Cuadernillo de Contabilidad

Universidad Autónoma del

Estado de Hidalgo
SUPERIOR TLAHUELILPAN
INDICE

PROLOGO.......................................................................................................................................2
INTRODUCCION.............................................................................................................................3
PUNTO ALTO- PUNTO BAJO.......................................................................................................4
MINIMOS CUADRADOS..............................................................................................................12
MODELO COSTO –VOLUMEN-UTILIDAD...............................................................................18
ESTADO DE RESULTADOS (COSTEO VARIABLE Y ABSORBENTE)...............................25
PRESUPUESTOS.........................................................................................................................33
FORMULARIOS............................................................................................................................42
PUNTO ALTO-PUNTO BAJO......................................................................................................42
MINIMOS CUADRADOS..............................................................................................................42
RESOLUCION DE PROBLEMAS...............................................................................................44
CONCLUSIÓN...............................................................................................................................58

1
PROLOGO

El  aprendizaje es un proceso de adquirir conocimientos, habilidades, valores etc...

Utilizando la enseñanza con la experiencia. El proceso fundamental es la
imitación. Es un cambio de la conducta de una persona a partir de una
experiencia. Que es también consecuencia de aprender a aprender.

El presente trabajo ha sido realizado para que el alumno refuerce sus

conocimientos con ejercicios prácticos acerca de los temas que se desarrollaron
durante el curso de “contabilidad administrativa”.

Cada tema ha sido explicado de manera teórica tanto práctica para facilitar la
compresión de cada ejercicio y la forma de resolución de estos.

El contenido del este trabajo se puede considerar muy interesante, por su

estructura, la forma en que está redactado y ejemplos prácticos que se presentan.
Cada parte refleja, la forma didáctica, así como los conceptos básicos de la
metodología de contabilidad administrativa.

Lo que aquí se presenta, se espera que sea aprovechando para el desarrollo y

experiencia práctica de cada alumno y con fuertes intelectuales que hemos
adquirido, estamos seguros ha de otorgar una alto valor a nuestros compañeros
para convertirse en lectores o usuarios de este trabajo.

2
INTRODUCCION

En el mundo de los negocios se comenzó a hablar en 1960 de la contabilidad

administrativa, no como herramienta de análisis de los costos de producción sino
como instrumento en la toma de decisiones por parte de los diferentes niveles
gerenciales. La interpretación y el análisis de los informes contables no sólo
pertenecen al dominio de las personas internas de la organización, sino también
externamente a un acreedor, un proveedor, un inversionista potencial, etc.
Independientemente del interés, cualquier lector de los estados financieros debe
entender que la información contable se basa en estimativos más que en
mediciones exactas. El análisis y la interpretación de los estados financieros se
pueden basar en el uso de técnicas como las razones financieras, la normalización
de los estados financieros y la elaboración de flujos de fondos.

La contabilidad administrativa es un sistema de información al servicio de las

necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar
las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Esta rama es la que,
con sus diferentes tecnologías, permite que la empresa logre una ventaja
competitiva, de tal forma que alcance un liderazgo en costos y una clara
diferenciación que la distinga de otras empresas. El análisis de todas sus
actividades, así como de los eslabones que las unen, facilita detectar áreas de
oportunidad para lograr una estrategia que asegure el éxito. 

3
PUNTO ALTO- PUNTO BAJO

Está basado en una función lineal y usa un cálculo que considera sólo dos
observaciones de una seria de periodos de tiempo, normalmente los niveles más
alto y más bajo de actividad.

Dicho método se basa en la estimación de la parte fija y de la parte variable de un

costo en dos diferentes niveles de actividad.

Se considera que los puntos más altos y más bajos del costo son los más
representativos para explicar el comportamiento habitual de los costos de la
empresa.

Existe una relación lineal entre los costos variables y los generadores que
impulsan ese costo.

No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el

comportamiento lineal de los costos variables o fijos

EJEMPLO

Datos presentados por la empresa XYZ, S.A. Para la segmentación de sus

costos:
Horas de Costo
servicio Total
480 112640
500 112750
520 112860
450 112475
560 113080
600 113300

4
1° Obtener diferencia entre PA y PB

Nivel de actividad
600 horas-450 horas = 150

Costo total
$113300-112475= 825

2° Obtener Costo Variable Unitario

Diferencia en costo entre diferencia de horas
Cvunit=$825/150 horas= 5.5
3° Obtener el costo fijo a diferentes niveles
Con 600 horas de servicio
Costo Variable Total= 600hrs x 5.5= 3300
Costo Fijo Total= Costo Total-Costo Variable
Total=$113300-$3300= 110000

Con 480 horas de servicio

Costo Variable Total= 480hrs x $5.5= 2640
Costo Fijo Total= Costo Total-Costo Variable
Total=$112640-$2640= 110000

