PLANEAMIENTO DE TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

1. ASPECTOS GENERALES
Razón Social: B&C INDUSTRIALES S.A
Número de RUC: 20440459669
Actividad Económica: Fabricación, Comercialización, Distribución e Importación de
Productos Químicos Industriales y Alimenticios
Tipo de Actuación: Auditoria Tributaria
Periodo a Revisar: De 01/2017 al 12/2017
Tributos a Examinar: IGV – RENTA ANUAL Y LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES PARA ASUNTOS TRIBUTARIOS
Forma Societaria: Sociedad Anónima (S.A.)

B&C Industriales S.A. - Bicinsa - fue constituida el 21 de julio del 2003, iniciando sus
actividades en Trujillo con la producción, envasado y comercialización de productos
químicos industriales y de limpieza.

La empresa fue constituida el 21de julio del 2003 y el 23 de julio del 2003 fue inscrita en
Registros Públicos con la Partida Electrónica N° 11022083. El capital de la sociedad a la
fecha de constitución era de S/. 30,000.00 (Nuevos Soles), dividido en 30,000 acciones de
S/. 1.00 cada una, íntegramente suscritas y pagadas.

Las exigencias del mercado los llevó a la necesidad de ampliar su línea de productos, por
ello a partir del 2004 incursionaron en la industria de alimentos, con la inauguración de una
planta moderna para la elaboración de vinagre con la más alta calidad y tecnología del
norte del país.

Bicinsa luego de sus 10 años de vida empresarial, se ha convertido en una de las más
importantes empresas regionales de productos químicos, reconocida por la calidad de sus
productos y su relación eficiente con clientes y proveedores. Esto promueva a la búsqueda
permanente de la mejora continua en todas sus actividades.

Hoy en día cuentan con dos plantas de producción que disponen de Sistemas de la Calidad,
Sistema de Seguridad y Salud Ocupacional, así poseen certificación HACCP y KOSHER
para la producción de vinagre.

1
1.1. Tributos a los que se encuentra afecta

Bicinsa, como Persona Jurídica se encuentra acogida al Régimen General del

Impuesto a la Renta. Estando sujeta a los siguientes tributos:

Renta 2da. Categoria

IMPUESTO A LA Renta 3ra. Categoria

RENTA

Renta 4ta. Categoria

IMPUESTO
TRIBUTOS GENERAL A LAS Renta 5ta. Categoria
VENTAS

SNP - ESSALUD SNP - Ley 19990

 Régimen General del Impuesto a la Renta

“B & C INDUSTRIALES.S.A.” al estar bajo este régimen está obligado a llevar
contabilidad completa, están afectos al Impuesto General a las Ventas, a la
declaración y pago mensual por los ingresos netos mensuales; al Impuesto a la
Renta, además están obligados a la Declaración del Impuesto a la Renta anual .
Como Persona Jurídica las Declaraciones y Pagos mensuales deben realizarse a
través de Programa de Declaración Telemática (PDT).

“B & C INDUSTRIALES.S.A.” emite los siguientes comprobantes de pago:

 Facturas
 Boletas de Venta
 Guías de Remisión

 Ley del Impuesto General a las Ventas: D.Lg. 821 - D.S. N°055-99 EF
“B & C INDUSTRIALES.S.A.” solo efectúa venta de bienes afectos al IGV al
interior del país. Debiendo aplicar a cada operación gravada el monto resultante de
aplicar la tasa o alícuota del (18%) sobre la base imponible.

 Declaración de Impuestos Mediante el Uso de Medios Electrónicos

“B & C INDUSTRIALES.S.A.”, ha cumplido con presentar la Declaraciones
Mensuales de IGV-IR a través del PDT 621 desde inicio de actividades hasta la
actualidad, según el respectivo cronograma de pagos establecido por la
Administración tributaria.
De la misma manera viene cumpliendo con la presentación de PDT 601 -
PLANILLA ELECTRONICA, presentado mensualmente a través del medio
informático desarrollado por la SUNAT (PDT PLAME), en él se encuentra
registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal de terceros y derechohabientes.

1
  Al ser BICINSA una empresa que comercializa insumos químicos, algunos
de estos son controlados por la SUNAT, motivo por el cual de acuerdo al
cronograma de obligaciones tributarias debe presentar virtualmente por
separado las compras, producción y ventas de los Insumos Químicos de
Bienes Fiscalizados (IQBF) del mes.

1.2. Cantidad de trabajadores y/o prestadores de servicio:

La empresa a la fecha cuenta con 16 trabajadores en planilla, los mismos que se encuentran
distribuidos de la siguiente manera:

Descripción Cantidad
Funcionarios
En calidad de Personal ejecutivo 2 empleador, la
empresa está sujeta a pagar por
Empleados
concepto de contribución
Personal administrativo 3
al ESSALUD el equivalente
Personal de comercialización 3
al 9% de la remuneración
mensual del Ingenieros y personal técnico calificado 3 trabajador.
Sin embargo, debe Operarios de producción 7 tenerse en
cuenta que de Total personal estables 18 acuerdo con
lo establecido por la Personal tercerizado 2 Ley 28791,
vigente a partir del Total general 20 período
tributario Noviembre
De 2006, el monto de la referida contribución no puede ser menor al 9% de la Remuneración
Mínima Vital (9% de 930.00).
La empresa efectúa retenciones a los trabajadores por concepto de pensiones, de los
cuales 08 trabajadores están en el Sistema Privado De Pensiones (AFP Integra), y los
8 restantes están en el Sistema Nacional de Pensiones, cuya tasa de retención es el
(13%). Así mismo la empresa a la fecha viene declarando Rentas De Quinta Categoría.
“B & C INDUSTRIALES.S.A.”, también se encuentra obligada a pagar el Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) de todos su personal obrero.
Así mismo se debe señalar que la empresa cumple estrictamente con los siguientes
pagos a su personal:
• Pago de las horas extras laboradas.
• Asignación familiar
• Bonificación por quinquenio
• Bonificación por ventas
• Incentivos de producción (descargas de mercadería, viajes)
• Gratificaciones
• Participación en las utilidades (10%)

El personal de planta trabaja media hora más que el personal administrativo, es por eso que al
momento de realizar las planillas a ellos se les considera 48 horas laboradas, mientras que al
personal administrativo solo 45 horas.

1
 Forma de pago del personal

Es política de la empresa, pagar a su personal tanto de planta como administrativo; cada

quincena de mes, abonando dichos pagos directamente a la cuenta corriente de cada empleado.

Para el pago de sus CTS, todos los empleados han elegido que el depósito de estas se realicen
en la Financiera Confianza.

1.3. Representantes ante la Administración Tributaria:

Nombre Cargo Fecha Desde

BRIONES DE BOCANEGRA JAYNE GLADYS APODERADO 13/10/2009
BOCANEGRA CASTAÑEDA OSCAR ARNALDO GERENTE GENERAL 23/07/2003
BOCANEGRA ESPARZA LUZ AURORA APODERADO 13/10/2009

1.4. Normativa Tributaria y Sectorial Aplicable:

 Texto Único Ordenado de la Código Tributario, aprobado mediante Decreto

Supremo Nº 135-99-EF, publicado el 19 .8.1999 y normas modificatorias.
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 054-99-EF, publicado el 14.4.1999 y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo No.
122-94-EF y modificatorias.
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF, publicado el 15.04.1999 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas).
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Venta, aprobado mediante
Decreto Supremo No. 136-96-EF y modificatoria.
 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
 Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley N° 26887, publicada el
9.12.1997 y normas modificatorias.
 Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
 Ley N° 29215 y 29214
 Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía.
 Ley de insumos químicos fiscalizados. LEY Nº 29037
 Apoyo a los pequeños empresarios (Leyes para MYPES)
 Normativa vigente de los Sistemas de Libros Electrónicos (SLE): PLE y PORTAL
 Normativa vigente de la Emisión de Comprobantes de Pago Electrónicos.

