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8/02/2020

Análisis de la Reforma Tributaria


Ley 2010 de 2019

Versión 1. Febrero 8 de 2020  >>>


Verifique la última actualización en:
www.globalcontable.com/usta

Juan Fernando Mejía


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Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 2

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8/02/2020

Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)

Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

Proyección
Sentencia C-481/19 C.C

Cambios con la Ley 2010/19


¿Derogó la Ley 1943/19 por una simple “formalidad”?

NO, pero…
1. Se había derogado la “Renta laboral exenta del 50% del
salario de magistrados, sus fiscales y procuradores, y 25%
para de jueces de la república” (art. 206, num. 7 E.T.
derogado por el artículo 122 Ley 1943/18)
2. Renta exenta revivida por artículo 32 Ley 2010/19

Por esto fue una “Inexequibilidad Diferida”:


Sólo a futuro, NO a situaciones jurídicas consolidadas como el
SIMPLE
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Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19

Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)

Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

Proyección
Sentencia C-481/19 C.C

Cambios (en general)


Cambios con la Ley 2010/19

1 “Reviviscencia”
De Normas derogadas (Beneficio para jueces
~art. 206 Num. 7 ET), componente inflacionario…

2 Derogatorias
Ley
2010/19 3 Modificaciones

4 Mantiene
La mayoría de las normas (Ley 1943/18)

5 Nuevas normas
1 2 Algunas por fuera del Estatuto Tributario. 3 4 5 6

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19

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Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)

5 Demandas nuevas a un mes de expedición

Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

Proyección
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Cambios con la Ley 2010/19

1 Vicios de forma
Quorums Decisorios
Autonomía
2 De municipios frente a temas como el SIMPLE

3 Reducción de Impuestos a las empresas


Aunque aumenta impuestos a sus socios si distribuyen
dividendos.
(El demandante lo considera “Regresivo” (arts. 34 y 92)

4 Poder Aduisito de las Pensiones

1 2 3 5 “Sobretasa” a entidades financieras.


4 5 6

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Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)

Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

Proyección
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Cambios con la Ley 2010/19

1 2 3 4 Fuente: Revista Dinero 5 6

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Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

Proyección
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Cambios con la Ley 2010/19

Efectos globales:

1. Clase media mantiene nivel de tributación.


2. Baja impuestos a empresas (estimula su reinversión para
generar riqueza y empleo).
3. Sube impuestos a los dueños de empresas vía dividendos
(grava el consumo) y a los más ricos (con más de $5.000
millones en patrimonio).
4. Fortalece crecimiento empresarial mayor inversión en bienes
capital (IVA y reducción de la Renta Presuntiva).
5. Crea sobrededucción para estimular empleo formal.
6. Fortalece gestión y fiscalización DIAN.

1 2 3 4 5 Más... 6

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Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)

Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

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Sentencia C-481/19 C.C

Cambios con la Ley 2010/19

Efectos específicos:
1. Impulsa proceso de implementación de factura electrónica y
más control a bancarización.
2. Redistribuye la riqueza a segmentos de menores ingresos por
reducción tarifa de pensión (a un millón cuatrocientos mil
colombianos: de ellos 1 millón ganan 1 SMMLV y 400 mil hasta
2 SMML) y devolución de IVA (?).
3. Reduce la tarifa de renta (32%, 31% y 30%): Competitividad
OCDE es 25%.

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Reforma Tributaria 2020 (Ley 2010 de 19)


Estructura
Generalidades
Demandas nuevas

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Cambios con la Ley 2010/19

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Cambios en Renta Presuntiva

Año Ley 1943/18 Ley 2010/19

2019 1.5% 1.5%

2020 1.5% 0.5%

2021 y siguientes 0% 0%

- Favorece patrimonios inactivos.


- Se alinea beneficio del IVA descontable en Adquisición de Activos.
- Favorece inversiones en el país.
- Genera confusión, redacción parece dejar la de 2019 nuevamente en 3,5%.

Art. 188 ET. Mod. Art. 78 Ley 1943/18 y 90 Ley 2010/19

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Ejemplo de Renta Presuntiva (Renta Líquida “Especial”)

Subcédulas 1 y 2

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Impuesto de Renta
● Crea un ingreso “exceptuado”: NO son de fuente nacional los ingresos por
introducción y venta de mercancía extranjeras, de propiedad de sociedades
extranjeras o naturales sin residencia (nacionales o extranjeros) en cualquier
aeropuerto internacional y en puertos fluviales habilitados en el Guainía.

Antes: sólo aplicaba a estos puertos en Vaupés, Putumayo y Amazonas.

- NO se le imputan costos y gastos asociados, pues art. 177-1 ET limita costos y


gastos de INCRNGO y de Rentas Exentas.

Art. 25 ET, Dod. Ley Art. 84 Ley 2010/19 (este “beneficio” no estaba en la Ley 1943/18)

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Impuesto de Renta

● Revive el “componente inflacionario” de los rendimientos financieros de personas


naturales
- Es ingreso no gravado o gasto no deducible.

Arts: 38 al 40-1; 81, 81-1 y 118, adicionados por el art. 160 Ley 2010/19

• Revive que NO son deducibles los intereses de las constructoras, aunque las NIIF digan
que son gastos (diferencia temporaria).

Art. 41 ET. Derogado art. 122 Ley 1943/18, Revivido por Art. 160 la Ley 2020

Ejercicio >>>

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Intereses en Constructoras con la Reforma Tributaria (Ley 2010 de 2019 que revive el artículo 41 ET)
Ejemplo: Se construye urbanización y se demora 3 años. Los costos son de $24.000 millones, que incluyen $4.000 millones
en intereses. Según NIIF PYMES, los intereses son gastos, pero fiscalmente son mayor valor del inventario hasta que se
vendan las unidades residenciales.
1) Medición inicial del “costo” del activo
Cuenta Concepto Déb Créd
1410 Inventarios en proceso (incluye intereses y gastos administrativos) 24.000
1110, 22, 23, 25, etc Efectivo o pasivos 24.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc.577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
530597 Gastos por intereses no deducibles todavía (reversión) deterioro 4.000
149997 Inventarios (reversión de los intereses)
Similar a registrar provisión por deterioro 4.000
Arts. 21-1 pár. 6, 59, 107 y Art. 41 ET inciso 2, derogado por art. 122 Ley 1943/18 y revivido por art. 160 Ley 2010/18.
Igual sucede con gastos administrativos.
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activo por Impuestos Diferidos ($4.000 millones por 32%) 1.280
540597 ó 540597 Ingresos o menor gasto, por Impuestos Diferidos 1.280
Mejor capitalizar también para NIIF si revela la excepción (NIIF PYMES párrafo 3.5 c). Análisis adicional en http://bit.ly/2s9Jlhr

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Intereses en Constructoras con la Reforma Tributaria (Ley 2010 de 2019 que revive el artículo 41 ET)

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)


Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 24.000 24.000
1410 Inventarios 24.000 4.000 20.000
51xx Gastos del periodo 0 4.000 4.000

Sólo por “presentación”, primero va la columna NIIF y luego la fiscal, pero transaccionalmente se registra primero el costo y
luego la ESTIMACIÓN (Explicación de todas las partidas conciliatorias en el libro gratuito en www.globalcontable.com/libro)

Ante bancos y terceros se mostrarían pérdidas en los tres años y por eso es mejor capitalizar también para NIIF si revela la
excepción (NIC1.20c y NIIF PYMES párrafo 3.5 c)

• Ver artículo en http://bit.ly/2s9Jlhr

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Historia de la Ganancia Ocasional Presuntiva /Venta de Bienes Inmuebles y Acciones que no cotizan
Ley 1819 Modificó artículo 90 E.T. Presume ganancia ocasional en venta de bienes raíces si el “precio” está 15% por
debajo del “Valor Comercial” promedio (antes 25%).
* La escritura debe incluir:

2016
I) El “Valor Comercial” real, que debe estar compuesto por:
a) El pago en efectivo, que debe estar bancarizado (salvo que se venda a crédito).
b) El pago en especie, según su propio “Valor Comercial”, y
II) Una declaración bajo gravedad de juramento que diga:
“El precio aquí incluido es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se señale un valor diferente”.

Ley 1943 Aclaró que:


1. Si se paga con servicios en especie, escritura debe decir su “Valor Comercial” (¿Prueba?).
2. Comercialmente sí puede vender a pérdida, pero fiscalmente se presume ganancia ocasional, pues

2018 “No se aceptará un precio inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo”.


3. El comprador es responsable solidario (de impuestos, intereses y sanciones), cuando tenga conocimiento
que la operación constituye “abuso en materia tributaria” (y riesgo de lavado de activos).
4. Reitera presunción fiscal del precio de venta de acciones o cuotas partes por el 130% del Intrínseco.

Ley 2010 Agregó restricción por posterior enajenación indirecta y aplicación del art. 319-8 E.T sobre fusiones.

2019 Art. 90-3 creado por el art. 54 Ley 1943/18 y modificado por art. 62 Ley 2010/19
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Casos Ganancia Ocasional Presuntiva /Venta de Bienes Inmuebles y Acciones que no cotizan

Ejemplo 1. Art. 90 E.T: Un inmueble se vende en un “Valor Comercial Real” de $5.000 mills a crédito y su valor en libros
es$0 mlls. (Adicional: había costado $2.000 y su depreciación acumulada es de $2.000 mlls.). Catastral 4.500
Cuenta Concepto Débito Crédito
1305 Cuentas por Cobrar (En ese caso es “no bancarizado”) 5.000
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 2.000
1592 Depreciación Acumulada 2.000 La Ganancia Ocasional NO es
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 5.000 $5.000 x 10%= $50 Mlls.

