TRABAJO DEL IVA PARA EL SECTOR AGROPECUARIO Y DEVOLUCIONES

PRESENTADO AL

DOCTOR RUBEN VASCOS MARTINEZ

Abogado, Magister en Derecho - Programa en Tributación

Universidad Externado de Colombia

PRESENTADO POR:

CONSUELO GIL TORRIJOS

VICTORIA VARGAS GAITAN

UNIVERSIDAD DE LA AMAZONIA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y
ADMIMINISTRATIVAS
ESPECIALIZACION DE GERENCIA TRIBUTARIA
SEMESTRE I
FLORENCIA CAQUETA
2014
 INTRODUCION

Este trabajo tratara sobre la incidencia del IVA en el sector agropecuario y las
consecuencias fiscales que provoca la implementación de tarifas diferenciales en
él mismo, dado que dicho sector siempre ha sido beneficiado en cuanto a la carga
tributaria, desde siempre la actividad agropecuaria ha ocupado un lugar importante
dentro de nuestra economía nacional, debido a que el sector agropecuario tiene
como función producir tanto alimentos como materias primas para satisfacer las
demandas de los mercados interno y externo, y no siempre ha tenido un
tratamiento tributario acorde a la realidad y necesidades de la actividad. En
nuestro país la imposición del sector primario ha sufrido diversos y sucesivos
cambios. Durante un largo período este sector estuvo exento del IVA. Actualmente
en la actividad agropecuaria está viéndose afectada por los diferentes cambios de
tarifas y las exenciones y exclusiones en algunos productos.

Históricamente el sector agropecuario colombiano tiene un papel relevante en la

formación de fondos para el mercado de capitales por un lado, y en la
generación de divisas para el pago de las cuentas externas, por el otro. Su
importancia es tan grande que los incentivos a la actividad agropecuaria afectan al
desenvolvimiento de otros sectores, y los incentivos a estos  últimos afectan, a su
vez, al desempeño económico del sector agropecuario. Una de las formas que
pueden tomar estos incentivos es la de impuestos, que pueden estimular o
desestimular el desarrollo de un sector.

El sistema tributario colombiano está estructurado, principalmente, sobre los

impuestos a la renta, el  patrimonio y los consumos; la última reforma tributaria de
la mano con la Ley 1607 de 2012, trajo varias novedades respecto al recaudo del
impuesto de renta y complementarios, el IVA y el impuesto de renta para la
Equidad CREE.

Dentro de los cambios se encuentra la simplificación del IVA, pero se crea un

nuevo impuesto al consumo. Aunque el objetivo de la propuesta es simplificar el
impuesto al valor agregado (IVA), reduciendo el número de tarifas, de siete tarifas
de IVA se pasará a tres: para el sector agropecuario del 0%, 0, 5% y una general
del 16%. Pero al mismo tiempo se crean tres tarifas de impuesto al consumo: 4%,
8% y 16%

Dentro del mismo contexto podemos anotar la variación de la tarifa de los hoteles,
arrendamientos de oficina y medicina prepagada, donde se incrementó del 10 % al
16%. Otro cambio importante es el que tiene que ver con los restaurantes para los

pá g. 2
que se elimina el IVA del 16%, pero se crea el impuesto al consumo del 8%. Es
bueno recordar que el impuesto al consumo no se puede deducir, por lo tanto el
IVA pagado en la adquisición de materias primas y servicios tendrá que llevarse al
costo.

Los cambios en IVA tienen en expectativa al sector agropecuario. Algunos

productos esenciales para los sectores avícola, porcicultores y lechería
especializada que estaban en el 16 % pasaron a tarifa del 5%, pero salieron de la
categoría de exentos a excluidos. En otras palabras se volvieron costos para los
empresarios, lo que terminará afectando la rentabilidad y la formalidad del sector. 

Para concluir, dentro los cambios producidos por la ley 1607 de 2012, es la que
tiene que ver con la tarifa de IVA del 5% que se le asignó al arroz y el maíz. Como
es sabido estos dos productos estaban gravados para uso industrial, pero no para
el consumo humano. Grave equivocación puesto que la Corte Constitucional
prohibió el IVA para los productos de la canasta básica.

Siendo así, qué podemos esperar para el sector agropecuario si cada día se le
está incentivando a no cultivar, a sabiendas de que esta actividad está en cabeza
de los productores, cultivadores, que es el campesino que por lo regular son de
estratos medio bajos. Al igual al pasar productos de exentos a excluidos sabiendo
que por estos productos el IVA no tiene ninguna compensación, como es el de
poder solicitar la devolución del IVA pagado por los productos necesarios para su
producción.

pá g. 3
 OBJETIVO GENERAL

Analizar los cambios relevantes presentados en la nueva reforma tributaria, Ley

1607 de 2012, en cuanto al sector agropecuario.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Caracterizar la incidencia que introdujo la nueva reforma 1607 de 2012, al sector

agropecuario.

Conocer los diferentes cambios de tarifa que se implementarán para el sector

agropecuario.

pá g. 4
 JUSTIFICACION

El presente trabajo tiene como finalidad analizar los cambios presentados por
la nueva reforma tributaria “ley 1607 de 2012” donde introdujo variaciones en
las tarifas del IVA, en manos del productor incluyendo al sector agropecuario,
en la medida de que algunos de los productos que se encontraban como
excluidos con esta nueva reforma pasaron a gravados del 16%, de gravados al
10% a excluidos, de gravados al 10% a gravados al 5%, de gravados al 16% a
excluidos, de gravados al 16% a gravados al 5%,de gravados al 16% a
exentos.

