RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015

UNIDAD 2: OBJETO

DEFINICIÓN LEGAL DEL HECHO IMPONIBLE

Ganancias gravadas: Art 1 y 2 de la ley.

Ganancias no gravadas: No incluidas en los anteriores. Consideradas al margen del impuesto.

Ganancias exentas: Ganancias que forman parte del objeto del impuesto pero que han sido exceptuadas
por la misma ley. (Principalmente enumeradas en el art. 20)

El objeto del impuesto no está concretamente definido, sino que surge del análisis armónico de las
disposiciones de varios de sus artículos. La ley fija el objeto: que son las ganancias gravadas art. 1 y 2
LIG.

SUJETOS GRAVADOS POR LA LIG

Personas de existencia

 Visible: Persona física.

 Ideal: Sociedades de Capital.
Sucesiones indivisas.

Sujetos no empresa: persona física y sucesiones indivisas. (Art. 2 y 49 LIG)

Sujetos empresa: sujetos considerados en el art. 69 LIG.

TEORIA DE DETERMINACION

La ley formula la siguiente clasificación:

Art. 41 “Ganancias de la primera categoría, rentas del suelo”.

Art. 45 “Ganancias de la segunda categoría, rentas de capitales”.

Art. 49 “Ganancias de la tercera categoría, beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio”.

Art. 79 “Ganancias de la cuarta categoría, rentas del trabajo personal”.

La LIG sigue un criterio hibrido por cuanto estatuye principalmente dos definiciones diferentes de
ganancias, de acuerdo a quienes sean los sujetos susceptibles de cumplir con la obligación tributaria y
también incorpora algunas definiciones particulares de rentas gravadas.

TEORIA DE LA FUENTE (PERSONAS FISICA Y SUCESIONES INDIVISA)

Teoría clásica de la renta que limita el concepto de renta a los beneficios que reúnen determinadas
condiciones que posibilitan su reproducción, en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual
provienen.

El fundamento de la teoría está en considerar como reveladora de la capacidad contributiva de un sujeto a

la renta que obtiene periódicamente, que de muestra el grado de su capacidad económica normal,
excluyendo las ganancias ocasionales eventuales.
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Se deben encontrar 3 condiciones básicas para estar frente a una ganancia (se encuentran en el art. 2
inc.1 LIG)

Periodicidad: implica habitualidad. Entraña la idea de repetición de la ganancia. La renta fluye

normalmente de la fuente aplicada a producirla. (Relación causa-efecto)

Permanencia de la fuente que produce la ganancia: constituye la causa de la periodicidad del rédito.
(Relación periodicidad-permanencia).

Habilitación: es el alistamiento y organización de la fuente para producir rentas, condición de puesta

en marcha.

Son indicadores de “profesión habitual”

 Frecuencia de las operaciones: que se repitan real o potencialmente de manera periódica.

 Importancia y relación con el giro: ingresos obtenidos de actividades complementarias a la principal
o una extensión razonable de la misma.
 Propósito de lucro: aunque no provenga del desarrollo de la profesión habitual del contribuyente,
está gravada.

TEORIA DEL BALANCE (SOCIEDADES O EMPRESAS)

Implica que la diferencia existente entre el patrimonio al inicio y al final del ejercicio económico fiscal, más
los consumos de ese período, manifiestan existencia de renta; sin importar la naturaleza del beneficio que
ha llevado a formarla (art. 2 ins. 2 LIG)

SOCIEDADES

El concepto empresa abarca al art. 49 LIG, que en su inc. a) nos remite al art. 69 mencionando allí las
sociedades de capital.

EMPRESAS

La referencia a “empresas o explotaciones unipersonales” lamentablemente no es precisa. En la realidad

se le aplicaran las disposiciones pertinentes y que luego asignará el resultado obtenido al titular, que
incluirá la renta como tercera categoría, sumándola al resto de los resultados obtenidos por sus demás
actividades, si las tuviera. (caso SH)

Surge la posibilidad de que determinados sujetos puedan ser encuadrados en una u otra categoría.
Hablando de los beneficios comprendidos en los inc. p) y g) del art.79 LIG. En estos casos si las
actividades están complementadas con actividad comercial, se los considera sujetos empresas aplicando
teoría del balance o sino esta complementada por la teoría de la fuente.

TEORIA DE IRVING FISHER

Establece que la renta es el flujo de servicios obtenido, en cierto periodo, por medio de los bienes propios
de la empresa.

Dos consecuencias:

i. Incluye como renta: además de los ingresos monetarios al goce de los bienes del sujeto.
ii. No considerados renta: no considera renta a los montos que ingresaron pero no fueron consumidos
(no se usa actualmente en IG).

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TEORIA DEL FONDO DE CONSUMO

De esta teoría surge la siguiente formula:

+- Resultados +PNI –PNC +-Justificaciones= Consumo

El resultado del ejercicio: es usado por la persona física para incrementar su patrimonio o vivir
(denominado consumo).

Las justificaciones patrimoniales: se utilizan en IG para determinar el monto que, de acuerdo con los datos
volteados en la declaración jurada, el contribuyente ha destinado a subsistencia. Termina siendo una
variable de control de la consistencia y veracidad con la que se declara la información del contribuyente.