Impútese “primero” la Renta Líquida por Recuperación (Art. 2 art. 72 ET adicionado Art. 51 Ley 1819/16)
Precio de compra que debe ser el Valor Comercial Real (Y bancarizado) 5.000 Mlls.
(-) Costo Avaluo Catastral (-) Depreciación previa (-4.500 Mlls. - 2.000 Mlls)
(Inciso 2 del art. 72 ET adic. art. 51 Ley 1819/16 y Art. 196 ET)
Total de la Ganancia Ocasional 2.500 millones
La Ganancia Ocasional correcta: $2.500 Millones X 10% = $250 millones
• Oficio DIAN 20453/19, 10329/19 Y Sentencia 21555 mayor 24 de 2019

Requisito adicional:
Haber declarado el activo en año inmediatamente anterior por el avalúo catastral (costo fiscal = valor patrimonial)

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La altísima Ganancia Ocasional en la Venta de Inmuebles totalmente depreciados


Ejemplo 2. Art. 90 E.T: Un inmueble se vende en un “Valor Comercial Real” de $5.000 mills a crédito y su valor en libros es
costó $0 mlls. (Adicional: había costado $2.000 y su depreciación acumulada es de $2.000 mlls.). Catastral 4.500
Cuenta Concepto Débito Crédito
Cuentas por Cobrar (no bancarizado)
1305 5.000 NO declaró el catastral en el
Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo)
1516 2.000 periodo anterior
Depreciación Acumulada
1592 2.000 (NO es costo fiscal)
Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo
4210 5.000
La Ganancia Ocasional NO es $5.000 x 10%=$500 Mlls. Impútese “primero” la Renta Líquida por Recuperación:
Valor Mlls Impuesto
1 Renta Líquida por Recuperación de Deducciones Art. 195 ET(Dep. Acum x 33%) 2.000 660
2 Más Ganancia Ocasional:
A Precio de Venta 5.000
B Menos “Renta Líquida por Recuperación (Art. 195 ET) -2.000
C Menos “Costo Fiscal” (Valor en Libros o arts. 70 a 73 E.T Regl. Dec. 2373/19 y art. 277) -0
D Total Ganancia Ocasional (A-B-C) X 10% 3.000 300
(Validación) Renta Líquida + Ganancia Ocasional= Utilidad Contable (1 + D) 5.000 960 19.2%

• Si lo va a vender el año siguiente: Normalice al 15% con Ley 2010/19 (antes 13%). No soluciona problema de UIAF.

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Casos Ganancia Ocasional Presuntiva /Venta de Bienes Inmuebles y Acciones que no cotizan
Ejemplo 3. Art. 90 E.T: Un inmueble se vende en un “Valor Comercial Real” de $5.000 mills a crédito y su valor en libros es
costó $200 mlls. (Adicional: había costado $2.000 y su depreciación acumulada es de $1.800 mlls.)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1305 Cuentas por Cobrar (no bancarizado) 5.000
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 2.000
1592 Depreciación Acumulada 1.800
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 4.800
Valor Mlls Impuesto
1 Renta Líquida por Recuperación de Deducciones Art. 195 ET(Dep. Acum x 33%) 1.800 594
2 Más Ganancia Ocasional:
A Precio de Venta 5.000
B Menos “Renta Líquida por Recuperación (Art. 195 ET) -1.800
C Menos “Costo Fiscal” (Valor en Libros o arts. 70 a 73 E.T Regl. Dec. 2373/19) -200
D Total Ganancia Ocasional (A-B-C) X 10% 3.000 300
(Validación) Renta Líquida + Ganancia Ocasional= Utilidad Contable (1 + D) 4.800 894 18.2%

• Si lo va a vender el año siguiente: Normalice al 15% con Ley 2010/19 (antes 13%). No soluciona problema de UIAF.

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¿Cómo se reconoce la venta de un activo valorado en el ESFA?


Ejemplo 4: Un inmueble costó $1.000 millones, se valoró en $1.800 millones y 2 años después se vende en $1.650 millones.
Debió declararse por el costo, sin la valorización. Ver https://youtu.be/e3T_mmUcHHE
La venta NO genera una pérdida fiscal de $150 millones, sino una ganancia ocasional de $650 millones
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
1110 o 2305 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE (Valorización, antes cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) NIIF PYMES 17.15C 800
Registro de la Venta (Art. 289 E.T.)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1110 Efectivo 1.650
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 650
Reversión del Avalúo, pues no es aceptado fiscalmente (Más en http://bit.ly/2Hq9LX8) :
Cuenta Concepto Débito Crédito
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 800
151697 PPE (Valorización, antes era la cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
(o 2360)
Juan Fernando(OMejía Reforma
si no se hizo, Tributaria Ley
debe normalizarse 2010/19
(contra los socios?) 21

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Impuesto de Renta / Deducciones creadas por Ley 2010/19

● Crea la Deducción del “primer” empleo para menores de 28 años: 120% del salario, sin exceder 115 UVT mensuales

- Cómo controla la empresa que sea el “primer empleo”?.


- ¿Cuál es el efecto en cargos que no requieren experiencia?
- Los 115 UVTs equivalen a 95,83 UVT mensuales (115 UVT/120%)
= $3.412.337 para 2020
Art. 108-5, adicionado por el art. 88 Ley 2010/19

• Crea deducción: intereses en créditos con ICETEX, aún sin relación de causalidad, limitado a 100 UVTs anuales
- Beneficia al trabajador, no a los hijos. Especialmente a jóvenes recién egresados.
- Beneficia a trabajadores antiguos a que adquieran nuevos créditos para profesionalizarse.
- Antes: sin relación de causalidad sólo era posible deducir intereses en hipoteca para vivienda.
- Para personas jurídicas sí existen varias deducciones sin relación de causalidad, así estén limitados
(Como los arts. 107-2, 115, 115-1 y 107-1 de atención a trabajadores, clientes y regalos, cortesías, fiestas, reuniones y
festejos, limitados al 1% de los ingresos netos).
Pero no se cambió la tabla del art. 387 E.T. y por esto NO se pueden restar de la refuente, sino al final del año.
Art: 119 ET, modificado por art. 89 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 22

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Impuesto de Renta / Deducciones (Ley 1955/19)


• Cambia deducción en Fuentes No Convencionales de Energía, pasando de 5 años a 15 años.
Art. 11 Ley 1753/14 modificado por art. 174 Ley 1955/19.

• Se aclara que Copropiedades Comerciales tienen exoneración de aportes (SENA, ICBF y Salud), respecto a trabajadores con
menos de 10 trabajadores. Sentencia 2018-00009 Consejo de Estado (Declarada “Nulidad de los apartes «19-5» y
“1.2.1.5.3.1” del artículo 1.2.1.5.4.9 del DUR 1625 del 2016”)
Razón: Estas entidades NO están obligada a solicitar calificación y permanencia (ESALs).
Exoneración de aportes aplica a Régimen Ordinario (incluyendo Persona Naturales con más de 2 trabajadores ) y también a:
1. Régimen Simple.
3. Consorcios
4. Cooperativas (Desde 2019 por Ley 1955/19),
Pero no por eso deben hacerse autorretención porque esto es para sociedades y asimiladas, según el Decreto 2201/16).

• Cambia tiempo de “expulsión” del Régimen Especial de una ESAL de 3 años a 1 año
Art. 11 Ley 1753/14 modificado por art. 174 Ley 1955/19.

• Se aclara que donaciones de una ESAL a otra ESAL es una deducción (No un descuento del art. 255 ET), cuando la
primera se dedica al art. 12 del Art. 359 ET.
Art. 357 E.T. Modificado por art. 42 Decreto Ley 2106/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 23

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Modifica la Bancarización Art. 775-1 Mod. art. 120 Ley 1943/18 modificado art. 136 Ley 2010/19.
• Ejemplo que favorece al contribuyente: Se pagaron $35 millones por diferentes medios, de $40 millones de costos y gastos
devengados, incluyendo depreciaciones y compras de inventario. Los pagos NO bancarizados son de $15 millones.
• SÍ son deducibles porque no superan al menor entre:
(1) El 70% del total de lo pagado ($35 millones x 70%= $25,5 millones) ni a 80.000 UVTs ($ 2.741.600.000).
(2) El 45% de los costos, gastos, depreciaciones y compras ($40 millones x 45%= $18 millones).
• Ejemplo que NO favorece al contribuyente (si supera 100 UVTs en uno o varios pagos a un mismo beneficiario):
(3) Si los $15 millones NO bancarizados, se pagaron así:
(a) $10 millones a 10 personas naturales por $1 millón a cada uno, NO están limitados por no superar 100 UVT, y
(b) $5 millones a una sola persona, en uno o varios pagos: de éste último solo le aceptan $3.427.000 (100 UVT)
y le rechazan $1.573.000 (Concepto DIAN 4355/19 y 19439/18 revoca conceptos 0057/18, 7308/18, 00724/18 y 203/18).
Esta diferencia NO se contabiliza (es presunción fiscal): Art. 1.7.1. DUT 2516, pero se lleva a fila 370 de la Hoja “H3 ERI”.
Conclusión: controle mensual/ parte NO deducible, IVAs no descontables, exógena, Formato 2516… (provisión mensual de renta).

* Sí se aceptan pagos directos al productor agropecuario, a cooperativas y asociaciones y a comercializadores del régimen
SIMPLE, “con independencia del número de pagos”, así: 90%para 2019, 85% (2020) 75% (2021), 70% (desde 2022)

Nuevo: Acepta 100% de pagos en efectivo x pescado amazónico (modi. Ley 1943/18), partidas arancelarias 0302, 0303 y 0305.
Nuevo: Protocolo para Fiscalizar el cumplimiento de la bancarización (Oficio DIAN 100224371-00383).

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 24

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Otros aspectos de Bancarización:

NO se limita la deducción si el pago es por

1
canales financieros, consignaciones de
efectivo o de cheques, transferencias,
datáfono, entre otros, ni cuando se hace con
cheques marcados como “páguese
únicamente al primer beneficiario”.

2
Sí son deducibles pagos 3
compensados con bienes o
servicios, como bonos
alimenticios,
(Oficio DIAN 013635/18).

Si es deducible salario girado a un tercero


para cancelar obligación del trabajador
(Concepto DIAN 19354 de 2019).
Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 25

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Impuesto de Renta / Historia de los Descuentos Tributarios

i) Ley 1943/18 (art. 84) determinó los descuentos tributarios “únicos” (Ratificado art. 96 Ley 2010/19):
1. Impuestos pagados en el exterior (254 ET)
2. Inversiones en control, conserva/ y mejora/ del medio ambiente (255 ET) Puede tomarse varios beneficios, como el art. 424 ET
y depreciarlo. Concepto DIAN 23209/17),
3. Inversión en investigación, desarrollo tecnológico e innovación (256 ET),
4. Donaciones a ESAL (257 ET)
5. Descuento de gastos en Obras Cinematográficas (Art. 9 Ley 1556/12)
6. IVA en la adquisición de activos fijos reales productivos (258-1 ET, exequible Sentencia C-520/19 C.C.)
7. ICA, avisos y tableros (Art. 115 ET) limitado al 50% (tomando el otro 50% como gasto NO deducible (ejercicio en diap. Sgtes)
Limitados por el artículo 259 E.T. al 75% del impuesto “que hubiere pagado” por Renta Presuntiva.
8. El 40% de inversión en Empresas de Servicios Públicos regionales de Acueducto y Alcantarilla, para ampliar cobertura (Art. 104
Ley 788/02)
Limitado al 50% del impuesto neto (Oficio DIAN 015 [001187] 16-01-2019, en http://bit.ly/2RSeTqm)|
9. ZOMAC (Limitado al 50% del impuesto neto)

Pero… Ley 1955/19 y Ley 2010/19 agregan nuevos descuentos tributarios >>>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 26

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Impuesto de Renta / Historia de los Descuentos Tributarios

ii) Ley 1955/19 adicionó descuentos tributarios por:

10. Inversión de MiPYMES en Investigación, desarrollo tecnológico e innovación (256-1 ET adic. Art. 168 Ley 1955/19),
Limitado a no generar saldo a favor, aunque puede generarlo y solicitarlo si es por pagos a personal con doctorado.
11. Becas por impuestos (257-1 ET adic. art. 190 Ley 1955/18).