Los cambios por sectores serán diferenciados, por ejemplo, la reforma afecta
positivamente a los sectores agropecuarios, quienes pasan de pagar una tarifa
de 16 por ciento de IVA a una de 5 por ciento, lo que alivia las cargas de las
empresas medianas y pequeñas y la de los consumidores, principalmente los
de estratos bajos por el contrario otros productos que se encontraban exentos
y pasaron a excluidos lo que no les permitirá la compensación del IVA.

Con todos estos cambios entramos a analizar las variaciones presentadas por
la reforma en cuanto a la deducción del impuesto a las ventas por parte del
productor, o en su efecto lo tendrá que asumir o ingresarlo a mayor valor del
costo.

Una vez identificadas las modificaciones que produjo la nueva reforma donde
pasa de modificar las tarifas diferenciales del IVA, cabe preguntar ¿en qué
medida la nueva reforma afecto o benefició a los productores colombianos, con
todas estas variaciones, conociendo que modificó la tarifa para productos de la
canasta familiar?.

pá g. 5
pá g. 6
 INDICE

Introducción

1. Definición del Término Agropecuario 7

2. El IVA, Impuesto Indirecto, Plurifasico Y De Valor Agregado. 8
2.1 El Régimen de Exención 9
2.2 Régimen de Exclusión 9
3. Tarifas Diferenciales en el IVA 9
4. La Retención En La Fuente Del IVA 10
5. Modificaciones de la Nueva Reforma Tributaria “Ley 1607 de 2012” 10
5.1. Eliminación De Las Tarifas Diferenciales Del IVA 11
5.1.1. Bienes Que Pasaron De Excluidos A Gravados Con Tarifas Del 16% 11
5.1.2. Bienes Que Pasaron De Excluidos A Exentos 11
5.1.3. Bienes Que Pasaron Del 10% A Excluidos 11
5.1.4. Bienes Que Pasaron De Tarifa Del 10% Al 5% 12
5.1.5 Bienes Gravados Que Pasaron De Tarifa Del 10% Al 16% 12
5.1.6. Bienes Gravados Al 16% Que Con La Reforma Pasaron A Excluidos 14
5.1.7. Bienes Anteriormente Gravados A Tarifa Del 16% Que Pasaron Al 5% 15
5.1.8. Bienes Anteriormente Gravados A Tarifas Del 16% Que Con La 17
Reforma Pasaron a Hacer Exentos
5.1.9. Bienes Exentos Que Pasaron Hacer Excluidos 18
6. Periodo Gravable del IVA 19
6.1 “Declaración Y Paso Bimestral 19
6.2 Declaración Y Pago Cuatrimestral 19
6.3 Declaración Anual 19
6.4 Reducción Tarifa Retención IVA Al 15% 19
7. Devoluciones de IVA 20
8. Cálculo De Los Impuestos Descontables Susceptibles De Devolución 21
Bimestral
22
9. Prorrateo del IVA Descontable

10. Noticias Sobre el Impacto de la Reforma Tributaria en el Sector 22

Agropecuario.
10.1 “Reforma Tributaria disminuyó ahorro en impuestos del sector 22
agropecuario”
Conclusión 24
Bibliografía 25

1. Definición del Término Agropecuario:

Primero que todo para entrar a definir el término agropecuario nos dirigimos a la
fuente Economía Agropecuaria que la traduce en los siguientes términos: “El

pá g. 7
termino agropecuario a aquella actividad humana que se encuentra orientada
tanto al cultivo del campo como a la crianza de animales. La denominación ha
sido asociada de la combinación de otros dos términos: agricultura (cultivo de la
tierra para sembrar alimentos) y pecuaria, que de alguna manera resultan ser las
actividades principales que quienes llevan a cabo esta actividad despliegan.
Entonces, quien lleva a cabo una actividad agropecuaria es porque se dedica a la
agricultura o a la ganadería, la agricultura es la labranza o cultivo de la tierra e
incluye todos aquellos trabajos relacionados con el tratamiento del suelo y la
plantación de vegetales. En buena medida las tareas de tipo agrícolas están
destinadas a la producción de alimentos y la obtención de verduras, frutas,
cereales, hortalizas, entre otros.

Y por su lado, la ganadería, así como la agricultura, es una actividad de tipo

económico muy pero muy antigua que consiste en la crianza de animales para su
posterior consumo”.1

Dentro del mismo contexto podemos definir: “El término agropecuario se usa
como adjetivo calificativo para designar a un tipo de actividad económica que se
basa en la producción principalmente de alimentos a partir del cultivo y de la
ganadería. Las actividades agropecuarias son entendidas como las actividades
primarias o más básicas que el ser humano tiene para poder sobrevivir ya que
ambas tienen como objetivo principal el general alimento ya sean cultivos,
cereales o vegetales o carne y los derivados de los animales. El resto de las
actividades son secundarias (la industria) o terciarias (servicios). Sin embargo, es
la actividad agropecuaria la que existe junto al hombre hace más tiempo.

La palabra agropecuario se utiliza para designar de manera conjunta a las

actividades agrícolas como a las pecuarias o de ganadería. Se considera que
estas son las más relevantes para la vida del ser humano y las que requieren
menor inversión ya que suponen el aprovechamiento de la naturaleza sin
transformarla excesivamente como sí sucede con la industria. De todos modos,
las actividades agropecuarias requieren mucho tiempo ya que los productos de
calidad que se pueden obtener a partir de ellas deben crecer, desarrollarse y
madurar hasta estar listos para el consumo humano.

