DIPLOMADO VIRTUAL

Normas Profesionales de
Auditoría del Sistema Nacional de
Fiscalización
Módulo 1
Nivel 1
 ÍNDICE
MÓDULO 1: Nivel 1
Pág.
NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA DEL SISTEMA
NACIONAL DE FISCALIZACIÓN No. 1
Líneas Básicas de Fiscalización en México

INTRODUCCIÓN MÓDULO 1 1

1. GENERALIDADES
1.1 Finalidad de la Labor Fiscalizadora 4

1.2 Fiscalización Previa y Posterior 4

1.3 Auditoría Interna y Externa 5

1.4 Tipos de Auditorías 5

2. AUTONOMÍA
2.1 Autonomía de los Organismos Auditores 6

2.2 Independencia de los Titulares de los Organismos 7

Auditores

3. RELACIONES INTERINSTITUCIONALES
3.1 Concepto General de Relaciones Interinstitucionales 7

4. FACULTADES
4.1 Facultad de Investigación, Supervisión y/o Revisión 8

4.2 Respuesta a las Observaciones y Recomendaciones del

Organismo Auditor 8

5. METODOLOGÍA PARA LA FISCALIZACIÓN, PERSONAL

AUDITOR E INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS
5.1 Metodología y Procedimientos para la Fiscalización 9

5.2 Personal Fiscalizador 9

5.3 Intercambio de Experiencias 10

6. RENDICIÓN DE CUENTAS
6.1 Informes a las Autoridades Correspondientes y al Público
en General 11

6.2 Metodología para la Rendición de Informes 11

7. FACULTADES Y ALCANCES DE LOS ORGANISMOS

AUDITORES
7.1 Base Jurídica de las Facultades de Fiscalización 12

INFOGRAFÍA NPASNF No. 1, Líneas Básicas de Fiscalización 13

en México

BIBLIOGRAFÍA 14
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DEL SISTEMA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN No. 1
Líneas Básicas de Fiscalización en México

INTRODUCCIÓN MÓDULO 1

El Sistema Nacional de Fiscalización, define a las normas profesionales

como un marco de referencia para que los auditores guíen su actuación bajo
requerimientos institucionales vinculados con la independencia, autonomía,
transparencia, calidad y ética profesional. A su vez, define conceptos y
principios para la ejecución de auditorías, así como directrices específicas y
operacionales sobre aspectos particulares de fiscalización.

Durante el estudio de este primer módulo, se pone en contexto la finalidad,

objetivos y principales conceptos relacionados con la fiscalización
gubernamental, se enunciarán los tipos de fiscalización y su clasificación de
conformidad con las facultades otorgadas a los organismos auditores en los
correspondientes marcos normativos. Así también, se expondrá la
relevancia de la autonomía de los organismos auditores, así como la
independencia de los titulares y sus miembros, establecidas en un marco
normativo que otorgue garantía al cumplimiento imparcial y objetivo de sus
facultades.

Por otra parte, se estudiará el vínculo existente entre los organismos

auditores y los entes públicos; de manera general se abordarán la
metodología y procedimientos para la fiscalización; la importancia del perfil
adecuado y profesionalización del personal auditor. En lo que corresponde
a rendición de cuentas, se delinean aspectos relacionados con la obligación
de presentar informes, la metodología para su rendición, en cumplimiento
–entre otros- a los principios de transparencia. Finalmente, se abordarán las
facultades y alcances de los organismos auditores tomando como base la
legislación correspondiente.

OBJETIVOS
Al terminar el estudio del contenido del Módulo 1, el participante será
capaz de contextualizar la fiscalización en México dentro del marco de las
Normas Profesionales de Auditoría del SNF e identificar:

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- La finalidad de la labor fiscalizadora.