1.5. Antecedentes Tributarios

1
 La última fiscalización efectuada por la Administración Tributaria a Bicinsa, fue
efectuada en el año 2016, correspondiente a los períodos tributarios de 01/2015 al
12/2015, respecto al tributo Impuesto a la Renta.

Como resultado de la fiscalización la Administración emitió los correspondientes

valores:
Resoluciones de Determinación por reparos a la base imponible del Impuesto a la
renta de 3era categoría por el ejercicio 2015, las mismas que han generado multas por
declarar Cifras y Datos falsos.

Los puntos controvertidos respecto del Impuesto a la Renta del 2015 fueron los
siguientes:

 Deducciones no sustentadas
 Bonificaciones que no cumplen relación de causalidad

1.6. Sistema Contable:

“B & C INDUSTRIALES.S.A.”, cuenta con un paquete contable llamado Gestión

Empresarial, sistema diseñado especialmente para atender las necesidades de la empresa, que
ayuda a simplificar las labores del área contable, sin embargo también se utiliza el programa
Microsoft Excel como herramienta para realizar las diferentes operaciones de análisis y
conciliaciones.

1.7. Libros Contables:

Desde el 01 de enero del 2014 presenta Registro de Compras y Ventas electrónicos.
Adicionalmente lleva en hojas sueltas los siguientes libros:
 Libro Mayor
 Libro Diario
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Caja y Bancos
 Libro de Acciones
 Registro de Activo Fijo
 Registro de Inventario Permanente Valorizado
 Libro de Actas de Junta General
 Libro de Actas al Directorio

1.8. Comprobantes de Pago:

Desde noviembre del año 2017 la empresa emite comprobantes de pago electrónicos.

2. ANÁLISIS COMPARATIVOS DE LOS EEFF

1
Se efectuaron los análisis comparativos de los EEFF (análisis horizontal y vertical), del
ejercicio 2017, determinándose, que de acuerdo a su importancia, las partidas que no
pueden dejar de ser analizadas, son las siguientes:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

B & C INDUSTRIALES SA
RUC 20440459669

Estado de Situacion Financiera al 31.12.2017

(Expresado en Soles)

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 410,414.04 Tributos y Aportes al Sistema Privado de Pensiones y de Salud 36,975.95
Clientes 527,523.47 Remuneraciones y Particpaciones por Pagar 62,818.65
Cuentas por Cobrar al Personal, accionista 0.00 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 119,962.35
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 2,038.00 Ctas por Pagar Accionistas y Directores 68,884.60
Servicios y otros Contratados por Anticipado 3,663.25 Obligaciones Financieras - Corriente 65,257.50
Mercaderìas 176,631.65 Cuentas por pagar diversas 2,815.60
Envases y Embalajes 6,391.25 Total Pasivo Corriente 356,714.64
Otros Activos 8,472.02
Activo Diferido 0.00 Pasivo No Corriente
Total Activo Corriente 1,135,133.68 Obligaciones Financieras - No corriente 26,932.54
Pasivo Diferido 0.00
Activo NO Corriente Total Pasivo No Corriente 26,932.54
Activos adquiridos en arrendamiento Finan. 0.00
Inmueble , maquinaria y Equipo 1,519,595.29
Activos Intangibles 0.00 PATRIMONIO
Depreciaciòn Amortización y Agotamiento Acumulado -482,469.92 Capital 957,809.95
Total Activo Corriente 1,037,125.37 Reservas 22,038.85
Resultados Acumulados 808,763.12
Total Patrimonio 1,788,611.92

TOTAL ACTIVO 2,172,259.05 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,172,259.05

ACTIVO
a) El componente más importante del estado de situación es “Inmueble,Maquinaria y
Equipo” (Activo Fijo) que representa el 70% del total de activo, en este caso se
evaluara: comprobante de pago, el costo histórico, costo de tasación, tasas de
depreciación, vida útil, registro de activo fijo, AF totalmente depreciados, bajas (por
venta, obsolescencia, perdidas extraordinarias, siniestros, etc.) y altas, efectos NIIF.
b) Efectivo y Equivalente al Efectivo, es otro rubro importante no solo por su
materialidad (representa el 19% del total del activo), sino también porque es una partida
que permite evaluar origen de los fondos y la utilización de medios de pago.
c) Cuentas por Cobrar (clientes), Representan entre el 24% del total activo. En este caso
la revisión nos permitirá conocer el circuito integral de ventas, políticas, consumos y
pago e incobrabilidad.
d) Inventarios, Representan entre el 24% del total activo. En este caso, los inventarios que
maneja la Compañía son mercaderías y envases y embalajes. Tener en cuenta que la

1
 empresa transforma materia prima, por lo tanto, debe tener dentro del rubro de
inventarios una cuenta de materias primas.
PASIVO
e) Cuentas por pagar comerciales, Representan el 6% total pasivo, corresponden a las
compras al crédito de mercaderías.
f) Obligaciones Financieras, Representan el 3% del total pasivo, en este rubro la empresa
debe verificar los motivos del financiamiento. Adicionalmente se deben revisar “otros
pasivos” en 2013 (2.65% del total pasivo)
g) Cuentas por Pagar Accionistas y Directores, Representan el 3% del total pasivo, en
este rubro la empresa debe verificar los motivos del financiamiento y toda la
documentación legal que sustenta la fehaciencia de dicho financiamiento.
h) Remuneraciones y Participaciones por Pagar, Debido a que representan el 3% del
total pasivo, no se debe perder de vista el tema de beneficios sociales, en el caso de
existir litigios por temas laborales verificar que pagos son rentas de quinta lo que serán
deducible en el ejercicio de su pago (percibido). No olvidar que se debe solicitar un
detalle por tipo de sentencias. Asimismo, verificar el pago de las utilidades a los
trabajadores.
PATRIMONIO
h) Capital, Representa el 44% del patrimonio, por lo tanto, se debe verificar como ha sido
constituido y como es la distribución entre los socios.
i) Resultados Acumulados, Representa el 37% del patrimonio, verificar la composición
de dicha cuenta, en especial la determinación del resultado del ejercicio 2017, revisar
que se hayan hecho las adiciones y deducciones correspondientes.

1
 ESTADO DE RESULTADOS
         
  B & C INDUSTRIALES SA      
  RUC 20440459669      
         
  Estado de Resultados al 31.12.2017  

  (EXPRESADO EN SOLES)  
         
  Ventas   3,004,073.10  
  (-) Costo de Ventas   1,840,427.42  
  (-) Dsctos Concedidos   -750.99  
  Utilidad Bruta   1,162,894.69  
         
  Gastos de Operaciòn    
  (-) Gastos de Ventas   -371,696.34  
  (-) Gastos Administrativos   -328,616.13  
  Resultado de Operación   462,582.22  
         
  Más menos otros Ingresos y Egresos      
  (+) Ingresos Financieros   32,320.10  
  (+) Ingresos Excepcionales   0.00  
  (-) Gastos Financieros   -14,425.23  
  (+) Otros Ingresos diversos   5,491.80  
  (-) Gastos No Tributarios   0.00  
  Resultado del periodo   485,968.89  
         
  (-) Participación de Trabajadores   -48,596.89  
  Resultado de Operación después de Participaciones 437,372.00  
  Impuesto a la Renta 29.5%   -132,196.90  
  Resultado del Ejercicio   305,175.11  
         