1. http://www.definicionabc.com/economia/agropecuario.php. 24-10-14

Se podría decir que la actividad agropecuaria existe desde el momento en que se

lleva a cabo la Revolución Neolítica en la cual se deja de lado la caza y la
recolección por haberse descubierto la agricultura y el pastoreo o ganadería. Esta
revolución, ocurrida en la Prehistoria, fue el momento que le permitió al ser

pá g. 8
humano hacerse con su propio alimento y no depender de lo que el ambiente le
pudiera dar.
Las actividades agropecuarias han perdido quizás cierto lugar en las sociedades
actuales frente a las industrias y servicios pero no hay dudas de que sin las
primeras la vida del ser humano no podría existir tal como la conocemos ya que
gran parte de la industria y del consumo humano depende de los productos
agropecuarios”.2
Por otro lado teniendo en cuenta que el IVA Es un impuesto indirecto, “Plurifasico”
y “al valor agregado” (no acumulativo y en cascada): grava todas las etapas del
ciclo económico pero al final el Estado solo debe recaudar el impuesto al IVA
quien recae sobre el consumidor final.

2. El IVA, Impuesto Indirecto, Plurifasico Y De Valor Agregado.

El IVA es un impuesto indirecto, porque con el resulta afectado económicamente

el consumidor final o en su efecto el sujeto económico, quien no es responsable
del tributo frente al Estado, siendo responsable el sujeto jurídico quien debe
responder por recaudar y consignar el resultado de la operación gravada. Es por
ello que la factura de un bien gravada con el IVA debe ser asumida por el sujeto
económico como adquiriente del bien o del servicio, y no por el sujeto jurídico
tanto en la parte del bien o servicio como en lo correspondiente al importe del
tributo.

El que el impuesto sea Plurifasico implica que recae sobre todas las etapas del
ciclo productivo y, por consiguiente, se ve causado en cada una de ellas a pesar
de que formalmente no haya existido un acto de consumo final.

Al cobrar el IVA el responsable podrá descontar de su IVA generado el IVA

descontable que haya cancelado por sus operaciones, además de ello gracias a
que todo los actores económicos involucrados en la cadena de consumo también
tienen responsabilidades frente al impuesto, su evasión supone un previo acuerdo
entre ellos, pues de lo contrario sería muy difícil ocultarle al estado la cadena
económica que termina la causación del tributo.

2
.http://revistaagroindustria.com/index.php/articulos/49-el-iva-en-la-avicultura-a-partir-del-2013.

La característica de gravar el consumo determina tres consecuencias:

pá g. 9
En primer lugar tiene como hecho imponible el acto de consumo; al mismo tiempo,
Tiene como contribuyente al consumidor final y como base imponible la medida de
ese consumo, que no es otra cosa que el valor del bien o servicio consumido. De
esta manera, si el diseño del IVA se videncia que el gravamen recae sobre actos
distintos de consumo, o sobre personas diferentes del consumidor o tiene como
base valores distintos del acto de consumo.

En Colombia el IVA, está dado como un impuesto al consumo que recae sobre el
valor agregado de una manera relativa y con consecuencias nocivas tanto para los
contribuyentes como para el propio Estado.

En Colombia existe un régimen de exoneraciones del impuesto que hace que en

algunos casos, no se grave al consumo; no tenga como contribuyente al
consumidor final; no tenga como base imponible el valor del acto del consumo o lo
que es igual, la totalidad del valor agregado; que no cumple el principio de
Equidad.

a. El Régimen de Exención:

El régimen de exención, implica una exoneración. Parte del supuesto de que el

bien o servicio no se encuentra gravado por tanto quien lo vende o presta no es
responsable del impuesto y, por ello, si bien no está sujeto a cumplir con las
obligaciones formales y sustanciales derivadas del tributo, tampoco tiene derecho
a recuperar los impuestos que le hubieren sido repercutidos para producción y
comercializar el bien final o para prestar el servicio, los cuales terminan por
convertirse en un mayor del costo de producción o de comercialización. 3.

b. Régimen de Exclusión:

El régimen de exclusión, implica una exoneración. Parte del supuesto de que el

bien o servicio no se encuentra gravado, por tanto quien lo vende o presta no es
responsable del impuesto y, por ello, si bien no está sujeto a cumplir con las
obligaciones formales y sustanciales derivadas del tributo tampoco tiene derecho a
recuperar los impuestos que le hubieren sido repercutidos para producido y
comercializar el bien final o para prestar el servicio, los cuales terminan por
convertirse en un mayor del costo de producción o de comercialización. 4.
3. Artículo 481 Estatuto Tributario
4. Artículo 476 Estatuto Tributario

3. Tarifas Diferenciales en el IVA:

pá g. 10
Colombia ha hecho un esfuerzo por eliminar las tarifas diferenciales del IVA,
especialmente en las últimas reformas tributarias. Los efectos que estas tarifas
diferenciales tenían sobre las empresas y sus decisiones eran muchas, pues estas
solo permitían el impuesto del IVA hasta la concurrencia de la tarifa aplicable al
bien final.

4. La Retención En La Fuente Del IVA:

Durante los últimos años nuestra legislación tendió a concentrar en pequeños
grupos o agentes retenedores la responsabilidad de descontar un porcentaje del
IVA generado en las operaciones en la que intervengan, situación que ha
constituido otro de los problemas estructurales del impuesto en Colombia.
Actualmente dicha retención está en el 15% que es lo que el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, como ente regulador de la administración y
recaudación del impuesto, asume que el margen de utilidad bruta de la totalidad
de las operaciones, cuando lo cierto es que varios sectores están lejos de este
porcentajes. La retención, entonces, genera entre los actores flujos de cajas
negativos, el exceso de retención puede ser devuelto o compensado pero supone
procedimientos engorrosos e incrementa el costo de oportunidades de los
recursos.

