1. Una empresa lotificadora vendió un lote a una persona.

Para garantizar la negociación dicha

entidad recibió un anticipo de Q100,000.00, entregándosele un recibo de caja, ya que hasta que complete
el enganche pactado y se haya firmado la escritura correspondiente se entregará la factura respectiva. Se
le pregunta: ¿Qué tipo de ingresos son los recibidos por la empresa y si lo mismos están comprendidos
dentro del hecho generador del Impuesto Sobre la Renta?

Respuesta
Artículo 35 Lotificaciones La venta obtenida de terrenos lotificados con o sin urbanización, se considera
rentas de actividades lucrativas y no ganancias de capital. La utilidad está constituida por la diferencia
entre el valor de la venta del terreno y su costo. Dicho costo se forma del costo de adquisición a cualquier
título del terreno más las mejoras u obras introducidas hasta la fecha de finalización de la lotificación o
urbanización.

2. Una persona que posee un vehículo modelo 2000, registrado en libros por un valor de
Q75,000.00. El contribuyente nunca lo depreció y que lo consideró como un bien ocioso, dado que por
desperfectos mecánicos el mismo fue inutilizado. Se le pregunta si a la presente fecha su valor en libros
es el mismo. Puede utilizarse a la fecha el gasto por depreciación como un gasto deducible del ISR. SÍ-
NO ¿Por qué?

Respuesta
Artículo 25. Regla General de la depreciación y amortización Cuando por cualquier circunstancia la
cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduce en un período de liquidación anual, o se
hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en
períodos de imposición.

3. El mes pasado la Compañía “Todos Somos” vendió un vehículo usado por Q85,000.00, el cual
tenía una depreciación acumulada de 2 años y su valor de adquisición fue de Q125,000.00
según factura No. 00256. El giro normal de negocios es el servicio de flete a nivel nacional e
internacional. Realizar lo siguiente: a) haga los cálculos respectivos. b) fecha y forma de hacer efectivo el
pago del ISR afecto a dicho acto.

Respuesta
Artículo 29 Depreciación de activos fijos revaluados-numeral 4, Solo se admiten depreciaciones y
amortizaciones sobre el aumento en valores de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera
pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el título correspondiente a
ganancias de capital.

Artículo 92 Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de capital. El tipo
impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e inmobiliarias y para las
ganancias de capital es del diez por ciento 10%.

125,000.00 Valor de la factura

111,607.14 Costo del Vehículo

44,642.86 Depreciación Acumulada
66,964.29 Valor en libros
85,000.00 Valor de la venta
(18,035.71) Ganancia en venta de activos
(1,803.57) Impuesto del 10%
4. Una sociedad anónima inscrita dentro del régimen de utilidades sobre actividades lucrativas,
arrendó el año pasado un edificio en la zona 10 de esta ciudad en Q25,000.00 mensuales. Durante la
vigencia del contrato efectuó mejoras a dicho edificio invirtiendo la cantidad de Q100,000.00. Le
preguntan a usted como contador de dicha entidad. ¿Si puede ser deducible del impuesto sobre la renta
esa inversión que efectuó? ¿Cuál es la forma como se debe registrar contablemente dicha operación?
En ambas respuestas razone su criterio.

Respuesta
Artículo 21 Costos y Gastos Deducibles numeral 14 El costo de las mejoras efectuadas por los
arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fuere compensadas por los
arrendantes, cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante
el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas. Excepto en los casos de construcciones en
terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios
de la construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciación por el
tiempo de vigencia de contrato.

Artículo 13 del Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria Mejoras en inmuebles

Arrendados, Especifica que se deberá registrar como “Construcción en propiedad ajena”. Se depreciará
con el método de línea recta por el tiempo que dure el contrato.

5. El Equipo profesional de Fútbol de la Liga Nacional “Deportivo Malacateco”, efectuó gastos de

hospedaje para la concentración de sus jugadores por Q75,000.00 en el interior de la República. Le
preguntan a usted como contador, si dicha erogación puede o no ser incluida como gasto deducible del
Impuesto Sobre la Renta.

Respuesta
Artículo 21 Costos y gastos deducibles numeral 24 Los viáticos tienen que ser comprobables, si se
pueden hacer deducibles debido a que tiene una relación directa con la actividad productiva de dicha
entidad. El monto total no puedo exceder el 3% de la renta bruta.

6. Establezca el monto máximo que puede deducir de interés de su declaración jurada anual sobre
utilidades de actividades lucrativas la entidad Financiera “El Águila” para el presente ejercicio fiscal. Le
ponen a la vista el balance general de año anterior por un monto de Q1.230,000.00 y para ese año
presenta un balance de Q1.450,000.oo. Interés ponderado anual según Junta Monetaria para ese semestre
del 12.50%.