GANANCIAS GRAVADAS PARA TODOS LOS SUJETOS

Entre ellas se encuentran:

 Enajenación de acciones y de participaciones sociales (incorporada nuevamente)

Quienes liquidan por la teoría del balance ya consideraban como gravados estos hechos; siendo
que, la reforma incorpora, ál grupo restante de sujetos contribuyentes, que utilizan la teoría de la
fuente.
 La enajenación de bienes muebles amortizables (vuelto a incluir)
Estos resultados para los sujetos empresa, siempre estuvieron gravados por la obvia aplicación de
la teoría del balance. Para personas físicas y sucesiones indivisas se vuelve a gravar un hecho que
no cumple con la teoría de la fuente.
 Loteos con fines de urbanización (art. 49 inc. d)
El art. 89 del DR caracteriza al loteo con fines de urbanización. Fraccionamiento superior en un
período no mayor a 2 años.
Para sujeto empresas con o sin fines de urbanización esta alcanzado.
 Propiedad horizontal (art. 49 inc. d)
Sujetos empresa: siempre gravados
Sujetos no empresa: la ganancia obtenida por una actividad de este tipo estará alcanzada si se
dan dos condiciones sucesivas: edificación y enajenación.
Incluso si se trata de un edificio sin terminar, subdividido en propiedades horizontal que se vende
en bloque. Art. 90 del DR. Si la venta es en bloque, el comprador que termine y venda el edificio
también está obligado al pago del IG sobre el beneficio que obtenga.
 Distribución de utilidades
Se establece un tratamiento especial para los dividendos o utilidades, en dinero o en especie
(EXCEPTO EN ACCIONES O CUOTAS PARTES) que distribuyan las sociedades y/o sujetos
constituidos o creados en Argentina.
Estos conceptos resultarán gravados en el IG alcanzados por una alícuota del 10%, que deberá
ingresarse con carácter de pago único y definitivo. Por ello, no resulta de aplicación el art. 46 n la
excepción prevista en el primer párrafo del art. 91 LIG.
(Esta tributación se realiza por la empresa mediante un mecanismo de retención, estableciéndose,
en el esquema de IG un nuevo núcleo cedular, sin que importe la capacidad contributiva de los
sujetos incididos).
 Salidas no documentadas (regulado por art. 37 LIG y 55 DR)
Cualquiera sea el sujeto y su condición personal si se detecta que ha deducido en el balance fiscal
un gasto sin el correspondiente comprobante debe ingresar el 35% que se considera impuesto
definitivo. Sin perjuicio de impugnársele el gasto en su declaración jurada.

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 Rentas presuntas
Por aplicación de la teoría de Fisher, la normativa grava determinadas manifestaciones o
actividades que no encuadran dentro del fin de lucro.
Entre ellas se encuentran:
En primera categoría: provenientes de la tenencia de inmuebles para veraneo o recreo. En este
caso: alquiler presunto gravado.
Art. 48 prevé que, cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, que toda deuda
devenga un tipo de interés no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina.

OPERACIONES GRAVADAS PARA ALGUNOS SUJETOS

Se trata de resultados que no obstante incumplir los requisitos de la teria de la fuente, se encuentran
gravados (sujetos que no revisten el carácter de empresa).

1. Algunas rentas de primera categoría: s/ art. 41 inc. f) y g) valor locativo de los inmuebles:
afectados a recreo o veraneo de su dueño; cedidos a título gratuito o a precio indeterminado.
La ley le atribuye la obtención de una ganancia ficticia.
2. Algunas rentas de segunda categoría: s/ art. 45 inc. f), h) y j)
 Los resultados provenientes de transferencia de llave y otros intangibles.
 Ingresos provenientes de contratos o instrumentos derivados.
 Ingresos provenientes de obligaciones de no hacer.
3. Algunas rentas de cuarta categoría: s/ art. 114 DR se refiere a los bienes recibidos en
cancelación de créditos originados en el ejercicio de actividades comprendidas en los inc. f) y g)
del art. 79.

UNIDAD 3: FUENTE

FUENTE ARGENTINA

Está contemplado en los arts. 5 a 16,91 a 93 de la LIG; y en los arts. 9 a 18, y 97 a 101 de su DR.

Residentes en Argentina:

 Pagan sobre la renta de fuente argentina

 Pagan sobre la renta de fuente extranjera

No residentes en Argentina:

 Pagan sobre la renta de fuente argentina

 No pagan sobre la renta de fuente extranjera

El concepto general acerca de las ganancias de fuente argentina se encuentra en el art. 5 de la LIG; según
el cual las ganancias provienen de:

└ Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República.

└ La realización en el territorio de la nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios.
└ Hechos ocurridos dentro del límite de la nación.

Si se dan estos supuestos, no deben ser tenidos en cuenta:

└ La nacionalidad, el domicilio o residencia del titular del resultado o de las partes.

└ El lugar de celebración de los contratos.

Excepciones para el art. 5 LIG

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 art. 6º: Derechos Reales: ubicación del bien sobre el que recae el derecho.
 art. 7º: Debentures: lugar de radicación de empresa emisora.
 art. 7º.1: Derivados: lugar de localización del riesgo.

FUENTE EXTRANJERA

Rentas a considerarse como ganancias de fuente extranjera, se encuentran consideradas en los arts. 127
a 130 de la LIG.