El IVA está diseñado para que la responsabilidad por el tributo se traslade del
consumidor- contribuyente a quien presta el servicio o enajena el bien, siendo
necesario que asistan en una misma persona la obligación de pagar el tributo y el
derecho al descuento de los impuestos a ellas repercutido para el desarrollo de la
actividad gravada.

5. Modificaciones de la Nueva Reforma Tributaria “Ley 1607 de 2012”

Los resultados de la reforma al parecer no han sido los mejores, con lo cual es
claro que volvimos a aplazar las necesarias modificaciones que requiere el IVA en
nuestro país. El recaudo, en apariencia, no aumentó y por el contrario se vio
reducido, quizás como producto de la disminución de la retención en la fuente que,
en todo caso, genera cifras irreales porque no muestra la proporción de recursos
que deben ser retornados a los responsables; la lista de los bienes excluidos, en
vez de haberse reducida aumento; y la lista de bienes exentos también se
incrementó.

pá g. 11
5.1. Eliminación De Las Tarifas Diferenciales Del IVA:

El haber dejado solo tres tarifas diferenciales de IVA, 0%, 5%, y 16%, es un punto
positivo porque con ello se simplifico un poco el impuesto. Este cambio fue a la par
con la creación del impuesto al consumo como un tributo monofásico que vino
absorber el gravamen sobre algunos productos, particularmente aquellos que
tenían tarifas diferenciales superiores al 16%. Por su parte la tarifa del 5% en
principio, aplica a la lista de insumos y servicios que son incorporados en bienes o
servicios exentos, con la cual se buscó disminuir recaudos que luego tiene que
devolver.

5.1.1. Bienes Que Pasaron De Excluidos A Gravados Con Tarifas Del 16%:

Partida Nombre Bien

Arancelaria
07.10 Hortalizas (Incluso silvestres) aunque estén cocidas en agua o vapor,
congeladas

07.11 Hortalizas (Incluso silvestres) conservadas provisionalmente (por ejemplo: con

gas sulfuroso o con agua salada, sulfurosa o adicionada de otras sustancias
para asegurar dicha conservación), pero todavía impropias para consumo
inmediato.

08.02 Los demás frutos de cáscara, frescos o secos, incluso sin cáscara o mondados

5.1.2. Bienes Que Pasaron De Excluidos A Exentos:

 Los productos que se compren o introduzcan al departamento del Amazonas

en el marco de los convenios colombo-peruano y el convenio con la República
federativa del Brasil (pero antes se exigía que el consumo fuera en el mismo
Departamento)

 Animales vivos de la especie bovina (01.02), excepto lidia

 Pollitos de un día de nacidos (01.05.11.00.00)

pá g. 12
 5.1.3. Bienes Que Pasaron Del 10% A Excluidos:

Partida Nombre Bien

Arancelaria

09.01.11 Cáscara y cascarilla de café

10.01.11.00.00 Trigo Duro para la siembra

10.01.91.00.00 Las demás semillas de trigo para la siembra

12.09.99.90.00 Semillas para caña de azúcar

Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de

cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el
19.05 efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de
cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción, incluida la arepa
de maíz.

Azúcar de caña o remolacha, Obtenida de la extracción y de la evaporización

17.01.13.00
en forma artesanal de los jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros

5.1.4. Bienes Que Pasaron De Tarifa Del 10% Al 5%:

Partida Nombre Bien

Arancelaria

Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café

09.01
que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.

Trigo y morcajo (tranquillón), Excepto las partidas 10.01.11.00.00 y el

10.01
10.01.91.00.00

10.05.90 Maíz para uso industrial

10.06 Arroz para uso industrial

11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

11.02 Las demás harinas de cereales

16.01 Únicamente el salchichón y la butifarra

16.02 Únicamente la mortadela

Azúcar de caña o remolacha, Diferentes de las obtenidas de la extracción y de la

17.01 evaporización en forma artesanal de los jugos de caña de azúcar en trapiches
paneleros, excepto la sub-partida 17.01.13.00.00

17.03 Melazas de la extracción o del refinado del azúcar

pá g. 13
18.06.32.00.90 Chocolate de Mesa

Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contengan
19.02.11.00.00
huevo

19.02.19.00.00 Las demás

19.05 Los productos de panadería a base de sagú, yuca y achira.

52.01 Algodón sin cardar ni peinar

 El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de

depósito, y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de
productos de origen agropecuarios que se realicen atreves de bolsas productos
agropecuarios legalmente constituidos.

5.1.5 Bienes Gravados Que Pasaron De Tarifa Del 10% Al 16%:

Partida Nombre Bien

Arancelaria

Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre,

16.01 preparaciones alimenticias a base de estos productos, diferentes al
salchichón y la butifarra.

Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de

16.02
sangre, diferentes a la mortadela

17.02.30.20.00 Jarabes de glucosa

17.02.30.90.00 Las demás

17.02.40.20.00 Jarabes de glucosa

Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de

17.02.60.00.00
fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso

18.03 Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado

18.05 Cacao en polvo, sin azucarar

Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan

18.06
cacao, excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos

5.1.6. Bienes Gravados Al 16% Que Con La Reforma Pasaron A Excluidos:

pá g. 14
 Partida Arancelaria Nombre Bien

Pescado seco, salado o en salmuera; pescado seco, incluso cocido antes o

durante el ahumando, harina, polvo y pellest de pescado, aptos para alimentación
03.05 humana

08.01.12.00.00 Cocos con la cáscara interna

10.02.10.00.00 Centeno para la siembra

12.02.30.00.00 Manles (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.

12.03 Copra para la siembra.

12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.