5
Resuelve los siguientes ejercicios.
EJERCICIO 1
La compañía MCF desea conocer el importe del costo fijo y la parte variable de
sus costos de mantenimiento. Se ha encontrado que existe un alto grado de
correlación entre los costos de mantenimiento y el número de unidades
producidas. Durante el año pasado, los costos y unidades producidas fueron
los siguientes:
COSTO DE UNIDADES
MES MANTENIMIENTO PRODUCIDAS
Enero 5760 500
Febrero 4762.4 384
Marzo 6276 560
Abril 7824 740
Mayo 11651 1185
Junio 4900 400
Julio 9802 970
Agosto 8598 830
Septiembre 7050 650
Octubre 7480 700
Noviembre 6534 590
Diciembre 6706 610

Se pide:
a) Obtener por medio del método de punto alto – punto bajo, el importe del costo
variable unitario y del costo fijo
b) Por medio del método de mínimos cuadrados, calcular el costo variable unitario
y costo fijo. Establece la ecuación y = a + bx

6
EJERCICIO 2
El contralor de Manufacturera Plástica, se encuentra estudiando el
comportamiento de los costos de la mano de obra indirecta con relación a las
unidades producidas. Él cree que el conocimiento de los costos fijos y variables le
puede ayudar a presupuestar los costos en un futuro, así como también a
controlar sus gastos.
Los datos de sus costos de años anteriores son los siguientes:
UNIDADES
PRODUCIDAS COSTO
10 5400
20 7500
50 13300
80 20000
60 15400
15 5600
30 9300
50 14000
65 15500

Se requiere:
a) Utilizando el método de punto alto – punto bajo determine el costo fijo y el
costo variable.
b) Con la técnica de mínimos cuadrados segmente los costos fijos y costos
variables.

7
EJERCICIO 3
El contralor de Gamesa está interesado en un análisis de los costos fijo y
variables de electricidad en cuanto están relacionados con las horas de mano de
obra directa. Al efecto los datos siguientes han sido presentados:
Costo Horas mano de
Mes Electricidad obra
Noviembre 1548 297
Diciembre 1667 350
Enero 1405 241
Febrero 1534 280
Abril 1600 266
Mayo 1613 285
Junio 1635 301

Se requiere:
a) Utilizando el método de punto alto – punto bajo determine el costo fijo y el
costo variable.

8
EJERCICIO 4
La gerencia del Hotel Monterrey está interesada en un análisis de los costos fijos
y variables incurridos en relación con la ocupación del hotel. Los datos
mostrados abajo han sido tomados de los libros de registro para el año de
2002.
DÍAS COSTO
MES HUÉSPED ELECTRICIDAD
Enero 1000 400
Febrero 1500 500
Marzo 2500 500
Abril 3000 700
Mayo 2500 600
Junio 4500 800
Julio 6500 1000
Agosto 6000 900
Septiembre 5500 900
Octubre 3000 700
Noviembre 2500 600
Diciembre 3500 800

Se requiere:
a) Utilizando el método de punto alto – punto bajo determine el costo fijo y el
costo variable.

EJERCICIO 5
9
Textiles Simétricos presenta la siguiente información tomada de sus últimos
estados de resultados:

  2001 2002 2003

VENTAS 800000 1000000 1400000
COSTO DE VENTAS 380000 460000 620000
UTILIDAD BRUTA 420000 540000 780000
GASTOS DE
OPERACIÓN 240000 300000 420000
UTILIDAD DE
OPERACIÓN 180000 240000 360000
NIVELES DE VENTA 40000 50000 70000

Se pide:
a) Determine la parte fija y variable para el costo de ventas y los gastos de
operación, utilizando punto alto – punto bajo.
b) Si el año 2004 piensa vender 80000 unidades, determine su estado de
resultados.

EJERCICIO 6

10
El jefe del departamento de mantenimiento de Cía X, S.A. está analizando el costo
de mantenimiento a los equipos del departamento de producción con los
siguientes datos:

EQUIPOS COSTO DE
MES
ATENDIDOS OPERACIÓN
Julio 46 622.5
Agosto 87 643.5
Septiembre 85 639
Octubre 37 618.5
Noviembre 43 621.5
Diciembre 44 622
Enero 69 634

Se requiere:
a) Utilizando el método de punto alto – punto bajo determine el costo fijo y el
costo variable.

11
MINIMOS CUADRADOS

Método estadístico utilizado para localizar una línea que refleja la relación entre
dos variables, de tal manera que la suma de los cuadrados de las distancias
verticales de los puntos a la línea sea inferior a ésta suma de cuadrados desde
cualquier otra línea recta. Se emplea a veces para desglosar el comportamiento
fijo-variable del coste; cada punto del gráfico representa la relación coste-volumen
para un período de tiempo concreto y una línea ajustada a estos puntos indica el
comportamiento.
EJEMPLO
Datos presentados por la empresa XYZ, S.A. Para la segmentación de sus
costos:
hrs costo xy x2
1 480 112640 54067200 230400
2 500 112750 56375000 250000
3 520 112860 58687200 270400
4 450 112475 50613750 202500
5 560 113080 63324800 313600
6 600 113300 67980000 360000
Σ 3110 677105 351047950 1626900