Limitado al 30% del impuesto sumado con los arts. 255 a 257.

iii) Ley 2010/19 ratifica estos descuentos, pero hace reviviscencia al art. 491 E.T (IVA en Activos Fijos Reales Productivos

(Art. 259-2 mod. por arts. 84 Ley 1943/18 y por art. 96 Ley 2010/19)

Ver Ejercicio >>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 27

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Impuesto de Renta / Historia de los Descuentos Tributarios


• Se reitera que el IVA en adquisición de Activos Fijos Reales Productivos es descontable en Renta y que NO es
descontable en IVA (Concepto DIAN 011458/19).
Art. 258-1 y 491 ET, derogado por art. 122 Ley 1943, revivido por art. 160 Ley 2010/19
Ejemplo: un Activo Fijo Real Productivo costó $ 100 mills. e IVA de 19 mills. Límite del Art. 259 ET
Cuenta Débitos Créditos Patrimonio Líquido supuesto=
1520 Prop. Planta y Equi. Maqui/, envases retornables 100.000.000 $5.000 millones
1355, ó CXC no Financiera IVA Descontable en Renta, o
19.000.000 • Presuntiva (1.5%)= 75 mlls.
1520 Prop. Plant y Eq. Maq (si no es responsable de IVA)
• Impto. al 33%=
2305 Cuentas por Pagar 119.000.000
$24.750.000
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos • Límite del 75%=
5405 Gasto Impuesto de Renta (Supuesto) 30.000.000 $18.562.500
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 30.000.000 Descuento Máximo=
• Se aplica directamente al impuesto a cargo, pero limitado por el art. 259 E.T.
$30 millones
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos
-18.562.500
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 11.437.500
1355 CXC no Financiera IVA Descontable en Renta 11.437.500 $11.437.500

Puede trasladar a periodos futuros el descuento no tomado en este periodo (pero no hay
Descuento NO tomado:
impuesto diferido). Ampliar en “Límite al descuento del IVA en compra de activos fijos reales
productivos”, en http://bit.ly/2QK2WRR $7.562.500

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8/02/2020

Impuesto de Renta / Historia de los Descuentos Tributarios


Es mejor descontar el 50% de ICA (alternativa 1), avisos y tableros, y llevar el otro 50% como gasto NO deducible (Conc.
4685/19) vs deducir el 100% (alternativa 2) Art. 115 E.T.). Ej.: Si este impuesto x pagar es $11.592.000.
Alternativa 1: Descontar el 50%:

Cuenta Débitos Créditos


13553008 Cuenta por cobrar no financiera – ICA descontable en renta (50%*), 5.796.000
511505 Gasto NO deducible ICA (50%) 5.796.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o incluso ICA por pagar (Oficio DIAN 006012/17) 11.592.000
Si el impuesto a cargo al final del periodo es de $30 millones (supuesto):

Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos


5405 Gasto Impuesto de Renta (Supuesto) 30.000.000
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 30.000.000

• El ICA siempre debe reconocerse en las “Cuentas por Cobrar No financieras” (1355) y esperar al final del año para reconocerlo como gasto.
• Si ya lo llevó al gasto, reverse la cuenta 511505 gasto ICA (crédito) contra la cuenta del impuesto a cargo (2404) débito.

• Pero… podría ser mejor la alternativa 2 si no puede usarlo como descuento por tener copado el límite del art. 259 E.T.
• O negarse la deducción para subir impuesto 20% para 1 año de beneficio de auditoría o 30% para 6 meses.

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Impuesto de Renta / Historia de los Descuentos Tributarios


Alternativa 2: Implica pagar más impuestos, pues NO resta del impuesto de renta a cargo (del 100 % termina tomando el 33%)
Cuenta Débitos Créditos
511505 Gasto Deducible ICA (100%) 11.592.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o incluso ICA por pagar (Oficio DIAN 006012/17) 11.592.000
Alternativa 1 Alternativa 2
1.200.000.00
Ingresos (supuestos) 1.200.000.000
0
Costos y Gastos (sin ICA) 774.287.000 774.287.000
Gasto Deducible por ICA 0 11.592.000
(A) Utilidad Antes de Impuestos 425.713.000 414.121.000
(B) Impuesto de Renta (33%) 140.485.290 136.659.930
Utilidad Después de
A-B 285.227.710 277.461.070
Impuestos
Descuento Tributario 5.796.000 0
(C) Total Impuesto a Pagar 134.689.290 136.659.930
(C/A) Tasa Efectiva de Tributación 31,64% 33,00%

Son deducibles al 100% los demás “gastos” de impuestos, tasas y contribuc/ (Art. 115 E.T.). Salvo renta, ganancia
ocasional, normalización, ni el 2% INC inmuebles (inexequible el Art. 512-22, Sentencia 593/19 Corte Constitucional).
*Incluso podría ser gasto deducible el IVA en la adquisición de Activos Fijos para los NO responsables.

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8/02/2020

Impuesto de Renta  / Rentas Exentas que estaban

● Cambios a las 9 Rentas Exentas “únicas”

i) Ley 1943/18 dijo que eran había 9 rentas exentas “únicas”:

1. Las de la Economía Naranja creadas hasta el 2021, por 7 años (si tiene menos de 80 mil UVT en ingresos anuales
($2.848.560.000), al menos 3 empleados aparte de los addor. e invirtiendo al menos 4.400 UVT -Dec. 1699/19),
2. Las de inversiones que aumenten la productividad agropecuaria (por 10 años),
3. Las de generadores de energía eólica, biomasa, solar, geotérmica o de los mares (por 15 años),
4. Algunas utilidades en VIS y VIP, forestales (hasta 2036),
5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
6. Las del transporte fluvial de bajo calado (por 15 años),
7. Algunas rentas de las entidades administradoras de la seguridad social,
8. Creaciones literarias de la economía naranja (Ley 98/93),
9. Rendimientos de reservas de estabilización de fondos de pensiones y cesantías.

Pero... la Ley 1955 de 2019 PND y la Ley 2010/19 modifican y adicionan las Rentas Exentas “únicas” >>>>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 31

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Impuesto de Renta  / Rentas Exentas “Nuevas”

ii) La Ley 2010/19 adiciona 2 rentas exentas a las 9 “únicas”:


1. Rentas exentas de la Econ. Naranja: las “Activid. deportivas, recreación y aprovechamiento del tiempo libre”.
2. Rentas exentas: ya no es sólo código CIUU Sección A División 01 “Agricultura, ganadería y caza”, sino que agregó
Rentas de Exentas de empresas creadas entre enero 1 de 2019 y Diciembre 31 de 2022 dedicadas a:
- Sección A 02 “Silvicultura y extracción de madera”,
- Sección A 03 “Pesca y Agricultura”,
- Sección C 10 “Elaboración de productos alimenticios”, creadas desde enero 1 de 2019.
- Sección C 11 “Elaboración de bebidas”, creadas desde enero 1 de 2019.
-Deben siempre pagar aportes de nómina, no efectúan autorretención del Dec. 2201/16,
-Eliminó requisitos del objeto social exclusivo y del domicilio y sede de administración en el municipio de la inversión.

- Esto beneficia a industria manufacturera colombiana, pues la renta exenta permanece en el ciclo económico y NO se
traslada al socio (Le aplica el art. 234 ET).
Art. 235-2 ET. Mod. art. 79 Ley 1943/18 y 64 de la Ley 1955 y por art. 85 Ley 2020

Ejercicio >>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 32

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Ejercicio de Rentas Exentas para Empresas de Productos Alimenticios y Bebidas (Ley 2010/19)

• Conclusión: el beneficio NO se traslada al socio y queda para reinversión en la empresa (Art. 234 ET)
• Tampoco se trasladan los descuentos a los socios (art. 260 ET). En el caso del ICA es mejor un descuento?
Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 33

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Impuesto de Renta  / Rentas Exentas “Nuevas condiciones”

iii) Ley 2010/19 crea nuevas condiciones:


- Que sean “nuevas” (desde vigencia de Ley 1943/18) y que empiecen a operar antes de 2022 (ya no 2021).
- No pueden proceder de fusión o escisión que efectúe el contribuyente ni sus socios.
- Deber reinvertir por 6 años (según tabla de ingresos que inicia en 1.500 UVT, antes era $25.000 UVT) y generar
empleos nuevos con vocación de permanencia y que no hayan laborado en vinculadas (más que el mínimo de 10
trabajadores que exigía Ley 1943/18).

iv) Sentencia C-120 Corte Constitucional y Ley 1955/19 PND, art. 64 interpretó con autoridad que deben incluirse los
aportes voluntarios a pensiones voluntarias y obligatorias del art. 126-1, aportes AFC del 126-4 (estas limitadas al 30%
de los ingresos y hasta 3.800 UVT), las rentas laborales (art. 206) y 206-1 (diplomáticos del Min relaciones exteriores).

Y la Ley 2010/19 lo aclara aún más ... >>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 34

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8/02/2020

Impuesto de Renta  / Rentas Exentas “Nuevas”

v) La Ley 2010 de 2010 revive, mantiene y aclara las siguientes rentas exentas:
1. Revive la renta laboral exenta del 50% del salario de magistrados, sus fiscales y procuradores y 25% para de jueces de la
república (por considerarse “gastos de representación).
Art. 206, num. 7. derogado por art. 122 Ley 1943/18 y revivido por art. 32 Ley 2010/19.
2. Mantiene exentas las siguientes rentas laborales “no limitadas” revividas en Sentencias y en Ley 1955/19:
2.1. El seguro y compensación por muerte de militares y policías, en actividad Art. 206, num. 6
-Ley 1943/18 adicionó “en retiro” y las prestaciones sociales” (Y lo mantiene la Ley 2010/19)
2.2. El exceso del salario básico de militares (oficiales, suboficiales y soldados profesionales) y policías (oficiales, suboficiales,
patrulleros, agentes y nivel ejecutivo). Art. 206, num. 8
2.3. Gastos de representa/ de rectores y profesores de universidades públicas, limitados al 50% del salario Art. 206, num. 9
3.Adiciona y aclara exención de renta para funcionarios de Minrelaciones Exteriores también aplica a diplomáticos, consulares y
administrativos que prestan servicios en el exterior, pero son “residentes fiscales” (Art. 10 ET)”.
Art. 206-1. Mod. Art. 25 y 33 Ley 1943/18 y se mantienen por arts. 32 y 33 Ley 2010/19

Ninguna de estas 5 están limitadas al 40% (de los ingresos menos INCRNGO, exentas y deducciones especiales) ni a 5.040 UVT.
Art. 336 ET modificado. Ley 1943/18 y por la Ley 2010/19 por Sentencia C-120 Corte Constitucional

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 35

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Impuesto de Renta  / Mega‐Inversiones

Mantiene rentas exentas de Megainversiones creadas por Ley 1943/18 realizadas entre 2019 y 2023 para cualquier sector
por 30 millones de UVTs (más de 1 billón).
- Pueden depreciar en 2 años todos sus activos y tributan al 27% por 20 años, sin presuntiva, y si es una sociedad
nacional, los accionistas también al 27% sobre los gravados y 0% sobre los no gravados.
- Se debe firmar contrato de estabilidad tributaria con prima del 0,75% del valor invertido.
Esto sigue igual por art. 75 Ley 2010/19

Cambios por Ley 2010/19:


‐ Pasa de 250 empleos nuevos a 400 (salvo tecnológicas emergentes y exponenciales y de e-comerce que siguen en 250,
como Amazon Colombia).
‐ Aplica en zonas francas.