         

a) Ventas (100%).- En esta partida deben analizarse el reconocimiento de los ingresos en

base a las ventas realizadas, entiéndase en aplicación de la NIC 18.

b) Evaluación del Costo de ventas (61% de las ventas).- El costo de ventas es una
partida primordial para su revisión, en ese sentido debe revisarse las implicancias tanto
en el IGV como en el IR de los principales componentes del costo:
 Compra de mercaderías (correlación con el ingreso).
 Depreciación de Activos (vinculado a la revisión de activos fijos)
 Sustentos de las Mermas y derrames.
c) En el caso de gastos, debe revisarse:

1
  La diferencia de cambio y su incidencia en la determinación del factor del IR
 Provisiones de Cobranza Dudosa
 Remuneraciones, Participaciones y otros pagados a trabajadores (renta de 5ta) –
Devengado para CTS
 Dietas al Directorio
 Vacaciones y Pagos que constituyan rentas de Quinta Categoría
 Multas y Moras.
 Gastos de servicios prestados por terceros.
 Gastos por alquileres.

d) En el caso de ingresos: (distintos a ventas) deberá verificarse:

 Ingresos por sobrantes (efectos IGV y Renta)
 Depósitos en entidades financieras (exonerados hasta 2010)
 Descuentos por pronto pago (Verificar política Comercial)
 Recuperación de Castigos de Cuentas Incobrables
 Diferencia de Cambio

3. PRESENTACIÓN Y VISITA INFORMATIVA:

A) Organización: Se conforma de la siguiente manera:

Junta General de
Accionistas

Directorio

Gerencia General

Asesoria Legal y
Secretaria Sistemas

Contabilidad y
Ventas Produccion
finanzas

Laboratorio

Almacén

ACCIONISTAS:

1
  Oscar Arnaldo Bocanegra Castañeda
 Candice Nathaly Bocanegra Briones
 Jossy Piedad Bocanegra Briones
 Luz Aurora Bocanegra Esparza

DIRECTORIO:
 Oscar Arnaldo Bocanegra Castañeda
 Candice Nathaly Bocanegra Briones
 Jossy Piedad Bocanegra Briones
 Luz Aurora Bocanegra Esparza

PLANA GERENCIAL
 GERENTE GENERAL: Ing. Oscar Arnaldo Bocanegra Castañeda
 GERENTE DE PRODUCCIÓN: Ing. Edwin Alberto Ramírez Alvarado
 GERENTE DE COMERCIALIZACIÓN: Eco. Luz Aurora Bocanegra Castañeda

FUNCIONARIOS

 JEFE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN

CONTADOR GENERAL: CPC. Vanessa Mendoza García

B) OFICINAS: Se cuentan con las siguientes oficinas administrativas y comerciales

Oficinas Administrativas
 Oficina de Gerencia
 Oficina de Contabilidad

Oficinas Comerciales
 Oficina de Compras
 Oficina de Ventas
 Oficina de Cobranzas
 Oficina de Tesorería
 Oficina de Producción
 Oficina de Almacén

C) ESTABLECIMIENTOS ANEXO:

La Compañía registra el siguiente establecimiento anexo, ante la Administración

Tributaria:

 Mza. C-2 Lote 13 Urb. Parque Industrial - La Esperanza - Trujillo - La Libertad.

1
 PROGRAMA DE AUDITORÍA
Programa de IGV:

FECHA
REF. HECHO INICIO /
PRODEDIMENTO
P/T POR TÉRMIN
O
1. Evaluar el sistema de control interno del área que se
encarga de liquidar el IGV mensual.
2. Realizar el cruce de las anotaciones del Registro de
Compras con los comprobantes de pago emitidos por
los proveedores, a fin de verificar su existencia.
3. Verificar si el número de RUC de los proveedores a la
fecha de las adquisiciones se encuentra hábil y habido.
4. Verificar que las adquisiciones realizadas sean
necesarias en la generación de la renta gravada y/o
mantenimiento de la fuente productora de la misma.
5. Verificar si las compras realizadas a los proveedores se
hicieron sobre la base de órdenes de compra y /o
servicio, cotizaciones y contratos.
6. Verificar que el crédito fiscal se encuentre separado en
el comprobante de pago emitido por el proveedor.      
7. Verificar que el crédito fiscal de los comprobantes de
pago registrados se haya destinado a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.      
8. Verificar que los comprobantes de pago tengan su
respectiva Guía de Remisión Remitente y/o
Transportista.
9. Verificar que las facturas de compra que superan los $
1,000 o S/ 3,500.00, cuenten con los medios de pago
establecidos por la Ley de Bancarización.      
10. Verificar el tipo de cambio de las compras en moneda
extranjera de ser el caso.      

11. En el caso de existir operaciones afectas a detracción,

verificar que el comprobante de pago haya sido anotado
en la fecha que se realizó el depósito de la detracción.      
12. Verificar que el crédito fiscal por concepto de gastos de
representación, haya sido calculado de acuerdo al
procedimiento establecido.

13. Verificar que el crédito fiscal de servicios de suministro

de energía eléctrica, agua potable, y servicios

1
 telefónicos; se haya aplicado al vencimiento del plazo
para el pago del servicios o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero.
14. De existir Notas de Crédito y/o Débito, verificar que
estas hayan sido registradas correctamente.      
15. Realizar el cruce de las anotaciones del Registro de
Ventas con los comprobantes de pago emitidos por la
empresa a fin de verificar su existencia.
16. Verificar que los comprobantes de pago por ventas que
hayan sido anulados, cuenten con las Notas de Crédito
correspondientes, o en todo caso debe tener el original y
todas las copias que le corresponden a dicho
comprobante.
17. Verificar que el valor de las ventas y compras realizadas
no sea inferior al valor del mercado (subvaluación).      
18. Verificar que las operaciones que se consideran retiro
de bienes, se encuentren gravando el IGV.      
19. Verificar las operaciones por las que se tenga que hacer
reintegro al crédito fiscal.      
20. Verificar que los comprobantes de pago, tanto de las
compras como de las ventas, no se encuentren
doblemente registrados.      
21. Calcular el débito y crédito fiscal mensual según la base
total imponible registrada y compararlo con los datos
declarados a través del PDT 621.      

22. Verificar el arrastre de las percepciones, retenciones y

saldos anteriores de ser el caso.      

23. Verificar si se encuentra omiso a la presentación de

alguna declaración jurada mensual.
24. Verificar la forma como se ha pagado el débito fiscal
resultante de cada mes, hacer el cálculo de los intereses
moratorios de ser el caso.

1
Programa de Libro de libros y registros:

FECHA
REF. HECHO
PRODEDIMENTO INICIO /
P/T POR
TÉRMINO
1. Verificar si los libros y registros contables que lleva la
empresa son los correctos y suficientes según normas.      
2. Verificar si el Registro de Compras y Registro de Ventas
que se lleva de manera electrónica ha sido presentado
dentro de los plazos establecidos por SUNAT.
3. Verificar que se tenga las respectivas constancias de
presentación de los registros electrónicos, así como un
archivo en digital de los TXT.
4. Verificar que los libros contables que se llevan en hojas
sueltas hayan sido legalizados antes de su uso.
5. Verificar si los libros de contabilidad se encuentran con
atraso mayor a lo permitido.      
6. Verificar si se cuenta con un software contable para el
registro de las operaciones.      
7. Verificar que los libros y registros contables tengan la
información mínima requerida en la R.S 234-
2006/SUNAT.      
8. En caso se haya sufrido la pérdida de algún libro
contable, verificar que se haya hecho la denuncia
respectiva y se haya comunicado a la SUNAT.      