491150
b=
89300
b= 5.5 y= 112860

a= 9823000000 b = 𝑛(Σ𝑥𝑦)− (Σ𝑥)(Σ𝑦)/𝑛(Σ𝑥2)− (Σ𝑥)²

89300
a= 110000 a = (Σ𝑦)(Σ𝑥2)− (Σ𝑥)(Σ𝑥𝑦)/𝑛(Σ𝑥2)− (Σ𝑥)²

Resuelve los siguientes ejercicios

12
EJERCICIO 1
La compañía MCF desea conocer el importe del costo fijo y la parte variable de
sus costos de mantenimiento. Se ha encontrado que existe un alto grado de
correlación entre los costos de mantenimiento y el número de unidades
producidas. Durante el año pasado, los costos y unidades producidas fueron
los siguientes:
COSTO DE UNIDADES x y
MES MANTENIMIENTO PRODUCIDAS
Enero 5760 500
Febrero 4762.4 384
Marzo 6276 560
Abril 7824 740
Mayo 11651 1185
Junio 4900 400
Julio 9802 970
Agosto 8598 830
Septiembre 7050 650
Octubre 7480 700
Noviembre 6534 590
Diciembre 6706 610
Σ

Se pide:
a) Por medio del método de mínimos cuadrados, calcular el costo variable unitario
y costo fijo. Establece la ecuación y = a + bx

13
EJERCICIO 2
El contralor de Manufacturera Plástica, se encuentra estudiando el
comportamiento de los costos de la mano de obra indirecta con relación a las
unidades producidas. Él cree que el conocimiento de los costos fijos y variables le
puede ayudar a presupuestar los costos en un futuro, así como también a
controlar sus gastos.
Los datos de sus costos de años anteriores son los siguientes:
UNIDADES x y
PRODUCIDAS COSTO
10 5400
20 7500
50 13300
80 20000
60 15400
15 5600
30 9300
50 14000
65 15500
Σ

Se requiere:
a) Con la técnica de mínimos cuadrados segmente los costos fijos y costos
variables.

14
EJERCICIO 3
El contralor de Gamesa está interesado en un análisis de los costos fijo y
variables de electricidad en cuanto están relacionados con las horas de mano de
obra directa. Al efecto los datos siguientes han sido presentados:
Costo Horas mano de x y
Mes Electricidad obra
Noviembre 1548 297
Diciembre 1667 350
Enero 1405 241
Febrero 1534 280
Abril 1600 266
Mayo 1613 285
Junio 1635 301
Σ

Se requiere:
a) Con la técnica de mínimos cuadrados segmente los costos fijos y costos
variables.

15
EJERCICIO 4
La gerencia del Hotel Monterrey está interesada en un análisis de los costos fijos
y variables incurridos en relación con la ocupación del hotel. Los datos
mostrados abajo han sido tomados de los libros de registro para el año de
2002.

DÍAS COSTO x y
MES HUÉSPED ELECTRICIDAD
Enero 1000 400
Febrero 1500 500
Marzo 2500 500
Abril 3000 700
Mayo 2500 600
Junio 4500 800
Julio 6500 1000
Agosto 6000 900
Septiembre 5500 900
Octubre 3000 700
Noviembre 2500 600
Diciembre 3500 800
Σ

Se requiere:
a) Con la técnica de mínimos cuadrados segmente los costos fijos y costos
variables.

16
EJERCICIO 5
El jefe del departamento de mantenimiento de Cía X, S.A. está analizando el costo
de mantenimiento a los equipos del departamento de producción con los
siguientes datos:

EQUIPOS COSTO DE x y
MES
ATENDIDOS OPERACIÓN
Julio 46 622.5
Agosto 87 643.5
Septiembre 85 639
Octubre 37 618.5
Noviembre 43 621.5
Diciembre 44 622
Enero 69 634
Σ

Se requiere:
a) Con la técnica de mínimos cuadrados segmente los costos fijos y costos
variables.

17
MODELO COSTO –VOLUMEN-UTILIDAD

Esta elaborado para servir como apoyo fundamental de la actividad de planear, es

decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa al
igual que los presupuestos.
Para lograr ese desarrollo integral la empresa, necesita contar con una ventaja
competitiva en el sector que se desenvuelve, con respecto a su competencia.
Dicha ventaja se podrá obtener mediante el diseño de acciones
futuras (planeación estratégica) que nos indica cual es la Misión, visión y objetivos
de la empresa (fija el rumbo que se quiere llevar y hacia dónde dirigirse), además
de un adecuado control de costos.
En este proceso de planeación estratégica, hay que estar conscientes de que se
tienen que encauzar a futuro, contando con tres elementos básicos: Costos,
volúmenes y precios

Este modelo ayuda a implantar la última etapa del modelo de planeación

estratégica facilita la toma de decisiones y la puesta en práctica de acciones
concretas.