 Bienes situados, colocados o usados económicamente en el exterior.

 La realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o
hechos ocurridos fuera del territorio nacional.

Quedan exceptuadas de cumplir con estas características los hechos que la propia ley tipifica
expresamente como de fuente argentina. Ej: art. 127 LIG aclara que resulta de renta argentina la renta
generadora por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser
enajenados en el extranjero.

Las rentas extranjeras que no están alcanzadas por el impuesto de la ley son las que provienen de:

 Cosas situadas en el exterior, que no pertenezcan a residentes en el país, ni sean activos o

recursos utilizados por una actividad desarrollada en el país.
 Capitales colocados por sujetos domiciliados en el extranjero, cuando ello no sea parte o derivado
de una actividad desarrollada en el país.

UNIDAD 4: SUJETO

El elemento subjetivo es un componente imprescindible del hecho imponible. No hay impuesto sin sujeto.

CONCEPTOS GENERALES

El sujeto activo siempre es el Estado, pero la función o potestad de crear tributos le es dada por la
Constitución Nacional al Poder Legislativo. Mientras que la de hacer efectiva la prestación corresponde al
Poder Ejecutivo.

En cuanto al sujeto pasivo, se puede distinguir el sujeto pasivo del tributo (quien realiza el hecho
imponible) y el sujeto pasivo de la obligación tributaria, que es la persona a cuyo cargo pone la ley el
cumplimiento de la prestación que el tributo comporta.

En el caso de las ganancias del incapaz, el sujeto pasivo de la obligación jurídico-tributaria es este sujeto,
por cuanto él realiza el hecho imponible pero el sujeto pasivo del tributo es su curador o representante,
que es el obligado por la ley.

Obligación tributaria: consiste siempre una obligación de dar.

Obligación de terceros: puede ser obligaciones de hacer (retener impuestos o informar) o de no hacer (no
destruir libros).

SUJETOS DEL TRIBUTO PARA LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Según el art. 1 de LIG, quedan sujetas al impuesto las ganancias de personas de existencia visible o ideal,
cualquiera sea su nacionalidad, domicilio o residencia.

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Los sujetos del impuesto, están comprendidos en cinco órdenes diferentes, ya sea por el tratamiento que
merecen para determinar su ganancia neta imponible, o bien, por la alícuota que recae sobre ésta:

 Personas Físicas o de existencia visible y sus sucesiones indivisas (art. 1 y 33 a 36).

 Sociedades de capital constituidas en el país (art. 69 inc. a).
 Demás sociedades constituidas en el país y las empresas unipersonales (art. 49 inc. b).
 Sucursales o establecimientos estables, pertenecientes a sujetos residentes en el exterior (art. 69
inc. a).
 Sujetos con sujeción real, pago único y definitivo (art. 91 a 93).

PERSONAS FISICAS O DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUS SUCESIONES INDIVISAS

El art. 51 del Código Civil define a las personas de existencia visible como “entes que presentasen signos
característicos de humanidad, sin distinción de cualidades o accidentes”. A estas personas, el código
citado les atribuye una aptitud para ser titular de derechos y obligaciones, que llama capacidad. Existen
personas que carecen de esa aptitud y son las llamadas incapaces, pueden serlo de hecho o de derecho
y, paralelamente, su incapacidad puede ser absoluta o relativa.

Incapaces absolutos: las personas por nacer, los menores impúberes, los dementes declarados tales en
juicio y los sordomudos que no saben darse a entender por escrito.

Incapaces relativos: los menores adultos (de 14 a 18 años).

A todos estos sujetos, la ley les asigna un representante necesario.

CAPACES

Las personas físicas con residencia en el país son contribuyentes, tanto por sus ganancias de fuente
argentina como por las de fuente extranjera. Deben practicar un balance impositivo en forma de
declaración jurada y pagar el impuesto sobre sus ganancias netas gravadas del año.

CONYUGES

La sociedad conyugal comienza desde el matrimonio.

Bienes gananciales: bienes que cada uno de los cónyuges adquieren durante el matrimonio por cualquier
título que no sea herencia, donación o legado (art. 1272 CC).

Los art 29 y 30 de la LIG establecen la forma de asignación de la renta.

El art. 29 de LIG asigna a cada cónyuge las ganancias resultantes de:

└ Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria)

└ Bienes propios.
└ Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria)

El art. 30 de LIG atribuye al marido los beneficios de bienes gananciales, con excepción de:

└ Bienes adquiridos por la mujer en la medida que resulten de su propio esfuerzo o actividad.
└ Exista separación judicial de bienes.
└ Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de resolución judicial.

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Tratamiento que da la LIG:

El marido declara:

 Rentas de bienes propios.

 Rentas de bienes gananciales, excepto:
1. Los que deba declarar la mujer.
2. Que exista separación judicial de bienes, pues allí ya no hay sociedad conyugal,
todos los bienes son propios.
3. Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de
resolución judicial, por incapacidad de su marido.

Cuando la administración de la sociedad conyugal la tiene el hombre en virtud de resolución judicial, por
inhabilidad de la mujer. En este caso, el hombre declara a su nombre las rentas de bienes propios y de
todos los bienes gananciales; y a nombre de la mujer, los bienes propios de ella.

