Sei sulla pagina 1di 27

APUNTE DE CLASE

UNIDAD 2
COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Índice

I. Introducción .......................................................................................................... 3

Acumulación de costos............................................................................................ 5

Contabilidad de órdenes de trabajo ......................................................................... 6

Contabilidad de costos por proceso ...................................................................... 14

Costos estándar .................................................................................................... 17

Costeo directo ....................................................................................................... 21

II. Bibliografía ........................................................................................................ 24


3 Apunte de clase

Introducción

La gran mayoría de las empresas manufactureras manejan semanalmente miles o

decenas de miles de documentos, tales como: solicitudes, órdenes de compra,

recibos, facturas, comprobantes, salidas de materiales, cheques y otros

documentos comerciales análogos. Así, la información contable y la acumulación y

clasificación de costos rutinarios representa una actividad dentro de la empresa de

suma importancia, que ocupa mucho tiempo y obliga a tener un sistema contable

muy bien planificado.

Según James A. Cashin & Ralph S. Polimeni, un costo estándar predeterminado o

normal, cuidadosamente preparado se expresa en términos de una sola unidad.

Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece mucho

antes de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe

alcanzarse. El costo estándar se relaciona con el costo unitario y básicamente

cumple los mismos propósitos de un presupuesto, pero a una escala menor, ya

que el presupuesto se refiere a costos totales más bien que a costos unitarios

El costeo estándar permite evaluar el desempeño y comportamiento del costo de

producción y el consumo adecuado de materiales, por medio del establecimiento

de patrones o estándares. Así, se evalúan las diferencias o variaciones que


4 Apunte de clase

ocurren entre lo planeado (estándar) y lo realizado, investigando las causas y

adoptando las medidas correctivas necesarias.

El costeo directo considera como costos del producto únicamente a los costos de

los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables. Los

costos indirectos de fabricación fijos se tratan como costo del período.

Dado que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección del

volumen de ventas, los estados operacionales se comprenden más fácilmente por

los directivos. Resulta útil para evaluar el desempeño y proporciona información

oportuna para el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.


Acumulación de costos

a. Clases de sistemas

Para la acumulación de los datos de costos existen dos tipos principales de

sistemas de costos: costos estándar y costos reales.

1. Sistema de costos estándar. Los costos se establecen sobre la

base de cálculos de ingeniería o en función de costos programados antes

de la producción. Se usan estándares para cantidades y para valores

monetarios. Se acumulan los costos reales y luego se registran, en cuentas

separadas, las variaciones que se obtienen de las diferencias entre los

costos estimados y los costos reales.

2. Sistema de costos reales. Bajo este sistema los costos se

acumulan en la medida que se van produciendo. Por lo tanto, los resultados

se conocen una vez terminado el período contable. Generalmente, se carga

con los costos reales de materiales y mano de obra, la orden de trabajo o

centro de responsabilidad correspondiente; no obstante, los costos

indirectos de fabricación se cargan por medio de una tasa establecida.


6 Apunte de clase

b. Métodos de acumulación:

Los dos métodos de acumulación más conocidos son: costos por orden de

trabajo y costos por proceso. Ambos pueden utilizarse bajo el sistema de costo

estándar o bajo el sistema de costo real.

Costos por órdenes de trabajo. En este método los costos se acumulan con

relación al trabajo específico u orden de trabajo. La unidad de control es el trabajo

y los registros e informes recopilan los costos según el número asignado al

trabajo. Se utiliza comúnmente en trabajos no rutinarios o diferentes, asimismo, se

asocia a escalas menores de producción. (Ejemplos: astilleros navales,

metalmecánicas)

Costos por proceso. En este método el costo se acumula por centro de costos o

de responsabilidad. Normalmente se usa para productos similares y que se

elaboran masivamente. (Ejemplos: fábricas de envases, textiles, etc.).

. Contabilidad de costos por órdenes de trabajo

En este sistema los tres elementos del costo (material directo, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan en base al número de

trabajo asignado. El costo unitario para cada trabajo se obtiene dividiendo el total

de unidades por trabajo entre el costo total. Los costos de venta y administración

no se consideran como parte del costo de fabricación y se muestran

separadamente en el Estado de Costos y en el Estado de Ingresos.


