Impuesto a las Ganancias

1. Objeto del Impuesto

El concepto de ganancia incluido el el objeto del gravamen emana,

fundamentalmente de la ley 21286, sancionada en abril de 1976, que al
sustituir el articulo 2do. de la Ley 20628, volvió a introducir en la definición
del objeto del impuesto la noción de habitualidad.

Las ganancias imponibles están así definidas:

Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una

periodicidad que implique la permanencia de una fuente que los produce y
su habilitación.

Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no

las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables
incluidos en el articulo 69 y todos los que deriven de los demás sociedades o
de las empresas o explotaciones unipersonales, salvo que no tratándose de
los contribuyentes del articulo 69 se desarrollen actividades indicadas en los
incisos f) y g) del articulo 79 y estas no se complementaren con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior.

Este apartado prescinde del concepto de habitualidad, para el caso de los

responsables del artículo 69, pues grava todo tipo de beneficios, aun los
eventuales de esos responsables e incluso los derivados de las demás
sociedades o de las empresas o explotaciones unipersonales.

Otra excepción a la aplicación a estos sujetos de la teoría de la renta-

producto había sido introducida por el articulo 1 inc b) y c) de la ley de
Impuesto sobre los Beneficios Eventuales en su texto vigente hasta el año
1985, según sus normas los resultados de la enajenación de ciertos
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que los obtenga, estaban sometidos al
ámbito de dicho gravamen. La Ley 23260 elimino esa excepción, con
vigencia a partir del 11 de octubre de 1985.

A su vez con vigencia a partir del 5 de enero de 1977, la Ley 21481 añadió al
artículo 2 do. un tercer apartado, que hace recaer el impuesto sobre los
beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables,
cualquiera fuera el sujeto que los obtenga. Esto significaba volver a gravar
con el impuesto dichos beneficios para todos los sujetos y no solamente a
los de la tercera categoría como lo estaban desde abril de 1976.

Desde el punto de vista técnico jurídico, la definición actual es mejor, aun

cuando el artículo mantiene en su encabezamiento la expresión de viejo
origen en el impuesto, conforme al cual las ganancias indicadas como objeto
del gravamen lo son sin perjuicio de los dispuestos especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas. Esto significa admitir que la
definición no es completa, pues en la enunciación comprendida en las
distintas categorías podrá haber conceptos que no ha contemplado la
definición (aparte de admitir que la enumeración de cada categoría puede
no comprender todas las ganancias imponibles y que alguna no se halle
mencionada en categoría alguna).
2. Caracteres distintivos

La doctrina se ha ocupado repetidamente de la caracterización del concepto

de renta. Son claros los expositores de la teoría que limita el concepto a los
beneficios que reúnen determinadas condiciones que posibilitan su
reproducción, en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual
provienen. Ello a dado lugar a que se lo denomine teoría de la fuente,
también se la identifica como teoría clásica de la renta, o bien de la renta -
producto.

Frente a esa corriente se encuentra la que considera como renta todo

beneficio o ingreso que pone de manifiesto un acrecentamiento de capital, o
un aumento de riqueza disponible para gastos en consumo. para esta teoría
denominada del balance, del incremento patrimonial o de la renta ingreso, la
diferencia existente entre el patrimonio al inicio y al finalizar el ejercicio
económico fiscal, mas los consumos del periodo, manifiestan la existencia de
una renta, sin importar la naturaleza del beneficio que ha llevado a formarla.

La primera corriente, al limitar el concepto a los beneficios dotados de

ciertas condiciones que hacen posible su reproducción , esta de acuerdo con
la etimología de la palabra rédito ( que significa vuelto a dar ), con lo que se
denomino hasta 1973 el impuesto argentino. Las referidas condiciones son:

- Existencia de una fuente permanente

- Periodicidad
- Habilitación o explotación de esa fuente.

Debe existir una fuente que produzca la renta y subsista luego de obtenerla,
periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa
fuente permanente, y una actividad productora que habilite o explote la
fuente, la actividad humana que haga fluir el beneficio.
El ejemplo típico es el del fruto logrado del árbol, o la cosecha recogida por
el agricultor, o el salario derivado del trabajo.

Con esos caracteres configuro la Corte Suprema el concepto de renta, ha

sido aceptado en principio por nuestra legislación.
La Ley 20628 al incluir todo tipo de ganancia en el ámbito del impuesto
adopto la teoría del balance, y la Ley 21286 opto por la teoría de la fuente
para las personas físicas y sucesiones indivisas, y la del balance para las
sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, con ciertas
excepciones.

