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ESTÁNDARES INTERNACIONALES
DEPRECIACIÓN SEGÚN EL
ESTÁNDAR INTERNACIONAL
AGOSTO 10 DE 2017
INFORME ESPECIAL ESTÁNDARES INTERNACIONALES
Tabla de contenido
DEPRECIACIÓN SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL............................................................................... 3
Generalidades....................................................................................................................................................3
Conceptos..........................................................................................................................................................3
Estimación de vida útil y valor residual.....................................................................................................3
Métodos de depreciación..................................................................................................................................5
Método de línea recta...............................................................................................................................5
Método de depreciación decreciente.......................................................................................................6
Método de unidades de producción.........................................................................................................6
Depreciación de bienes ociosos........................................................................................................................7
Depreciación de activos en venta......................................................................................................................7
Depreciación de un activo al que se le da poco uso.........................................................................................7
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DEPRECIACIÓN SEGÚN EL
ESTÁNDAR INTERNACIONAL
E
n este informe especial se explican los conceptos que se vez, es preciso conocer los métodos de depreciación avalados
relacionan con la depreciación de activos y los lineamientos por los Estándares Internacionales y revisar algunos casos que se
que se deben tener en cuenta al momento de realizar las pueden suscitar en las empresas como son: la depreciación de
estimaciones para su cálculo. Como complemento, entregaremos bienes ociosos, el tratamiento a los activos para la venta y el que
una serie de ejercicios detallados donde se estiman la vida útil y se aplica a un activo con poco uso.
el valor residual. También se abordará el tratamiento fiscal y el
correspondiente bajo Estándares Internacionales, y las diferencias
que puedan presentarse para generar el impuesto diferido. Estimación de vida útil y valor residual
La utilización de estimaciones contables es parte integral de
Generalidades la elaboración de los estados financieros; estas consisten en
medir un hecho económico que, dada la incertidumbre inhe-
Para entender cómo es el tratamiento de la depreciación
rente al mismo, no puede medirse con precisión. Claro está
es necesario estudiar los conceptos que se presentan en
que el uso de estimaciones razonables no disminuye la con-
este informe especial, mediante los cuales se esclarecerá
fiabilidad de la información contable. Pero, como consecuen-
lo concerniente a factores, componentes y métodos de
cia de obtener nueva información o adquirir más experiencia,
depreciación de los activos fijos.
se producen cambios en cuanto a las bases de estimación;
entonces esta se revisa y, de ser necesario, se ajusta.
Conceptos
En este grupo de estimaciones encontramos los conceptos
Previo a la realización de cualquier asiento contable que se de valor residual y vida útil, como se comentó al inicio de
asocie con la depreciación de un activo, deben tenerse en este informe. Al dilucidar estos dos conceptos encontrare-
cuenta los conceptos de vida útil y valor residual que mos respuesta al siguiente interrogante: ¿qué es y cómo se
interfieren en los rubros de este elemento; a su puede estimar un valor residual y la vida útil de un activo?
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Maquinaria y equipo –
Modelo de política contable para el valor residual empacadora
$23.000.000
Abril 1 del 2017
Este formato contiene un modelo de política contable Efectivo y sus equivalentes $23.000.000
utilizada por algunas multinacionales respecto al
valor residual y aborda cuestiones específicas como la
El valor de la depreciación de este bien se calculará, por el
depreciación de las propiedades, planta y equipo.
método de línea recta, teniendo en cuenta los siguientes datos:
http://actualice.se/8spv
$23.000.000 / 10 años = $2.300.000 anuales
$2.300.000 / 12 meses = $191.666,67 mensuales
$191.666 / 30 días = $6.388,89 diarios
Métodos de depreciación El primer mes, la máquina solo ha operado 20 días por lo que en
abril se ha depreciado $127.777,78:
En el caso de las pymes, el párrafo 17.22 del Estándar
internacional, contenido en el anexo 2 del Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, indica que una entidad deberá Fecha Cuenta Débito Crédito
seleccionar un método de depreciación adecuado que muestre,
de la forma más acertada posible, la manera en que se espera Gasto depreciación
$127.777,78
maquinaria – empacadora
consumir los beneficios económicos futuros del activo; es por
Abril 30 del 2017
dicha razón que el concepto de depreciación está unido al de
Depreciación acumulada
vida útil, que será el período en el cual se aplicará el método maquinaria – empacadora
$127.777,78
de depreciación hasta consumir las posibilidades del activo de
generar beneficios para la empresa.
