SEMANA 3 – LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SEMANA 3
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Sistema tributario
SEMANA 3
Sistema tributario
chileno
chileno

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1.

APRENDIZAJES
ESPERADOS
 Caracterizar el rol y las funciones de la
administración tributaria y sus
organismos.

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APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .............................................................................................. 5
1.1 ORGANISMOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ......................................................... 5
1.1.1 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ........................................................................... 5
1.1.2 TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA .................................................................... 11
1.1.3 SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS ........................................................................... 13
RESUMEN DE LO APRENDIDO ........................................................................................................... 15
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 16

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INTRODUCCIÓN
En el contenido que corresponde revisar a continuación, el sistema tributario chileno, se estudiarán
los organismos que administran los tributos en Chile, tales como el Servicio de Impuestos Internos,
la Tesorería General de la República y el Servicio Nacional de Aduanas. Se estudiarán sus funciones
y cómo apoyan al estado en la fiscalización y recaudación de tributos.

 Los siguientes links corresponden a las páginas oficiales de los tres

organismos fiscalizadores y recaudadores del sistema tributario chileno,
donde se encuentra variada información relevante:

 Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl

 Tesorería General de la República: https://www.tgr.cl/
 Servicio Nacional de Aduanas:
https://www.aduana.cl/aduana/site/edic/base/port/inicio.html

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1. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Si bien el Estado es quien posee la potestad tributaria, ha designado a organismos distintos de el
para administrar los tributos, los cuales se detallan a continuación.

1.1 ORGANISMOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los organismos de la administración tributaria son tres: Servicio de Impuestos Internos, Tesorería
General de la República y Servicio Nacional de Aduanas.

1.1.1 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

El Servicio de Impuestos Internos (SII) es un servicio dependiente del Ministerio de Hacienda que se
encuentra regulado en el DFL N.° 7 de 1980, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos.

Dispone el artículo 1° del DFL N.° 7 que:

Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos

internos, actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga
interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por ley a una autoridad
diferente.

De acuerdo con la disposición antes citada distinguiremos entre:

a) Impuestos externos e internos.

b) Impuestos fiscales y municipales.

A. IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNOS

 SON IMPUESTOS EXTERNOS los que gravan el paso de las mercaderías por las fronteras del
país. Su fiscalización está a cargo del Servicio Nacional de Aduanas. Estos impuestos se
regulan en la Ordenanza General de Aduanas, equivalente al Código Tributario y en el
Arancel Aduanero, equivalente a las leyes tributarias internas.

 SON IMPUESTOS INTERNOS los que no revisten el carácter de externos. Esta cuestión tiene
importancia para los efectos previstos en el artículo 1° del Código Tributario que dicta: “Las
disposiciones de este código se aplicarán exclusivamente a las materias de tributación
interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos”. En

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base a esta disposición podemos concluir que el Código Tributario se aplica a aquellas
materias de tributación fiscal interna, que sean de competencia del Servicio de Impuestos
Internos.

B. IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES

Esta clasificación atiende al sujeto activo de la obligación tributaria. En principio no reviste mayor
importancia, pues de acuerdo con lo prescrito en el Capítulo III, artículo 19 N.° 20 de la Constitución
Política de la República de Chile, los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la nación.

Se han formulado diversos criterios para determinar cuándo estamos en presencia de un impuesto
fiscal o de uno municipal.

 CRITERIO DEL DESTINO, atiende a las necesidades que el impuesto satisface. Así el impuesto
fiscal satisfaría necesidades fiscales, mientras que el municipal satisfaría impuestos
municipales. Se trata del criterio seguido por el SII. Sin embargo, este criterio no resulta
aprovechable en materia de impuesto territorial.

 CRITERIO DE LA RECAUDACIÓN, dentro de este criterio distinguiremos entre:

 CRITERIO DEL ENTE RECAUDADOR: si quien liquida y recauda el impuesto es una
municipalidad el impuesto será municipal, en el caso contrario será fiscal.
 CRITERIO DEL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: el criterio del sujeto
activo se refiere a quién corresponde cobrar esto, el Servicio de Impuestos Internos

¿EL IMPUESTO TERRITORIAL ES FISCAL O MUNICIPAL?

El impuesto territorial consagrado en la Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, grava una parte
determinada del patrimonio como lo son los bienes raíces, en base a la tasación realizada por el SII.