La mujer declara:

 Rentas de bienes propios.

 Rentas de bienes gananciales adquiridos con el producto de su profesión, oficio, empleo, comercio
o industria.
 En los casos de incapacidad del marido surgida de resolución judicial (se aplica lo mismo que se
mencionó en el caso del hombre)

Cuando uno de los cónyuges deba declarar la renta de su par, ésta será sumada a su ganancia propia en
la DDJJ.

Matrimonio igualitario (Ley 26.818)

Prevé en su art. 29 el principio general aplicable en la materia el cual formula el tratamiento a dispensar en
el IG, consiste en atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:

i. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).

ii. Bienes propios.
iii. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
iv. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos
indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición.

MENORES

Son las personas que no hubieren cumplido 18 años, ni se hubieren emancipado por contraer matrimonio
o por habilitación por los padres. En el primero de los casos, la obligación recae en cabeza de los padres o
tutores, mientras que en el segundo y tercero, en cabeza del menor emancipado.

Respecto de los menores de edad no emancipados, la situación puede mostrar variantes respecto de
quien tenga el usufructo de las rentas de sus bienes (según art 31 LIG).

El art. 287 del CC establece que el padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de los hijos excepto:

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 Los adquiridos por el menor durante su trabajo, empleo, profesión o industria aunque viva en
casa de sus padres.
 Los heredados por motivos de indignidad o desheredación de sus padres.
 Los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador hubiera
dispuesto que el usufructo corresponde al hijo.

En caso de que los bienes siendo propiedad del menor, no son usufructuados por sus padres; no existirá
adición alguna de las ganancias del menor a las del usufructuario. Siendo aquel el sujeto pasivo de la
relación jurídico tributaria y el padre o tutor el obligado a cumplir, en representación del menor, con la
presentación que comporta el tributo; es decir, es el responsable que debe declarar esas rentas a nombre
del menor. Y la declaración de las rentas del hijo se realizará aplicando las normas legales como cualquier
otro sujeto, incluso las deducciones personales a que tuviera derecho.

PERSONAS POR NACER

Solo será posible que adquieran bienes por herencia, legado o donación.

El dictamen 88/99 determinó que revestirán la calidad de contribuyente de IG en la medida en que,

respecto a ellas, se configure el hecho imponible previsto por la ley del gravamen. Debera ser inscripta
como contribuyente y tendrá un representante legal responsable por deuda ajena.

Padres Situación Usufructo

Convivientes Ambos
Separados/ Divorciados Quien ejerza la patria potestad
Matrimoniales Privado de la patria potestad Al otro padre
Suspensión de patria potestad Lo tienen ambos
por demencia
Si ambos lo reconocen y conviven Ambos
Extramatrimoniales Si ambos lo reconocen y no conviven Al que ejerza la patria potestad
Si uno no lo reconoce Al que ejerza la patria potestad

INCAPACES

Son sujetos de la relación jurídica tributaria ya que realizan el hecho imponible, pero su condición hace
que el sujeto de la obligación tributaria sea el representante que les fija la ley.

En el Código Civil (CC) encontramos:

 Menores: desarrollado anteriormente.

 Dementes declarados tales por juez competente: la obligación tributaria está en cabeza del
curador.
 Inhabilitados judicialmente: igual solución.
 Sordomudos que no puedan darse a entender por escrito: igual solución.

Las rentas de todos estos incapaces deben ser declaradas por sus representantes legales.

SUCESIONES INDIVISAS
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Al fallecer una persona, con domicilio en el país, fiscalmente termina respecto de ella el año fiscal que esté
en curso y le son imputables las ganancias que hubiese obtenido hasta ese día, asimismo como las
deducciones personales correspondientes en forma proporcional al tiempo transcurrido.

A partir del día siguiente al deceso, y hasta ser dictada la declaratoria de herederos o aprobado el
testamento que cumpla la misma finalidad, nace un nuevo sujeto pasivo para la ley: La sucesión indivisa.

El juicio sucesorio es un juicio dependiente de instancia privada, o sea, avanza por el impulso de los
interesados, por lo cual podría ocurrir que transcurriera cierto tiempo entre la muerte del causante y la
apertura del mismo. Una de las razones por la cual el derecho tributario considera sujeto a la SI, ya que
podría haber ganancias que no tributaran por carencia del sujeto.

Art. 33 LIG: Son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte la declaratoria
de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

Art. 2 inc. d) DR: Están obligados a presentar declaración jurada “ los administradores legales o judiciales
de las sucesiones y a falta de estos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios.

El art. 34 de la Ley dispone que una vez que el juez dicta la declaratoria de herederos o admite como
valido el testamento, se abre un período que corre hasta la fecha en que se apruebe la cuenta
particionaria, judicial o extrajudicial, en donde se conforma una forma de condominio indiviso. Esto
significa que los herederos sumarán a sus propias rentas la parte proporcional que le corresponda en las
ganancias de la sucesión. Así mismo consideraran dentro de su declaración patrimonial, el porcentaje que
le corresponda sobre los bienes del fallecido.

A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en
sus DDJJ los bienes que se le han adjudicado.