7 Apunte de clase

En este sistema es necesario identificar físicamente cada trabajo y separar sus

respectivos costos. A cada orden individual o lote se le asigna un número. Las

solicitudes de material, los costos de mano de obra directa y demás cargos llevan

el número particular del trabajo y para resumir los costos de trabajo aplicables se

utiliza un Estado de Costos. Es posible calcular las pérdidas y ganancias por cada

trabajo y la unidad de costos puede calcularse para fines de cálculo de costos del

inventario.

Por medio de un ejemplo, se verá cómo funciona el flujo de costos en un sistema

de costeo por órdenes de trabajo, conjuntamente con los asientos del libro diario y

la documentación sustentatoria requerida.

Ejemplo 1: La fábrica de muebles de cocina a pedidos “La Chilena” recibe

pedidos de sus clientes según sus especificaciones y acumula los costos de

acuerdo con las órdenes de trabajo. El 15 de septiembre de 2018 recibe un pedido

de un cliente para la fabricación de varios módulos y estantes de cocina que se

confeccionarán a medida, por un precio de venta total de $3.600.000. Se acuerda

como fecha de entrega el 10 de octubre de 2018.

La orden de trabajo recibe el código MCC126, y permitirá hacer el seguimiento de

su producción, así como de acumulación de costos. La orden de trabajo presenta

la siguiente información:
8 Apunte de clase

1. Compra de materiales: El Departamento de Adquisiciones, con fecha 3

de octubre recibe materiales por un monto de $3.300.000. Se pagarán a

crédito (no se utilizarán todos los materiales en la orden de trabajo

MCC126).

2. Consumo de materiales:

El 3 de octubre de 2018, el Departamento de Producción solicitó los siguientes

materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo MCC126:


9 Apunte de clase

3. Costo de la mano de obra. El Departamento de Producción incurrió en

los siguientes costos de mano de obra para la semana que termina el 7 de

octubre de 2018

4. Costos indirectos de fabricación reales. El Departamento de

Producción incurrió en otros CIF (además de materiales indirectos y mano

de obra indirecta) por un total de $600.000 durante la semana terminada el

7 de octubre de 2018. Los CIF reales no se cargan directamente a las

órdenes de trabajo, se usa una tasa predeterminada para aplicar los CIF.

5. Costos indirectos de fabricación aplicados. Para la orden de trabajo

MC126, se aplicaron los CIF a una tasa del 75% del costo de MOD.

6. Finalización de la orden de trabajo. Con fecha 7 de octubre de 2018

finalizó la orden de trabajo MCC126 y se transfirió a la bodega de artículos

terminados.

7. Venta de la orden de trabajo. El 10 de octubre de 2018, el cliente retiró

la orden de trabajo MC126. Se efectuará el pago en 20 días.


10 Apunte de clase

Desarrollo:

Compra de materiales. El Departamento de Adquisiciones se encarga de

comprar los materiales y suministros utilizados en la fabricación por el

Departamento de Producción. En bodega se almacenan estos materiales, se

distribuyen y entregan al momento de presentar una solicitud de pedido de

materiales debidamente aprobada. La compra de los materiales se registra en el

Asiento 1. (Bajo el supuesto que se utiliza el sistema de inventario perpetuo):

Consumo de materiales. El documento fuente o sustentatorio para solicitar los

materiales a bodega, en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, es la

Solicitud de Pedido de Materiales. Esta debe ser aprobada por la persona

autorizada dentro de la empresa. El formato de la solicitud debe contener el

número de la orden de trabajo, el código del departamento, la descripción de los

materiales solicitados y las cantidades. Se registra el costo unitario y el costo total

en el formulario.
11 Apunte de clase

Normalmente, en forma semanal, las solicitudes de materiales se clasifican y

ordenan por número de orden de trabajo y se registran los totales en una Hoja de

Resumen de Costos.

Puesto que en la producción se utilizan materiales directos, esta incorporación de

Materiales al Inventario de Trabajo en proceso, se debe registrar en un asiento en

el Libro Diario.