- Los tipos de fiscalización y de auditorías desarrolladas por los
organismos auditores.
- La relevancia de la autonomía e independencia de los organismos
auditores y de sus miembros, en el desarrollo de su función
sustantiva.
- La metodología y procedimientos de fiscalización.
- Las facultades y alcances de los organismos auditores.
- La relevancia de las relaciones interinstitucionales con los poderes
y entes públicos.
- La metodología para la fiscalización, personal auditor e intercambio
de experiencias.
- Las implicaciones jurídico – normativas en la rendición de informes.

Por lo anterior, es posible considerar que el establecimiento de un marco

de referencia, como el que hoy iniciamos su estudio, puede representar para
las entidades de fiscalización superior, así como los órganos internos de
control, es decir los organismos auditores, la necesidad de realizar cambios
estructurales en la fiscalización de los recursos públicos que fomenten la
transparencia y rendición de cuentas, fortaleciendo con ello la gestión
gubernamental.

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 MÓDULO 1
NIVEL 1
Norma Profesional de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización No. 1
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NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA DEL SISTEMA NACIONAL DE

FISCALIZACIÓN No. 1
Líneas Básicas de Fiscalización en México
MÓDULO 1: NIVEL 1

Como se mencionó anteriormente, de conformidad con lo dispuesto en la

Ley General del Sistema Nacional Anticorrupcióni, la aplicación de las
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización,
NPASNF, es de carácter obligatorio para los miembros del Sistema Nacional
de Fiscalización, SNF.
Esta norma, toma como base en la Norma Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores, ISSAI, No. 1, “Declaración de Lima sobre las
Líneas Básicas de Fiscalización”ii. La adecuación de esta norma se apega a
la Declaración de Sudáfricaiii, emitida por la Organización Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores, INTOSAI, y determina las bases
generales sobre las cuales deben desarrollarse las labores de fiscalización,
tal como se desprenderá del estudio de los diferentes niveles de las
NPASNF.

1. GENERALIDADES

1.1 Finalidad de la labor fiscalizadora

“La labor fiscalizadora es inherente a la gestión pública. La fiscalización no

representa un fin en sí mismo, sino una parte imprescindible de un sistema
regulador…”.iv Este procedimiento busca señalar oportunamente las
desviaciones normativas y las trasgresiones a los principios que rigen la
gestión gubernamental, con la finalidad de adoptar medidas preventivas y
correctivas que inhiban la comisión de tales desviaciones, así como su
reincidencia, y de ser procedente, promover las responsabilidades y
sanciones correspondientes.

1.2 Fiscalización previa y posterior

La labor fiscalizadora se lleva a cabo en dos momentos clave, del desarrollo
de las actividades financieras o administrativas:
La fiscalización previa, se ejecuta generalmente por los órganos de
auditoría interna y se lleva a cabo antes y durante la realización de las

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actividades financieras o administrativas. Su ejecución favorece la correcta

aplicación de los recursos públicos dentro de la gestión gubernamental, al
tiempo que actúa como herramienta preventiva, toda vez que detecta
posibles transgresiones o desviaciones a la normativa, permitiendo
subsanar las deficiencias observadas.
La fiscalización posterior, demanda la responsabilidad que debe asumir el
ente auditado como consecuencia de la omisión en el cumplimiento de la
normativa o regulación aplicable. Su ejecución coadyuva en inhibir la
recurrencia de desviaciones normativas y las violaciones de los principios
que rigen la gestión gubernamental.

1.3 Auditoría interna y externa

Los órganos responsables de la auditoría se clasifican en dos grupos:

órganos de auditoría interna y órganos de auditoría externa.

La auditoría interna es la realizada por el personal responsable dentro de

los entes públicos y sus actividades obedecen a los objetivos y metas
planteados por los titulares, empero, las particularidades para el
desempeño de sus funciones, deben establecerse en la normativa
correspondiente, debiendo gozar al menos de autonomía técnica e
independencia en el desarrollo de sus funciones.

Por el contrario, los organismos auditores externos no pertenecen al ente

público, es decir, la función fiscalizadora es ejecutada por personal ajeno a
la entidad, con el objeto de emitir informes independientes.