Factores que intervienen en el análisis costo-volumen-utilidad

Precio es un factor que no puede controlar ninguna empresa (excepto en
productos de nueva creación), el gobierno o cualquier otro organismo particular
sino, el Mercado mediante la oferta del producto.
El volumen es fijado por la demanda de dicho producto en el mercado a vender y a
producir por cada una de las empresas. De modo que, la única variable que tendrá
la empresa bajo su control será el Costo. La contabilidad Administrativa a través
de sus funciones y herramientas permite a las empresas, lograr la ventaja
competitiva, mediante el mejoramiento continuo, incrementando la eficiencia de las
empresas, utilizando la creatividad a través de modelos que permitan lograr el
liderazgo en costos.
La mejor estrategia es la reducción de costos, aunado a la cultura de calidad.

18
EJEMPLO DE MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Una empresa ganó $ 400,000 vendiendo 500,000 unidades de $ 4 la unidad; sus

costos fijos fueron de $ 1, 300,000 al mes.

Se pide:
a) cuál es el costo variable por unidad
b) cuál es la contribución marginal
c) punto de equilibrio en unidades y pesos
d) comprobación

DATOS:
Utilidad = 400000
Ventas en unids= 500000
Precio unit= 4
Costo Fijo= 1300000

COSTO VARIABLE POR UNIDAD

CV= V-CF-U
CV= (500000*4)-1300000-400000=
CV= 300000
CVUnit= CV/U
CVUnit= 300000/500000=
CVUnit= 0.6 %CVUnit= 4-------100% %CVUnit= 0.15%
0.6------?

19
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO

Margen de contribución unitario  

MC=Pvu-Cvu   %MC=MC*100/PV   
MC= 4-0.6= 3.4 %MC= 3.4*100/4= 0.85
PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

Punto de equilibrio en unidades

CF/MC=
PUEunids=1300000/3.4= 382352.941

PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

Punto de equilibrio en $
CF/%MC=
PUE$=1300000/0.85= 1529411.76

COMPROBACIÓN

Comprobación
Ventas= 382352.941*4= 1529411.76  
Menos Costo Variable= 382352.941*0.6= 229411.765  
Menos Costo Fijo 1300000  
Igual a Utilidad= 0  

Realiza los siguientes ejercicios:

Ejercicio 1

20
Una compañía tiene un costo variable de $ 90 por unidad, un precio de venta
de $ 135 por unidad, costo fijo por $ 1,000,000 al mes

Se pide:
a) cuál es el costo variable por unidad
b) cuál es la contribución marginal
c) punto de equilibrio en unidades y pesos
d) comprobación

EJERCICIO 2

21
Una compañía vendió 500 000 unidades con un margen de contribución de $ 5, el
cual representa el 30% del precio de venta. Su costos fijos son de $1, 800,000 al
año
Se pide:
a) cuál fue la utilidad
b) cuáles fueron las ventas totales

EJERCICIO 3

22
La industria “el lápiz”, vendió 8000 cajas de lápices durante el mes de diciembre.
Su estructura de costos es la siguiente:
costo variable por caja $12.40; costos fijos $30 000; precio de venta por caja $20

DETERMINE:
a) punto de equilibrio en unidades:
b) punto de equilibrio en pesos:
c) ¿cuál es la utilidad si se venden 10 000 caja:

EJERCICIO 4

23
Dos líneas de autobuses de pasajeros proporcionaron los siguientes datos:

  TRADICIONAL DE LUJO
Precio por boleto 13 35
Costo variable por boleto 5 12
Capacidad de autobuses 39 25
Costos fijos por viajes 150 300

DETERMINE:
A) punto de equilibrio por el servicio tradicional (pesos y unidades)
B) punto de equilibrio por el servicio de lujo (pesos y unidades)
C) comprobación de ambos servicios

DATOS TRADICIONAL DATOS DE LUJO

PV unid= 13 PVunid= 35
VTAS unids= 39 VTAS unids= 25
CVunit= 5 CVunit= 12
CF= 150 CF= 300

ESTADO DE RESULTADOS (COSTEO VARIABLE Y

ABSORBENTE)

COSTEO ABSORBENTE: Es un método de asignación de manufactura al

producto, de modo que tanto los costos variables como los costos fijos se incluyan
en los inventarios y en el costo de ventas.

24
La teoría del costeo absorbente o total contempla que la determinación del costo
de producción de bienes, servicios o actividades está compuesta únicamente por
los costos directos u operativos y los costos indirectos de los procesos, centros de
costos o áreas de responsabilidad productivas. De acuerdo con esta teoría, los
costos de producción -directos e indirectos- afectan las utilidades del período
dependiendo únicamente de la cantidad de bienes o producto producidos y
vendidos, o servicios prestados y facturados durante el período. El enfoque por
absorción considera como costo del producto el costo de material, costo de mano
de obra y costos indirectos de fábrica tanto fijos como variables. Los costos fijos
son costos que se mantienen constantes a cualquier nivel de producción o venta.
Los costos variables se consideran aquellos costos que varían en la misma
proporción que el nivel de producción o venta El inventario es evaluado con base
en los costos de manufactura (fijos y variables) y luego se convierten en gastos
con la forma de costo de fabricación de artículos vendidos al momento que ocurre
la venta.