1
Programa de Renta:

FECHA
REF. HECHO
PROCEDIMENTO INICIO /
P/T POR
TÉRMINO
CAJA Y BANCOS

Evaluar el sistema de control interno del área de Tesorería.

Examinar Libro Caja y Bancos y la cuenta contable Efectivo

y equivalente de efectivo con el Libro Mayor para verificar
el movimiento y exactitud de saldos; de determinarse
algunas desviaciones de partidas o diferencias, efectuar las
aclaraciones del caso.

Verificar si se han registrado faltantes de caja.

Verificar si se han registrado ajustes por conciliaciones

bancarias.

Verificar si existe caja negativa haciendo un corte a

cualquier día del mes menos fin de mes de año.

Efectuar conciliaciones bancarias.

Hacer un cruce de información entre la cuenta 12: Cuentas

por cobrar, con la cuenta 10: Efectivo y equivalente de
efectivo a fin de verificar el ingreso del dinero.
Hacer un cruce de información entre la cuenta 42: Cuentas
por pagar, con la cuenta 10: Efectivo y equivalente de
efectivo a fin de verificar la salida de dinero.
Verificar que todos los abonos y cargos efectuados en las
cuentas corrientes de la empresa, tengan el sustento
respectivo.

Efectuar un arqueo de caja.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Evaluar el sistema de control interno del área de ventas.

Seleccionar una muestra de la Cuentas por Cobrar y solicitar

la confirmación de los saldos por cobrar al 31 de diciembre
de 2017.

1
Pruebas selectivas de registro con documentación
sustentatoria.

Verificar si la empresa ha efectuado operaciones de ventas

en las que se han presentado anticipos de clientes.

Hacer un cruce de información entre la cuenta 12: Cuentas

por cobrar, con la cuenta 10: Efectivo y equivalente de
efectivo a fin de verificar el cobro de las ventas.

Verificar si existen Notas de crédito y/o debito relacionadas

a las ventas y si han sido registradas correctamente.

Verificar que en los saldos por cobrar en moneda extranjera

se haya aplicado correctamente el tipo de cambio al cierre
del año.

Determinar la probabilidad de cobro y la provisión para

cobranza dudosa.

EXISTENCIAS
Evaluar el sistema de control interno del área de producción.
Verificar que los inventarios se encuentren valuados de
acuerdo con la normatividad vigente.
Verificar si el método de evaluación de existencias es
aceptado para efectos tributarios
Obtener copia de los inventarios debidamente valuados.
Verificar la composición del costo de las existencias.
Verificar si se han registrado en la contabilidad faltantes y
sobrantes de inventario.
Realizar un inventario a fin de determinar que las existencias
que se muestran en el inventario existan físicamente.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
Verificar los criterios de activación de los bienes.
Verificar la adecuada clasificación y contabilización de los
activos fijos.
Verificar que los bienes activados sean de propiedad de la
empresa.
Revisar el registro de activo fijo y hacer el cruce respectivo
con los comprobantes de pago que se adquirieron y con las
cuentas contables respectivas.
Indagar los conceptos que conforman el costo de los activos
fijos (intereses, diferencia en cambio, etc.

1
Indagar si existen diferencia de tasas de depreciación entre
las tasas contables y tributarias.
Verificar el tratamiento tributario de la depreciación
correspondiente a la revaluación de los activos fijos.
Verificar si se han efectuado cargos a resultados de importes
por compras de activos fijos y/o mejoras de los mismos,
cuyos costos por unidad sobrepasen el 1/4 de UIT. Revisar
Art. 23. Reglamento.
Tratándose de la venta de bienes del activo fijo, respecto de
los cuales no se realicen transacciones frecuentes, verificar
el valor de transferencia se encuentra sustentando con una
tasación o informe técnico.
Verificar si se han agregado las pérdidas por provisiones por
desvalorización de activos fijos efectuadas durante el
ejercicio.
Verificar la cobertura de seguros.
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
Verificar la composición de dicha cuenta.
Verificar los conceptos remunerativos que otorga la
empresa.
Analizar selectivamente un número determinado de
servidores del cuadro de provisiones y cotejar la fecha de
ingreso y sueldos con la planilla.
Verificar que las remuneraciones no excedan el valor de
mercado y que exista vínculo laboral.
Revisar selectivamente algunas liquidaciones de beneficios
sociales efectuadas durante el año.
Verificar que todos los empleados y trabajadores con
derecho a indemnización hayan sido incluidos en las
provisiones.
CUENTAS POR PAGAR COMERIALES
Seleccionar una muestra de la Cuentas por Pagar y solicitar
la confirmación de los saldos por pagar al 31 de diciembre
de 2017.
Pruebas selectivas de registro con documentación
sustentatoria.
Verificar si la empresa ha efectuado operaciones de compra
en las que se han presentado anticipos a los proveedores.

1
Hacer un cruce de información entre la cuenta 42: Cuentas
por pagar comerciales, con la cuenta 10: Efectivo y
equivalente de efectivo a fin de verificar el pago de las
compras.
Verificar si existen Notas de crédito y/o debito relacionadas
a las compras y si han sido registradas correctamente.
Verificar que en los saldos por pagar en moneda extranjera
se haya aplicado correctamente el tipo de cambio al cierre
del año.
CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS Y
DIRECTORES
Verificar la composición de dicha cuenta.
Revisar que los préstamos otorgados por los accionistas y/o
directores cuenten con su contrato de mutuo dinerario
correspondiente.
Revisar las cláusulas del contrato de mutuo dinerario, con la
finalidad de verificar los intereses que se pactó y la forma de
pago.
Verificar que el efectivo de los préstamos otorgados por los
accionistas y/o directores haya ingresado a las cuentas
corrientes de la empresa.
Revisar el destino que se dio a los fondos obtenidos por los
préstamos otorgados por los accionistas y/o directores.
Verificar que la tasa de interés que se aplica a los préstamos
otorgados por los accionistas y/o socios sea de acuerdo a la
tasa de mercado.
OBLIGACIONES FINANCIERAS

Verificar la composición de dicha cuenta.

Revisar el destino que se dio a los fondos obtenidos por los

préstamos otorgados por las entidades financieras.
Revisar si algún préstamo ha sido refinanciado o
reestructurado.
Revisar si se ha contabilizado correctamente el devengue de
los intereses.
Verificar que en los saldos por pagar de préstamos obtenidos
en moneda extranjera se haya aplicado correctamente el tipo
de cambio al cierre del año.

CAPITAL SOCIAL

1
Verificar que las transacciones de las cuentas patrimoniales
y cuentas relacionadas estén debidamente autorizadas y
aprobadas y se registran de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Examinar todo tipo de operación generada por ajustes y
correcciones.
Verificar si los aumentos de capital que se han realizado de
acuerdo a las disposiciones legales vigentes de
capitalización.
Extraer de las Actas de sesión de Junta de Accionistas y de
Directorio todo tipo de información que se encuentre
relacionada con las cuentas patrimoniales.

RESULTADOS ACUMULADOS

Revisar la composición de dicha cuenta.

Verificar los arrastres por perdidas.

Verificar si a la fecha se ha distribuido utilidades y si se ha

hecho la retención correspondiente a renta de segunda
categoría por concepto de impuesto a los dividendos.
Verificar que la capitalización de utilidades se haya
realizado correctamente.

INGRESOS

Revisar la política de reconocimiento de ingresos.

Verificar si existen ingresos extraordinarios al negocio y

evaluar el tratamiento tributario aplicable, en cada caso.
Verificar que se hayan deducido los ingresos exonerados y/o
inafectos.
Verificar si se han registrado ingresos por extornos o
reversiones de gastos de ejercicios anteriores.
Verificar si se han registrado ingresos no devengados en el
ejercicio en revisión.
Verificar el criterio de generalidad para la entrega de
descuentos, rebajas y/o bonificaciones.
Verificar los conceptos por los cuales se han emitido las
notas de crédito.