Para el adecuado ejercicio de sus funciones, es importante impulsar la

coordinación de los organismos auditores, para ello, establecer esta
colaboración y los aspectos generales de las mismas dentro del marco
normativo que los rige, es un requisito que brinda certeza y fundamento a
sus actuaciones, es decir, a los requerimientos de documentación y/o
solicitud de información a los entes sujetos a fiscalización, y en general, los
auxilios necesarios en el cumplimiento de sus funciones.

1.4 Tipos de auditorías

La clasificación de las auditorías, atiende a los enfoques y alcances de cada

una de estas y particularmente al objeto de verificación de la misma. En este
sentido, las NPASNF de conformidad con las ISSAI de la INTOSAI,

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establecen tres modalidades de auditoría gubernamental, siendo las

siguientes: auditoría financiera, de cumplimiento y de desempeño.

a. La auditoría financiera, son evaluaciones independientes consistentes

en revisar que, la situación financiera presentada por un ente, así
como la recaudación, ejercicio, aplicación y registro de los recursos
sea correcta y se presente fielmente de acuerdo con el marco de
información financiera. El resultado de estas investigaciones, se
muestra en una opinión (informe) sustentada con evidencias
razonables.

b. La auditoría de cumplimiento puede abarcar diversas materias de

fiscalización, este tipo de auditoría verifica que las operaciones
financieras o administrativas se desarrollen de acuerdo a la normativa
correspondiente, así como el nivel de cumplimiento de las mismas.

c. La auditoría de desempeño, se orienta a evaluar el grado de

cumplimiento de las metas y objetivos de los programas
gubernamentales, verificando si estos se ejecutaron bajo los
principios de economía, eficiencia y eficacia, el impacto social y
económico, así como el valor público inherente a su ejecución, es
decir, realiza una valoración respecto a cómo han impactado dichas
acciones al objetivo establecido.

Las denominaciones, modalidades o tipos de auditoría pueden variar de

acuerdo al objeto, enfoque y/o alcance, o en función de los objetivos
establecidos por el organismo auditor, o bien, a las necesidades o
características que se presenten de las áreas específicas; sin embargo, los
objetivos de la fiscalización deben incorporar invariablemente la legalidad
y cumplimiento normativo de la gestión pública, así como la verificación de
la economía, eficacia y eficiencia de la gestión financiera.

2. AUTONOMÍA
2.1 Autonomía de los organismos auditores

Un presupuesto necesario a efecto de que la función fiscalizadora de los

organismos auditores se realice eficazmente y se consolide en resultados
objetivos e imparciales, libres de todo vínculo de subordinación o influencia
externa en cuanto a sus decisiones, es la autonomía, es decir, que el ejercicio

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de sus atribuciones se practique con independencia de la estrecha relación

institucional existente con los entes auditados.

Asimismo, dicha autonomía debe establecerse en el marco legal, señalando

detalladamente las atribuciones y alcances de los organismos auditores,
garantizando la protección legal suficiente contra cualquier posible
injerencia en su autonomía y en el ejercicio de sus atribuciones.

2.2 Independencia de los Titulares de los organismos auditores

Aunado al requerimiento de autonomía del que debe gozar todo organismo

auditor, este requerimiento se encuentra estrechamente vinculado con la
actitud de independencia que debe caracterizar a sus titulares.

Asimismo, la independencia de los titulares debe ser complementaria de la

autonomía técnica y de gestión de los organismos auditores, y esta debe
vincularse con el alejamiento de conflictos de interés reales o potenciales,
respecto a los entes auditados.

A fin de garantizar esta condición de independencia de los titulares, debe

establecerse, dentro de la legislación aplicable, el proceso y requisitos para
su designación, así como los requisitos y causales para su remoción.

En este contexto, el requisito o característica de independencia, tal como

se ha expresado, es aplicable a los servidores públicos y terceros
contratados por los organismos auditores, quienes deben actuar
objetivamente, respecto al ente auditado y mantenerse en todo momento
libres de influencias externas.