COSTOS VARIABLES: Conocidos también como costeo directo o marginal,

consiste en asignar los costos de manufactura al producto, de modo que sólo los
costos variables se incluyan en los inventarios y en el costo de venta.
La teoría del costeo directo, variable o marginal considera que el costo de
producción de bienes o servicios sólo debe asumir los costos directos causados
en la producción de los mismos, y adicionalmente contempla que el costo de
ventas del bien o servicio debe incorporar todos los gastos directos de distribución,
comercialización, mercado y/o ventas plenamente identificados, para así
determinar el costo total directo del bien económico, el cual permite obtener un
margen de rentabilidad más razonable por producto o servicio que el calculado
bajo la teoría del costeo por absorción.

Bajo condiciones de desarrollo normal de una empresa, esto es, que el volumen
de producción es superior a la cantidad de unidades vendidas y los saldos de
unidades al finalizar el período contable son también mayores a los saldos
iniciales, esta teoría económica origina menores utilidades, por cuanto los costos
indirectos de producción causados en el período afectan en su totalidad los
resultados del mismo, sin importar la cantidad de unidades producidas y vendidas
o servicios prestados y facturados. Es un método de costeo que considera

25
únicamente los costos variables de manufactura (material, mano obra e indirectos)
como los costos del producto inventariado. Además separa los costos del estado
de resultados en variables y fijos.

Se consideran en general como costos variables de producción el costo de

material directo, el costo de mano obra directa y una parte de los costos indirectos
de manufactura como material indirecto. Energía eléctrica, combustibles y
lubricantes, etc. Como costos fijos, la mano obra indirecta, alquiler de la planta,
depreciación en base línea recta, iluminación, entre otros. El costeo variable
considera a los gastos indirectos de producción fijos como un costo del período
que se debe cargar de inmediato al estado de resultados, en lugar de ser un costo
del producto que se conserva como inventario y que se carga a resultados más
adelante como parte del costo de la mercancía vendida según el costeo
absorbente.

Diferencias
 COSTEO ABSORBENTE
– Utilizado con fines externos.
– Los CF y CV son asignados al costo de producción.
– Presentación tradicional.
– Menor utilidad cuando el volumen de ventas es mayor al volumen de
producción.
 COSTEO VARIABLE
– Utilizado con orientación interna (toma de decisiones).
– Sólo los CV son asignados al costo de producción.
– Presentación en análisis marginal.
– Menor utilidad si el volumen de ventas es menor al volumen de
producción.

Ejemplo
Elabore un estado de resultados por medio de costeo variable y otro por costeo
absorbente.
Cervantes, S.A. de C.V.
Datos: Ventas 3500 unidades, Inventario inicial 200 unidades, inventario final 600
unidades, producción 3900 unidades, capacidad normal 3700 unidades, costos

26
fijos de producción $ 5550, costos fijos de admón. y ventas $ 2700, costo variable
unitario de producción $ 2, costo variable de venta $ 1 y precio de venta $ 8.
a) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable.
b) Elabora el Estado de Resultados Costeo absorbente.

Estado de Resultado (Costeo Variable)

Ventas (3500*8)   28000
Costo de ventas    
Inventario inicial (200*2) 400  
Producción (3900*2) 7800  
Inventario final (600*2) 1200  
Variaciones   7000
UTILIDAD BRUTA   21000
Gastos de Operación Variable    
Variables(3500*1)   3500
MARGEN DE CONTRIBUCION   17500
Costos Fijos    
Producción 5550  
Administración 2700 8250
UTILIDAD   9250

Tasa fija (5550/3700) 1.5

   
Variación en Capacidad (3700-3900)*
1.5) -300
   
Diferencia(200-600)*1.5 -600
Diferencia -600

27
Estado de Resultado (Costeo Absorbente)
Ventas (3500*8)   28000
Costo de ventas    
Inventario inicial (200*(2+1.5) 700  
Producción(3900*(2+1.5) 13650  
Inventario final (600*(2+1.5) 2100  
Ajuste por Variación de Capacidad -300  
Otras Variaciones 0 11950
UTILIDAD BRUTA   16050
Gastos de Operación    
Variables de venta (3500 *1) 3500  
Fijos de Administración Y Venta 2700 6200
UTILIDAD   9850

Resuelve los siguientes ejercicios

EJERCICIO 1
El contador de EFX presenta la siguiente información referente a la operación del
año anterior. Costos variables unitarios $ 4.50 Capacidad normal en unidades 3
500 Inventario inicial en unidades 400 Inventario final en unidades 600 Ventas en
unidades 2 800 Producción en unidades 3 000 Costos fijos de producción $ 7 000
Costos fijos de operación $ 1 500 Variación desfavorable $ 230 Precio de venta
unitario $ 10 Costo variable de venta $ 1.
c) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable.

28
 d) Elabora el Estado de Resultados Costeo absorbente.

EJERCICIO 2
Los siguientes datos se refieren a las operaciones de la compañía Roger`s S.A.
para el año 2006. Ventas por kilogramo 80 000 Inventario inicial 12 000 kg.
Inventario final 17 000 kg. Precio de venta $ 12 kg. Variación desfavorable en el
costo de producción $ 100 000 Gtos. Variables por kilogramo de producción $ 4
Gtos. Fijos $ 160 000 Gtos. De admón. Variable por kilogramo $ 1 Gtos. Fijos de
administración $ 150 000 Capacidad normal 80000 kg. Producción 85000 kg.
e) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable.