En adelante, mes a mes, el registro será el mismo:
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Este método parte de la hipótesis de que un bien será usado con No siempre se debe usar el
mayor intensidad al inicio de su vida útil y menor intensidad al
final de la misma; tal situación puede presentarse cuando por po-
método de línea recta al depreciar
lítica contable la entidad establezca, por ejemplo, que, aun cuan-
Una entidad debe seleccionar el método de depreciación que
do una máquina tenga una vida útil de 10 años, se adquirirá su
refleje el patrón con el cual espera consumir los beneficios
reemplazo a los 7 años, a fin de cubrir posibles fallas o períodos
económicos futuros del activo. Si existe algún indicio de que se
más frecuentes de reparación en los últimos años de esa vida útil.
ha producido un cambio significativo en el consumo de dichos be-
neficios, será obligatoria la revisión del método de depreciación
En tales casos, la entidad también deberá establecer los
presente y, si las expectativas actuales son diferentes, el método
porcentajes decrecientes de depreciación en su manual de
de depreciación aplicado deberá cambiarse para reflejar el nuevo
políticas contables; en el caso mencionado, se podría hablar, por
patrón. La entidad contabilizará este cambio como un giro de
ejemplo, de un 85% en los primeros 7 años y del 15% restante en
estimación contable, de acuerdo con la sección 10 del Estándar
los últimos 3 años.
para Pymes o la NIC 8 de Cambios en Estimaciones.
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Depreciación Depreciación
Depreciación
de bienes ociosos de activos en venta
de un activo al que
El párrafo 17.20 del Estándar para Pymes Entre las decisiones económicas que
indica que la depreciación inicia cuando el suelen tomar las empresas para aumentar se le da poco uso
activo está disponible para ser utilizado, su liquidez se encuentra la venta de
es decir, cuando se encuentre listo, en las activos de importante valor. En el Como lo mencionamos en anteriores
condiciones esperadas y requeridas por la estándar pleno, cuando un activo está párrafos, el Estándar Internacional
gerencia. en proceso de venta, debe revisarse la para Pymes indica que la depreciación
NIIF 5 que se llama Activos no corrientes inicia cuando el activo está disponible
La depreciación continúa hasta tanto el mantenidos para la venta y operaciones para ser utilizado, en las condiciones
activo deje de ser utilizado o se dé de discontinuadas. esperadas y requeridas por la geren-
baja, y no cesa cuando el activo está cia. Esa depreciación continúa hasta
sin utilizar. Las indicaciones apuntan a En este sentido, si una empresa del tanto el activo se dé de baja y no cesa
que tiene que seguirse depreciando en Grupo 1 decide vender, por ejemplo, cuando el activo está sin utilizar; el
tanto la entidad lo esté utilizando; sin una planta de producción que se había hecho de que un activo esté ocioso
embargo, debe evaluarse el hecho de estado amortizando y que cumple con los no necesariamente significa que se
que si un activo está ocioso, o en otras criterios y definición de activo no corriente detenga su depreciación.
palabras, se hizo la inversión pero no mantenido para la venta, entonces
se está utilizando, esto significa que cambian algunos aspectos referentes a su Ahora bien, hay que tener en cuenta
se tienen recursos congelados que no reconocimiento; uno de estos es que se que el Estándar Internacional castiga
están generando rentabilidad para la detiene la depreciación y se efectúa una esos activos ociosos porque una
compañía y lo apropiado sería venderlos medición al valor neto realizable. parte de la definición de activo pre-
para convertirlos en recursos de trabajo cisamente involucra la generación
que contribuirían a alcanzar el objetivo Ahora bien, si se trata de una pyme de beneficios económicos para la
misional de la compañía. que aplica el marco normativo compañía. Hay que evaluar el valor
correspondiente al Grupo 2, esta no puede del deterioro de esos activos; si no
acudir a la categoría de activo no corriente los está utilizando ni los va a usar
mantenido para la venta, por lo cual en un futuro previsible, lo mejor es
Debes tener presente… aplicará lo establecido en el párrafo 17.20 venderlos y convertirlos en recursos
que dice que la depreciación no cesará líquidos que se puedan aprovechar
El detenimiento de la depreciación sino hasta que el bien se dé de baja. para la operación.
puede llevarse a cabo según el
método elegido para tal fin; el En este segundo caso debe tenerse en Sin embargo, el párrafo 17.20 dice
mismo Estándar, en el mencionado cuenta que si la planta está operando y que en algunas ocasiones la deprecia-
párrafo 17.20, dice que en algunas genera beneficios, la pyme deberá seguirla ción puede ser en función del uso o
ocasiones la depreciación puede ser depreciando; si por el contrario, la planta de las unidades producidas y, en ese
en función del uso o de las unidades está improductiva y ociosa (ya sea porque caso, si no hay producción, el cargo
producidas y, en ese sentido, si no tiene materia prima o recursos para por depreciación será nulo; esta será
no hay producción, el cargo por contratar operarios), se sigue depreciando, la forma más acertada de depreciar
depreciación será nulo. pero además se le debe evaluar el deterioro aquellos bienes que no son necesa-
del valor, pues si no está operando no va a rios para la empresa, y que por tanto
generar beneficios futuros. no se utilizan con frecuencia.