3. RELACIONES INTERINSTITUCIONALES

3.1 Concepto general de relaciones interinstitucionales

Atendiendo a su naturaleza y con motivo de sus atribuciones de

fiscalización, los organismos auditores se encuentran estrechamente
vinculados con los entes públicos. Sin embargo, esta coordinación o
relaciones, deben establecerse detalladamente en el marco normativo
correspondiente, con el fin de garantizar su desempeño profesional e
independiente, que contribuya además, al logro de los objetivos tanto
particulares como comunes, así como al cumplimiento de los objetivos del
Sistema Nacional Anticorrupción, el Sistema Nacional de Fiscalización, el

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Sistema Nacional de Transparencia y el Sistema Nacional de Archivos, entre

otros sistemas o asociaciones, cuyo objeto es impulsar la profesionalización
de las labores de fiscalización y control gubernamental, la transparencia y
la rendición de cuentas en su conjunto, como mecanismos de combate a la
corrupción.

4. FACULTADES
4.1 Facultad de investigación, supervisión y/o revisión
Para el ejercicio de sus atribuciones de fiscalización, es imprescindible que
los organismos auditores estén dotados de facultades amplias, para
requerir y tener acceso a todos los registros y documentos e información
relacionada con la gestión gubernamental de los entes públicos auditados,
asimismo, que estas facultades se encuentren determinadas en la ley o
regulación correspondiente.
En este sentido, los entes sujetos a fiscalización, tienen la obligación de
poner a disposición de los organismos auditores y dentro de los plazos que
establezca la legislación aplicable, todos los documentos e información
requerida para el apropiado cumplimiento de sus funciones de auditoría.
En ejercicio de su autonomía técnica, el organismo auditor es libre de
decidir si la auditoría la lleva a cabo en el ente auditado, o bien, en las
instalaciones del organismo auditor, lo anterior debe quedar señalado como
parte de la planeación de las auditorías, en el documento correspondiente.

4.2 Respuesta a las observaciones y recomendaciones del organismo

auditor

Al concluir la auditoría, y una vez que han sido notificadas las observaciones
y recomendaciones resultado del proceso de revisión, los entes fiscalizados
deben otorgar respuesta e informar las acciones emprendidas, a efecto de
atender las observaciones y recomendaciones dentro de los plazos
legalmente establecidos. La existencia de mecanismos eficaces de
seguimiento en la atención de estas acciones y recomendaciones, derivan
en la mejora de la gestión de los recursos públicos, e inhibe la reincidencia
de desviaciones en futuras revisiones.

Asimismo, como resultado de las auditorías practicadas, los organismos

auditores cuentan con la atribución de promover procedimientos de

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responsabilidad ante las autoridades competentes y, en su caso,

instrumentarlos.

5. METODOLOGÍA PARA LA FISCALIZACIÓN, PERSONAL AUDITOR E

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS
5.1 Metodología y procedimientos para la fiscalización

Los organismos auditores deben tomar como base una metodología para
el desarrollo de las actividades de auditoría, considerando los instrumentos
jurídicos establecidos con este fin, en coordinación con otros organismos
de fiscalización, a efecto de impulsar la práctica de auditorías, evitar
duplicidades y/o ampliar el impacto de la fiscalización. Ante la imposibilidad
de realizar auditorías de forma exhaustiva, la técnica de muestreo mediante
una metodología o técnica respaldada con evidencia suficiente para
sustentar la calidad de la revisión, resulta favorable siempre que se
complemente con la inclusión de temas relevantes; por ejemplo, en
términos financieros, de impacto social e inclusive, de trascendencia para la
opinión pública. Esta metodología debe actualizarse continuamente y,
preferentemente, debe adoptar las tecnologías de la información mediante
sistemas interoperables que permitan realizar revisiones electrónicas
maximizando el resultado de las labores de auditoría.