Verificar que las mercaderías devueltas hayan ingresado al

1
almacén.
Analizar los ingresos generados por diferencia en tipo de
cambio.
GASTOS

Revisar la política de reconocimiento de gastos.

Verificar la causalidad y el sustento documentario de los

gastos (comprobantes, contratos, informes, reportes de
servicio y otra documentación que acredite el gasto).
Verificar si se han registrado/extornado gastos de ejercicios
anteriores.
Verificar si se han registrado gastos no devengados en el
ejercicio sujeto a revisión.
Verificar que no se haya enviado al gasto conceptos
activables.
Verificar el efecto de las diferencias temporales en el
presente ejercicio.
Verificar que los gastos de representación no excedan el
límite estipulado por la norma. Revisar Art. 37, inciso q)
LIR
Verificar que los gastos recreativos no excedan el límite
estipulado por la norma. Revisar Art. 37, inciso II) LIR
Verificar que los gastos de capacitación no excedan el límite
estipulado por la norma. Revisar Art. 37, inciso II) LIR
Verificar el límite por gastos de vehículos. Revisar Art. 37,
inciso w) LIR
Verificar que las dietas del directorio no excedan 6% de la
utilidad comercial. Revisar Art. 37, inciso m) LIR
Verificar el límite por gastos sustentados con boletas de
venta. Revisar Art. 37, inciso z) LIR
Verificar el límite por gastos de movilidad. Revisar Art. 37,
inciso a1) LIR
Verificar el límite por gastos de viajes y viáticos. Revisar
Art. 37, inciso r) LIR
Verificar el límite por gasto de donaciones. Revisar Art. 37,
inciso x) LIR y Art. 44, inciso d) del Reglamento.
Verificar gastos que no cumplan con los criterios de
razonabilidad, generalidad, proporcionalidad.

Verificar si la empresa ha provisionado correctamente sus

1
obligaciones con el personal, tales como CTS, Vacaciones,
gratificaciones.
Verificar que todos los contratos celebrados tengan fecha
cierta.
Verificar las remuneraciones que no excedan el valor de
mercado y que exista vínculo laboral.
Verificar que la provisión de depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias se encuentren debidamente
acreditados.
Verificar que las provisiones y castigados de cuenta
incobrables se encuentre arreglados a Ley.
Verificar que los gastos o costos que constituyan para su
perceptor renta de segunda, cuarta y quinta categoría se
hayan pagado dentro del plazo de la fecha de la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Verificar que se haya provisionado correctamente el gasto de
seguros contra incendios, robo, etc.

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Realizar prueba global de los pagos a cuenta y explicar las

diferencias

Realizar vouching ITAN

Realizar el Cálculo Comparativo del Impuesto a la Renta del

año actual - Compañía vs Auditoria.      
Verificar que el importe considerado por pagos a cuenta sean
los efectivamente efectuados en el periodo      

Verificar el sado a favor del ejercicio anterior.

Verificar el % aplicado para el cálculo de la participación a
los trabajadores y que las participaciones estén pagadas a la
fecha de presentación de la declaración.      

ADICIONES Y DEDUCCIONES      

Revisar las adiciones y deducciones que efectuó la empresa.      

1
 OBSERVACIONES ENCONTRADAS EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
NOTA 1: INTERÉS MORATORIO DE PAGO DE IGV DEDUCIDO COMO GASTO.
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la empresa ha pagado intereses moratorios
por pago con atraso del tributo IGV, de acuerdo al siguiente detalle:
TRIBUTO PERIODO IMPORTE FECHA DE FECHA DE INTERESES
S/ VCMTO PAGO PAGADOS
IGV 04/2017 26,540.00 22/05/18 23/07/18 658.00
IGV 08/2017 28,675.00 21/09/18 02/11/18 481.00
IGV 10/2017 35,382.00 22/11/18 15/12/18 326.00
TOTAL 1,465.00

Tales intereses han sido deducidos como gasto para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta.
Al respecto indicamos que de acuerdo al inciso c) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
Conclusión
La empresa ha deducido como gasto, intereses moratorios, gasto que no es deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, se deben adicionar a la base imponible para la
determinación de dicho impuesto.
Recomendación
Recomendamos a la empresa adicionar a la base imponible los gastos por concepto de interese
moratorios.

NOTA 2: PRÉSTAMO DE SOCIO SIN DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la empresa tiene registrado en su
contabilidad la obtención de un préstamo de S/ 100,000.00 otorgado el día 15 de junio del año
2018 por el accionista Oscar Arnaldo Bocanegra Castañeda, por el cual se ha devengado
gastos de interés de 3% mensual. El préstamo se realizó sin contrato de mutuo dinerario y sin
hacer el depósito del dinero a las cuentas bancarias de la empresa; sino que simplemente se lo
hizo ingresar en efectivo por la cuenta contable 101: Caja.
Al respecto indicamos que de acuerdo al segundo párrafo del Art. 03 del Decreto Supremo
150-2007-EF, toda operación de efectivo que superen los S/. 3,500.00 o US$ 1,000; debe
hacerse utilizando medios de pago. Asimismo, de acuerdo al Artículo 1648 del Código Civil,
todo préstamo de dinero por parte de personas naturales a empresas debe hacerse mediante un
contrato denominado “Contrato de Mutuo Dinerario”, sin embargo, como ya se describió
anteriormente la empresa realizo esta operación de préstamo sin contrato.

1
Resaltamos que, debido a que la empresa no cuenta con la documentación suficiente que permita
sustentar el préstamo recibido, se encuentra expuesta a la determinación del Impuesto a la Renta sobre
Base presunta, tomando en consideración para esto lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 09167-1-2012, mediante la cual se concluyó que al no haber acreditado el total del saldo de la
cuenta por pagar diversa, originada por un supuesto préstamo, se evidencia una pasivo parcial
inexistente declarado que corresponde a un patrimonio no declarado, por lo que la
Administración Tributaria puede aplicar determinación del Impuesto a la Renta sobre base
presunta de acuerdo a lo establecido en el artículo 70° del Código tributario.

Conclusión
Los intereses generados por el préstamo obtenido, constituyen gastos no deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, se deben adicionar a la base imponible para la
determinación de dicho impuesto.
Recomendación
Recomendamos a la empresa adicionar a la base imponible los gastos por concepto de
intereses provenientes del préstamo otorgado por el socio.

NOTA 3: EXCESO EN VIATICOS POR COMISION DE SERVICIO EN EL

EXTRANJERO
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la empresa ha otorgado viáticos por el
importe de $ 850 por día, al gerente de la empresa señor Oscar Arnaldo Bocanegra Castañeda,
para que realice un viaje a la ciudad de Miami, durante el periodo comprendido entre el 05 de
noviembre al 20 de noviembre del año 2017.
Al respecto indicamos que de acuerdo al inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
no podrán exceder el doble del monto que, por ese concepto, concede el gobierno central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Asimismo, de acuerdo a la revisión de la escala de
viáticos por zonas geográficas publicada en el Decreto Supremo N° 056-2013, vigente desde
el 20 de mayo del 2013, lo máximo que se debió otorgar de viáticos al señor Oscar Arnaldo
Bocanegra Castañeda, seria $740 por día, teniendo en cuenta que Miami es una ciudad que
pertenece a América del Sur.
Conclusión
La empresa ha deducido como gasto, viáticos en exceso por un total de $ 1,760, gasto que no
es deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, se deben adicionar a la base
imponible para la determinación de dicho impuesto.
Recomendación
Recomendamos a la empresa adicionar a la base imponible los gastos por concepto de exceso
de viáticos.