Art. 235-3, adicionado art. 67 Ley 1943/18 y por art. 75 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 36

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8/02/2020

Impuesto de Renta  / Tarifas 

● Mantiene que las tarifas de renta bajan 32% (2020), 31% (2021) y 30% (desde 2022)
Art. 240 inciso 1 modificado por arts. 80 Ley 1943/18 y mantenido por art. 92 Ley 2010/19.

● Ratifica tarifa del 9% por 10 años para parques temáticos remodelados y/o ampliados en los próximos 4 años siguientes
(iniciando en enero 1 de 2020) por valor superior al 50% de sus activos según art. 90 ET.
(Más difícil si valoró por NIIF aunque no estaban para la venta).
- Esta tarifa existía para para parques temáticos, o de ecoturismo, o de agroturismo con más de 200 mil habitantes, durante 10 años
-y durante 20 años si tenía menos habitantes- (Ley 1943/18).
Art. 240 pár. 5, literal i, modificado por arts. 80 y 122 Ley 1943/18 y mantenido por art. 92 y 160 Ley 2010/19.

● Crea sobretasa para entidades financiera: 4 puntos para 2020 (36%), 3 puntos para 2021 (34%) y 2022 (33%) destinada a la
Red Vial Terciaria.
- No la pagarán por 2019 por sentencia de la Corte por “no tener aval del Gobierno”.
- Gobierno “se adelantó” exigiendo un “anticipo del 100%” de la nueva tasa (enero de 2020) y que se pague sobre el impuesto
“que se liquidó” en el año anterior (2019) aunque NO se haya pagado por la Sentencia.
- Se dice que es un error hablar de “anticipo de la sobretasa” (juego de palabras)
Art. 240 modificado por arts. 80 y 122 Ley 1943/18 y adicionado por art. 92 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 37

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Impuesto de Renta  / Obras por Impuestos

● Extiende el Mecanismo de Obras por Impuestos (hasta el 50% del Impuesto a Cargo se paga con inversiones en
ZOMAC). Continúa condición de ingresos brutos son superiores a 33.610 UVT ($1.151.815.000 al 31/12/2019) y que
la obra no supere el 30% de su patrimonio.

● Revive este Mecanismo a obras en el Canal del Dique, la Mojana y Buenaventura.


Art. 238 Ley 1819/16 derogado por art. 70 Ley 1943/18, Revivido por Art. 78 Ley 1943/18

● Nueva regla: No aplica a infraestructura de mineras ni de hidrocarburos, ni las grandes contribuyentes portuarias ni a
las ordenadas legalmente para favorecer a las comunidades.
No se podían descontar por obras “adicionales”, como las exigidas por grupos ilegales, al no estar “vinculadas al objeto
social”. Novedad: Ley 2010/19 quita ese requisito.

Siguen existiendo:
• La versión 1: obras realizadas por la misma entidad, con “subjetividad” en sus costos y valores comerciales que podían
generar incluso saldo a favor (Art. 238 Ley 1819/16 y Decretos 1915/17 y 2469/18)
• La Versión 2: con mayor control y pagado mediante “Títulos para la Renovación del Territorio” Negociables (Art. 800-1
ET Ad. Art. 71 Ley 1943 Ley E.T.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 38

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8/02/2020

Impuesto al Patrimonio
● Extiende el impuesto al patrimonio (de personas naturales residentes y no residentes y sociedades extranjeras no
declarantes) al Régimen Simple (y a cualquier régimen sustitutivo)
Antes aplicaba solo personas naturales con más de $5.000 millones (Nuevo: Destinación del 75% para el sector agropecuario)
‐ Cambia el hecho generador: $5.000 millones a enero 1 de 2020 y 2021.
- Nueva exclusión: 50% de los normalizados en 2020 (y repatriados con vocación de permanencia).
- Incluye nuevos contribuyentes que no cumplían el tope a enero 1 de 2019, pero sí a enero 1 de 2020 y excluye a otros.
i) Si base sube en 2021, será la menor entre esa y su promedio con la de 2020 aumentada en el 25% de la inflación.
ii) Si base baja en 2021, será la mayor entre esa y su promedio con la de 2020 disminuida en el 25% de la inflación.

Ejercicio: Esta base especial NO aplica


respecto a 2019 por que es un
“nuevo” impuesto al patrimonio.

Continúa excluidos igual que en Ley 1943/18:


1. Los primeros 13.500 UVT de del “único” lugar de habitación,
2. El 50% del valor patrimonial de los bienes normalizados en 2019 (y repatriados con vocación de permanencia).
- No puede excluirse las acciones o cuotas en sociedades nacionales
Art. 292-2 ET modificado por art. 35 Ley 1943/18 y 43 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 39

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Normalización Tributaria

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 40

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8/02/2020

Impuesto de Normalización Tributaria

● Crea (nuevamente) la normalización tributaria a enero 1 de 2020 con tarifa del 15% (antes 13%).
Es una especie de “perdón” a dos delitos fiscales:
a) Omisión de activos, ocultando los ingresos y rentas para adquirirlos (Art. 647 num. 1)
b) Pasivos inexistentes, generando gastos ficticios (Art. 647 num. 2)

• Base gravable: activos omitidos por su costo fiscal o valor comercial (si se pretende vender ...) y pasivos inexistentes.

- Si normaliza, no genera sanciones por omisión, ni de exógena, ni de precios de transferencia, ni renta por comparación
patrimonial, ni la sanción penal.
- Si no normaliza:
(i) “Renta Líquida Especial” gravada la tarifa general o por tabla de personas naturales,
(ii) Sanción por inexactitud del 200% del mayor impuesto a cargo, y
iii) Cárcel entre 48 y 108 meses si la Base gravable supera 5.000 SMMLV (Este punto se amplía 2 diapositivas adelante)

• Presentación y pago: Septiembre 25 de 2020 (No permite corrección ni extemporaneidad) .

Art. 49 Ley 1943/18 y art. 59 Ley 2010/19 Pero… ¿Qué es lo nuevo? >>>>>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 41

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Impuesto de Normalización Tributaria / Lo nuevo

Lo nuevo en el Impuesto de Normalización Tributaria….

1. Incluye al SIMPLE, ZOMAC, ZESE (Sustitutivos).


Ya NO puede aprovecharse del SIMPLE para evadir el impuesto de renta con activos omitidos o pasivos ficticios.

2. Sólo aplica si los “Activos Omitidos” generan “aprovechamiento económico” y NO fueron declarados estando obligados...
(Oportunidad para demostrar lo contrario).

3. Otorga amnistía del 50% del valor comercial de bienes repatriados antes de 31/12/2020 e invertidos en Colombia con
vocación de permanencia (2 años).

5. Hace cambios en la sanción penal >>>>>>

6. Crear un nuevo “Saneamiento Fiscal” que es permitir que algunos activos y pasivos tengan una “Segunda
Normalización” (previamente normalizados por la Ley 1739/14 y 1943/18) y para diferencias en el Inventario…

Art. 49 Ley 1943/18 (permitía a todos) y art. 59 Ley 2010/19 que limita a saneamientos de Ley 1739/14 y 1943/18)

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 42

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8/02/2020

Impuesto de Normalización Tributaria / Cambios en la Sanción Penal por no haber Normalizado y nuevo “Saneamiento Fiscal”.

5. Cambió la sanción penal por no haber normalizado (que sigue siendo entre 48 y 108 meses si supera los 5.000 SMMLV), así:

i) Quita la subjetividad para llegar a ese valor, pues antes de ir a la cárcel ahora se requiere “Liquidación Oficial” (DIAN)
ii) Fiscalía ya no actuará “de oficio”, sino con una “solicitud especial” del Director de la DIAN.
iii) Para extinguir la acción penal, ya no basta que corrija y pague el impuesto, sanción e interés, sino que debe hacerse dentro de
los plazos para corregir del art. 588 (pero este se amplió de 2 a 3 años con Ley 2010/2019).
iv) Antes: aunque pagara, NO se extinguía la acción penal si superaba los 8.500 SMMLV, hoy sí.
v) Si agota estos beneficios y va a la cárcel, ya no paga la multa “adicional” del 20% de la diferencia en la base gravable.
Art. 434A Ley 599/00 (Código Penal) mod. 71 Ley 2010/19

6. Nuevo “Saneamiento Fiscal”:

a) Permite una segunda normalización” por su valor comercial solamente a los normalizados por base inferior al valor comercial
en la Ley 1739/14 y 1943/18 (Art. 59 Ley 2010/19).

b) Perdona la sanción por presunción del art. 757 E.T. para el caso de inventarios (Ver ejercicio en la diapositiva siguiente>>>)
Art. 49 Ley 1943/18 y art. 59 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 43

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Impuesto de Normalización Tributaria especial para Inventarios

NO debe existir diferencia contable y fiscal en inventarios (cuenta 1410, 1435, etc.) ni en filas 53 a 61 del formato 2516.
! Si el formato 2516 muestra diferencia, le aplicarán la presunción del art. 757 E.T.
Caso real 1: Faltantes de Inventarios Deben dares de baja contable y fiscalmente:
• La contabilidad muestra saldo de $450 millones,
• Un conteo físico (cíclico) muestra sólo $370 millones.
• Debe darse de baja la diferencia ($80 millones) y es un “costo” fiscalmente en el 100% de la pérdida
porque es REAL, NO es una ESTIMACIÓN.
(Artículo 64, numeral 2 E.T y Sentencias 2007-01276-01(18006) y 19747 de 2017 del C.E.)
• Comprobante interno: acta destrucción, reciclaje o chatarriza/ por represen/… trazable.
• Sin el acta es gasto NIIF y fiscalmente, pero se declara en “gasto no deducible”. En Fila 358
• No paga IVA por “venta” ni transferencia de dominio (art. 421 E.T.), pero le desconocen el IVA
descontable relacionado (Oficio DIAN 000413/18).
Caso real 2: Sobrantes de Inventarios Deben normalizarse:

• La contabilidad muestra saldo de inventarios de $450 millones, pero el conteo físico (cíclico) muestra que son $500 millones.
Debe normalizar la diferencia ($50 millones). Ver 48 Ley 1943/18 y 59 Ley 2010/19

La única diferencia sería en la cuenta 1499 o similar (fila 62 formato 2516) por una ESTIMACIÓN NIIF que NO son aceptadas
tributariamente (art. 21-1 pár. 6 E.T.), denominada “Valor Neto Realizable” (VNR), sólo si se demuestra que el precio de venta
futuro será inferior al costo (Gasto NO Deducible, art. 59 E.T.). Ver caso de VNR >>>
Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 44

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8/02/2020

Dividendos

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 45

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Cambios en la Tarifa Marginal de la Retención en la Fuente Especial 

• Bajó del 15% al 10% los dividendos “no gravados” para naturales residentes (rango de superiores a 300 UVT), incluso
los posteriores a 2017 que se repartan en 2020 y siguientes (no hay régimen de transición).
Art. 242 ET. modificado Art. 27 Ley 1943/18 y 35 Ley 2010/19

• Subió del 7.5% al 10% los dividendos “no gravados” para naturales NO residentes, sociedades no domiciliadas y
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. Una vez disminuido el impuesto que corresponde a la tarifa
general.
Art. 245 y 246 ET. modificados Art. 51 y 52 Ley 1943/18 modificado por art. 51 y 52 Ley 2010/19. y Dec. 2371/19; y 51 y
52 Ley 2010/19 y

Ver ejercicios >>>

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 46

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Dividendos (Determinación de la Porción Gravada y la Porción NO Gravada)

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 47

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Transición de la Ley 1819 de 2016 para Dividendos de 2016 y anteriores

i) Utilidades del 2016 y anteriores Decretadas en 2020 y siguientes a PN Residentes:


Aunque estén en reservas, puede existir una parte
“Gravada”.

“La roción no Gravada” sigue sin retención, sea que


se decreten en 2017,2018, 2019 o en 2020, 2021, etc

Mantienen el Régimen de Transición de La Ley


1819/16, NO los afecta la Ley 2010 de 2019

Si se reparten a Personas Naturales NO residentes, se someten al 33% sobre cualquier monto (Art. 1.2.4.7.2. DUT 1625 Mod. Dec 2371/19)

Excel en https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBjPMHh-HBkdrp0XeCjQ?e=jbLnZ5

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 48

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Dividendos de 2017 y siguientes se gravan según tasas vigentes del año en que se decreten.

ii) Utilidades del 2017 y siguientes Decretadas sólo a Personas Naturales Residentes (Directamente) durante 2020 y
siguientes
Bajó la tarifa del 15% al 10% en rango superior a 300 UVT (tabla del art. 242), así sean del 2017, 2018 o 2019
(La Ley 2010/19 NO les aplica una “transición” como lo hizo la Ley 1819/16 respecto a los dividendos de 2016 hacia atrás):

Si el inversionista es Natural Residente y el dividendo se generó antes en 2016 y hacia atrás, el tratamiento es:

1. A la porción NO gravada tiene tarifa del 0%, sea cual fuere el año en que se distribuyan (2017, 2018, 2019, 2020)

2. A la porción SÍ gravada, aplique la tabla del artículo 241 ET, antes de ser modificado por la Ley 1819 de 2016 (Ver artículo
1.2.4.7.2 del DUT 2516 de 2016, modificado por el Dec. 2250/17), sea cual fuere el año en que se distribuyan

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 49

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Dividendos de 2017 y siguientes se gravan según tasas vigentes del año en que se decreten.

iii) Utilidades del 2017 y siguientes, Decretadas a PN No Residentes y a Sociedades Extranjeras durante 2020 y siguientes:

Si el inversionista es Natural NO Residente o Sociedad Extranjera y el dividendo se generó antes en 2016 y hacia atrás, el
tratamiento es:

1. A la porción NO gravada tiene tarifa del 0%, sea cual fuere el año en que se distribuyan (2017, 2018, 2019, 2020)

2. A la porción SÍ gravada, aplique el 33% (Ver artículo 1.2.4.7.2 del DUT 2516 de 2016, modificado por el Dec. 2250/17), sea
cual fuere el año en que se distribuyan.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 50

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Dividendos de 2017 y siguientes se gravan según tasas vigentes del año en que se decreten.
iv) Utilidades del 2017 y siguientes, Decretadas a Personas Jurídicas Nacionales durante 2020 y siguientes:

Excel en https://1drv.ms/x/s!Aqh2tDSdMvCBjYc5j8ujnxaX2OErvQ?e=Sncf58

Estos $5.051.250 se deben certificar a la siguiente sociedad de manera separada en el Certificado de Retenciones,
porque esa segunda Sociedad NO se lo puede descontar de Renta, sino trasladarlo hasta sus propios socios personas
naturales
Contabilidad de la Sociedad que los entrega a otra sociedad
Ver contabilización >>>
Cuenta Débitos Créditos
3705 Utilidades del Periodo 78.550.000
2365 Retención por pagar 16.251.250
2360 Dividendos por pagar 62.298.750

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 51

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Contabilización de la Retención en la Fuente Trasladable


Contabilidad de la Sociedad que los recibe, para trasladarlo a socios personas naturales:
Cuenta Débitos Créditos
4150 Ingresos por Dividendos 78.550.000
1345 Dividendos por Cobrar 62.298.750
1355 Retención por Cobrar a la DIAN 11.200.000
1380 o 3705 (*) Retefuente trasladable hasta el último socio Pers. Natu 5.051.250
(*) Concepto CTCP 1014/19: No es obligagorio, puede mantenerse en una “1380”
Contabilidad de la segunda Sociedad que los ENTREGA al Socio Persona Natural:
Si los dividendos por pagar son $100 millones y que la retención son $10 millones (Supuesto)
Cuenta Débitos Créditos
3705 Utilidades del Periodo (Supuesto de la segunda sociedad) 100.000.000
2360 Dividendos por pagar 100.000.000
2360 Dividendos por pagar (Menor) 10.000.000
2365 Retención por pagar 10.000.000
2365 Retención por pagar 5.051.250
1380 o 3705 Retefuente trasladable hasta el último socio Pers. Natu 5.051.250
Esta “1380” (o 3705) se convierte en gasto “no deducible” si no se puede trasladar al socio Persona Natural porque:
a) Se obtuvo pérdida contable,
b) Si tiene utilidad, pero retefuente de P.N. es $0 por tabla del art. 242 inciso 1.(Dec. 2371/19 Num. 1.2.4.10 DUT 1625/16)
c) Si el socio P.N. es del SIMPLE que no es sujeto a retefuente (Art. 911 ET). Pero sí se lo gravan

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 52

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Dividendos de Sociedades Extranjeras

Las sociedades extranjeras, que reciban dividendos gravados y no gravados recibidos de sociedades nacionales
(no CHC) aplican nueva versión de art. 245 que subió la refuente del 7,5% al 10% para los no gravados de 2017 y
siguientes (y art.246-1 del ET )

-Las sucursales de sociedades extranjeras, que reciban dividendos gravados y no gravados de sociedades
nacionales aplican tarifa del art. 246 del ET que pasó del el 7,5% al 10% para los no gravados de 2017 y siguientes
(y art.246-1 del ET)

CHC: Régimen de Holdings Colombianas: Holdings de empresas extranjeras con socios extranjeros
- Están exentos los dividendos que recibe la CHC distribuidos por Sociedades Extranjeras.
- Están exentos los dividendos que distribuye la CHC a Naturales No residentes.
- Sólo son gravados (a la tarifa general) si se distribuyen de la CHC a P.N. Residentes o Jurídicas Domiciliadas.
- Las CHC no practican la retención especial del 7,5% del Art. 242-1

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 53

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Retención Especial ZESE

● Agrega al ZESE actividades turísticas y de salud (Antes solo las industriales, agropecuarias, comerciales), para
Guajira, Norte de Santander y Arauca (y agrega Armenia y Quibdó, según Decreto 2112/19):

Tarifa del 0% entre 2020 y 2024 y del 50% de la tarifa general para los siguientes 5 años, si inician operaciones al menos
tres años después de enero de 2020).

Art. 147 Ley 2010/17 Modifica por arts. 80 y 122 Ley 1943/18 y adicionado por art. 92 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 54

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Impuesto al Valor Agregado

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 55

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Ley 2010/19: Cambios en Responsables IVA

Retoma que los 3.500 UVT de ingresos, para ser responsable de IVA, solo tiene en cuenta bienes gravados (Oficio DIAN
105/19 y Sentencia 514 octubre 30 de 2019) y 4.000 UVT si se trata de personas naturales que “derivan sus ingresos” de
contratos con el Estado.
Art. 437, pár. 3 num. 6 modificado por art 4. Ley 1943/18 y art. 4 Ley 2010/19.
• Deroga obligación de factura o doc. equ. en prestación de servicios electrónicos o digitales desde el exterior por no
residentes.
Art. 437, pár. 2 inciso creado por art. 4 Ley 2010/19.
Se debe asumir el IVA en forma asumida (si es “Responsable”) a estos proveedores desde el exterior (art. 437-2), salvo si
son pagos con TD y TC (retención la hacen los bancos) o que el proveedor declare directamente bimestralmente.

• Aclara que NO son responsable quienes tengan ingresos originados “únicamente” en tiendas “pequeñas”, mini-mercados,
micro-mercados y peluquerías y que pertenezcan al SIMPLE, con ingresos indicados en num.1 del art. 908 ET.
Las demás personas del Régimen SIMPLE son Responsables del IVA (Art. 915).
Art. 437 art. 4 pár 4, modificado por Ley 1943/18 y 4 pár. 4 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 56

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Ley 2010/19: Nuevos bienes excluidos del IVA

Adiciona bienes excluidos de IVA:


• Bicicletas, patinetas, monopatines y patines, (eléctricos o no), y motos (sólo eléctricas): excluidas hasta 50 UVT.
($1.780.350)
• “Motos y Bicicletas”, eléctricos: siguen al 5% si excede 50 UTV (87.11 y 87.12)
• “Motos y Bicicletas”, no eléctricas: siguen al 19% excedan o no excedan 50 UTV (87.11 ni 87.12)
• Patinetas, monopatines y patines (eléctricos o no) que superen 50 UVT: siguen al 19%, así se vendan como “eléctricos”.
• Triciclos de reparto eléctricos y “ciclomotores”: siguen al 5%, excedan o no excedan 50 UTV (87.11 y 87.12)
• “Velocpipedos” y Triciclos de reparto, “sin motor”: pasaron del 5% al 19% excedan o no excedan 50 UTV (87.11 ni 87.12)
• Inmuebles: siguen excluidos (numeral 12).
• Libros, revistas y folletos o coleccionables, de carácter científico o cultural, comercializados en establecimientos
comerciales abiertos al público (exclusivamente): siguen excluidos.
La producción es exenta, pero se graba la publicidad en ellos: Oficio DIAN 15586/19).
• Paneles solares (85.41.40.10.00), su controlador del sistema de carga (85.04.40.90.90) y el inversor de energía solar con
paneles (85.04.40.90.90). Adic. art. 175 Ley 1955/19.
• Art. 424 E.T. por Art. 175 Ley 1955/19 y por art. 8 Ley 1943/18 y 8 Ley 2010/19.