En este contexto, la metodología de planeación y programación de

auditorías tiene como objetivo principal identificar a los sujetos y objetos a
fiscalizar, desarrollando técnicas en las que se definan estrategias y
procedimientos que permitan orientar las características que tendrá dicho
programa.

Por ello, la creación de herramientas de trabajo tales como manuales y

lineamientos de auditoría, resultan ser una estrategia útil y conveniente para
el personal auditor.

5.2 Personal fiscalizador

Los organismos auditores deben contar con personal profesional, con el

perfil requerido para el adecuado cumplimiento de sus funciones, tanto en
el aspecto de competencias técnicas como de integridad profesional, para
que los organismos auditores desarrollen la labor fiscalizadora de manera
profesional, técnica, eficiente y eficaz.

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Al respecto, la entidad fiscalizadora deberá establecer programas y/o

herramientas que, en el proceso de reclutamiento y selección del personal
auditor, coadyuven en la selección del personal que cumpla con altos
estándares de conocimiento, capacidad, habilidad y experiencia profesional
y técnica, sin restar relevancia a la integridad profesional requerida para el
desarrollo de las funciones de fiscalización.

Por su parte, el desarrollo de competencias y capacidades profesionales

teóricas y prácticas a través de programas internos de formación
profesional, contribuyen a elevar el nivel profesional, proporciona confianza
en la solución de conflictos y permite el logro de objetivos y metas
institucionales y personales.

En los casos en que los organismos auditores requieran del apoyo de

personal con habilidades especiales y estos no cuenten con el personal
adecuado y/o suficiente, podrán recurrir a la contratación de especialistas
externos.

Finalmente, la remuneración justa y acorde a las capacidades,

responsabilidades y experiencia profesional del personal, es un factor que
garantiza su permanencia, fomentando con ello la calidad y productividad
de los organismos auditores.

5.3 Intercambio de experiencias

El intercambio de conocimientos y experiencias, estudios, mejores

prácticas, así como la cooperación interinstitucional, y la participación en
organizaciones afines a nivel nacional e internacional, como la Asociación
Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control
Gubernamental, A.C. (ASOFIS), la Comisión Permanente de Contralores
Estados-Federación (CPCE-F) y el Sistema Nacional de Fiscalización; así
como la asistencia a foros, la celebración de congresos, coloquios, talleres,
jornadas técnicas, seminarios de capacitación, la publicación de gacetas y
revistas técnicas, constituyen herramientas efectivas que facilitan la mejora
continua en el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales,
asimismo, contribuyen en la homologación de la normativa de los
organismos auditores.

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6. RENDICIÓN DE CUENTAS
6.1 Informes a las autoridades correspondientes y al público en general

Uno de los mecanismos empleados por los organismos auditores en el

cumplimiento de la rendición de cuentas, es la emisión de informes ante las
autoridades correspondientes, respecto a los resultados de la auditoría,
detallando las actividades realizadas, que sustentan los resultados de la
misma.

En el desarrollo del contenido de estos informes, los organismos auditores

están facultados para decidir sobre su contenido, publicación y divulgación,
siempre que no se encuentre previamente regulado en la ley o disposición
normativa correspondiente.

Los informes que emiten los organismos auditores, deben proporcionar

datos pormenorizados sobre las observaciones o hechos trascendentes,
con excepción de los casos en los que deba reservarse la información por
su naturaleza o por disposición de la normatividad aplicable; garantizando
en todo momento su amplia publicidad, de tal manera que, las
recomendaciones y observaciones realizadas sean atendidas de manera
oportuna y eficaz por los entes fiscalizados.

6.2 Metodología para la rendición de informes

El contenido de los informes que emitan los organismos auditores debe

presentar los hechos, evaluación y resultados obtenidos en el ejercicio de
sus facultades de comprobación, cumpliendo con al menos las siguientes
características: deben ser claros, objetivos, precisos en su formulación y
comprensibles.