Los materiales indirectos se cargan normalmente a una cuenta de Control de

Costos Indirectos de Fabricación por departamento. Se fija una tasa para aplicar

los CIF relativos a los costos de los materiales indirectos. La solicitud de

materiales directos e indirectos, en este caso, para la orden de trabajo MCC126,

se registra en el Asiento 2.

Costo de la mano de obra. En este sistema de Órdenes de Trabajo existen dos

documentos fuente o sustentatorios: el informe de Registro de Reloj Control y una

Hoja de Trabajo. El informe de Reloj Control refleja todas las entradas y salidas de

cada uno de los trabajadores, proporcionando un registro del total de horas

trabajadas cada día por cada empleado. Asimismo, cada trabajador completa
12 Apunte de clase

todos los días las Hojas de Trabajo, registrando la Orden de Trabajo y el número

de horas trabajadas. La tasa salarial es calculada por el Departamento de

Recursos Humanos. Al sumar el costo de la mano de obra y las horas trabajadas

en las distintas Órdenes de Trabajo (Hojas de Trabajo), el resultado debe ser igual

al Costo Total de la MOD y al total de horas de mano de obra para el período

(Informe de Reloj Control).

Para la Orden de Trabajo MCC126, del ejemplo, se tiene la siguiente información

para la semana finalizada el 7 de octubre de 2018:

1. 10 trabajadores laboraron 40 horas cada uno, exclusivamente en la

orden de trabajo Mcc126. Su tasa salarial era de $2.400 por hora (10 x 40

horas x $2.400 por hora= $960.000 de MOD para la orden de trabajo

MCC126).

2. Dos trabajadores (X y Y) laboraron 40 horas c/u; 20 horas c/u en la

Orden de Trabajo MCC126 y 20 horas c/u en la orden de trabajo MCC124.

Su tasa salarial es de $2.250 por hora (2 x 20 x $2.250 = $90.000 de MOD

para la Orden de Trabajo MCC126 y $90.000 para la Orden de Trabajo

MCC124).
13 Apunte de clase

3. Las remuneraciones del personal de mantenimiento y de los

supervisores pertenecientes al departamento de producción alcanzaron un

monto de $300.000.

El cálculo de las remuneraciones totales a partir de las tarjetas de tiempo es el

siguiente:

El Costo de la Mano de Obra, basado en las Hojas de Trabajo, se registra en el

siguiente asiento:
14 Apunte de clase

. Contabilidad de costos por proceso

Este sistema se usa cuando la producción es en masa o por medio de procesos

continuos. Las empresas que utilizan este sistema son las textiles, químicas,

acereras, entre otras. Asimismo, aquellas que utilizan los procesos de ensamble,

como las de automóviles, las de electrodomésticos y otras similares.

Bajo este sistema, se acumulan los costos según el centro de costo, el

departamento, o el proceso. Para calcular el costo unitario promedio diario,

semanal, mensual o anual, se divide el costo del departamento por el número de

unidades (cajas, kilos, etc.) producidas en el período correspondiente.

a. Procedimiento de acumulación de costos

Bajo este sistema se deben desarrollar los procedimientos apropiados para

1. Acumular materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación por

departamentos.

2. Calcular el costo unitario por cada departamento.

3. Transferir costos de un departamento al siguiente.

4. Asignar costos a trabajo en proceso.


15 Apunte de clase

Costos de materiales directos. Comparativamente, el número de pedidos o de

cargos de materiales es mucho menor en este sistema que en el sistema de

costos por órdenes de trabajo. Esto, debido a que los cargos se efectúan a los

departamentos y no a trabajos individuales. Algunas empresas especifican la

cantidad y tipo de sus materiales en fórmulas o en lenguaje de ingeniería. Si los

materiales se utilizan continuamente, la información se obtiene de los Informes de

Consumo y no de los pedidos individuales. El costo de los materiales se registra

en el siguiente asiento del libro diario.