Ejemplo: Juan Castro muere el 4 de mayo de 2012. Declaratoria de herederos: 2 de febrero de 2013.
Aprobación cuenta particionaria: 6 de septiembre de 2013

SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS EN EL PAÍS

El inc. a) del art. 69 considera sujetas al impuesto a las ganancias a algunas personas jurídicas:
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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
 Sociedades anónimas constituidas en el país.
 Sociedades en comandita por acciones constituidas en el país.
 Sociedades de responsabilidad limitada constituidas en el país.
 Sociedades en comandita simple constituidas en el país.
 Asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país.
 Sociedades de economía mixta.
 Entidades y organismos a que se refiere el art 1 de la ley 22016 (empresas del Estado).
 Fideicomisos constituidos en el país.
 Fondos comunes de inversión.

Las sociedades de capital adquieren el carácter de sujetos del impuesto desde la fecha de su acta
fundacional o celebración del contrato constitutivo.

ASOCIACIONES Y FUNDACIONES

Requieren de autorización del Estado para ser creadas y funcionar (según art 33 CC). Su existencia
termina con su disolución, dispuesta por sus miembros o por el Estado que la autorizo. No conserva la
personalidad durante la liquidación, pasa a ser una sociedad irregular.

DEMAS SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL PAÍS Y LAS EMPRESAS UNIPERSONALES

SOCIEDAES DE PERSONAS Y EMPRESAS UNIPERSONALES

Las sociedades denominadas de personas o de interés, por oposición a las que la ley llama sociedades de
capital, no son sujetos de la tributación, sino que lo son cada uno de sus socios, quienes, como titulares de
las ganancias, deben considerar la renta obtenida por la sociedad, asociación o empresa en su balance
impositivo individual, aun en el caso de que no la hayan percibido materialmente. (Según lo dispuesto por
el art. 50 LIG).

Este tratamiento fiscal abarca a:

 Las sociedades no comerciales.

 Las sociedades colectivas.
 Las de capital e industria.
 Las accidentales o en participación.
 Las sociedades de hecho.
 Las irregulares.
 Las cooperativas, asociaciones y fundaciones.

Estos entes resultan ser entonces centros colectores de rentas. En cada uno, previo a la distribución entre
los partícipes, se liquida la base imponible; Esto implica, resumir y compensar ganancias y pérdidas de
acuerdo con las disposiciones legales, de modo de transferir a los socios una suma neta.

Para reconocer la existencia de una SH (sociedad de hecho):

Es necesario que sea inscripta como tal, que le sea asignada una CUIT para esa empresa, que fije
sede social, que imprima sus facturas y posea libros sociales para registrar operaciones, que tenga
papeles comerciales e incluso cuenta bancaria.

Caso particular: empresa unipersonal

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
Tienen una actividad de tercera categoría (por ejemplo: un comercio, una industria).En este caso,
con la misma identificación impositiva (CUIT) debe confeccionarse el balance de la empresa y
determinarse la ganancia o pérdida neta.

En resumen es: (empresario y capital)

 Actividad ejercida a nombre propio y bajo riesgo propio.

 Prestación habitual de servicios con intención de lucro.
 Trabajo remunerado de terceros.

Luego ese resultado se traslada a la persona física (que tiene el mismo CUIT) para que efectué su
DDJJ.

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

La Ley 19550, en su art 27 admite que los esposos integren sociedades por acciones y de responsabilidad
limitada. (S.A, S.C.A y S.R.L).

Cuando por sucesión hereditaria o por cualquier otra causa, uno de los cónyuges se convierte en socio del
otro, en algún tipo de sociedad diferente de aquellas, se contemplan dos opciones:

 Transformarla en el plazo de 6 meses.

 Que uno de ellos venda su participación social al otro socio o a un tercero dentro del mismo plazo

De no cumplirse la sociedad es nula y debe ser liquidada.

A los efectos del IG en el art 32 de la ley no pone objeción a ningún tipo de sociedad entre cónyuges,
siempre que el capital de la sociedad se integre por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda, es
decir, que sean bienes propios de cada uno.

En las sociedades por acciones y de responsabilidad limitada, los dividendos o utilidades percibidos por la
mujer, integran su patrimonio en la medida en que las acciones y el capital también lo integren (por haber
sido adquiridos por bienes propios o producidos por propia actividad. En caso contrario, integran el
patrimonio del marido.

La nulidad legal de las sociedades resulta indiferente a los fines de la LIG.

SOCIEDAD ENTRE CONYUGES ≠ SOCIEDAD CONYUGAL

CRITERIO DE RESIDENCIA. ADQUISICIÓN

CRITERIO GENERAL:

El art. 119 segundo párrafo del art. 1 de la LIG: son residentes las personas de existencia visible de
nacionalidad argentina, nativa o naturalizada.

Se desprende:

└ Las personas de existencia visible que no sean de nacionalidad argentina se presume no son
residentes en el país.
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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
└ La condición de residencia es al solo fin de determinar si las personas contribuyen sobre todas sus
ganancias o solo sobre las obtenidas en el país.

Según los art. 22 y 23 de la Ley 25871: son también residentes las personas de existencia visible de
nacionalidad extranjera que hayan adquirido la residencia permanente en el país, o, que sin haberla
obtenido hayan permanecido en el territorio durante un periodo de doce meses en forma temporaria.
Quedando excluidos de la disposición anterior, los agentes diplomáticos y consulares, representantes y
delegados.

