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Auditorias de las Cuentas por Cobrar

Definición.
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto que llegado el momento de
ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y
servicios.
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya que
constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad
para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por
Cobrar el auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto
en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una
función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de
clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.

1.- Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar
documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de
las operaciones comerciales.
2.- Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no
provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del
personal o deudores de ventas de activos fijos.

3.- Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas


por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan
o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar
de la fecha de los estados financieros.

Controles internos.
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de
los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la
empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.

8. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de


las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los
clientes y deudores.

10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

12. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).

13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

Pruebas de auditoria.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la
forma establecida.

Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:

a. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y


observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de
recibo de efectivo.
b. Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las
cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de
efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa
preestablecidas con anterioridad.
c. Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
d. Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el
proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.

PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:

Fundamenta la integridad de un procesamiento real. Provee evidencia de la validez e


integridad de los saldos en los estados financieros y de las transacciones que respaldan dichos
saldos.

Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos

Objetivos: Determinar la corrección de los saldos.

a. Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que


pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los
auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
b. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,
Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables
poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por
el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente
de entera conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse
estén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso.
Confirmación de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en
depósito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora
un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo
en bancos.
c. Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que
deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.

Programa de auditoria.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras,
pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de
la auditoría a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en
cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.

Normas internacionales de contabilidad aplicadas.


Son un conjunto de estándares con el fin de establecer cómo deben presentarse los estados
financieros, desde lo que debe presentarse hasta la forma en que debe presentarse. Estas
normas fueron emitidas por el IASC (Internacional Accounting Standards Committee); las
nuevas normas de contabilidad emitidas por este comite ahora son conocidas como NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera). A continuación, detallaremos
las normas internacionales de contabilidad vigentes.

Listado Normas Internacionales de Contabilidad


NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros: esta Norma establece requerimientos
generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura
y requisitos mínimos sobre su contenido.

NIC 2 – Existencias o Inventarios: esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación del costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.

NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo: el objetivo de esta Norma es requerir el suministro de


información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se
clasifiquen según si proceden de actividad es de operación, de inversión o de financiación.

NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores: el objetivo


de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables,
así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de
errores.
NIC 10 – Hechos Posteriores a la fecha del Balance: el objetivo de esta Norma es prescribir
cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa; y la información a revelar que una entidad debería efectuar
respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así
como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

NIC 12 – Impuesto Sobre la Ganancia: el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento


contable del impuesto a las ganancias.

NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento


contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

NIC 17 – Arrendamientos: el objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y


arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información
relativa a los arrendamientos.

NIC 19 – Retribuciones a los Empleados: el objetivo de esta Norma es prescribir el


tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los empleados.

NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar Sobre


Ayudas Públicas: esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de
las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de
ayudas gubernamentales.

NIC 21 – Efectos de las Variaciones en la Tasa de Cambio de la Moneda Extranjera: el


objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

NIC 23 – Costes por Préstamos: el principio básico de esta norma consiste en que los costos
por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos
se reconocen como gastos.

NIC 24 – Información a Revelar Sobre Partes Vinculadas: el objetivo de esta Norma es


asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información a revelar
necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situación financiera y resultados
del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como
por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.

NIC 26 – Contabilización e Información Financiera Sobre Planes de Prestaciones por


Retiro: esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro cuando
éstos se preparan.

NIC 27 – Estados Financieros Consolidados y Separados: el objetivo de esta Norma es


prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros
separados.

NIC 28 – Inversiones en Entidades Asociadas: el objetivo de esta Norma es prescribir la


contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación
del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos.

NIC 29 – Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias: esta presente Norma


será de aplicación a los estados financieros, incluyendo a los estados financieros
consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una
economía hiperinflacionaria.

NIC 32 – Instrumentos Financieros: Presentación: el objetivo de esta Norma es establecer


principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para
compensar activos y pasivos financieros.

NIC 33 – Ganancias por Acción: el objetivo de esta Norma es establecer los principios para
la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo
efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.

NIC 34 – Información Financiera Intermedia: el objetivo de esta Norma es establecer el


contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como prescribir los criterios
para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros
intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio.

NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos: el objetivo de esta Norma consiste en establecer
los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
NIC 37 – Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes: el objetivo de esta Norma es asegurar
que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información
complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

NIC 38 – Activos Intangibles: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable


de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.

NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración: esta Norma se aplicará


por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros si, y en la medida en que: la NIIF 9 permita que se apliquen los
requerimientos de la contabilidad de coberturas de esta Norma; y el instrumento financiero
sea parte de una relación de coberturas que cumpla los requisitos de la contabilidad de
coberturas de acuerdo con esta Norma.

NIC 40 – Propiedad de Inversión: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento


contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.

NIC 41 – Agricultura: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la


presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.

Normas internacionales de auditorías aplicadas


Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los
estados financieros.

Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos
deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría

NIAS DESCRIPCIÓN

NIA
Objetivos globales del auditor independiente
200

NIA
Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
210
NIAS DESCRIPCIÓN

NIA
Control de calidad de la auditoría de estados financieros
220

NIA
Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
230

NIA Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con


240 respecto al fraude

NIA Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y


250 reglamentarias

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables


260 del gobierno

NIA
Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
265

NIA
Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
300

NIA
Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
315

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia


320 relativa

NIA
Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
330

NIA Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de


402 auditoria

NIA Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones


450 identificadas

NIA
Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
500

NIA
Consideraciones específicas del auditor
501
NIAS DESCRIPCIÓN

NIA
Procedimientos de confirmación externa
505

NIA
Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
510

NIA
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
520

NIA
Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
530

NIA
Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
540

NIA
Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
550

NIA
Respecto a los hechos posteriores al cierre
560

NIA
Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
570

NIA
Obtener manifestaciones escritas de los responsables
580

NIA
Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
600

NIA
Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
610

NIA
Organización en un campo de especialización distinto
620

NIA
Formarse una opinión sobre los estados financieros
700

NIA
Emitir un informe adecuado
705
NIAS DESCRIPCIÓN

NIA
Comunicaciones adicionales
706

NIA
Relación con la información comparativa
710

NIA Información incluida en documentos que contienen estados financieros


720 auditados

Neikeel Manuel Feliz Volquez


2009-7324

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