29
 f) Elabora el Estado de Resultados Costeo absorbente.

EJERCICIO 3
Eduardo Jarrín supervisa la producción de una pieza altamente especializada
fabricada en una planta que su empresa tiene en Chiapas. Durante abril, el
departamento fabricó 1000 unidades y 700 unidades fueron vendidas a un precio
de $100 por unidad. En mayo, el departamento fabricó 700 y vendió 1000
unidades a un precio de $ 100 por unidad. El costo variable de manufactura por
unidad fue de $ 10 cada mes y el costo fijo de manufactura fue de $ 50000 cada
mes. Se observó una variación en la capacidad favorable de $ 1500, cuenta con
una capacidad normal de 1200 unidades, sus gastos de operación fijos son de $

30
20000 al mes. Nota no había inventario disponible al inicio de abril. Se pide:
Estado de Resultados Costeo Variable y absorbente para abril y para mayo.
a) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable y absorbente para abril
b) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable y absorbente para mayo.

EJERCICIO 4
La moderna S. A. sufrió una grave inundación el mes pasado, que alcanzó las
oficinas administrativas. Solicita ayuda para la construcción de su estado de
resultados bajo costeo variable. Los datos que pudieron recuperar de la catástrofe
son los siguientes: Gastos fijos de venta y admón. $ 750 Las ventas fueron el
doble de la producción El inventario final era de 1700 unidades El inventario inicial
3029 unidades La producción es 1330 unidades Los gastos de producción fijos

31
ascienden a $ 5850 El costo variable de producción unitario es de $ 1.5 El precio
de venta unitario es de $ 10.
g) Elabora el Estado de Resultados Costeo Variable.
h) Elabora el Estado de Resultados Costeo absorbente.

PRESUPUESTOS

Es un documento que refleja una previsión o predicción de cómo serán los

resultados y los flujos de dinero que se obtendrán en un periodo futuro.
Es un cálculo aproximado de los ingresos y gastos que se obtendrán tras la
realización de la actividad. Podemos decir que el presupuesto es una meta para la
empresa que ha de cumplir para la consecución de sus objetivos y marcar las
prioridades.

32
El presupuesto es una guía de acción que ayuda a los trabajadores a darse cuenta
de las prioridades y objetivos de la empresa y minimiza el riesgo al ser un plan de
acción con actividades marcadas para su consecución.

EJERCICIO 1
La empresa “Globo” ha presupuestado sus ventas y compras para el siguiente
semestre:

  Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ventas 120,000 134,000 135,000 144,000 140,000 120,000
Compras 66,000 70,000 73,000 81,000 77,000 65,000

La recuperación del monto de ventas se hace a través de las siguientes políticas:

50% de contado en el mes en que se vende
30% en el mes siguiente a la venta
20% dos meses después de la venta
Las compras se pagan de la siguiente manera:
40% de contado en el mes en que se compra
45% en el siguiente mes
15% dos meses después

Se pide:
a) ¿cuánto es la cobranza para marzo, abril, mayo y junio?
b) ¿cuál es el saldo que quedará en la cuenta de clientes al 30 de abril?
c) ¿cuál es el saldo que quedará en la cuenta de clientes al 30 de junio?
d) ¿cuánto se pagará de compras en marzo, abril, mayo y junio?
e) ¿cuál es el saldo que quedará en la cuenta de proveedores al 30 de abril?
f) ¿cuál es el saldo que quedará en la cuenta de proveedores al 30 de
mayo?

33
EJERCICIO 2
El primero de enero del 2004, la cía. LEFAN tiene un saldo de efectivo de $42,000.
El presidente de la compañía quisiera recibir un presupuesto de entradas y salidas
de efectivo para cada uno de los seis meses de enero a junio. Las ventas han sido
estimadas como sigue:
Noviembre, Diciembre,
Enero, 04 Febrero, 04 Marzo, 04 Abril, 04 Mayo, 04 Junio, 04
03 03
$120,000 $140,000 $80,000 $70,000 $70,000 $90,000 $110,000 $120,000

34
Todas las ventas son a crédito y el 70% de las mismas serán cobradas
durante el mes de la venta, el 20% será cobrado durante el siguiente mes,
y el 10% serán cobradas durante el segundo mes posterior a la venta.
El costo de la mercancía vendida se espera que represente el 60% de las ventas.
La mitad de la mercancía es adquirida durante el mes anterior al de la venta y es
pagada durante el mes de la misma. La otra mitad de la mercancía es
adquirida durante el mes de la venta y es pagada durante el mes siguiente.
Se tiene una deuda que se paga con mensualidades de $2,000 en efectivo.
Se comprará una máquina en junio de 2004 con un costo de $75,000.
Se recibirán ingresos por diferentes conceptos por:

Enero, 04 Febrero, 04 Marzo, 04 Abrir, 04 Mayo, 04 Junio, 04

$3,000 $4,000 $1,500 $0 $800 $1,200
En mayo se recibirá la aportación de un nuevo servicio por $500,000.
Las erogaciones por concepto de nómina serán:

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

$12,000 $11,000 $11,000 $11,000 $10,000 $9,000
Se requiere:
A) Cobranza de las ventas.
B) Compra y pagos de mercancía.
C) Flujo de efectivo para los seis meses de enero a junio.