Costos de mano de obra directa. En este sistema, también la acumulación de

costos de mano de obra por departamento es más simple que en el sistema de

órdenes de trabajo. Los costos de Mano de Obra Directa para los departamentos

pueden resumirse en el asiento de distribución de MOD, así:

Costos indirectos de fabricación. Normalmente es más constante la producción

en el costeo por proceso, ya que los productos se destinan a stock (existencia) en


16 Apunte de clase

vez de pedidos especiales. Para cargar los Costos Indirectos de Fabricación se

utiliza el siguiente asiento:

Numerosas empresas aplican a los costos los CIF reales, especialmente si los

Costos Indirectos de Fabricación se acumulan uniformemente durante el año o a

una tasa mensual razonablemente normal. Si existiera una importante variación en

la producción entre los meses, es muy probable que ocurra una distorsión en los

CIF cargados a la producción. Para reducir estas distorsiones al prorratear los CIF

basados en los volúmenes de producción de mes a mes, es común usar una tasa

predeterminada cimentada en la operación de un año.

. Costos estándar

a. Tipos de estándares
17 Apunte de clase

Una vez fijados los estándares, se utilizan para valorar la producción. A diferencia

de un sistema de costos histórico, en un sistema de costeo estándar, los

productos se valúan al costo estándar y no al costo real. De modo que cuando

existe una diferencia entre el precio de compra de una materia prima con el

estándar, debe registrarse el artículo comprado al costo estándar, pero el pasivo o

desembolso de efectivo queda registrado a costo real. La diferencia entre estos

dos valores se conoce como variación en precio de materiales. Esta diferencia se

registra en una cuenta que puede nombrarse “variación de precio de materiales”.

La cuenta de variación no es de activo, pasivo, capital, ingreso o gasto, sino que

es una cuenta que se usará en forma temporal y que podrá cerrarse al final del
18 Apunte de clase

período contra el costo de ventas o alguna cuenta de inventarios después de

haber investigado la razón por la cual se generó la diferencia .

Al analizar las variaciones, si son significativas deben ajustarse al costo de ventas

y a los inventarios finales para reflejar el costo real. Si el total de las variaciones no

es significativo, puede ajustarse la cantidad total contra el costo de ventas de

manera directa.

Es importante, en el análisis de las variaciones, determinar si son favorables o

desfavorables para el negocio. Como regla general, cuando el valor real de un

insumo utilizado en la producción es mayor que el valor estándar, se genera una

variación desfavorable. Al contrario, si el valor real de un insumo utilizado en la

producción es menor que su valor estándar, se trata de una variación favorable

para el negocio.

b. Variación de los materiales

Se tienen dos componentes en las variaciones de los materiales:

1. Variaciones en los precios. Es la diferencia entre el costo estándar y el

costo real. Está determinada por fuerzas externas. La empresa tiene poco
19 Apunte de clase

control sobre estas variaciones ya que corresponden a cambios en el precio

de los artículos comprados. La variación en precio se calcula así:

2. Variación en las cantidades. Es la diferencia entre la entrada estándar

asignada y la entrada real. Esta variación puede ser controlada por la

empresa. La ecuación es:

Ejemplo

Se suponen los siguientes datos: Costo unitario estándar para materiales. $16,00;

compradas 12.000 unidades a $16,40; puestas en proceso 8.000 unidades;

estándar asignado: 8.200 unidades. El cálculo de las variaciones en precio y

cantidades es el siguiente:
20 Apunte de clase

c. Variaciones de Mano de Obra Directa

Los dos elementos correspondientes a las variaciones en la Mano de Obra Directa

son:

1. Variaciones en la tasa. Es la diferencia entre la tasa estándar y la tasa

real pagada. La empresa tiene poca injerencia sobre esta variación, ya que

depende de fuerzas externas (ejemplo, negociación colectiva). Se calcula

así:

2. Variación total de los costos indirectos

La variación total o la Variación Neta en los CIF se calculan así:


21 Apunte de clase

Costeo directo

Análisis Costo – Volumen Utilidad

Al comparar el volumen o la capacidad estándar (corto plazo) con la capacidad

normal (largo plazo), en el costeo por absorción, usualmente se genera una

variación en el volumen, o variaciones en la capacidad ociosa y en la eficiencia

fija. Al contrastar estas variaciones con el costo de mercancías vendidas se

produce una variación en el costo unitario de cada período, que se debe

fundamentalmente al efecto de aplicar una herramienta de medición a largo plazo

a una situación a corto plazo.