12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.

12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.

12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra.

12.07.40.10.00 Semillas de sésamo (ajonjolí) para la siembra.

12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.

12.07.60.10.00 Semillas de cártamo para la siembra.

12.07.70.10.00 Semillas de melón para la siembra.

12.07.99.10.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos para la siembra.

12.09 Frutos y esporas para la siembra

25.10 Fosfatos aluminio cálcicos naturales y cretas fosfatadas

25.18.10.00.00 Dolomita sin calcinar, llamada cruda

Abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de

31.01 origen animal o vegetal.

Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes:

31.05 nitrógeno, fósforo y potasio

Neumáticos con altos relieves en forma de taco, ángulo o similares, de los tipos
40.11.61.00.00 utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.

40.11.92.00.00 Neumáticos de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.

pá g. 15
87.16.20.00.00 Semirremolques, auto-cargadores o auto-descargadores

(Sin Partida) Gasolina y ACPM

Los alimentos de consumo humano donados a favor de los Bancos de Alimentos

legalmente constituidos, de acuerdo con la reglamentación que expida el Gobierno
Nacional.

5.1.7. Bienes Anteriormente Gravados A Tarifa Del 16% Que Pasaron Al 5%:

Partida Nombre Bien

Arancelaria

10.02.90.00.00 Centeno

10.04.90.00.00 Avena, excepto la utilizada para la siembra

10.07.90.00.00 Sorgo de grano

10.08 Alforfón, mijo, alpiste y los demás cereales

10.02.90.00.00 Centeno excepto el utilizado para la siembra

10.04.90.00 Avena excepto la utilizada para la siembra

10.07.90.00.00 Sorgo de grano excepto la utilizada para la siembra

10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales.

11.04.12.00.00 Granos Aplastados o en copos de Avena

12.01.90.00.00 Habas de soya excepto las utilizadas para la siembra

12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma excepto las utilizadas para la siembra.

12.07.29.00.00 Semillas de algodón excepto las utilizadas para la siembra.

12.07.99.99.00 Fruto de Palma de Aceite

12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza.

15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya

15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma

15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol

15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodón

15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma

15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza

pá g. 16
15.15.21 .00.00 Aceite en bruto de maíz

21.01.11.00 Extractos, esencias y concentrados de café.

21.06.90.60.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias sintéticas o artificiales

21.06.90.91.00 Preparaciones edulcorantes a base de estevia

Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustáceos,

moluscos o demás invertebrados acuáticos, impropios para la alimentación
23.01 humana; chicharrones.

Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros

23.02 tratamientos de los cereales o de las leguminosas incluso en pellets.

Residuos de la industria del almidón y residuos similares, pulpa de remolacha,

bagazo de caña de azúcar y demás desperdicios de la industria azucarera, heces
23.03 y desperdicios de cervecería o de destilería, incluso en «pellets».

Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soja (soya), incluso
23.04 molidos o en «pellets».

Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní

23.05 (cacahuete, cacahuate), incluso molidos o en «pellets».

Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites vegetales,

23.06 incluso molidos o en «pellets», excepto los de las partidas 23.04 ó 23.05.

Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos y subproductos

vegetales, incluso en «pellets», de los tipos utilizados para la alimentación
23.08 de los animales, no expresados ni comprendidos en otra parte.

23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentación de los animales.

Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas;

hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras de podar de cualquier
tipo; hoces y guadañas, cuchillos para heno o para paja, cizallas para setos, cuñas
82.01 y demás.

Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la

84.32 preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo.

84.34 Máquinas de ordeñar y máquinas y aparatos para la industria lechera.

84.36.21.00.00 Incubadoras y criadoras.

84.36.29 Las demás máquinas y aparatos para la avicultura.

84.36.91.00.00 Partes de máquinas o aparatos para la avicultura.

 El Seguro agropecuario.

pá g. 17
5.1.8. Bienes Anteriormente Gravados A Tarifas Del 16% Que Con La
Reforma Pasaron a Hacer Exentos:

Partida Nombre Bien

Arancelaria

10.02.90.00.00 Centeno

10.04.90.00.00 Avena, excepto la utilizada para la siembra

10.07.90.00.00 Sorgo de grano

10.08 Alforfón, mijo, alpiste y los demás cereales

10.02.90.00.00 Centeno excepto el utilizado para la siembra

10.04.90.00 Avena excepto la utilizada para la siembra

10.07.90.00.00 Sorgo de grano excepto la utilizada para la siembra

10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales.

11.04.12.00.00 Granos Aplastados o en copos de Avena

12.01.90.00.00 Habas de soya excepto las utilizadas para la siembra

12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma excepto las utilizadas para la siembra.

12.07.29.00.00 Semillas de algodón excepto las utilizadas para la siembra.

12.07.99.99.00 Fruto de Palma de Aceite

12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza.

15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya

15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma

15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol

15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodón

15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma

15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza

15.15.21 .00.00 Aceite en bruto de maíz

21.01.11.00 Extractos, esencias y concentrados de café.

21.06.90.60.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias sintéticas o artificiales

03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, congelados.

03.06.17 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, congelados.

pá g. 18
 03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, sin congelar.