(No estableció los 2 meses para adecuar sistemas de información del parágrafo del art. 476 ET)

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 57

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Ley 2010/19: Cambios de excluidos a exentos de IVA
Cambian de excluidos a exentos: (Para los productores de:)
- 29.36: Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por síntesis (incluidos los concentrados naturales) y sus derivados
utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre sí o en disoluciones de cualquier clase.
- 29.41: Antibóticos.
- 30.01: Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, desecados, incluso pulverizados, extracto de glándulas o de otros
órganos o de sus secreciones, para usos opoterápicos, heparina y sus sales, las demás sustancias humanas o animales
preparadas para usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte.
- 30.02: Sangre humana, sangre animal preparada para usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico, antisueros, demás
fracciones de la sangre y productos inmunológicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnológico, vacunas, toxinas,
cultivos de microorganismos (excepto las levaduras) y productos similares.
- 30.03: Medicamentos, excepto las partidas 30.02, 30.05 (excluidas) o 30.06 constituidos por productos mezclados entre sí,
preparados para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor.
- 30.06: Preparaciones y artículos farmacéuticos.

Aunque las materias primas son excluidas, no lo son los demás costos gravados que terminaban trasldándose al costo y al 
precio de venta.
Ahora pueden generar saldo a favor por IVA en los CIF.

Art. 477 E.T. por arts 11 Ley 1943/18 y 12 Ley 2010/19.

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Ley 2010/19: Cambios de excluidos a exentos de IVA

Cambian de excluidos a exentos:


Los Bienes introducidos y consumidos, exclusivamente en Amazonas (Vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso
humano o veterinario y materiales de construcción):
Requisitos: que sean empresas constituidas, domiciliadas y que sólo allí operen y si el consumidor esté inscrito en la factura
electrónica
Art. 477 modificado, art. 175 Ley 1955/19, art. 12 Ley 1943/18y art. 12 Ley 2010/19

- Estos mismos bienes siguen excluidos en Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada (ya no en Amazonas ni se les exige los
requisitos exigidos a los del Amazonas (art. 424, modificado por art. 1 Ley 1943/18 y 1 y 160 Ley 2010/19)
- Motos, Motocarros, registrados en estos mismos departamentos (sin incluir al Amazonas), y sus partes, así como
bicicletas y sus partes consumidas allí.

Mantiene exentos por Ley 1943/18: el alcohol carburante para gasolina de automotores y biocombustibles animales y
vegetales para ACPM y los vehículos de transporte público o de carga hasta 10.5 toneladas, y hasta dos reposiciones
por 5 años (desde 2020), pero exige que sean “activos fijos” (si lo vende, debe pagar el IVA).
Si es comercializador de los vehículos, puede pedir devolución o compensación previa
Novedad: ahora tienen tienen derecho a devolución de saldos a favor por exentos (inc. 3 del pár.1 del art. 850 ET).
Art. 477 E.T. Mod. por arts 11 Ley 1943/18; Arts. 12 Ley 2010/19 (y art. 850 ET mod. art. 114 Ley 2010/19 por la devolución) .

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 59

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Ley 2010/19: Nuevos servicios excluidos de IVA

Adiciona servicios excluidos de IVA: (Art. 476 ET)


• Tratamientos de belleza, cirugías plásticas incluso estéticas
- No sólo las “reparadoras” y “funcionales” que ya eran excluidas y lo siguen siendo).
• Transporte aéreo desde Miraflores Guaviare y Puerto Carreño Vichada (Antes solo Guajira, Nuquí, Monpox y Tolú).
• Reitera la exclusión del servicio de hotelería en zonas como Urabá, Tumaco y Guapi, y no solo para el 2019 (num. 26).
• Comisiones recibidas por Sociedades Administradoras de Inversión
- Antes solo estaban excluidas las comisiones de fondos de inversión colectiva, fiduciarias y comisionistas de bolsa (num. 23).
• Servicio de Corretaje de Reaseguro (num. 32)
Art. 476 E.T. por Art. 10 Ley 1955/19 y art. 11 Ley 2010/19

Aclara base de IVA para importados producidos y terminados (o desde zonas francas) con componentes nacionales exportados
compuesta por: los derechos de aduana (+ este gravamen) + costos y gastos de producción - materias primas que ya “pagaron” IVA
(o el valor de la factura, más aranceles para el cliente).
Si son excluidos o exentos, la salida al TAN será con el certificado de integración y el Form. de Mvto. de Mcias).
Art. 459 ET. Modificado Art. 8 Ley 1943/18 y 8 Ley 2010/19.

No cambió regla de la Ley 1943 de un año en lugar de 3 para dejar de ser “Responsable de VA”

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 60

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Ley 2010/19: Nuevos servicios excluidos de IVA

Adiciona 3 días exentos de IVA entre julio 1 de 2020 a julio 31 de


2021 serán exentas (a tarifa cero).
Requisitos:
1. Hasta 3 elementos por local,
• Complementos del vestuario con precio inferior a
2. Con medios electrónicos, $356.000.
3. Con factura electrónica, • Electrodomésticos con precio inferior a $1.424.000.
• Artículos deportivos con precio inferior a $356.000.
4. Presencial (no virtual), • Juguetes que no superen los $178.000
5. A personas naturales, • Vestuario inferior a $356.000
• Útiles escolares inferiores a inferior a $107.000
6. Que sea consumidor final (No genera devolución).

En la práctica:
• Se desplazan ventas y facturas a personas naturales.
• Cambios en etiquetas de producto es complejo y solo le van a
subir el precio.

Arts. 22 al 26 y 160 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 61

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Régimen Simple

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 62

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Régimen SIMPLE / Nuevas Tarifas y Conveniencia

Este régimen NO es aconsejable a naturales con ingresos inferiores a 1.400 UVT ($49.849.800) o patrimonio bruto inferior a 4.500
UVT ($160.231.500) que no declaran Renta ni a naturales que la renta líquida gravable fuera inferior a:

a) 1.090 UVT, pues el impuesto es $0, según tabla del artículo 241 Cédula General;
b) 300 UVT en Cédula de Dividendos (porción no gravada), según tabla del art. 242 del ET (que bajó 15% al 10%).
- Las retenciones en el ordinario las puede pedir en devolución (Conceptos DIAN 31384/2015 y 279 /16).
● Aumenta tarifa y anticipo del SIMPLE para “Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el
factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales”

Ingresos brutos anuales Tarifa Ingresos brutos anuales Nueva Tarifa


Igual o Inferior (UVT) SIMPLE Igual o Inferior (UVT) SIMPLE
superior (UVT) consolidada superior (UVT) consolidada
0 6.000 4.9% 0 6.000 5.9%
6.000 15.000 5.3% 6.000 15.000 7.3%
15.000 30.000 7.0% 15.000 30.000 12.0%
30.000 80.000 8.5% 30.000 80.000 14.5%

Art. 908 ET. mod. art. 66 Ley 1943/18 y art. 74 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 63

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Ventajas de una Sociedad por pasarse al Simple
● A las sociedades les conviene el SIMPLE si la “tasa efectiva” es inferior a tasas del art. 908 E.T.
Compare:

(Gastos de impuestos + Aportes a Pensión) Versus


Ingresos Tasas del art. 908 E.T

Ventajas
• Permite distribuir las utilidades como NO gravadas a sus socios (Decreto 2371/19)
• Si tiene muchos pagos NO bancarizados (no deducibles) y si le aplica el art. 633 ET.

Desventaja del simple: si tiene deducciones especiales y tributa solo por presuntiva con un patrimonio bajo.

● Elimina la Integración del IVA al SIMPLE de Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías
- (Solo integra Renta, INC de comidas y bebidas, ICA y sus complementarios y sobretasas).
- Ley 1943/18 les permitió estar en el SIMPLE durante 2019 solamente, sin derecho a solicitar impuestos descontables.

● Extiende el impuesto al patrimonio al Régimen Simple y cualquier régimen sustitutivo de imporenta


Antes solo personas naturales con más de $5.000 millones.
Art. 292-2, modificado por art. 35 Ley 1943/18 y 43 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 64

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8/02/2020

Régimen SIMPLE / Principales Cambios 

● Extiende el impuesto de Normalización al Régimen Simple (ver en una diapositiva anterior). Art. 53 Ley 2010/19

● Amplía el plazo hasta julio 31 de 2021 para quienes aún no se hayan acogido al SIMPLE (antes: hasta enero 31) y a los
municipios y distritos hasta Diciembre 31 de 2021 para integrarse al recaudo por SIMPLE.
Art. 908 ET. mod. art. 66 Ley 1943/18 y art. 74 Ley 2010/19.

● Aclara que en los recibidos electrónicos bimestrales del SIMPLE se descuentan los impuestos pagados antes de inscribirse,
por concepto de INC y el IVA pagado en 2019, e ICA, avisos, tableros de municipios y distritos que aún NO se hayan integrado
a recaudo por el SIMPLE (y las retenciones o auto retenciones en la fuente).
Art. 909 agre. pár. transitorio por art. 66 Ley 1943/18 y art. 74 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 65

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Régimen SIMPLE / Principales Cambios 

● Dividendos pagados por una sociedad del SIMPLE


- No aplica el art. 49 ET, todos los dividendos pasan como no gravados en cabeza del socio (Art. 1.2.1.10.7 DUT
1625/16, adicionado por Dec. 2371/71).
- Solo los no gravados tienen retención en la fuente a la tarifa marginal del 7.5%, pero no quedó en la Ley 2010/19.

● Aclara que exención del GMF en factoring es solo para naturales o jurídicas autorizados legalmente (Vigilados
por Superfinanciera) y NO para todas las empresas.

Ley 2010/19 / Cambios en el GMF

● Agrega Exención del GMF a los traslados y retiros totales o parciales del auxilio de cesantías o sus intereses (incluso por cheque de
gerencia).
Art. 879 modificado y adicionado el num. 31 por arts. 99 y 100 Ley 2010/19.