EJERCICIO 3
La papelería “Tachuela Azul” cuenta con la siguiente información con la cual
necesita estimar su flujo de efectivo para los meses de julio, agosto y septiembre.
Ventas reales de abril, mayo y junio: $230,000, $430,000, $180,000
respectivamente. Al revisar el comportamiento de sus ventas estima que el 60%
lo recibe de contado en el mes de la venta, el 20% lo cobra durante el siguiente
mes y el resto, dos meses después de la venta.

35
El pronóstico de ventas para julio, agosto, septiembre y octubre es como sigue:
$200,000, $380,00 0, $320,000 y $270,000 respectivamente, esperando el
mismo comportamiento de meses anteriores respecto a la cobranza.
La mercancía requerida representa el 50% de las ventas estimadas para
cada mes. El 60% de lo que necesita durante un mes determinado, lo compra
durante el mes anterior y lo paga en el siguiente. El 40% restante lo compra
durante el mismo mes en que lo requiere y lo paga el mes siguiente.
Además de las compras también tiene los siguientes pagos:
1. La nómina y otros gastos administrativos se pagan en el mes en que se
incurren.
2. Las comisiones a los vendedores corresponden al 5% sobre las ventas y
se pagan al mes siguiente de la venta.
3. La fecha límite de pago de los servicios como agua, teléfono e internet,
son en la segunda semana de cada mes, por ejemplo, el recibo del mes de julio
lo pagarán en agosto.
4. El servicio de energía eléctrica se paga bimestralmente (la factura recibida en
febrero se paga en marzo)
5. Se pagan intereses por un préstamo
6. Se paga al inicio del mes $14,000 por la renta del local comercial.
7. En agosto se rentará un stand para participar en la feria “regreso a clase”, por
$10,000

36
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre
Nómina $50,000 $46,000 $44,000 $44,000

Otros gastos $ 4, 600 $5,100 $5,200 $5,000

Agua,
teléfono e
internet (mes
$590 $500 $800 $800
en que se
recibe la
factura)
Luz (mes en
que se
$460 $460
recibe la
factura)
Intereses y
pago de $1,000 $1,000 $1,000 $50,000
préstamo
Al final del mes de junio se cuenta con $5,000 en efectivo.
Se pide:
a. Cédula de cobranza de cada mes
b. Estimación de compras para cada mes
c. El pago por concepto de mercancía por mes
d. El cálculo de las comisiones.
e. El flujo de efectivo.
f. Saldo de las cuentas por cobrar al 31 de agosto
g. Saldo de la cuenta de proveedores al 30 de septiembre.

EJERCICIO 4
37
La empresa “X” cuenta con la siguiente información con la cual necesita su
flujo de efectivo para los meses de SEPTIEMBRE, OCTUBRE, NOVIEMBRE y
DICIEMBRE.
Las ventas pronosticadas son:
Septiembre $ 210,000
Octubre $ 330,000
Noviembre $ 309,000
Diciembre $ 250,000
Su política de cobranza es: 70% al contado y 30% dos meses después de la
venta.
La mercancía la adquiere el mismo mes en que la necesita y se estima calculando
el 45% sobre las ventas del mes siguiente. Su política de pagos es 60% en el
mismo mes de la compra y 40% dos meses después.
Además de las compras también tienen los siguientes pagos:
COMENTAR
Concepto SEPT OCTUBRE NOVIEM
IOS
Sueldos del
Se pagan en
área
25,000 23,000 22,000 el mes en
administrativ
que incurren.
a
Se paga en
Comisión de
el mismo
los 8% 8% 8%
mes de la
vendedores
venta.
Se pagan en
Agua y
1,200 1,200 1,200 el mismo
teléfono
mes.
Renta del Se paga al
local 3,800 3,800 3,800 final de cada
comercial mes.
Al inicio del mes de septiembre se cuenta con $ 10,000 en efectivo y se espera
contar con un saldo mínimo de $10,000 en caja cada mes.

Se pide:
A) Cédula de cobranza para: septiembre, octubre y noviembre
B) Estimación de compras para: septiembre, octubre y noviembre
C) Pagos por concepto de compra de mercancía de: septiembre, octubre y
noviembre

38
D) Cálculo de las comisiones para: septiembre, octubre y noviembre
E) Flujo de efectivo para: septiembre, octubre y noviembre
F) ¿Cuál es el saldo de las cuentas por cobrar al 30 de noviembre?
G) ¿Cuál es el saldo de la cuenta de proveedores al 30 de noviembre?
H) De acuerdo a su resultado, explique si la empresa “X” podrá hacer frente a un
préstamo que desea solicitar por $200,000 que ocupara para expansión en
el mercado y que pretende cubrir en un plazo de 60 días.