03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, sin congelar.

 Aplicación de sales mineralizadas

 Aplicación de enmiendas agrícolas
 Aplicación de insumos como vacunos y productos veterinarios
 Aplicación de fertilizantes y elementos de nutrición edáfica y foliar de los
cultivos

5.1.9. Bienes Exentos Que Pasaron Hacer Excluidos:

 Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países

colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía Y Vaupés,
siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos
departamentos.

6. PERIODO GRAVABLE DEL IVA

De acuerdo a la Ley 1607 de 2012, en su artículo 61, el periodo gravable del

impuesto sobre las ventas se modifica de la siguiente manera, reglamentado
mediante el Decreto 1794 de 2013.

6.1 “Declaración Y Paso Bimestral: Los grandes contribuyentes y aquellas

personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT
($2.396.508.000), y para los responsables de bienes exentos (artículos 477 y 481
del E.T).

6.2 Declaración Y Pago Cuatrimestral: Las personas jurídicas y naturales cuyos

ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o
superiores a quince mil (15.000) UVT ($390.735.000) pero inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT ($2.396.508.000). Los periodos cuatrimestrales serán Enero-
Abril; Mayo-Agosto; y Septiembre-Diciembre.

6.3 Declaración Anual: Las personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos
generados a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a quince mil
(15.000) UVT ($390.735.000). El año gravable es de Enero a Diciembre. Estos

pá g. 19
responsables deberán hacer pagos cuatrimestrales sin declaración, a modo de
anticipo del impuesto sobre las ventas, los montos de dichos pagos se calcularán
y pagarán teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado a 31 de diciembre del
año gravable anterior y dividiendo dicho monto así:

a) Un primer pago equivalente al 30% del total del IVA pagado al 31 de diciembre
del año anterior, que se cancelará en el mes de Mayo.

b) Un segundo pago equivalente al 30% del total del IVA pagado al 31 de

diciembre del año anterior, que se cancelará en el mes de Septiembre.

c) Un último pago que corresponderá al saldo por impuesto sobre las ventas
efectivamente generado en el periodo gravable (Enero- Diciembre) y que deberá
pagarse al tiempo con la declaración de IVA.

6.4 Reducción Tarifa Retención IVA Al 15%

A partir de enero 1º de 2013, la retención de IVA será del 15% y no del 50% como
se venía aplicando. Esta tarifa aplica también a los proveedores de sociedades de
comercialización internacional.

Se establece además una nueva categoría de retención sobre IVA en cabeza de

los adquirentes, como es el caso de las siderúrgicas cuando adquieran chatarra
identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 tanto a
proveedores del régimen común como del simplificado, caso en el cual las
siderúrgicas retendrán el 100% del IVA generado en la operación, y en el caso de
la venta de tabaco sin elaborar y desperdicios de tabaco de la posición 24.01,
cuando sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores que
pertenezcan al régimen común, será retenido el 100% del IVA generado por la
industria tabacalera.

Las demás retenciones asumidas por compras al régimen simplificado y compras

con tarjetas débito o crédito, quedaron en el 15% del IVA teórico (régimen
simplificado) o IVA consumido.

7. Devoluciones de IVA

En este punto se presentaron cambios como la devolución de impuesto por

exceso de tarifa, el cual está contenido en el Articulo 485 del Estatuto Tributario.
“este establece que los saldos a favor por exceso de impuestos descontables por
diferencia de tarifa, cuando el bien o servicio está gravado al 5% pero en su

pá g. 20
producción se generó un IVA del 16%, que no hayan sido imputable en el IVA
durante el año gravable, se pueden solicitar en compensación o devolución una
vez se cumpla con la obligación de presentar la declaración de renta del periodo
en el cual se generó los excesos. La única excepción a esta regla está dada en el
numeral 4 del Artículo 468-3 del Estatuto Tributario, correspondiente a los
servicios de vigilancia, supervisión, consejería, aseo y temporales de empleo
prestado por personas jurídicas constituidas con “ánimo de alteridad”, valiéndose
de personas con discapacidad física y dentro de todos los requisitos señalados por
la norma.

Esta disposición es muy importante en el sentido de que los responsables de

bienes gravados con tarifas diferenciales solo podían ejercer el derecho a
descuento hasta concurrencia de la tarifa aplicable al bien final.

El segundo cambio tiene que ver con la regla que incluye la ley en el sentido que
si existen perdías, hurto o castigo de inventarios, el contribuyente debe hacer un
ajuste a los impuestos descontables, a menos que demuestre que el bien es de
fácil destrucción o perdida y la perdida no excede del 3% del valor de la suma del
inventario final más las compras.

En el caso de devolución del IVA, se debe realizar los primeros tres bimestres del
año, ósea a partir de julio, previa presentación de las declaraciones bimestrales y
de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del periodo fiscal
inmediatamente anterior. Los siguientes tres bimestres del año se solicitaran
apenas se presenten la declaración de renta que corresponde al año gravable y
las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se
va a solicitar la devolución.

Si el productor de los bienes exentos emite facturación electrónica, podría solicitar

bimestralmente la devolución de los saldos a favor o cuando ostente la calidad de
operador económico autorizado, en los términos del Decreto 3568 del 2011.