En la ley vigente el concepto de renta, acorde con la teoría de la fuente

surge del artículo 2 apartado 1.
3. Sujetos del Impuesto

Personas de existencia visible o ideal, cualquiera sea su nacionalidad,

domicilio o residencia

Personas de existencia Ideal

Sociedades de Capital del inciso a) del artículo 69 constituidas en el país:

- Sociedades Anónimas y Sociedades en comandita por acciones

- Las asociaciones civiles y fundaciones
- Las Sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no
exentas del impuesto.
- Las entidades organismos a que se refiere el artículo 1 de la Ley 22016.
- Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de
la Ley 24441.
- Los Fondos comunes de inversión

Sociedades del inciso b) del artículo 69

Otras entidades que funcionan el país en carácter de establecimientos

comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el
extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.

Este insico b) trata como sujetos del impuesto a los conocidos

internacionalmente como establecimientos permanentes.
Al respecto y siguiendo la definición adoptada por la organización de
Cooperación y desarrollo económico y en los convenios celebrados por la
Argentina con Suecia, Alemania, entre otros, establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios, en el que una empresa efectúa todo o
parte de su actividad. Esta definición es completada por la OCDE, mediante
la enunciación de que comprende la expresión, señalando entre ellos

a) una sede de dirección

b) una sucursal
c) una oficina
d) una fabrica
e) un taller
f) una mina, cantera u otro lugar de extracción de recursos naturales.

Sociedades de personas

Las demás sociedades conocidas en nuestro derecho Comercial y Civil o sea

las Sociedades colectivas o asociaciones de cualquier tipo, regulares o de
hecho, denominadas sociedades de personas o de interés, no son sujetos de
la tributación sino lo son cada uno de los socios que la conforman, siendo
responsables del ingreso del impuesto por la parte de sus ganancias de las
respectivas sociedades.

La norma establece que las Sociedades de Capital siguen siendo sujetos

pasivos del impuesto durante el proceso de liquidación, ya que durante
dicho lapso conserva su personalidad jurídica.
Agrega que en el caso de verificarse el vencimiento del termino contractual
y no efectuarse su liquidación, adquiere durante el tiempo que prosigue con
su actividad el rango de sociedad irregular, debiendo distribuirse el resultado
impositivo entre sus socios.

Personas de existencia física

Estado jurídico sucesorio o testamentario

La sucesión, contribuyente distinto del causante y de los herederos.

Son contribuyentes del impuesto por las ganancias que obtengan hasta la
fecha en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado
valido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago
del impuesto previa deducción del mínimo no imponible y cargas de familia a
que hubiera tenido lugar el causante.

La sucesión entre cónyuges: en el caso de fallecimiento de la esposa,

mientras dure la sucesión, el marido no deberá liquidar sobre la totalidad de
las rentas que produzcan los respectivos bienes gananciales, pues la
sucesión existe desde el momento del fallecimiento y la sociedad conyugal
cesa en ese momento, habiendo herederos en potencia y un estado jurídico
distinto. En el caso de fallecimiento del marido, también por ruptura de la
sociedad conyugal, la mitad ganancial que pertenece a la esposa debiera ser
atribuida a ella y no a la sucesión. Sin embargo en este caso la sucesión
pasa a administrar tanto la parte de bienes gananciales del fallecido, como
la del cónyuge, y aun cuando sobre estos no actué con fines trasmisivos
sino meramente declarativos, cumple igualmente una función propia de la
sucesión, sucediendo en tal administración a la que antes tenia el marido.

Periodo subsiguiente a la declaratoria: este periodo abarca desde la

declaratoria de herederos aprobación del testamento hasta la fecha en que
se aprueba judicial o extrajudicialmente la cuenta particionaria, las
ganancias se deben adjudicar en las proporciones que correspondan a cada
uno, conforme a su derecho social o hereditario establecido en esa misma
declaratoria de herederos o testamento.

Partición: desde el momento que existe la partición se esta en condiciones

de asignar a cada uno de los sucesores los ingresos que derivan de los
bienes que le han sido adjudicados en esa partición

Sociedad Conyugal y sociedad entre cónyuges

Corresponde atribuir a cada cónyuge como propias las siguientes ganancias,

de acuerdo a lo establecido por el artículo 29 de la ley:
- Las provenientes de las actividades personales (profesión, oficio empleo,
comercio o industria). En este caso, pese a que los respectivos beneficios
serian gananciales según el Código Civil, la ley dispone que lo declare
cada cónyuge en forma separada.
- La derivada de bienes propios, también se establece la declaración por
cada cónyuge separadamente, a pesar que el producido de los bienes
propios, según la legislación civil, no sigue siendo propio sino ganancial.
- Las provenientes de bienes adquiridos con el producido del ejercicio de
su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.