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 66

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Personas Naturales

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 67

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Ley 2010/19 / Cambios para Personas Naturales

• Aclara que indemnización por seguros de vida no son “rentas exentas”, sino “ganancias ocasionales exentas”.
Si superan 12.500 UVTs anuales son “ganancias ocasionales gravadas” al 10%.
Art. 223 ET. Derogado Art. 122 Ley 1943/18 y 160 Ley 2010/19.

● Cambia Artículo 383 ET tabla de retefuente sobre salarios y pagos laborales, honorarios y compensación de servicios
personales de quienes no vinculan a más de 2 trabajadores (inicia en 95 UVT y cambia rangos).
● Esta menor retención aplica desde 2020. Pero al final del año, aplica tabla del 241 E.T. que sigue iniciando en 1.090
UVT a la tarifa del 19%, unificando en la Cédula General las Rentas del Trabajo, de Capital y No Laborales (sumada
con la de pensiones).
Retefuente sigue igual aclarando que:
1. Sí son exentas las del Art. 126-1 (aportes voluntarios del trabajador, el empleador e independiente a pensiones
voluntarias y obligatorias y a seguros privados) y las del Art. 126-4 (cuentas AFC), limitadas (en suma) al 30% de ingreso
y a 3.800 UVT por año (Art. 235-2 ET Mod. Art. 64 Ley 1955/18 y 85 Ley 2010/19).
2. Son exentas, sin el límite del 336 las modificadas del Art. 206 y 206-1 ET (explicadas atrás) Modificadas por L2010/19
3. No puede restar los intereses pagados al ICETEX porque NO se cambió el art. 387 ET sobre las deducciones a la base
(debe dejarse para su declaración de renta al final).
Art. 383, modificado por art. 34 Ley 1943/18 y 42 Ley 2010/19 (Y por Decreto 1808 de octubre 7 de 2019)

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 68

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Ley 2010/19 / Cambios para Personas Naturales

Ratifica que una persona Natural NO debe practicar retención en la compra de inmuebles (sino el notario).
Pero Art. 65 Ley 2010/19 ratifica que si una ”persona jurídica” le compra un bien a otra “persona jurídica” sí debe
practicarla y pagarla (en formulario 490, concepto 08) antes de la escritura (al 1% o 2,5% según el valor y destinación).
Si el vendedor es persona jurídica extranjera, aplica retefuente del 15% (art. 415 ET).
Art. 401 ET. Mod Art. 57 Ley 1943/18 y 65 Ley 2010/19.

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Ley 2010/19 / Cambios para Personas Naturales

● Adiciona efectos de Sent. C-120 /18 y C-520/19:


Antes: “cédula de rentas de trabajo” sólo permitía deducir: (a) Rentas exentas del art. 206 (b) deducciones especiales expresas,
como los intereses de un crédito de vivienda del art. 126-1 inciso 4 (limitadas a 2.500 UVT), o los portes AFC (Art. 126-4) y (c)
deducciones del art. 387 ET, como pagos por salud (hasta 16 UVT mensuales), y por dependientes (32 UVT)...
● Ley 1943/19 la unificó con las “de capital” y “no laborales”. Solo estas 2 permitían detraer costos y gastos.
● Sent. C-120 de 2018 y Sentencia C-520/19 sí permiten costos y gastos de otras “rentas del trabajo”:
honorarios y compensaciones de prestadores de servicios y profesionales independientes, sin límite.
Pero si contrató menos de 2 trabajadores, por menos de 90 días, debe elegir entre esto y el 25% de las rentas laborales exentas,
desde 2020 (en 2018 y 2019 podría tomar ambos beneficios).
● Volvimos a la Ley 1819/16 a la categoría de “empleados”, pero sin importar el número de trabajadores (art. 340 derogado)

Rentas exentas y deducciones siguen con limitación del cuarenta (40%) de los ingresos netos y 5.040 UVT, salvo los del art. 206
nums. 6 al 9 y 206-1.
Art. 336 ET mod. art. 33 Ley 1943/19 y adicionado por art. 31 Ley 2010/19

● Pérdidas de personas naturales únicamente en cédula general, si son anteriores a 2019.


Art. 330 ET. Modificado Art. 29 Ley 1943/18 y 37 Ley 2010/19.

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Tratamiento Tributario de las Cesantías


1 Consignadas por la empresa en los fondos desde 2017:
• Se declaran como cuentas por cobrar e ingresos, y
• Se restan como “exentas” limitadas al 40% y al límite del num. 4 del art.
206 E.T. (si salario supera 350 UVT). Dec. 2250/17.
• Consignadas en 2018 son “INCRNGO”, no con el límite de “exentas”, pues
estaba vigente el art. 56-2 E.T. (Ley 1943/93 lo derogó y las limitó).
• Cuando se retiran ya no son un "ingreso", sino efectivo (Débito) contra la
cuenta por cobrar al fondo (crédito).

2 Consignadas por la empresa en los fondos ANTES de 2017:


• NO se declaran (ni como cuentas por cobrar ni como ingresos).
• Sólo si se retiran se declaran como “ingresos” y se restan como “exentas”
sin el límite del 40%, pero sí con el límite del num. 4 del art. 206 num. 4
(Dec. 2250/17 que modificó el artículo 1.2.1.20.7 del DUR 162/16).

3 No retención en la fuente
No se someten a retefuente ni las cesantías abonadas al fondo ni las
pagadas directamente al trabajador, ni los anticipos
(DUT 1625/16 art. 1.2.4.1.11). Si se la hicieron le queda a favor.

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Normas que no afectan el ET.

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Normas por fuera del ET.

Baja contribución mensual del 12% a salud de pensionados que ganen MENOS de 5SMLMV:
Si es Inferior a 1 SMLMV baja al 8% en 2020 y al 4% en 2021.
Entre 2 y 5 SMMLVs baja al 10% en 2020 y al 10% en 2021.
(Ver tabla del art. 12 de la Ley 100 mod. por art. 143 Ley 2010/19)

Nuevo requisito para exención de donaciones de gobiernos o entidades extranjeras


Deben registrarse en la Agencia Presidencial de la Cooperación Internacional.
El beneficio se sigue extendiendo a compras o importaciones de bienes y servicios con los recursos donados
Art. 96 Ley 788/02 mod. Art. 138 Ley 2010/19

Aclara que impuesto con destino al turismo


Incluye viajes internacionales que tengan a Colombia como destino de paso, salvo conexiones o de tránsito.
Art. 4 Ley 1101/06 mod. Art. 128 Ley 2010/19

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Normas por fuera del ET.

Grava con predial edificaciones aeroportuarias concesionadas


Estaban exentas (pero no incluye pistas, calles de rodaje, taxeos, hangares y plataformas para facilitar la operación)
Art. 54 Ley 1430/10 mod. Art. 150 Ley 2010/19

Otorga recursos de estampilla pro hospital universitario


a entidades en proceso de acreditación, hasta 31/12/2021, pero limita su constitución a requisitos del art. 100 de la Ley
1438/11, desde 01/01/2021 (entre ellos investigación acredita por Colciencias).
Art. 100 Ley 1438/11 mod. Art. 154 Ley 2010/19

Establece tarifa cero (0) al Impuesto Nacional al Carbono (GAS natural y licuado de petróleo), gasolina, kerosene y
jet fuel, ACPM y Fuel Oil) en Caquetá, Guainía, Guaviare, Putumayo, Vaupés , Vichada y los municipios de Sipi, Río
Sucio, Alto Baudó, Bajo Baudó, Acandí, Unguía, Litoral de San Juan, Bojayá, Medio Atrato, Iró, Bahía Solano, Juradó y
Carmen del Darién del Departamento del Chocó (ya no solo al Amazonas y Vaupés).
Art. 222 Ley 1819/16 mod. Art. 148 Ley 2010/19

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Factura Electrónica

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No hay cambios de fondo en la Facturación Electrónica: continúa como estaba con Ley 1943/18:

1. Hasta el 31 de marzo de 2020 no hay sanción por no expedir factura electrónica si demuestra impedimimento
tecnológico o inconveniencia comercial y se expide por otro medio como papel, POS o por computador.
2. Dian puede definir nuevos obligados con validación previa, requisitos técnicos (incluso para pago de nómina,
importaciones, exportaciones, pagos al exterior y factoring, entre otras).
3. Sólo se permite deducir el 30% (para 2020) de gastos soportados POS y en papel (Art 616-1 ET) y puede exigirle
factura electrónica si ya está obligado.
Art. 616-1 ET mod. por art. 16 Ley 1943/18 y art. 18 Ley 2010/19 y Resolución DIAN 0020 de marzo 26 de 2019 (mod.
con Res. 0058 de septiembre 2019 y 0064 de octubre 2019) y Resolución 0030 de abril de 2019

Lo nuevo:
I) Proyecto de Decreto SÍ permite deducir el 100% de gastos no soportados en Factura Electrónica, pero SÍ en:
1. Facturas POS o en papel expedidas por quienes aún NO están obligados a facturar (Según calendarios)
2. Documentos equivalentes (tiquetes aéreos, gastos bancarios, peajes, declaraciones de importación, compras a no
obligados a facturar)
3. Gastos que no requieren factura como la nómina, depreciaciones, provisión fiscal de CXC.

II) No se exige a proveedores de servicios electrónicos o digitales “desde” el exterior


Art. 437. Pár. 2 Mod. Art. 4 Ley 2010/19

III) proyecto de Resolución DIAN que incluye litógrafos y tipógrafos (ya estaban los ganaderos y NO responsables de IVA,
sean jurídicas o naturales: art. 1.6.1.4.40 del DUT 1625 d).

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Facturación Electrónica

Procedimiento Tributario

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 77

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Procedimiento Tributario

• Ratifica que doctrina DIAN es “Parte de la Ley” (Art. 230 Constitucional). Puede usarse en cualquier instancia.
Art. 131 Ley 2010/19 ratifica Sentencia C-514 Corte Constitucional al declarar inexequible art. 113 Ley 1943/18

• Ratifica notificación por correo electrónico por la DIAN y UGPP. Términos legales corren 5 días calendario después de
enviado (se incluirá el del apoderado).
Arts. 563, 365 y 566-1 ET Mod. Arts. 91 y 93 Ley 1943/18 y Arts. 103 a 105 Ley 2010/19

• Aumenta de 2 a 3 años el plazo para que el contribuyente corrija las declaraciones que aumentan el impuesto a cargo
o disminuyen el saldo a favor (contados desde el vencimiento, y antes de ser notificado del Requerimiento Especial o
del Pliego de Cargos). Así se unifica al plazo de la DIAN para revisar (Art. 714 E.T.).
No cambió plazo de un año para corregir las que disminuyen el saldo a pagar o aumentan el saldo a favor (Art. 589 ET)
Art. 588 ET mod. Ley 1819/16 y por art. 107 Ley 2010/19

• Conmina a la DIAN a motivar decisión de traslado de oficio a “Responsable a Responsable de IVA”


(Detallando la información objetiva, aunque contra esta decisión NO procede ningún recurso en vía gubernativa).
Art. 508-1 ET mod. art. 14 Ley 1943/19 y por art. 16 Ley 2010/19

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Firmeza de las Declaraciones

Baja de 12 a 5 años la firmeza si se liquidan o compensen pérdidas, o si está sujeto a precios de transf. (que estaba en 6)
Art. 714 y 147 ET mod. Ley 1819/16 y por art. 27 y 117 Ley 2010/19

Amplía el beneficio de auditoría (para declaraciones de Renta de 2019, 2020 y 2021).