Es importante advertir que, de conformidad con el Artículo 65 de la reforma

Tributaria, que modifica el inciso primero del Artículo 816 del E.T., los productores
de bienes exentos tienen un plazo especial para pedir la compensación de los
saldos a favor de IVA con impuesto sobre la renta. El mes para hacer la solicitud
se cuenta a partir de la fecha de presentación de la declaración de renta, no a
partir de la presentación de la declaración de del IVA. Si no se hace en ese mes,
ya no se puede solicitar la compensación, sino la devolución, lo cual conlleva a
que si quedó saldo por pagar por renta, debe pagarse incluso con intereses y
tramitar la devolución del IVA en forma independiente, dentro de los dos años
siguientes, contados a partir de la fecha para presentar la declaración de
IVA. Retenciones de IVA. La retención de IVA, incluyendo las que deben practicar

pá g. 21
los responsables del IVA que cumplen obligaciones en el régimen común cuando
adquieren bienes o servicios gravados de responsables del régimen simplificado,
quedaron con tarifa de 15% del IVA correspondiente, excepto los tres casos
señalados en el mismo Artículo 437-1 del E.T. modificado por el Artículo 42 de la
Ley 1607 del 2012. 

8. Cálculo De Los Impuestos Descontables Susceptibles De Devolución

Bimestral

Y la Ley 1607 modificó el artículo 489 del E. T., para establecer que en el caso de
las operaciones exentas con derecho a devolución a que se refiere el artículo 481
y obviamente sin perjuicio de la devolución de IVA retenido, si su responsable
adicionalmente efectuó operaciones gravadas, debe aplicarse el siguiente
procedimiento el saldo a favor susceptible a devolución:

 Establecer la proporción de ingresos brutos por operaciones del artículo 481

del total de ingresos brutos, calculados como la sumatoria de los ingresos
brutos gravados más los ingresos brutos por operaciones del artículo 481.
 La proporción o porcentaje así determinado será aplicado al total de los
impuestos descontables del periodo en el impuesto sobre las ventas.
 Y si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible de
devolución será el total del saldo a favor;
 Y si es inferior, el valor susceptible de devolución será ese valor inferior.

En razón a lo anterior en el parágrafo del artículo primero del Decreto 2877 de

2013 estableció que cuando los responsables mencionados, adicionalmente
realicen operaciones gravadas o excluidas, “la evolución o compensación solo
procederá por el impuesto sobre las ventas descontable asociados directamente
con la producción de los bienes y servicios exportados o exentos, de conformidad
con el artículo 490 del Estatuto Tributario”.

De este modo la fórmula legal determinaría que para el IVA común a estas
operaciones, debería establecerse una fórmula de prorrateo pero de ninguna
manera la limitación al derecho a la devolución.

9. Prorrateo del IVA Descontable

En este caso, el prorrateo debe realizarse con relación al IVA destinado en común,

tanto a operaciones gravadas como a excluidas del IVA, deben identificarse todas
las adquisiciones destinadas a las operaciones exentas para solicitar como
descontable la totalidad, y también identificar las adquisiciones gravadas

pá g. 22
destinadas a las operaciones excluidas, para no solicitar IVA descontable. En
aquellas adquisiciones en las cuales no se pueda identificar su destinación, habrá́
que hacer el prorrateo para solicitar el IVA descontable en la proporción que sea
destinado a las operaciones exentas, y no descontarlo en proporción a las
operaciones excluidas.

Con relación a los ingresos no gravados, que son aquellos que no generan IVA ni
afectan el IVA descontable, como las recuperaciones, los ingresos por venta de
activos fijos, los rendimientos financieros de cuentas de ahorro, los dividendos, las
participaciones, no se tienen en cuenta para efectos de establecer el prorrateo del
IVA descontable. Devoluciones o compensaciones de saldos a favor Las
solicitudes de devolución o compensación, se harán semestralmente, como lo
indica el Artículo 477 del E.T. modificado por el Artículo 54 de la Ley 1607 del
2012.

10. Noticias Sobre el Impacto de la Reforma Tributaria en el Sector

Agropecuario.

10.1 Según datos periodísticos de “Noticias Uno” publicada en noviembre de

2013, casi a un año de haberse promulgado la última reforma tributaria, el
Ministerio de Hacienda emitió un informe en cabeza del Ministro de Hacienda
“Mauricio Cárdenas”, manifestó:

“Reforma Tributaria disminuyó ahorro en impuestos del sector

agropecuario”

“El ministro de Hacienda asegura que la reforma tributaria le permitió al

agro ahorrar 300 mil millones de pesos con la reducción a los impuestos de
importación de maquinaria, pero hay dudas sobre la cifra. El grupo de Justicia
Tributaria encendió las alarmas, porque a pesar de la reducción de impuestos, las
importaciones de bienes de capital para el agro, disminuyeron.

El ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, aseguró que la Reforma Tributaria le

ha generado en 2013 beneficios en impuesto al sector agropecuario que son
aprovechados en productividad.

Cárdenas estimó que “se han ahorrado en impuestos cerca de 300 mil millones
de pesos gracias a la reducción de los IVA”.

Por su parte el Ministro de Agricultura, Rubén Darío Lizarralde, considera que la

Reforma Tributaria es intrascendente para el agro.

pá g. 23
Lizarralde afirmó que “el tema del campo es un tema que va más allá de una
Reforma Tributaria y que definitivamente hay mucho por hacer, hay mucho por
trabajar, hay mucho por gerenciar y hay mucho por gestionar”.

La Red Justicia Tributaria señaló que los informes de la Dian demuestran que la

Reforma en lugar de ayudar al sector agropecuario, lo perjudicó.

“El año pasado, en el mismo periodo esos descuentos sin Reforma Tributaria,
habían sido de 628 mil millones de pesos, es decir que no hay ningún avance en
esa materia, por el contrario es un retroceso”, afirmó la Red.