Complementando estas disposiciones, se incorpora el art. 165 DR, que entiende que las ausencias
temporarias que no superen los 90 días (consecutivos o no) dentro de cada periodo de doce meses, no
interrumpen la continuidad de la permanencia en el país.

Sucesiones Indivisas: se considera de la misma residencia que tenia el causante al momento de su

fallecimiento.

Sociedades de capital (art. 69 LIG): se considera siempre residentes en función del lugar de constitución,
cuando se trata de los del inc. a). En caso de los del inc. b) se considera el lugar de ubicación.

Sociedades y empresas o explotaciones unipersonales: se les otorga el tratamiento de residentes.

CONCEPTO DE RESIDENTE EN EL EXTERIOR

S/ art. 119,121 y 126:

I. Los argentinos que hubieran perdido la condición de residentes, según el art. 120.
II. Los extranjeros que no hayan obtenido residencia en el país o que permanezcan en él un periodo
inferior a doce meses o cuando, permaneciendo en el país, las interrupciones a la permanencia
superen el límite de los 90 días anuales.
III. Los extranjeros no residentes que se encuentren en el país por causas que impliquen que no existe
intención de permanecer en él.
IV. Las sucesiones indivisas de quien no revistiera la calidad de residentes de su fallecimiento.
V. Representantes diplomáticos y consulares de países extranjeros entre otros.

PERDIDA DE LA CONDICIÓN DE RESIDENTE

S/ art. 120 LIG. Condiciones:

 Adquieran la condición de residentes permanentes en un estado extranjero.

 No habiéndose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el exterior durante un
periodo de doce meses.

No se interrumpe la permanencia en el exterior cuando la permanencia en el país no supera el plazo de los

90 días dentro del plazo de los doce meses.

Existen excepciones para quienes pese a cumplir con los plazos legales, no tengan intención de
permanecer en él país.

Los artículos comentados son solo para el caso de persona física, dado que ellas son las únicas que
pueden perder la residencia.

EFECTOS DE LA PERDIDA DE RESIDENCIA

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
Causa efectos a partir del primer día del mes inmediato. El principal efecto es la aplicación, ahora
residente en el exterior, tributara en ese carácter, solamente por las rentas obtenidas en el país.

Situaciones:

 Pérdida antes de ausencia del país: se debe acreditar ante AFIP adquisición de residente en país
extranjero. (DDJJ y pago sobre ganancias período “argentino”)
 Pérdida luego de ausencia del país: se debe acreditar ante consulado argentino en país destino
adquisición de residente en país extranjero. (DDJJ y pago sobre ganancias período “argentino”)

DOBLE RESIDENCIA

Cuando sin haber perdido residencia en el país fueran considerados residentes de otro país a los efectos
tributarios. Se considerara que son residentes en el país:

a) mantengan vivienda permanente en Arg.

b) si tiene viviendas en ambos países: centro de intereses vitales en Arg.
c) en caso negativo, si permanecen más en Arg. que extranjero
d) si lo demás no, cuando sean de nacionalidad Arg.

UNIDAD 5: EXENCIONES

Hecho gravado: se ubica dentro del hecho imponible, delimitado dentro del universo económico.

└ Exenciones: los encontramos dentro de los hechos económicos gravados pero queda fuera del
tributo por una normativa que siempre debe ser expresada.

Hecho no gravado: es un hecho económico que no reúne las características para formar parte del objeto
del impuesto.

TIPOS DE EXENCIONES:

Las exenciones se pueden clasificar:

 Si de la imposición:
Se sustrae cierta materia imponible, sería una exención objetiva.
Se toma en cuenta el tipo de ganancias de que se trata, con independencia
del sujeto que la perciba. Ej: art. 20 inc. j)

Determinados sujetos obligados al pago, sería una exención subjetiva o

personal. Se considera que un sujeto está exento y se declaran libres del
impuesto las rentas que perciba. Ej: art. 20 inc g)
Estas últimas pueden dividirse en:
I. Totales: quedan exentas todas las rentas del sujeto. Ej: art. 20 inc. e)
II. Parciales: Se libera una o algunas de sus ganancias. Ej: art. 20 inc. j)

 Las exenciones pueden dividirse en:

I. Absolutas: el contribuyente estará exento siempre y sin necesidad de cumplir ningún otro
requisito. Ej: los intereses de colocaciones en entidades financieras por la Ley 21526.
II. Relativas: para hacerse acreedor al beneficio, los sujetos deben cumplir con determinados
requisitos. Ej: art. 20 incs. b,d,e,f,g,m y r.
 Tomando en cuenta un plazo de duración, se clasifican en:
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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
I. Permanentes: podemos citar el inc. a) que prevé genéricamente las ganancias del Estado.
II. Transitorias

No hay dentro del art. 20 un beneficio otorgado temporalmente, pero en la práctica tributaria y la
reglamentación de AFIP-DGI a las personas citadas en los incisos que ejemplifican las exenciones
relativas, se otorgan los beneficios por el plazo de 2 años, debiendo luego renovarse la constancia
de exención.