La firmeza es de 6 meses (desde su presentación dentro de los plazos) si aumenta impuesto neto en 30% (respecto al año
anterior) ó 12 meses si lo aumenta al 20%.
Incluye las extemporáneas de 2018, 2017, 2016 (Sin emplazamiento para corregir o requerimiento especial o emplazamiento
especial o liquidación provisional).
Condiciones:
- El impuesto neto de renta del año inmediatamente debe ser superior a 71 UVT (puede corregirse)
- NO aplica a declaraciones de IVA y Retefuente del mismo periodo.
- NO estar en zonas geográficas con beneficios especiales.
- No queda “en firme” el monto de la pérdida líquida (por su compensación a 5 años)
- Si esa declaración en firme tiene saldo a favor sólo puede solicitar devolución o compensación en los mismos términos de 6 o
12 meses (sí puede presentar la solicitud faltando pocos días para vencerse).
Art. 692-2 ET agregado 105 Ley 1943/18 y 123 Ley 2010/19

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Procedimiento Tributario

● Reduce obligados a declaración de activos en el exterior si su valor patrimonial a 1 de enero de c/año excede 2.000 UVT
Amnistía para declarar activos del exterior 2019 y anteriores: extemporánea tiene plazo hasta “antes” del 30 de abril de 2020 con
sanción de “solo” 0.1% (no aplica 5% del art. 651 por no enviar información), si es antes del Emplazamiento Previo por no declarar,
o 0.2% si es después, y antes de la Resolución Sanción, sin exceder el 2% del total del activos en el exterior.
Art. 607 ET mod. por art. 109 Ley 2010/19

● Para las de 2020 hacia adelante baja la sanción por extemporaneidad del 1.5% al 0.5% del valor de tales activos, si se
presenta antes del emplazamiento por no declarar y, baja del 3% al 1% antes de Resolución Sanción. Sin superar el 10% de su
valor (antes 25% de su valor)..
Art. 641 ET mod. art. 110 Ley 2010/19

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Procedimiento Tributario

Cambia a “Sellado por la DIAN” por “Cerrado por Evasión” y “Cerrado por Evasión y Contrabando”, así:
1. Por 3 días por incumplir algunos lit. b), c), d), e), f), o g), reincidir en lit. a), h), o i) del art. 617 ET.
-Salvo si declara y paga el 5% de ingresos operacionales del mes anterior (antes el 10%).
2. Por 3 días si se evidencia supresión de ingresos y/o de ventas, doble contabilidad, doble facturación o si una factura
o doc. equiv., expedido no esté contabilizado ni en las declaraciones tributarias,
-Salvo si declara y paga el 10% de ingresos operacionales del mes anterior (antes el 20%).
3. Por 30 días por aprehensión de inventarios por violación del régimen aduanero, iniciando 2 días después de la
firmeza del acto administrativo de decomiso.
-Salvo si declara y paga el 15% de ingresos operacionales del mes anterior (antes el 30%).
4. Por 4 días por no declarar o pagar el IVA, INC, Impuesto Nacional al Carbono (sobre la venta, retiro o importación de
combustibles fósiles para combustión), el Impuesto Nacional a la gasolina o al ACPM (que no aplica si tiene saldos a
favor con solicitud de compensación ni cuando paga “la totalidad” ni si tiene acuerdo de pago... art. 665 ET).
- Salvo si declara y paga el 15% de ingresos operacionales del mes anterior (antes el 30%).
5. Nuevo: Por 3 días si NO adopta el “Sistemas Téc. de Control” del art. 684-2 ET y Res. DIAN 55/16 y Oficio 15476/19.
- Salvo si declara y paga el 10% de ingresos operacionales del mes anterior (antes no existía).
Art. 657 ET mod. sólo por art. 111 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 81

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Conciliación de Procesos Tributarios

• Cambia Sanción Penal “Defraudación Fiscal o Evasión Tributaria”: ocultar ingresos o incluir costos, retenciones y
anticipos inexistentes entre 250 y 2500 SMMLV (actualmente entre $219.451.000 y 2.194.508.000): prisión de 36 a 60
meses (aumentadas en la tercera parte si están entre 2.500 y 8.500 SMMLV ~$7.461.326.000). Salvo que se corrija y
se plague.
- Lo nuevo: debe estar en el plazo para corregir y no se aplican sanciones dinerarias adicionales.
Art. 434B Ley 599/2000 (Código Penal) Mod. Art. 71 Ley 2010/18

Mantiene la Responsabilidad Solidaria de quienes (g) hagan parte de negocios para evasión o abuso y tributario (por
impuestos, intereses y sanciones dejados de cobrar), (h) custodios, administradores o gestores de vehículos de inversión.

Agrega a los liquidadores o interventores de procesos de captación ilegal. Antes solo los que actuaban en procesos
concursales. Pero aclara que estos auxiliares responden en la “liquidación judicial” y no en todo el proceso concursal y quitó
la responsabilidad de obligacione formales de quienes reconstruyan la contabilidad.
Art. 793 ET mod. 64 Ley 1943/18 y 72 Ley 2010/19

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Terminación por Mutuo Acuerdo de Procesos con la DIAN


Requerimientos especiales, liquidaciones oficiales o resoluciones del recurso de reconsideración notificados antes del 27/12/19
Enviar solicitud de transacción antes del 30/06/2020 (DIAN debe resolver antes del 17/12/2020) y aplica:

1 2 3 4

80% 50% 70% 50%


De sanciones actualizadas e De sanciones actualizadas De sanciones actualizadas e De sanciones actualizadas
intereses intereses

Si paga el otro 20% y • En pliegos de cargos y • En resoluciones que • En actos por devoluciones o
corrige la declaración resoluciones sin impongan sanciones por compensaciones
privada, impuestos o tributos no declarar y los improcedentes, si paga el

pagando el 100% del aduaneros en discusión respectivos recursos, si otro 50% y reintegra las
impuesto a cargo, o del pagando el otro 50% de la paga el otro 30%, declara y sumas devueltas, o
menor saldo a favor sanción actualizada paga el 100% del impuesto compensadas en exceso y
propuesto o liquidado a cargo de 2019 sus intereses.

>>> >>> >>> >>>

83

Requisitos

1. Suspende los términos del art. 588 (3 años con Ley 2010/2019), art. 709 (para corrección provocada por Requerimiento
Especial) y Art. 713 (para corrección provocada por Liquidación de Revisión).
2. NO puede negar por firmeza del acto administrativo ni por caducidad para acudir a lo contencioso administrativo (si se dan
después de 01/01/2020), ni suspende estos términos.
3. Debe retirar demanda de nulidad y restablecimiento del derecho no admitida (antes de 30/06/2020). No aplica si fue admitida.
4. No hay lugar a devoluciones por pago de lo no debido.
5. No aplica a los acuerdos de pago previos de otras reformas tributarias, incluyendo la Ley 1943/18 ni a pagos previos.
6. Sí aplica a entes territoriales, las CAR y UGPP, pero debe pagarse el 100% de intereses de pensiones y solo procede el
recursos de reposición (para revocar o confirmar), no el de apelación.
7. NO aplica a actos que definan situación jurídica de mercancías.
Art. 119 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 84

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8/02/2020

Conciliación de Procesos Tributarios

Faculta “nuevamente” a la DIAN para Conciliar Procesos (Distintos al Recurso de Revisión o Súplica ante el Consejo de Estado).
Si ya hay demanda de nulidad y restableci/ del derecho en la Jurisdicción Contencioso Administrativa, puede solicitarse a la DIAN
conciliar liquidaciones oficiales, en procesos tributarios, aduaneros y cambiarios:
1. 80% si es única o 1a instancia, pagando el 100% del impuesto en discusión y el 20% de sanciones, intereses y actualización,
2. 70% si está en 2a instancia, pagando el 100% del impuesto en discusión y el 30% de sanciones, intereses y actualización (una
vez admitido recurso de apelación de la primera instancia).
3. 50% de las sanciones actualizadas si son actos administrativos que no discuten impuestos, pagando el otro 50%.
4. 50% de la sanción actualizada por devoluciones o compensaciones improcedentes, pagando el otro 50% y reintegrando las
sumas devueltas o compensadas o imputadas en exceso, y sólo el 50% de los respectivos intereses, si no se ha emitido
resolución sanción a la fecha de promulgación de la Ley 2010/19 (Art. 670 por improcedencia sanciona el 20% más 100% a
contadores y revisores si fue con fraude ~ Concepto CTCP 567/18 sobre solidaridad ~).

Art. 119 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 85

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Conciliación de Procesos Tributarios

Además se requiere que:


(1) La demanda se haya presentado antes de la Ley 2010/19.
(2) Se haya admitido la demanda antes de solicitud de Conciliación
(3) No exista sentencia.
(4) Adjuntar comprobante de pago antes de conciliar.
(5) Acreditar el pago del impuesto de 2019 objeto de discusión (si a ello hubiere lugar),
(6) Se presente la solicitud antes del 30/06/2020, (antes 30/09/2019), firmarse antes del 31/07/2020 y presentarse al juez en 10
días hábiles.
(7) Los intereses desde el acuerdo de pago son con tasa de interés bancario de consumo y ordinario + 2 puntos (liquidado
diariamente, de manera simple).
Esta conciliación:
- No aplica a quienes estén en mora después de amnistías de normas anteriores como la Ley 1943/18.
- No aplica para actos de definición de la situación jurídica de las mercancías en aduana.
- Límites temporales no aplican a entidades en liquidación forzosa o judicial.
- Aplica a entes territoriales, las CAR y UGPP, pero debe pagarse el 100% de intereses por aportes a pensiones o del cálculo
actuarial.
Art. 118 Ley 2010/19

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 86

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8/02/2020

Conciliación de Procesos Tributarios

● Faculta a UGGPP presumir ingresos en procesos de fiscalización en curso y que se inicien respecto de cualquier
vigencia fiscal y a los que, siendo procedente y sin requerir el consentimiento previo, estén o llegaren a estar en trámite
de resolver a través de revocación directa y no dispongan de una situación jurídica consolidada por pago (Se amplían
plazos en el mismo término del inicialmente definido por la Ley)

Juan Fernando Mejía Reforma Tributaria Ley 2010/19 87

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