspectos. Es imposible (poco probable/poco frecuente) dar
una seguridad absoluta. La seguridad razonable es sobre todo el conjunto
de los estados financieros.

El auditor va a indicar que el conjunto de estados financieros están libres de

errores materiales debido a fraude o error.

Dicha conclusión tendrá en cuenta: leer en la nia

No se puede emitir la opinión si el auditor no ha obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada, la cual está en los papeles de trabajo del
auditor. La NIA 330 es la que trata la evidencia de auditoria, la cual debe
ser suficiente y adecuada.
  Si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de
forma agrupada. (Nia 450).
 Indicar las evaluaciones requeridas (apartados 12-15)

Plus: planteamiento

 Se dará una opinión sobre las partes más importantes.

 Dicha opinión se hará sobre los aspectos más importantes
 La opinión será con una seguridad razonable.
 La opinión será sobre un marco de información previamente establecido.
 Tiene que estar sobre una evidencia de auditoria. En el caso de haber
ajustes se tiene que verificar que los ajustes que no fueron aprobados no
tienen un impacto en las cifras y esta opinión tiene que estar basada en
los puntos del 12 al 15 (estos puntos valen tanto para el marco de
imagen fiel como para el de cumplimiento).

1. El auditor evaluará si ... (leer norma) dicha evaluación también considera

aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, es decir,
cualquier otra particularidad de las prácticas contables, incluyendo los
posibles indicadores de sesgo en los juicios de dirección.

Antes de entregar el informe: ver si las políticas contables aplicadas y

seleccionadas son congruentes con ese marco de información aplicable.
También se tiene que ver si las estimaciones contables realizadas son
razonables.

2. Verificar si los EEFF revelan información adecuada que permita a los

usuarios a quienes se destina entender las transacciones  y los hechos que
resultan materiales sobre esa información contenida en los EEFF. Es decir,
ver si la redacción no hay ambigüedad, es una redacción precisa, concisa.
La terminología, títulos de los EEFF.

Pregunta: ¿qué consideraciones debe tomar en cuenta el auditor

antes de emitir un informe? Nombre 4

3. Cuando se tiene un informe de imagen fiel, se va a verificar si en las

notas donde se dice lo que se emite para que no existan malas
interpretaciones.
Si los estados financieros incluidas las notas presentan las transacciones y
los hechos de modo que eroguen la presentación fiel. Verificar la
presentación de la estructura el contenido de los estados financieros y si
esos EEFF tienen las notas explicativas que presentan las transacciones y
los hechos de modo que eroguen la presentación fiel.
 Informar en la opinión cual es el marco de información financiera aplicable

Tipo de opinión:

El auditor emitirá una opinión no modificada (o favorable) bajo la nia 700

hay un solo tipo de opinión. El auditor expresara una opinión no modificada
cuando concluya que los EEFF han sido preparados en todos los aspectos
materiales de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.

Cuando concluye que sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida

los EEFF financieros en su conjunto no están libres de errores materiales, se
usa la 705.
Hasta aquí fueron todos los pasos previos a la emisión del informe.

Informe de auditoría: El informe de auditoría será escrito. No puede oral.

Debe tener unas características particulares:

1. Tiene un título: tendrá un título que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.

2. Destinatario: el informe irá dirigido al destinatario correspondiente según

lo requerido por las circunstancias del encargo.

3. Apartado introductorio: primer párrafo que se ve después del destinatario

El informe de auditoría deberá tener una sección titulada “opinión” debe

indicar el tipo de opinión que se generó, si solo dice “párrafo de opinión” es
porque se trata de una opinión favorable.

Apartado introductorio:

 identificara (nombre) la entidad cuyos estados financieros han sido

auditados.
 Manifestara que los EEFF han sido auditados ¿Cómo? Cuando dicen
“hemos”, “han sido auditados”, “he auditado”.
 Indicara el titulo de cada estado incluido en los estados financieros.
 Remitirá al resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
 Especificara la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados
financieros incluidos.