Respuesta
Artículo 24 Limitación a la Deducción de intereses No puede exceder el valor de multiplicar un monto
de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su declaración jurada anual

1,230,000.00
1,450,000.00
2,680,000.00
1,340,000.00 Activo Promedio
3 Articulo 24
4,020,000.00 Activo Neto
50,250.00 Monto Máximo de interes que puede dedicir
7. Una persona que labora en relación de dependencia devengará del 1 de enero al 31 de
diciembre del año en curso ingresos mensuales de Q10,000.00. Bonificación incentivo de Q250.00
mensuales. Comisiones Q18,000.00. Aguinaldo Q10,000.00. Bono 14 Q10,000.00. Calcule la declaración
anual proyectada de dicho trabajador, estableciendo su renta bruta, renta neta, renta imponible e
impuesto a pagar, así como la retención mensual que se debe efectuar al trabajador.

Respuesta

Artículo 72 Base Imponible Las personas con relación de dependencia pueden deducir Q60,000 de los
cuales Q48,000 corresponden a gastos personales sin comprobación alguna, y 12,000 que podrán acreditar
con la planilla del IVA, las cuotas del IGSS, donaciones no pueden exceder el 5% de la renta bruta y
seguros de vida.

Articulo 73 Tipos Impositivos y determinación del Impuesto Son del 5% y 7% según los tipos de
ingresos
Rango de renta Importe
Tipo Impositivo de
imponible Fijo
1-300,000 0 5% sobre la renta imponible
300,000 en adelante 15,000 7% sobre el excedente de Q300,000

Artículo 76 Cálculo de Retención

ISR de Relación de Dependencia

120,000.00 Sueldos
10,000.00 Aguinaldo
10,000.00 Bono 14
3,000.00 Bonificación Incentivo

143,000.00 Total de Renta Bruta

Deducciones
10,000.00 Aguinaldo
10,000.00 Bono 14
2,000.00 Seguro de vida
48,000.00 Minimum Vital
5,844.00 IGSS 4.83
75,844.00 Total de Deducciones
67,156.00 Renta Imponible
3,357.80 Impuesto anual
279.82 Impuesto mensual

8. Una entidad sujeta al régimen de utilidades sobre actividades lucrativas, revaluó un

maquinaria cuyo valor de adquisición fue de Q340,000.00. A la fecha tiene un valor de Q136,000.00
y se revaluó en Q300,000.oo según informe de valuador autorizado. Determine el ISR por la ganancia de
capital que representa el mismo

Respuesta

Artículo 29 Depreciación de Activos fijos Revaluados. Las revaluaciones deben de contabilizarse en una
cuenta de Superavit de capital por revaluación que permita cuantificar su monto.

Artículo 84 Campo de Aplicación númeral 3 inciso b letra i. El monto de la revaluación de bienes que
integran el activo fijo de las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo al Código de comercio y el presente libro.

340,000.00 Maquinaria

136,000.00 Depreciación acumulada Art. 28

204,000.00 Valor en libros

300,000.00 Revaluó
96,000.00 Nuevo Valor
9,600.00 Impuesto ISR Ganancias de Capital

9. El Club Petapa Fútbol Club, de la Liga Nacional contrata al famoso “Primitivo Maradiaga de
nacionalidad hondureña como su entrenador para el torneo clausura del mes de enero a mes de junio de
este año, con un sueldo mensual de Q75,000.00 Usted como contador de dicho club, debe determinar si
dicho ingreso está afecto al pago del ISR y cuál es el monto, forma y plazo en que debe pagarse el
mismo.

Respuesta
Artículo 98 Contribuyentes Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, según las definiciones del presente libro
(Artículo 6) que obtengan ingresos gravados.

Artículo 103 Base Imponible Las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin
establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente constituida por el
monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta

Artículo 104 Tipo Impositivo numeral 3 literal b Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a
deportistas y artistas de teatro, televisión y otros espectáculos públicos o de actuación. 15%

Si esta afecto, tomando en cuenta que solo fue contratado por 6 meses y es extranjero no residente o
domiciliado en el país.

10. Una empresa pagó a un trabajador el aguinaldo y el bono 14 tomando como base para mismo su
sueldo ordinario de Q7,000.00 y Q1,200.00 de sueldo extraordinario percibido mensualmente
durante todo el año fiscal recientemente finalizado. Le preguntan a usted si dichas prestaciones están o
no afectas al pago del ISR y ¿Por qué?
Respuesta
Artículo 70 Rentas Exentas numeral 5 y 6
El aguinaldo y bono anual hasta el 100% del sueldo o salario ordinario.

Por lo que el monto exento serían los 7,000 del sueldo pagado en concepto de aguinaldo y bono 14 y el
excedente de 1,200 reportado en forma extraordinario constituye renta afecta al ISR.

11. Un trabajador inicia su relación laboral el 1 de abril del año en curso. Tendrá una
remuneración mensual de Q12,0000.00 y una bonificación incentivo mensual de Q250.00 A usted le
corresponde elaborar la renta proyectada de ese trabajador y el monto mensual que se le debe retener de
su sueldo a dicha persona.