De manera diferente, el costeo directo tiene como propósito efectuar relaciones de

costo-volumen-utilidad en función del corto plazo. El costeo directo distingue entre

costos del producto y costos del período. Los costos del producto se asocian a los

costos primos (costos directamente ligados con la producción) para materiales

directos y MOD (Mano de obra directa) más los CIF variables. Estos son los

costos asignados a los inventarios (trabajo en proceso y mercancías terminadas) y


22 Apunte de clase

al costo de mercancías vendidas. Los CIF fijos se incluyen con los otros gastos del

período, tales como gastos de administración y venta.

La diferencia principal entre el costeo directo y el costeo por absorción se da en el

tratamiento de costos indirectos fijos. El costeo directo los excluye como un costo

del producto; el costeo por absorción los incluye como un costo unitario del

producto en los inventarios y en el costo de mercancías vendidas.

a. Punto de equilibrio

Corresponde a aquel nivel de actividad en el que los ingresos son iguales a los

costos y gastos totales, es decir, donde la utilidad es igual a cero. El análisis del

punto de equilibrio, se conoce también como relación costo - volumen - utilidad.

Este análisis se orienta a las relaciones entre los diferentes factores que afectan la

utilidad, entre los que tenemos los costos y los volúmenes

El análisis del punto de equilibrio, en el proceso de planificación, es una

importante herramienta que nos señala el nivel límite a partir del cual se diseñan y

elaboran diversas estrategias orientadas a permanecer constantemente por

encima de él, a fin de aumentar las utilidades de la empresa. El análisis costo -

volumen - utilidad, dentro del proceso de toma de decisiones, se convierte en un

instrumento sustancial, ya que aporta la información respecto de la cantidad de

ingresos que la empresa debe generar para estar en punto cero; como asimismo,
23 Apunte de clase

para obtener utilidades planificadas en concordancia con cambios en las

estructuras de costos, objetivos, metas, e inventarios.

1. Método de ecuación

Es la forma más general de análisis, que se puede adaptar a cualquier situación

de Costo-Volumen-Utilidad. Este método tiene raíz en un modelo matemático muy

sencillo

𝑷𝒗 𝑸= ( 𝐶𝑣 𝑄+𝐶𝐹+𝑈𝐴𝐼𝐼 )

La ecuación básica para calcular las ventas en dinero se expresa así:

$= ( %𝐶𝑣 $+𝐶𝐹+𝑈𝐴𝐼𝐼 )
24 Apunte de clase

Ejemplo:

Se tiene la siguiente información de la empresa La Reinar Ltda.

El punto de equilibrio en unidades (Qe) se calcula así:

𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔= ( 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠+𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠+𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑)

𝟓𝟎𝟎 𝑸𝒆= ( 300 𝑄𝑒+80.000+0)


25 Apunte de clase

(𝟓𝟎𝟎 𝑸𝒆−𝟑𝟎𝟎 𝑸𝒆)= 80.000

𝟐𝟎𝟎 𝑸𝒆= 80.000

𝑸𝒆= 400 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

El punto de equilibrio en monto (Q$) se calcula así:

$= ( %𝐶𝑣 $+𝐶𝐹+𝑈𝐴𝐼𝐼 )

𝑸$= ( 0,60 $+$80.000+0 )

𝑄$−0,60$=$80.000

0,40 𝑄$=$80.000

𝑸$=$200.000
Bibliografía

Rincón, S.C.; Villarreal, V.F. (2010). Costos decisiones empresariales. pp. 55-68,

72-92 (1ª edición). Bogotá, Colombia: ECOE Ediciones.

Torres Salinas, A. (2010). Contabilidad de costos. Análisis para la toma de

decisiones. pp. 32-49, 101-125 (3ª edición), México: Edit. McGraw – Hill /

Interamericana Editores, S.A.

Si usted desea referenciar este documento, considere la siguiente

información:

Montero, C. (2018) Sistemas de Costeo. Apunte de clase unidad 2, Costos y

Presupuestos, Universidad UNIACC.


27 Apunte de clase