EXENCIONES EN LA LEY DE IG

a) Ganancias del Estado (excepto empresas del Estado). Subjetiva, parcial, absoluta y permanente.
b) Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. Deben derivar directamente
de la explotación o actividad personal. Ej: Sociedades de bomberos voluntarios, Cooperadoras
escolares: en los actos y gestiones que realicen específicamente para las escuelas.
Debe solicitarse art. 34.DR. Subjetiva, total, relativa y permanente.
c) Remuneraciones percibidas por representantes del extranjero en el país.
Deben ser obtenidas en desempeño de sus funciones.
 Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinadas para uso
de sus representantes.
 Intereses por depósitos fiscales.
Subjetiva, parcial, relativa (condición de reciprocidad) y permanente.
d) Utilidades de cooperativas de cualquier naturaleza.
 Utilidades que distribuyan las cooperativas de consumo entre sus socios.

Se otorga a pedido de interesados→ art. 34 DR

Subjetiva, total, relativa y permanente.

e) Ganancias de instituciones religiosas. Previo cumplimiento del trámite requerido por el art. 34 DR.
Se otorga a pedido de interesados.
Subjetiva, relativa, total y permanente.
f) Ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades civiles.
 Ganancias y patrimonio social deben destinarse a fines de su creación.
 Ganancias y patrimonio social en ningún caso se distribuyan a los socios.
 No obtengan sus recursos de espectáculos públicos, juegos de azar o similares.
 No se aplica si en el ejercicio fiscal abonaran a cualquier directivo importe superior en un
50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo
 Tampoco si por estatuto está prohibido pagarle a directivos y se paga.
 No se aplica por remuneraciones por tareas no directivas. Art. 44 DR.
 No se aplica gremios con actividades industriales o comerciales.

Se otorga a pedidos de interesados art. 34 DR. Subjetiva, parcial, relativa y permanente.

g) Ganancias de entidades mutualistas y beneficios que proporcionen a sus asociados. Que cumplan
normas legales y reglamentarias pertinentes art. 34 DR.
 No se aplica si en el ejercicio fiscal abonaran a cualquier directivo importe superior en un
50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo
 Tampoco si por estatuto está prohibido pagarle a directivos y se paga.

Incluyen dos exenciones:

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
1. Las ganancias de las propias entidades mutualistas. Subjetivas, totales, relativas
(condiciones a cumplir), la vigencia en el tiempo depende de que se obtenga la exclusión
permanente (sino temporaria).
2. Los beneficios que obtengan de ellas sus socios. Subjetivas, totales, relativas, permanente.
h) Intereses por depósitos en instituciones regidas por ley 21526
 Caja de ahorro
 Cuentas especiales de ahorro.
 A plazo fijo
 Otras formas de captación de fondos del público

Se excluyen los provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.

Compensación de intereses: los conceptos negativos no son deducibles.

i) Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

Incluye 3 exenciones:
 Intereses de créditos laborales reconocidos en sede judicial o administrativa.
 Indemnizaciones por cese de la relación laboral referidas al rubro antigüedad.
Se incluye en Ley de contrato de Trabajo:
Por despido del rubro antigüedad (art. 245)
Por despido por embarazo (art. 178)
Por despido por matrimonio (art. 182)
Por despido por excedencia (art. 183)
Por despido por enfermedad (art. 213)
Por muerte del trabajador (art. 248)

 Indemnización por muerte o incapacidad originadas en accidente o enfermedad (se reciban

como capital o renta).
j) Explotación de derechos de autor
└ No procede para beneficiarios del exterior.
└ Hasta $ 10.000.
└ Que la obra esté inscripta en la DNDA (Dirección Nacional de Derecho de Autor).
└ Que el beneficio proceda de la reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o
locación de obra o servicios.
└ Que el impuesto recaiga directamente sobre autor o derechohabiente.

Objetiva, relativa y permanente.

k) Ganancias derivadas de títulos, acciones, cedulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos
por entidades oficiales. Cuando una Ley especial o P.E lo disponga.
La exención no procede para los sujetos que deben aplicar ajuste por inflación.
Objetiva, absoluta y permanente.
l) Sumas percibidas por exportadores de bienes o servicios. Reintegros o reembolsos acordados por
P.E en conceptos de impuestos abonados en el mercado interno con incidencia directa o indirecta
sobre determinados productos y/o sus materias primas.
m) Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física
Siempre que:
* No persigan fines de lucro
* Ni exploten ni autoricen juegos de azar
└ Sus actividades sociales no priven sobre las deportivas

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
Se otorga a pedido de los interesados art 34 DR, debe mencionarse que actualmente se otorga el
certificado por cuatro años y luego renovarlo).

No se aplica si en el ejercicio fiscal en que se pagara a cualquier directivo un importe superior en

un 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo.

Incluye asociaciones del exterior mediante reciprocidad.