1
NOTA 4: PARTICIPACION DE TRABAJADORES NO PAGADAS A LA FECHA DE
PRESENTACION DE LA DDJJ DEDUCIDA COMO GASTO.
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la empresa ha deducido como gasto el
importe de S/ 78,596.89 correspondiente a la participación de los trabajadores por el periodo
2017, se pudo verificar que dichas participaciones se pagaron el 16 de abril del 2018 y la
fecha de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta fue el 06 de abril del 2018.
Al respecto indicamos que de acuerdo al artículo 37º inciso l) son deducibles “Los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio”.
Así mismo el artículo 37º inciso v) indica que “Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio”.
En ambos casos, de la revisión del inciso l) y v) del artículo 37° de la LIR, se puede apreciar
que éstas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Conclusión
La empresa ha deducido como gasto la participación de los trabajadores en las utilidades,
gasto que no es deducibles para efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2017, por lo
tanto en este caso la empresa debe adicionar el gasto por participación de los trabajadores,
dado que el pago se realizó con posterioridad a la fecha de vencimiento para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto la Renta; correspondiéndole de esta manera
deducirlo como gasto en el ejercicio 2018.
Recomendación
Recomendamos a la empresa adicionar a la base imponible los gastos por concepto de
participación de los trabajadores en las utilidades.

1
NOTA 5: MAYOR DEPRECIACIÓN COMO CONSECUENCIA DE
REVALUACIONES VOLUNTARIAS
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la empresa ha realizado la revaluación del
edificio donde funcionan las oficinas administrativas, ubicado en la Av. Los Sauces Mz. D
Lote 17, por el importe de S/ 93,958.00, cuyo valor por depreciación al cierre del periodo
asciende a S/ 2,819.00, la empresa ha deducido como gasto dicha depreciación por
revaluación voluntaria en el periodo 2017.
Al respecto indicamos que de acuerdo al inciso l) del artículo 44°de la Ley del Impuesto a la
Renta “El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma”
Conclusión
La empresa ha deducido como gasto la depreciación correspondiente a la revaluación que se
efectuó al edificio, por lo tanto, se deben adicionar a la base imponible para la determinación
de dicho impuesto.
Recomendación
Recomendamos a la empresa adicionar a la base imponible los gastos por concepto de
depreciación de revaluaciones.

1
OBSERVACIONES ENCONTRADAS EN EL LLEVADO DE LIBROS CONTABLES

NOTA 6: LIBRO DIARIO N° 05 SE ENCUENTRA EXTRAVIADO

Como parte de nuestra revisión hemos verificado que el Libro Diario N° 05 correspondiente
al periodo 06/2014 al 12/2015 a la fecha se encuentra extraviado y por este hecho ocurrido no
se ha procedido a realizar la denuncia respectiva, ni tampoco se ha comunicado a SUNAT.
Al respecto debemos señalar que el inciso 9.1 del artículo 9° de la Resolución Sunat 234-
2006, señala: Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por
siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto
de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de
quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
Por otro lado, el numeral 9.3 indica: En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada
expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artículo.
Así mismo, indicamos que el numeral 7 del artículo 175° del Código Tributario tipifica como
infracción “No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor” cuya sanción es de 0.3% de los Ingresos
Netos.
Conclusión:
La empresa a la fecha no tiene en su poder el Libro Diario N° 05, sin embargo, dado que aún
no se ha detectado por la SUNAT puede proceder a rehacer este Libro contable y de esta
manera evitar incurrir en la infracción antes señalada.
Recomendación:
Recomendamos a la empresa, hacer la denuncia respectiva respecto a la pérdida del libro
contables, seguidamente se debe comunicar a la SUNAT teniendo en cuenta todos los
requisitos detallados en el inciso 9.2 del artículo 9° de la Resolución 234-2006/SUNAT, a fin
de regularizar está situación antes de que la Administración Tributaria lo detecte; con la
finalidad evitar incurrir en la infracción y por lo tanto la aplicación de la sanción
correspondiente.

1
NOTA 7: REGISTO DE COMPRAS Y VENTAS ELECTRÓNICO
CORRESPONDIENTE AL PERIODO 11/2017 NO HA SIDO PRESENTADO
Como parte de nuestra revisión hemos verificado que el Registro de Compras y Ventas
electrónico correspondiente al periodo 11/2017, a la fecha no ha sido presentado mediante el
PLE, siendo que según el cronograma Tipo A, el plazo para presentarlo venció el 21 de
diciembre del 2017. Por lo tanto, se habría configurado la Infracción de llevar con atraso
mayor al permitido los Libros y Registros Contables.
A continuación, mostramos lo que establece la Resolución SUNAT 234-2006, respecto de los
plazos de atraso permitidos para los Libros y Registros Contables:

Al respecto, indicamos que el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario tipifica como
infracción “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros Registros (…)”, cuya sanción es de 0.3% de los Ingresos Netos.
La infracción señalada en el párrafo anterior, si es subsanada dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de
fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción en referencia
tendría una rebaja del 70% con Pago y 50% Sin Pago de acuerdo a lo señalado en el Régimen
de Gradualidad.
Conclusión:
La empresa lleva con atraso mayor al permitido, el Registro de Compras y Ventas electrónico
correspondiente al periodo 11/2017. Sin embargo, dado que cuenta con hojas legalizadas,
puede poner al día este Libro contable y de esta manera evitar incurrir en la infracción antes
señalada.
Recomendación:
Recomendamos a la empresa proceder a presentar el Registro de Compras y Ventas
electrónico correspondiente al periodo 11/2017, a fin regularizar está situación antes de que la
Administración Tributaria lo detecte; con la finalidad evitar incurrir en la infracción y por lo
tanto la aplicación de la sanción correspondiente.

1
NOTA 8: EL REGISTRO DE VENTAS SE ENCUENTRA CON ATRASO MAYOR AL
PERMITIDO
Como parte de nuestra revisión hemos verificado que el Registro de ventas se
encuentra con atraso mayor al permitido, por cuanto sólo se encuentra impreso hasta
el período setiembre del 2017, siendo que el plazo máximo de atraso es de 10 días
hábiles, a la fecha se encuentra con un atraso mayor, se habría configurado la
Infracción de llevar con atraso mayor al permitido los Libros y Registros Contables.

A continuación, mostramos lo que establece la Resolución SUNAT 234-2006,

respecto de los plazos de atraso permitidos para los Libros y Registros Contables:

ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL
ASUNTOS MAXIMO ATRASO PERMITIDO INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO
TRIBUTARIOS PERMITIDO
DESDE EL PRIMER DIA HABIL DEL MES SIGUIENTE
REGISTRO DE
Diez(10) días hábiles A AQUEL EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE
VENTAS E INGRESOS
PAGO RESPECTIVO

Al respecto, indicamos que el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario tipifica
como infracción “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros Registros (…)”, cuya sanción es de 0.3% de los Ingresos Netos.

La infracción señalada en el párrafo anterior, si es subsanada dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de
fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción en referencia
tendría una rebaja del 70% con Pago y 50% Sin Pago de acuerdo a lo señalado en el Régimen
de Gradualidad.

Conclusión:

La Compañía lleva con atraso mayor al permitido, el Registro de Ventas. Sin embargo, dado
que cuenta con hojas legalizadas, puede poner al día este Libro contable y de esta manera
evitar incurrir en la infracción antes señalada.

1
Recomendación: Recomendamos a la Compañía, regularizar está situación antes de que la
Administración Tributaria lo detecte; con la finalidad evitar incurrir en la infracción y por lo
tanto la aplicación de la sanción correspondiente.