EJERCICIO 5

39
A continuación se le presenta información de la compañía “Gomas de Burbujas”
esta compañía vende sus productos a las papelerías de todo el país a razón de
$2.50 por unidad.
Para el mes de marzo y abril, la compañía pretende vender 3,000,000 y
4,000,000 gomas respectivamente, las cuales requieren de un proceso de
producción de diferentes materiales:
Costo por
Material
kilogramo
Resina 15 2
Pegamento 8 1
Plástico 20 2.5
La información de inventarios es:
Marzo Abril
Productos
terminados:
Inventario
80000 60000
inicial
Inventario
60000 70000
final

Materia
prima
Inventario
inicial
Resina 1,000 1,100
Pegamento 3,400 3400
Plástico 9,000 8,000
Inventario
final
Resina 1,100 1,000
Pegamento 3,400 3,600

La mano de obra requerida en el proceso de producción es de 3 minutos por cada

unidad a un costo de $1.50 por hora.

Los gastos indirectos de fabricación son para marzo $23,840 y abril $28,080.
Los gastos de operación son para marzo $27,800 y $29,400

40
Se pide:
a. Presupuesto de ventas
b. Unidades a producir
c. Requerimiento de materia prima
d. Compra de materia prima
e. Presupuesto de mano de obra
f. Estado de resultados

41
FORMULARIOS

PUNTO ALTO-PUNTO BAJO

 NIVEL DE ACTIVIDAD= X-Y

 COSTO TOTAL= COSTO PUNTO ALTO- COSTO DE PUNTO BAJO
 DIFERENCIA =COSTO TOTAL/NIVEL DE ACTIVIDAD
 COSTO FIJO=X * DIFERENCIA
 COSTO FIJO TOTAL=COSTO TOTAL – COSTO VARIABLE

MINIMOS CUADRADOS
 b=n(Σxy)−(Σx)( Σy)/(n (Σx 2)−(Σx)2)
 a=(Σy)( Σx2 )−((Σx)( Σxy)) /(n(Σx 2 )−(Σx)2 )
 Y= a +bx

MODELO COSTO –VOLUMEN-UTILIDAD

 U= V-CT
 UTILIDAD= V-(CV+CF)
 CV=V-CF (SE UTILIZA CUANDO LA UTILIDAD ES 0)
 V= CF+CV+V
 CV= V-CF-U
 CVUnit= CV/U
 CVUnit= PV-MC
 %CVUnit= 4----100%
 CVU---?
 MC= PVU-CVU
 %MC= PVU---100%
o MC-----?
 PEU= CF/MC
 PE$= (CF) / (%MC)

42
  UTILIDAD= V-CV-CF (COMPROBACIÓN)

FORMULARIO ESTADO DE RESULTADOS (COSTEO VARIABLE Y ABSORBENTE)

Estado de Resultado (Costeo Variable)

Ventas (Unidades vendida * precio de venta unitario)
- Costo de ventas
+ Inventario inicial (unidades en inventario inicial * costo variable de producción)
+ Producción(unidades en producción * costo variable de producción)
- Inventario final (unidades en inventario final* costo variable de producción)
+/- variaciones (favorable /desfavorables)
= UTILIDAD BRUTA (ventas –costo de ventas)
- Gastos de Operación Variable
Variables (unidades vendadas *costa variable de ventas)
= MARGEN DE CONTRIBUCION (utilidad bruta – gastos de operación variable)
- Costos Fijos
+ Producción
+ Administración
= UTILIDAD (margen de contribución total – costos fijos)

Tasa fija
 Costos Fijos de producción/Capacidad Normal
Variación en Capacidad
 (Capacidad Normal-Producción)* Tasa Fija
Diferencia
(Inventario Inicial - Inventario Final)* Tasa Fija
Diferencia por comprobación
= COSTEO VARIABLE-COSTEO ABSORVENTE

Estado de Resultado (Costeo Absorbente)

Ventas (unidades vendidas *pesio de venta unitario)
- Costo de ventas
+ Inventario inicial (unidades en inventario final* (costo variable de producción +
Tasa Fija)
+ Producción (unidades en producción * (costo variable de producción + Tasa Fija)
- Inventario final(unidades en inventario final* (costo variable de producción +
Tasa Fija)
+/-Ajuste por Variación de Capacidad (favorable/desfavorable)
+/-Otras Variaciones (favorable/desfavorable)
= UTILIDAD BRUTA (ventas – costo de ventas)
- Gastos de Operación
+ Variables de venta (unidades vendidas * costo variable de venta)

43
+ Fijos de Administración Y Venta
= UTILIDAD (utilidad bruta – gastos de operación)

CONCLUSIÓN

Repasar un ejercicio, comprender un ejemplo y conocer cómo desarrollar cada

tema son los puntos que ayudaran a la compresión de cada problema a
desarrollar, este cuadernillo en un instrumento de ayuda al fortalecimiento de los
conocimientos que poseemos como alumnos.
Nos permite desarrollar habilidades y destrezas que nos forman como
profesionistas en el área de contabilidad, para ser más competentes, eficientes y
eficaces en el campo laboral.

44