Aunque el ministro de Hacienda asegura que la disminución de impuestos para la

importación de maquinaria ha contribuido al ahorro del sector agrícola, Mario
Valencia asegura que el cálculo del ministro es erróneo. “Las cifras del Dane lo
que muestran es que en lo corrido del año las importaciones de bienes de capital
han disminuido 7 por ciento, entonces uno no se explica cómo se ha beneficiado
un productor de la disminución de tarifas si la importación de maquinaria con
tarifas más bajas han disminuido”, recalcó Valencia.

El ministro Cárdenas señaló que para mejorar las condiciones del agro es
necesario aumentar el presupuesto de ese sector mínimo durante los próximos 10
años”. 5

5. http://noticiasunolaredindependiente.com/2013/11/10/noticias/reforma-tributaria-disminuyo-ahorro-en-impuestos-del-sector-
agropecuario/2014-11-2.

CONCLUSION

Según informe del Gobierno, aseguró “que la reforma tributaria le permitió al agro

ahorrar 300 mil millones de pesos con la reducción a los impuestos de importación
de maquinaria”. El grupo de Justicia Tributaria se manifestó diciendo, “a pesar de

pá g. 24
la reducción de impuestos, las importaciones de bienes de capital para el agro,
disminuyeron”. Lo que implica que aunque el gobierno haya querido incentivar el
sector agropecuario en las exportaciones de maquinarias, están no está siendo
acogidas por el campesino en razón, a que el grado de utilidad en la producción es
muy bajo y además a esto tendrá que asumir el IVA de algunos productos a un
mayor costo.

En Colombia a partir de enero de 2013, a raíz de la Reforma Tributaria

consagrada en la Ley 1607 de 2012, y con los cambios del IVA general, se redujo
a tres tarifas que se manejaran para el recaudo del IVA, siendo actualmente siete.
El IVA con que se gravarán diferentes productos será del 0%, 5% y 16%, lo que se
busca es hacer ajustes económicos, o procurar cierta equidad en el pago del
tributo, lo que beneficio en parte al consumidor final en cuanto a pagar menos IVA
de algunos productos.

En cuanto a los cambios por sectores estos serán diferenciados; la reforma afecta
positivamente a los sectores agropecuarios, quienes pasan de pagar una tarifa de
16 por ciento de IVA, a una de 5 por ciento, lo que alivia las cargas de las
empresas medianas y pequeñas y la de los consumidores, principalmente los de
estratos bajos.

La propuesta de reducir a un 5% el IVA a los insumos de la cadena agropecuaria

no ha sido asimilada por el sector, que todavía no tiene claro en el caso de
concentrados para animales si se mantendrá el régimen de exento o si por el
contrario pasará a excluido.

En el caso de los concentrados para animales, que representan la principal

materia prima para la avicultura y porcicultura, con más del 75%, y en lechería
especializada un 32%, ese 16% del IVA que hoy se aplica se puede recuperar
porque está exento; sin embargo, con la reforma tributaria no está claro si se
mantiene las condiciones de devolución del impuesto.

Hemos de esperar que nuevo traerá la reforma tributaria para el 2014; en

conclusión Las proyecciones económicas de la Ley 1607 de 2012 no fueron
suficientemente comprobadas. Faltó claridad sobre sus cálculos y, por lo tanto, no
se sabe realmente a quiénes se les incrementarán más los impuestos. La reforma
en nada contribuye a la equidad, unos de los principios consagrados en nuestra
constitución nacional.

pá g. 25
 BIBLIOGRAFIA

Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012.

CUSGUEN, Eduardo. Estatuto tributario, 2014 Editorial LEYER, Bogotá DE, Art 340, 424,
437, 437-5, 440.

pá g. 26
http://www.contribuyente.org/estimulos-tributarios-y-arancelarios-que-existen-para-
fortalecer-el-sector-agrario-colombiano-concepto-dian-450-de-17-04-2013.

http://noticiasunolaredindependiente.com/2013/11/10/noticias/reforma-tributaria-
disminuyo-ahorro-en-impuestos-del-sector-agropecuario/2014,10-28.

http://revistaagroindustria.com/index.php/articulos/49-el-iva-en-la-avicultura-a-
partir-del-2013.

HOYOS, Catalina, Modificaciones de la Reforma Tributaria (Ley 1607 de 2012) en

materia de IVA y disposiciones financieras, 2013. (Diapositivas).

http://revistaagroindustria.com/index.php/articulos/49-el-iva-en-la-avicultura-a-
partir-del-2013, 2014-10-29.

http://www.sac.org.co/es/ambito-juridico/documentos-de-analisis/172-
implicaciones-del-proyecto-de-reforma.html, 2014-10-18.

http://www.inviertaencolombia.com.co/Adjuntos/Perfil%20Sector%20Agroindustrial
%20Colombiano%20-%202012.pdf, 2014-10-20

http://www.elcolombiano.com/BancoConocimiento/L/la_papa_la_yuca_y_los_huev
os_quedarian_exentos_del_iva/la_papa_la_yuca_y_los_huevos_quedarian_exent
os_del_iva.asp, 2014,10-21.

http://www.elnuevosiglo.com.co/articulos/10-2012-sector-av%C3%ADcola-pide-
estabilidad-tributaria.html, 2014,10-21.

http://www.elheraldo.co/noticias/economia/papa-arroz-y-huevos-serian-gravados-
con-iva-del-5-66580, 2014,10-21.

http://www.portafolio.co/columnistas/matando-la-gallina-los-huevos-oro, 2014,10-
21.

pá g. 27