OBSERVACIONES ENCONTRADAS EN EL CRÉDITO FISCAL

NOTA 11: COMPROBANTES DE PAGO EN MODENA NACIONAL REGISTRADOS
EN MONEDA EXTRANJERA – CRÉDITO FISCAL INDEBIDO: S/ 4,713.16
Durante nuestra revisión, hemos detectado que la empresa ha utilizado el crédito fiscal
sustentados con comprobantes de pago emitidos en moneda nacional y registrados en moneda
extranjera en el Registro de Compras correspondiente al periodo 06/2017 por el importe de S/
4,713.16, de acuerdo al siguiente detalle:
FECHA DE NUMERO DE IMPORTE IMPORTE TIPO DE CAMBIO
PROVEEDOR
EMISION COMPROBANTE TOTAL REGISTRADO UTILIZADO
28/08/2018 0001-18048 QUIMEX SA. 6,799.61 18,854.51 3.272
28/08/2018 0001-18049 QUIMEX SA. 6,799.61 18,854.51 3.272

Como sustento legal a nuestras observaciones, tenemos que de acuerdo al numeral 17 del
artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV, el cual indica que: En el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
impuesto correspondiente.
De lo señalado anteriormente podemos advertir que la aplicación de tipo de cambio
corresponde utilizar solo en el caso de que el comprobante de pago haya sido emitido en
moneda extranjera, situación que no ocurre en el caso de la empresa, pues el comprobante de
pago ha sido emitido en moneda nacional, por lo tanto, no correspondía utilizar tipo de
cambio en esta operación.
En ese sentido, corresponde a la empresa, verificar la regularización de estas observaciones,
caso contrario, estaríamos frente al desconocimiento del crédito fiscal por parte de la SUNAT,
en caso de una eventual fiscalización.
Conclusión:
La empresa, habría utilizado indebidamente el crédito fiscal sustentado en comprobantes de
pago emitidos en monea nacional y registrados en moneda extranjera. Sin embargo,
corresponde a la empresa verificar si ha cumplido con subsanar el crédito fiscal de estas
operaciones, mediante la rertificatoria del PDT 621 correspondiente al periodo 06/2017.
Recomendación:

1
 Recomendamos a la Compañía, instruir al área encargada de la recepción de estos
documentos verificando que cumplan con los requisitos señalados en Reglamento de
Comprobantes de Pago.

NOTA 12: COMPROBANTES DE PAGO BOLETAS DE VENTAS REGISTRADOS

COMO FACTURAS- CREDITO FISCAL INDEBIDO: S/ 501.56
IMPORTE TOTAL
DE LAS
ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES
INFORMACIÓN RESPECTO AL COMPROBANTE DE
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE REGISTRADAS
PAGO UTILIZADO
EXPORTACIÓN SEGÚN
COMPROBANTE
DE PAGO
SERIE O DOCUMENTO
COD DE
TIPO IDENTIDAD DENOMINACIÓN O
FECHA DE DEP.
(Tabl NÚMERO RAZÓN SOCIAL /
EMISIÓN ADUANAS TIPO DE
a 10) APELLIDOS Y NOMBRES
(Tabla DOCUMENTO BASE IMPONIBLE IGV
11) (Tabla 2)
CRISOLOGO REYES
05/03/2017 03 0001 0002221 6 486.44 87.56 574.00
VICTOR HENRY
CRISOLOGO REYES
03 0001 0004512 6 605.93 109.07
12/06/2017 VICTOR HENRY 715.00
MARIA GLADYS CHATILAN
03 0001 0004851 533.90 96.10
23/05/2017 6 ALCANTARA 630.00
MARIA GLADYS CHATILAN
03 0001 0008457 601.69 108.31
09/08/2017 6 ALCANTARA 710.00
MARIA GLADYS CHATILAN
03 0001 0004125 558.47 100.53
30/08/2017 6 ALCANTARA 659.00

TOTAL 2786.44 501.56 3288.00

Durante nuestra revisión, hemos detectado que la empresa ha utilizado el crédito fiscal
sustentados con comprobantes de pago emitidos como boletas de venta y registrados como
facturas deduciendo el IGV en el Registro de Compras correspondiente al periodo 08/2017
por el importe de S/ 501.56, de acuerdo al siguiente detalle:

Como sustento legal a nuestras observaciones según el ART. 19 REQUISITOS FORMALES

de la LIGV inciso a) Que el Impuesto General este consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el agente de
aduanas o por el fedatado de la aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes

El ART. 8° del Reglamento de Comprobante de Pago señala, entre otros, que los requisitos
mínimos que deben contener, los comprobantes de pago son, para el caso de facturas son:

Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado”.

Conclusión:

1
La empresa, habría utilizado indebidamente el crédito fiscal sustentando comprobantes de
pago emitidos en boletas de ventas y registrados como factura. Sin embargo, corresponde a la
empresa verificar si ha cumplido con subsanar el crédito fiscal de estas operaciones, médiate
la rectificatoria en el PDT 621 correspondiente al periodo 08/2017.

Recomendación:
Recomendamos a la compañía, instruir la persona responsable del, e indicarle tener cuidado
en el registro de los comprobantes de pago en el Registro de compras, asimismo recomendarle
leer el reglamento de comprobantes de pago para evitar declarar datos falsos del IGV, e
incrementar el crédito fiscal.

1
NOTA 13: EN EL REGISTRO DE VENTAS SE REGISTRO NOTAS DE CREDITO ERRADO -CREDITO FISCAL INDEBIDO S/.
243.18
Durante nuestra revisión, hemos encontrado facturas registrada en el periodo marzo - mayo 2017, las cuales han anulado con notas de crédito en
el registro de ventas del mes de junio 2017, al ser registrada en el registro de ventas incurrieron en un error al ingresar el T/C compras y con
fecha de emisión de la nota de crédito de acuerdo al siguiente detalle.
EN EL REGISTRO VENTAS LAS FACTURAS.
INFORMACIÓN RESPECTO AL INFORMACIÓN DEL
IMPUESTO
COMPROBANTE DE PAGO UTILIZADO PROVEEDOR
GENERAL A
DOCUMENTO BASE MONEDA DEL COMPROBANTE
LAS
DE IMPONIBLE IMPORTE
DENOMINACIÓN VENTAS
IDENTIDAD DE LA TOTAL DEL
TIPO O RAZÓN Y/O
FECHA DE SERI NÚMER OPERACIÓN COMPROBANT
(Tabla SOCIAL / IMPUESTO CÓDIGO DE
EMISIÓN * E * O * TIPO DE GRAVADA E DE PAGO
10) * APELLIDOS Y DE LA MONEDA TIPO DE CAMBIO
DOCUMENTO (4)
NOMBRES PROMOCIÓN (TABLA 4) (3)
(Tabla 2) MUNICIPAL *
05/03/201 LOS
1 2 164 6 26004.33 4680.78 30685.11 USD 3.229
7 SAUCES SA
15/04/201 LOS
1 2 185 6 11800.00 2124.00 13924.00 USD 3.229
7 SAUCES SA
22/05/201 LOS
1 2 199 6 20500.00 3690.00 24190.00 USD 3.229
7 SAUCES SA
TOTAL 58304.33 10494.78 68799.11    