Subjetiva, relativa y permanente (una vez obtenida la constancia definitiva art. 34 DR).

n) Diferencia entre primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento en:

* En los títulos o bonos de capitalización.
* En los seguros de vida y mixtos.
Excepto en planes de seguro de retiro privados administrados por entidades controladas por SS
(Superintendencia de Seguros).
o) Valor locativo de la casa habitación cuando sea ocupada por sus propietarios.(art. 38 D.R.:
destinada a su vivienda permanente)

p) Primas de emisión de acciones y sumas obtenidas por: SRL, SCS, SCA (k comanditado)
Por suscripción y/o integración de participaciones sociales.
Por importes superiores al valor nominal de los mismos.
q) Eliminado.
r) Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro con personería jurídica con sede
central en la R.A. (se otorga a pedido de interesados).
Ganancias de instituciones sin fines de lucro declaradas de interés nacional aunque no tengan
personería jurídica ni sede central en R.A.
Subjetiva.
s) Intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras.
Art. 39 D.R: préstamos de fomento: aquellos otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, científico,
económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la normal
fijada en el mercado internacional y con plazo superior a 5 años.

t) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos: nacional, provincial y
municipal, la CABA y por el BCRA.
u) Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por ley imp. premios de determinados
juegos y concursos deportivos.
v) Actualizaciones de créditos de cualquier origen se incluyen las diferencias de cambio.
Si provienen de acuerdo de partes, deben ser fehacientemente probadas.
 No alcanza a los pagos de sucursales del país empresas del exterior (art. 14 Ley)
 Ni a las actualizaciones previstas por Leyes especiales.
 Tampoco a las que constituyan ganancias de fuente extranjera.

La exención no es aplicable para aquellos sujetos que deban aplicar ajuste por inflación.

w) Resultados provenientes de compra/venta, cambio, permuta, disposición de: títulos, acciones,

bonos y demás títulos valores; obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas.(No
habitualistas art. 49, inc. c) LIG)

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
La exención no procede para acciones que no coticen en Bolsa si los sujetos son residentes en el
país.

x) Ganancias provenientes de aplicación del factor de convergencias s/ DEC. 803/01. (carece de

aplicación).
y) Ganancias derivadas de la disposición de residuos y todo tipo de act. Vinculadas al saneamiento y
preservación del medio ambiente. Incluido el asesoramiento siempre que sean empresas del
Estado y en tanto reinviertan para el mismo fin.

Las entidades a las que se haya acordado exención no estarán sujetas a la retención del gravamen.

TAX SPARING

S/ art.21 LIG dispone que las exenciones o desgravaciones en el impuesto no sean aplicables en la
medida en que ello pudiera resultar la transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.

El propósito de esta norma es el de neutralizar la aplicación de reducciones de toda índole, a favor de

cualquier contribuyente, si ellas no son computables como crédito tributario en los países de los cuales
proviniesen los capitales constitutivos de las inversiones del contribuyente beneficiado con la exención o
desgravación. El fisco del mismo se vería beneficiado a expensas del fisco argentino.

REQUISITOS PARA EL RECONOCIMIENTO COMO ENTIDAD EXENTA

Determinados sujetos que tienen se exención reconocida por la Ley, deben realizar un trámite de
reconocimiento.
Por medio de la RG 2681 AFIP DGI. A partir esta reglamentación el trámite se realiza íntegramente por
internet (y con Clave Fiscal).
Con la obtención de dicho certificado la entidad solicitante podrá:
 No ingresar el IG.
 No ser pasible de retenciones/percepciones IG.
 No ser pasible de retenciones/ percepciones de IVA.
 Estar alcanzada por las alícuotas reducidas, o exentas, del impuesto sobre los créditos y débitos en
cuentas bancarias y otras operaciones.

El servicio “Certificado de Exención en el IG” permite:

 Solicitar “Certificado de Exención en el IG” (RG Y RS).

 Actualizar datos; consultar estado de las solicitudes presentadas; entre otras.

Para solicitar el “Certificado de Exención en el IG” las entidades deben:

 Contar con CUIT y el alta en el IG y – de corresponder- en el IVA.

 Tener actualizada la información relativa a su domicilio fiscal, forma jurídica, mes de cierre del
ejercicio fiscal y actividad/es económicas.
 Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas que le hubieran correspondido
presentar durante los 12 últimos meses.
 Poseer Clave Fiscal (nivel de seguridad 3 0 4)
 El servicio “Certificado de Exención en el IG” incorporado a su “Clave Fiscal”.

El Fisco prevé dos procedimientos para la obtención de la constancia de exención. Uno denominado
Simplificado y otro, “normal”.

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 RESUMEN IMPUESTOS A LA GANANCIA 2015
REGIMEN DE INFORMACION DE DONACIONES

REGIMEN DE INFORMACION

Empleadores: donaciones que efectúen por cuenta y orden de sus empleados.

Donantes:

 Personas físicas responsables del impuesto: por las donaciones que efectúen sin la intervención de
los empleadores.
 Sucesiones indivisas y personas jurídicas: por las donaciones que efectúen por su cuenta y orden,
durante el ejercicio fiscal correspondiente.
 Donatarios: por las donaciones que reciben durante el año.

SITUACIONES EN LAS QUE NO ES NECESARIO CUMPLIMENTAR LAS DISPOSICIONES DE LA

RESOLUCIÓN 2685 AFIP DGI

No corresponderá cumplir con las obligaciones del régimen bajo comentario, cuando:

 Donaciones periódicas que no superen la suma de $1.200 por cada donante en un mismo periodo
fiscal.
 Donaciones eventuales que no superen la suma de $600 por cada donante, a cada institución, en
un mismo periodo fiscal.

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