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN RELACION CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS
  Esta sección del informe de auditoría describe las responsabilidades de
las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la
preparación de los estados financieros. No es necesario que el informe
de auditoría se refiera específicamente a la “dirección”, sino que usara
el término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se
trate.
 El informe de auditoría deberá tener una sección titulada
“Responsabilidad de la dirección (u otro término adecuado) en
relación con los estados financieros”.
 El informe de auditoría describirá la responsabilidad de la dirección en
relación con los estados financieros. Dicha descripción explicara que la
dirección es la responsable de la preparación de los EEFF de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como
del control interno que considere necesario para permitir la preparación
de los EEFF libres de incorrección material, debía a fraude o error.
 Cuando los EEFF se preparen de conformidad con un marco de imagen
fiel, la explicación de en el informe de auditoría de la responsabilidad de
la dirección en relación con los EEFF debe referirse “la preparación y
presentación fiel de los estados financieros” o a “la preparación
de estados financieros que expresen la imagen fiel”. Se DEBE
informar que es un marco de imagen fiel, para que la gente se pregunte
qué es lo que adicionaron o quitaron. Si no aparece la expresión
“imagen fiel” es porque es con un marco de cumplimiento.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “responsabilidad del

auditor”

En el informe de auditoría se manifestara que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la
auditoria.

En el informe de auditoría se hará constar que la auditoria se llevó a cabo de

conformidad con las NIAS y también explicara que dichas normas exigen que el
auditor cumpla con los requerimientos de ética así como que planifique y
ejecute la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si
los EEFF están libres de incorrección material.

El informe de auditoría describirá en que consiste una auditoria indicando que:

1) Una auditoria con lleva a la aplicación de procedimientos destinados a

obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la información
revelada en los EEFF.
2) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de errores materiales debido a
 fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones el auditor tiene en cuenta
el control interno para la preparación por la entidad de los estados
financieros con la finalidad de diseñar procedimientos de auditoria
adecuados en función a las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno. En el caso de
que el auditor tenga tambien la responsabilidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad conjuntamente con la
auditoria de los estados financieros, el auditor deberá omitir la frase
en la que se menciona que la toma en consideración del control
interno por el auditor no tiene como finalidad expresar una
opinión sobre su eficacia.
3) Una auditoria tambien incluye la evaluación y adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como también de la presentación global
de los estados financieros.

Cuando los EEFF se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel,

la descripción de la auditoria en el informe se referirá a “la preparación y
presentación fiel por la entidad de los estados financieros” o "la
preparación por la entidad de estados financieros que expresan la
imagen fiel”.

OPINION DEL AUDITOR

Frases utilizadas para expresar una “opinión no modificada” en el

caso de un marco fiel y un marco de cumplimiento:

Para expresar una opinión no modificada de conformidad con un marco

de imagen fiel: “los estados financieros expresan la imagen fiel de… de
conformidad con el marco de información financiera aplicable” o “los estados
financieros representan fielmente, en todos los aspectos materiales, … de
conformidad con el marco de información financiera aceptable”.

Para expresar una opinión no modificada de conformidad con un marco

de imagen cumplimiento: la opinión del auditor indicara que los EEFF han
sido preparados de conformidad, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Firma del auditor, fecha y dirección.

“otros informes sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”

en el caso de que el auditor tenga que cumplir adicionalmente con otras
normas distintas a las NIA. Otros requerimientos de información. Se debe
poner otro título para diferenciar otras informaciones distintas a las del informe
de auditoría como tal.
 NIA 706

PARRAFOS DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Esto también es una información adicional, pero son solo párrafos, información
precisa.

Estos párrafos van después de la opinión porque no la afectan, no cambia

la opinión del auditor sobre los estados financieros. Dichos párrafos son solo
para aclarar algunas situaciones.

El objetivo es explicar cuando se usara un párrafo de énfasis y un párrafo

sobre otras cuestiones.

Párrafo de énfasis: es un párrafo incluido en el informe de auditoría que se

refiere a una cuestión presentada o revelada (ya está contenida en el informe)
de forma adecuada! en los estados financieros y que a juicio del auditor es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
EEFF.

Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de

auditoría que se refiere a una cuestión distinta de la presentada o
revelada en los EEFF y que a juicio del auditor es relevante para que los
usuarios comprendan:

1) Comprendan la auditoria.
2) Las responsabilidades del auditor.
3) El informe de auditoría.

Pregunta: ¿Cuáles son las 3 razones que motivan a un párrafo de otras

cuestiones?

1) Comprendan la auditoria.
2) Las responsabilidades del auditor.
3) El informe de auditoría.

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:

Lo insertara inmediatamente después del párrafo de opinión.

Utilizará el título “párrafo de énfasis”

Incluirá en el párrafo de énfasis una clara referencia a la cuestión que se

resalta, no puede ser confuso, ambiguo. Y la ubicación de los estados
financieros de la correspondiente información.