Como sustento Legal según el Según el ART. 5 numeral 17 LIGV Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la superintendencia de Banca y Seguro en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria , salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuara el tipo promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
 Superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente, en los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizara el
ultimo publicado.
Y según el ART. 10 del Reglamento de comprobantes de pago indica:
1. NOTAS DE CREDITO
1.1 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
EN EL REGISTRO VENTAS EN LAS NOTAS DE CRÉDITO
INFORMACIÓN RESPECTO AL COMPROBANTE INFORMACIÓN DEL
DE PAGO UTILIZADO PROVEEDOR IMPUESTO
GENERAL A MONEDA DEL REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO ORIGINAL QUE SE
DOCUMENTO BASE
LAS COMPROBANTE MODIFICA
DE IMPONIBLE IMPORTE TOTAL
IDENTIDAD DENOMINACIÓN VENTAS
DE LA DEL
TIPO O RAZÓN Y/O CÓDIGO
FECHA DE SERIE OPERACIÓN COMPROBANTE DE
(Tabla NÚMERO * SOCIAL / IMPUESTO TIPO
EMISIÓN * * TIPO DE GRAVADA PAGO DE LA
10) * APELLIDOS Y DE DE TIPO (4) SERIE
DOCUMENTO (4) MONEDA CAMBIO FECHA (4) NÚMERO (4)
NOMBRES PROMOCIÓN (Tabla 10) (4)
(Tabla 2) MUNICIPAL (TABLA (3)
4) *
LOS -
01/06/2017 07 0001 0000100 6 -4761.96 -31217.28 USD 3.285 05/03/2017 01 0002 0000164
SAUCES SA 26455.32
LOS -
01/06/2017 07 0001 0000101 6 -2205.00 -14455.00 USD 3.285 15/04/2017 01 0002 0000185
SAUCES SA 12250.00
LOS -
01/06/2017 07 0001 0000102 6 -3771.00 -24721.00 USD 3.850 22/05/2017 01 0002 0000199
SAUCES SA 20950.00
                             
- -
TOTAL 59655.32 10737.96 70393.28            
Conclusión:
La empresa, habría registrado y declarado el crédito fiscal por importe mayor esto sustentando
con notas de crédito. Sin embargo, la empresa ha decidido realizar un ajuste para la
declaración anual correspondiente al periodo 2017.

Recomendación:
Consideramos que la compañía debe indicar a la persona responsable, que debe emitir la nota
de crédito con el mismo tipo de cambio que se consignó en la factura, debido a que la
obligación tributaria nació en dicho momento, y no en el momento en que se realiza el ajuste.
NOTA 14: LAS DETRACCIONES DEPÓSITADAS NO CONDIDE CON LA
DECLARACION DEL REGISTRO DE VENTAS DEL PERIODO OCTUBRE 2017

Durante la revisión hemos encontrado una factura en el registro de ventas la cual corresponde
al mes octubre 2017, que se ha registrado indebidamente , porque su detracción ha sido
depositada de manera extemporánea en otro mes por lo que no correspondía declarar en el
mes de octubre el importe es de S/ 26,453.00, además a la compañía le llego una
Comunicación de Intendencia N°1639500025341, en referencia : Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N° 940, normas
modificatorias y reglamentarias. En consecuencia, se le hace de conocimiento el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos de su cuenta de detracciones
00761154044, otorgándole el plazo de diez (10) días hábiles siguientes de notificada la
presente para que, de corresponder, sustente la inexistencia de la causal verificada a la fecha
de expedición del presente documento.

A esta comunicación la compañía no subsano en el plazo establecido, posteriormente le llega

nuevamente al buzón electrónico una Resolución de Intendencia N° 1630240042460 que
RESUELVE: DISPONER el ingreso como recaudación de los fondos de la cuenta de
detracciones N° 00761154044 del contribuyente, Razón Social: B&C INDUSTRIALES S.A
identificado con RUC N° 20440459669, por haber incurrido en las causales establecidas en el
numeral 9.3 del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias, de los
importes señalados en el Anexo adjunto que forma parte de la presente Resolución.

De acuerdo a la información proporcionada hemos podido determinar que esta contingencia

se ha originado por problemas de control interno, respecto de los pagos de la detracción y de
la factura del proveedor, por cuanto, ambos medios de pago se emitían en un mismo
momento, pero el que se hacía efectivo primero era el pago al proveedor y posteriormente el
pago de la detracción, generando que el pago al proveedor se encontrara en un mes y el pago
de la detracción se efectuara el mes siguiente. Sin embargo, la Compañía utilizaba el crédito
fiscal de estas adquisiciones en un período en el cual aún no tenía derecho.

IMPUESTO
GENERAL A
BASE
LAS
IMPONIBLE IMPORTE
VENTAS
INFORMACIÓN RESPECTO AL DE LA TOTAL DEL
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR Y/O
COMPROBANTE DE PAGO UTILIZADO OPERACIÓN COMPROBANTE
IMPUESTO
GRAVADA DE PAGO
DE
(4)
PROMOCIÓN
MUNICIPAL
DOCUMENTO
DE
IDENTIDAD DENOMINACIÓN O
TIPO
FECHA DE SERI NÚMER RAZÓN SOCIAL /
(Tabla
EMISIÓN * E * O * TIPO DE APELLIDOS Y
10) *
DOCUMENTO NOMBRES
(Tabla 2)
 05/10/201 LABORATORIO
1 2 201 6 22,417.80 4,035.20 26,453.00
7 S QUIMICOS
TOTAL 22,417.80 4,035.20 26,453.00

A continuación, mostramos el detalle de facturas por las cuales utilizó el crédito fiscal
indebidamente:

Bases Legales

1.- RESPECTO AL PLAZO:

Artículo 16° de la Resolución de Superintendencia N° 183 – 2004/SUNAT, indica que el

momento para efectuar el depósito de la detracción es:

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del (5to) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto
señalado en el inciso a) del artículo 15° (usuario del servicio).

Asimismo, según lo establecido en la Primera Disposición Final del referido Decreto

Legislativo N° 940, los obligados a efectuar la detracción podrán ejercer, entre otros
beneficios, el derecho a utilizar el crédito fiscal en: (i) el período en que se anota el
comprobante de pago en el Registro de Compras, siempre y cuando el depósito se haya
efectuado en el momento establecido por la SUNAT; en caso contrario, dicho derecho se
ejercerá (ii) a partir del período en que se acredite el depósito.

1.- RESPECTO A LA MULTA:

Es importante señalar, que producto de las observaciones previamente indicadas, el artículo

12o del TUO del Decreto Legislativo 940, precisa cuáles son las sanciones que se
configurarían ante el incumplimiento de las obligaciones señaladas en el referido dispositivo,
siendo entre ellas, no efectuar el depósito a que se refiere el Sistema, en el momento
establecido, generando con ello una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
(Aplicable hasta junio 2012).

Conclusión:

1.- La Compañía ha utilizado indebidamente el crédito fiscal.

2.- A la compañía no podrá disponer la devolución del dinero porque ha incurrido: según
El ART. 9 numeral 9.2 De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que
hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el
titular podrá alternativamente: a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados.
Dichos montos serán considerados de libre disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo
al procedimiento que establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos a la fecha de presentación de la solicitud: a.2) Encontrarse
en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9°.

3.- La Compañía, al haber depositado la detracción en un plazo mayor al

establecido por la norma, debió utilizar el crédito fiscal en el periodo en el que
efectuó el depósito de la detracción.

Recomendación:

1.- Recomendamos a la Compañía, cumplir con efectuar el depósito de la

detracción, dentro de los plazos establecidos.

2.- Asimismo, recomendamos implementar controles que permitan determinar el

correcto crédito fiscal a utilizar, considerando que, en aquellos casos en los que el
depósito de la detracción se efectúe en forma extemporánea, corresponde diferir el
crédito fiscal al período en el cual se efectuó el depósito de la detracción.

3.- Asimismo recomendamos, de ser el caso, subsanar el depósito de las

detracciones no efectuadas, antes de ser detectados por la Administración
Tributaria, para efectos de acceder a la rebaja del 100%.