A S E S O R Í A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2

Juan Carlos WU GARCÍA(*)
INFORME PRÁCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de producción o costo del producto es el resultado de sumar el va-

lor de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados
de los operarios de producción (mano de obra directa) y la suma de los pagos
realizados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales ne-
cesarias para la elaboración del producto o prestación del servicio (costos in-
directos de fabricación). Independientemente del sistema de costeo utilizado, la
distribución adecuada de los costos indirectos de fabricación (CIF), repercute
directamente en el valor asignado al producto, por esta razón se debe prestar la
debida atención al procedimiento asignado.

En el artículo anterior se explicó en que consiste un sistema de costeo basado

en actividades y cuáles son las ventajas y desventajas de aplicarlo para la dis-
tribución de los CIF productivos y los llamados “costos de servicios” que en
toda organización son necesarios y entran en la llamada “cadena de valor” de
la empresa y que deben de ser costeados bajo un nuevo enfoque que permita su
incorporación total en función a las actividades que desarrollan , y que , en la
actualidad, deben de ser tomados muy en cuenta para mejorar los márgenes de
la rentabilidad de la organización.

INTRODUCCIÓN I. COMPARACIÓN ENTRE LOS MÉTODOS DE

Creemos, sin embargo, que es necesaria una
evaluación que toda gerencia o área responsable
de la información de una organización debe
hacer para adoptar o no esta metodología de
costos.
Estamos hablando de que se debe de tener,
previa decisión de cambio, un análisis muy de-
tallado del “costo-beneficio” que le resultaría
el aplicar esta nueva metodología , en la que
se involucra no solo a las áreas vinculadas con
la contabilidad de costos, sino que tiene impli-
cancias a nivel de toda la organización, ya que
es, precisamente la información producto de los
procesos internos, y que la organización está
generando, y a su vez cambiará su enfoque de
trabajo.
COSTEO TRADICIONAL Y EL MÉTODO CBA
Para hacer una evaluación, trataremos de enumerar
la mayor cantidad de diferencias que existen entre el
sistema de costos tradicional absorbente y el sistema
de costos CBA, en la idea de tener un concepto
más claro acerca de los sistemas de costos más
importantes y definir cuál utilizar en cada una de
las situaciones en que se encuentre, o en los tipos
de empresas que se analice, para obtener un mejor
entendimiento en la comparación, hemos tratado
de establecer varios aspectos o enfoques sobre los
cuales podemos hacer las comparaciones necesarias
para una evaluación.
1. Sobre el consumo de los objetos de costo
En el sistema tradicional, los productos consumen
los costos. Mientras que en el sistema de costos

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 C-1

56 ASESORÍA EN COSTOS

CBA, son las actividades las que consumen los costos y los
productos consumen las actividades
actividades.
2. Sobre la asignación de costos indirectos
En el sistema tradicional de costeo por absorción se asignan
los costos indirectos de fabricación usando como base una
medida de volumen. La medida que más se suele utilizar
es la medida de horas hombre (HH). Mientras que, en el
sistema de costos CBA se asignan los costos indirectos de
fabricación en función de los recursos consumidos por las
actividades.
3. Sobre la valorización de los costos y el tipo de valori-
zación efectuado
En el sistema tradicional se valorizan principalmente los
procesos productivos.
productivos El tipo de valorización que utilizan
es de tipo funcional
funcional. Mientras que en el sistema de costos
CBA se valorizan principalmente todas las áreas de la orga-
nización. El tipo de valorización que utiliza es por actividad
nización
realizada.
4. Según la orientación que tiene el objeto del costo
Mientras que el sistema de costos tradicional está orien-
tado a la estructura de una organización. El sistema
de costos CBA está orientado a los procesos en toda la
organización.
5. Sobre la relación causa/efecto entre el elemento y el
objeto del costo
El sistema de costos tradicional utiliza bases generales como
unidades producidas u horas máquina sin tener en cuenta la
relación causa/efecto. Mientras que, en el sistema de costos
CBA, se aplican tanto el criterio de las bases generales como
los generadores de costos, que establecen la relación causa/
efecto entre los productos y las actividades que lograron los
mencionados productos.
CASO PRÁCTICO
Con el propósito de que se pueda analizar la convenien-
cia de uno u otro método, a continuación desarrollare-
mos un caso en el que se trabajaran ambos métodos de
costeo.
Casacas S.A.C. es una empresa dedicada al rubro de
casacas en cuero procesado para damas, caballeros y
niños. Desde el inicio de sus operaciones se han apli-
cado diversas maneras de costear la producción sien-
do la más usual la que asigna los CIF sobre la base de
las horas hombre de mano de obra por cada línea de
producto.
La gerencia desea evaluar el costo de producción por
línea, enfatizando en los costos indirectos a fin de cono-
cer que productos son competitivos para dedicarlos a la
exportación.
Para ello se tiene la posibilidad de implementar la
metodología del costeo basado en actividades (cos-
teo CBA), por el cual se espera que se mejore los re-
sultados del actual sistema basado en el volumen de
producción.
Se dispone de los siguientes datos relativos a la actividad
de la empresa durante el presente mes.
MATERIA PRIMA DIRECTA (CUERO)
Detalle
Cantidad
Costo unitario S/
(Unid)
Inv. inicial MPD 400 10.00
Compras MPD 1,600 15.00

6. Sobre su enfoque en la organización

Consumo MPD - PT
El sistema de costos tradicional utiliza un enfoque interno. Es
decir, el sistema de costos tradicional es utilizado como una Detalle Damas Caballeros Niños
herramienta interna de la empresa. Mientras que el sistema
MPD 450 300 250
de costos CBA tiene un enfoque también externo y es capaz
de generar valor añadido a la empresa al medir los procesos PT (casacas) 250 200 200
y su eficiencia para la organización.