Por mandato de ley, los organismos auditores deben valorar las

justificaciones, evidencias y documentos proporcionados por los entes
fiscalizados, antes del cierre de la auditoría y emisión del informe
correspondiente. A fin de lograr que los informes denoten veracidad y
transparencia, los organismos auditores deben asegurarse de incluir las
justificaciones y aclaraciones formuladas por el ente fiscalizado sobre los
resultados, recomendaciones y observaciones realizadas.

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Líneas Básicas de Fiscalización en México

7. FACULTADES Y ALCANCES DE LOS ORGANISMOS AUDITORES

7.1 Base jurídica de las facultades de fiscalización

No obstante que la fiscalización es un mecanismo de rendición de cuentas,

es mediante su regulación en diversos ordenamientos jurídicos que se
otorga legalidad y se faculta, o bien, dota de atribuciones a los organismos
auditores otorgando legitimidad a sus actuaciones. En este contexto, las
facultades y alcances de los organismos auditores deben tutelarse en la
legislación aplicable.

Por lo que se refiere a las facultades de auditoría externa, deben encontrar

su fundamento en la Constitución y, en relación a aspectos de carácter
específico, deben considerarse en la ley reglamentaria aplicable.
Tratándose de organismos de auditoría interna, de igual manera, es
indefectible que sus actuaciones cuenten con sustento jurídico o
reglamentario.

Dentro de las facultades de los organismos auditores, es menester destacar,

la revisión de las operaciones financieras públicas en el presupuesto
nacional o local, así como en la documentación contable y financiera
correspondiente.

Por su parte, los entes auditados establecidos en territorio extranjero,

deben sujetarse a la fiscalización correspondiente, respetando los límites
fijados por el derecho internacional.

i
Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción, Artículo 42 [en línea], Nueva Ley DOF
18-07-2016, Dirección http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGSNA.pdfpx
ii
Declaración de Lima sobre Líneas Básicas de Fiscalización [en línea], Dirección
http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2014/06/DOC_02032009_DeclaracionLima.pdf
iii
Declaración de Sudáfrica [en línea], Dirección
http://www.intosai.org/uploads/jhbaccordses.pdf
iv
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, 2014 [en línea],
Dirección http://www.snf.org.mx/normas-profesionales-1.aspx

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BIBLIOGRAFÍA
MÓDULO 1: NIVEL 1

Lecturas complementarias:

 Bases Generales de Coordinación del Sistema Nacional de

Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=14&mid=90&
fileid=22

 Estatutos del Sistema Nacional de Fiscalización

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=284&mid=4
08&fileid=306

 Bases Operativas para el Funcionamiento del Sistema Nacional de

Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=213&mid=32
6&fileid=231

 Plan Estratégico del Sistema Nacional de Fiscalización 2013 - 2017

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=52&mid=93&
fileid=8

 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de

Fiscalización Niveles 1, 2 y 3
www.snf.org.mx/Data/Sites/1/npasnf/normasprofesionales_www2014.pdf

 Debido Proceso para la emisión, actualización y derogación de

Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=34&mid=40
9&fileid=343

 Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de Fiscalización

http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2014/06/DOC_02032009_DeclaracionLima.pdf

 Declaración de Sudáfrica
http://www.intosai.org/uploads/jhbaccordses.pdf

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 Declaración de México sobre la Independencia de las Entidades

Fiscalizadoras
https://www.asf.gob.mx/uploads/61_Publicaciones_tecnicas/declaracion
es_ principios.pdf

 Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGSNA.pdf

Sitios de Interés:

 Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores
www.intosai.org

 Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades

Fiscalizadoras Superiores
www.olacefs.com

 Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y

Control Gubernamental, A.C.
www.asofis.org

 Sistema Nacional de Fiscalización

www.snf.org.mx

 Auditoría Superior de la Federación

www.asf.gob.mx

 Comisión Permanente de Contralores Estados - Federación

http://comisioncontralores.gob.mx/2017/nosotros/acerca-de-
nosotros/bienvenida.html

 Secretaría de la Función Pública

www.sfp.org.mx

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