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En todo caso, y en correspondencia con lo señalado en la • Calcular las diferencias temporarias y pérdidas fiscales
nueva versión del artículo 137 del ET, el porcentaje anual de la no utilizadas.
depreciación fiscal debe guardar unos límites máximos los cuales
oscilarán entre el 2,22 % y el 33 %. El parágrafo 1 de este artículo • Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos.
137 definió de manera transitoria los siguientes porcentajes
máximos de depreciación anual fiscal: • Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos,
de acuerdo con las tasas fiscales que se espere
estarán vigentes cuando se reviertan las diferencias
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual %
temporarias.
Construcciones y edificaciones 2,22%
• Reconocer la corrección valorativa de activos por
Acueducto, planta y redes 2,50% impuestos diferidos.
Vías de comunicación 2,50%
• Distribuir los impuestos diferidos entre las partidas del
Flota y equipo aéreo 3,33% resultado, otro resultado integral o patrimonio.
Flota y equipo férreo 5,00% • Presentar y revelar la información requerida.
Flota y equipo fluvial 6,67%
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La maquinaria se vende el 31 de diciembre del 20XX, por un valor A continuación la entidad procede a identificar la diferencia
de $200.000.000. La depreciación de esta, para efectos de los temporaria proveniente de la comparación de las bases contables
estados financieros, se calcula como sigue: y fiscales, como sigue:
La depreciación anual de la maquinaria se reconoce así: Con este reconocimiento, el estado de resultados de la entidad
para el año 1 es como sigue:
Cuenta Débito Crédito
Con los datos del caso, la declaración de renta del año 1 sería
como sigue:
Ingresos $ 100.000.000
Esta diferencia temporaria
Deducciones (depreciación fiscal) $ 100.000.000
es imponible, dado que el
Renta gravable $- tratamiento fiscal permite una
Impuesto a cargo $- mayor depreciación en los
primeros años, con lo cual se
En concordancia con lo anterior, la entidad no tendría que pagar
impuesto alguno entre los años 1 y 10, dado que la depreciación calcula un menor impuesto
de la maquinaria absorbe sus ingresos y no genera renta gravada.
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La depreciación del activo para efectos financieros se comporta como se muestra en esta tabla:
Vida Depreciación
Año Costo Valor residual Valor depreciable Depreciación anual Valor en libros
útil acumulada
Vida Depreciación
Año Costo Valor residual Valor depreciable Depreciación anual Valor fiscal
útil acumulada
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Con la información anterior, y teniendo en cuenta el valor anual de los ingresos de la entidad ($100.000.000), el estado de resultados
mostrará la siguiente información entre los años 1 y 20:
Mientras que las declaraciones de renta, por los mismos 20 años, tendrán la siguiente información:
1 $ 100.000.000 $ 100.000.000
2 $ 100.000.000 $ 100.000.000
3 $ 100.000.000 $ 100.000.000
4 $ 100.000.000 $ 100.000.000
5 $ 100.000.000 $ 100.000.000
6 $ 100.000.000 $ 100.000.000
7 $ 100.000.000 $ 100.000.000
8 $ 100.000.000 $ 100.000.000
9 $ 100.000.000 $ 100.000.000
10 $ 100.000.000 $ 100.000.000
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Como puede apreciarse, la metodología de reconocimiento estado de resultados, pues allí solo se da de baja el activo y se
de impuestos a las ganancias, establecida en la sección 29 recibe el efectivo.
del Estándar para Pymes, permite reconocer los impuestos
de acuerdo con la realidad de los resultados de la operación, En la declaración de renta, la venta del activo al final del año
en lugar de reconocerlos en función del impuesto a cargo 20 genera un ingreso por el valor de la venta; por esa razón
en la declaración de renta. Tenga en cuenta que la venta de se observa que los ingresos declarados en el año 20 son por
la maquinaria, al final del año 20, no genera ingresos en el $300.000.000.
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