Artículo 76 Cálculo de Retención

ISR de Relación de Dependencia

144,000.00 Sueldos
12,000.00 Aguinaldo
12,000.00 Bono 14
3,000.00 Bonificación Incentivo
171,000.00 Total de Renta Bruta

Deducciones
12,000.00 Aguinaldo
12,000.00 Bono 14
48,000.00 Minimum Vital
6,955.20 IGSS 4.83
78,955.20 Total de Deducciones
92,044.80 Renta Imponible
4,602.24 Impuesto anual
511.36 Impuesto mensual

12. Una persona inscrita dentro del Régimen de Actividades Lucrativas sobre utilidades deprecia su
activo fijo consistente en mobiliario y equipo cuyo costo de adquisición es de Q100,000.00 (IVA
incluido). El porcentaje de depreciación es del 20% para los años 1 y 2. En el año 3 no se aplicó
depreciación. En el año 4 aplica 10% y en el año 5 aplica el 20%. Establezca el monto total de la
depreciación acumulada.

Respuesta
Artículo 25 Regla general de la depreciación y amortización Cuando por cualquier circunstancia la
cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduce en un período de liquidación anual, o se
hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en
períodos de imposición posterior.

Artículo 28 Porcentajes de depreciación numeral 4

 89,285.71 Valor de la Maquinaria

17,857.14 año 1

17,857.14 año 2
- año 3

8,928.57 año 4

17,857.14 año 5

62,500.00 Total de depreciación acumulada

26,785.71 Valor en libros

El saldo de 26,785.71 ya no es deducible en períodos de imposición posteriores, porque es resultado de no

haber aplicado depreciaciones en el momento adecuado y haber utilizado un porcentaje menor.

13. Un contribuyente inscrito dentro del régimen de actividades lucrativas sobre utilidades
reporta una pérdida de capital el 10 de marzo de año anterior por Q575,000.00 Al 9 de marzo del año en
curso reporta una ganancia de capital de Q875,000.00 Le preguntan a usted si dicha ganancia se puede
compensar con la pérdida obtenida. En caso afirmativo establezca el monto y forma de pago. En caso
contrario razone su respuesta.

Respuesta
Artículo 91 Compensación de pérdidas de capital Las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 3
Ganancias y pérdidas de capital solamente pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo máximo de 2 años contados desde el momento en que se produjo la
perdida.

Si se puede hacer la compensación por que no han transcurrido los 2 años del plazo que da la ley para
compensar.

14. La SAT pretende comprobar las operaciones realizadas entre partes relacionadas entre la
Empresa de Bebidas “El Toro” con sede en Guatemala, que se dedica a la fabricación de bebidas
alcohólicas, asociándola con la empresa “El Corcho, S.A.” que le suministra las corcholatas o tapitas,
y con la empresa “El Frágil, S.A.” que le suministra los envases de vidrio, todos con sede en la
República de Guatemala. Como asesor Fiscal le preguntan si es factible que la SAT haga esas
comprobaciones para efectos del cálculo y pago del ISR. SÍ- NO. ¿Por qué?

Respuesta
Artículo 57 Ambito y Objetivo de aplicación
No procede hacer esa comprobación ya que las partes relacionadas, una tieneque tener su sede en
Guatemala y la otra su residencia en el extranjero, y en este caso las dos tienen residencia en Guatemala.

15. JUAN PÉREZ TIENE DOS PATRONOS: PATRONO 1: NIT 787878-1 “LA PLAYA,v
S.A.”, trabaja desde el 01 de febrero del año en curso con un salario ordinario de GTQ 25,000.00,
adicionalmente GTQ250.00 de bono Decreto 37-2001. PATRONO 2: NIT 6767676-1 “LA
ARENA, S.A.” Trabaja desde el 01 de marzo de 2016 con un sueldo ordinario de GTQ50,000.00,
adicionalmente GTQ250.00 de Bono Decreto 37-2001, adicionalmente en agosto se paga un
bono de GTQ50,000.00 proporcional al tiempo trabajado, y por productividad. Las retenciones
practicadas por “La Playa, S.A.” durante febrero fueron por GTQ1,000.oo. Calcular la retención que
el patrono correcto deberá efectuar a partir de marzo de este año, el Bono 14 y aguinaldo pagadero al
100% en ambos patronos.

Respuesta
Artículo 76 Cálculo de Retención
Artículo 77 Trabajadores que tengan mas de un patrono

ISR de Relación de Dependencia

275,000.00 Sueldos La Playa
600,000.00 Sueldos La Arena
20,833.33 Aguinaldo La Playa
50,000.00 Aguinaldo La Arena
10,416.67 Bono 14 La Playa
50,000.00 Bono 14 La Arena
50,000.00 Bono
5,250.00 Bonificación Incentivo
1,061,500.00 Total de Renta Bruta

Deducciones
70,833.33 Aguinaldo
60,416.67 Bono 14
48,000.00 Minimum Vital
41,055.00 IGSS 4.83
220,305.00 Total de Deducciones
841,195.00 Renta Imponible
52,883.65 Impuesto anual
5,875.96 Impuesto mensual