7. Sobre la estructura organizacional en la que se utilizan MANO DE OBRA DIRECTA

El sistema de costos tradicional es muy utilizado en las Departamento Damas Caballeros Niños
empresas que tienen una estructura organizacional de tipo
funcional. Mientras que el sistema de costos CBA puede Horas aplicadas 300 220 200
ser utilizado en cualquier estructura organizacional de una Tarifa H.H. S/ 12.00 12.00 12.00
empresa.

8. Sobre los criterios que utiliza para la asignación COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
El sistema tradicional utiliza un criterio de distribución de los
Centros de Costos Actividades CIF S/
costos fijos a los productos. Por su parte, el sistema de costos
CBA utiliza varios factores de asociación
asociación, buscando obtener
Diseño Diseño de modelos S/ 4,000.00
el costo más real y preciso posible.
Producción Cortar MP S/ 6,200.00
9. Sobre la forma del registro contable
Para registrarlo contablemente, en el sistema tradicional se Control Inspeccionar S/ 3,500.00
dividen los gastos de la empresa en costos de fabricación,
los cuales son llevados a los productos y gastos de Adminis- Almacén Enviar PT S/ 2,500.00
tración y ventas. En el sistema de costos CBA, los costos de
Total CIF S/ 16,200.00
administración y ventas son llevados a los productos.
productos

C-2 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INFORME PRÁCTICO 57

INDUCTORES DE ACTIVIDADES Método del costeo tradicional

(COST DRIVERS) 1. Determinación de los costos promedio de materia
Inductores Damas Caballeros Niños prima disponible (MPD)
Nº de diseños 24 15 11
Cantidad C. unitario S/ C. Total S/
Nº de H-máquina 80 50 70
Inv. inicial MPD 400 10.00 4,000
Nº de H-hombre 30 30 10
Compras MPD 1,600 15.00 24,000
Nº de envíos 50 30 20
MPD disponible 2,000 14.00 28,000
Solución: Determinamos que el costo promedio de material di-
En primer lugar calcularemos los costos unitarios utili- recto por unidad es de S/ 14.00.
zando el método tradicional de costeo absorbente, para 2. Con el costo unitario promedio determinado, esta-
luego hacerlo por el método CBA y posteriormente hacer bleceremos el valor del consumo real de materia pri-
unos comentarios sobre los resultados obtenidos. ma directa (MPD) utilizada.

CONSUMO VALORIZADO DE MPD

Detalle Damas Caballeros Niños

Cantidad MPD 450 300 250

Costo Unitario 14.00 14.00 14.00

MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500

3. Procederemos ahora con la determinación del costo de la mano de obra directa (MOD)

COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Detalle Damas Caballeros Niños Total

Cantidad H.H. 300 220 200 720

Costo unit. S/ 12.00 12.00 12.00 12.00

MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400 S/ 8,640

4. Determinaremos el factor de asignación (S/ x H.H.) 6. Con los elementos del costo determinados (MPD,
de los CIF a los distintos modelos: MOD y CIF), procederemos al cálculo del costo uni-
tario por producto:
CIF CIF

Diseño S/ 4,000.00 Valor Damas Caballeros Niños

Producción S/ 6,200.00
MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500
Control S/ 3,500.00
MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400
Alm. PT S/ 2,500.00

Total CIF S/ 16,200.00 CIF S/ 6,750 S/ 4,950 S/ 4,500

Tasa CIF : Costo total S/ 16,650 S/ 11,790 S/ 10,400

S/ 16,200.00

720 H.H Cant. P.T. 250 uni 200 uni 200 uni

Tasa CIF de aplicación S/ 22.50 x H.H.

Costo unit. S/ 66.60 S/ 58.95 S/ 52.00
5. Procederemos con la asignación de los CIF en base
al factor determinado:
De esta forma hemos determinado nuestro costo uni-
Detalle Damas Caballeros Niños
tario por cada producto aplicando el método tradi-
Base H.H 300 H.H. 220 H.H. 200 H.H. cional del costeo por absorción.
Tasa de CIF S/ 22.50 por HH S/ 22.50 H.H. S/ 22.50 H.H. En nuestro siguiente artículo determinaremos los
costos unitarios de los productos, pero bajo la meto-
CIF S/ 6,750 .00 S/ 4,950.00 S/ 4,500.00
dología del costeo basado en actividades.

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