La recaudación de este impuesto corresponde al Servicio de Tesorería. La recaudación de este

impuesto se destinará en un 60% al fondo común municipal y el 40% a las arcas de la municipalidad
respectiva.

De acuerdo con los criterios antes expuestos, podemos concluir que:

a. Utilizando el criterio del destino, se trataría de un impuesto municipal. El artículo 37 del DL

3063, Ley de Rentas Municipales, y el artículo 11 de la Ley Orgánica Constitucional de
Municipalidades señala al impuesto territorial como aquellos que pueden establecer las
municipalidades.

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b. Utilizando el criterio del ente recaudador podemos concluir que es un impuesto municipal
en base a las siguientes razones:

 La cobranza administrativa y judicial del impuesto se rige por el artículo 168 del Código
Tributario, lo que nos permite concluir que quien recauda es Tesorería.

 La Ley 18.227, sobre Cobranza Administrativa y Judicial de la Contribución Territorial de

julio de 1983, señala que las municipalidades podrán cobrar directamente el impuesto
municipal por autorización del Ejecutivo.

 Los artículos 196 y 197 del Código Tributario facultan a la Tesorería General de la
República a declarar incobrable el impuesto, lo que nos permite concluir que la
Tesorería General no es solo un recaudador.

 Artículo 29 de la Ley 17235, sobre Impuesto Territorial, que encomienda la aplicación

del impuesto al SII.

c.- FUNCIONARIOS INTEGRANTES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos son:

 DIRECTOR NACIONAL:

Se trata de la cabeza del SII.

Dispone el artículo 6 letra a) del Código Tributario que corresponde al director de Impuestos
Internos:

a) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir

instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

b) Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades.

c) Autorizar a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionarios para resolver

determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando “por
orden del Director”.

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d) Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o

disposiciones.

e) Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento

tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y comerciales.
Será obligatorio para los contribuyentes su colocación y exhibición en el lugar que
prudencialmente determine el servicio.

f) Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los
efectos de determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes. Este
intercambio de informaciones deberá solicitarse a través del ministerio que corresponda y
deberá llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas
relativas al secreto de las declaraciones tributarias.

Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 7° del DFL N.° 7, sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos
Internos señala otras funciones y atribuciones que corresponde al director nacional, entre las cuales
podemos citar a las siguientes:

a) Planificar labores del servicio y desarrollar políticas y programas que promuevan la más eficiente
administración de los impuestos, b) Dirigir, organizar, planificar y coordinar el funcionamiento del
servicio, c) Dictar las órdenes que estime necesarias o convenientes para la más expedita marcha
del mismo.

Dispone el artículo 3 del DFL N.° 7 que la dirección regional estará constituida por los
departamentos, subdirecciones que establezca el director nacional, entre las cuales podemos citar
a la dirección administrativa, jurídica, de fiscalización y normativa.

 DIRECTORES REGIONALES

Dependen directamente del director nacional del SII son las autoridades máximas del servicio dentro
de su jurisdicción, según señala el artículo 18 del DFL N.° 7, existe uno en cada región del país y
cuatro en la Región Metropolitana de Santiago:

El artículo 6 letra b) del Código Tributario señala que corresponde a los directores regionales en la
jurisdicción de su territorio:

a) Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.

b) Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere el
Título I del Libro Segundo del Código Tributario.
c) Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

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d) Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Sin embargo, la condonación
de intereses o sanciones podrá ser total, si el servicio incurriere en error al determinar un
impuesto o cuando, a juicio del director regional, dichos intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.
e) Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se promuevan,
incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se
haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
f) Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas
del Libro Tercero del Código Tributario.
g) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del
servicio actuando por “orden del Director Regional”, y encargarles, de acuerdo con las leyes
y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 18 del DFL N.° 7 señala otras funciones y atribuciones que
corresponde al director regional, entre las cuales podemos citar la siguiente: d) responder por la
buena marcha administrativa de las unidades a su cargo.

D. DELEGACIÓN DE FACULTADES

Diversas disposiciones tanto del DFL N.° 7 como del Código Tributario facultan al director nacional
como a los directores regionales para delegar sus facultades en otros funcionarios.

 El artículo 6 A N.° 3 del Código Tributario señala que el director nacional del SII podrá
autorizar a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando “por
orden del Director”.

 El artículo 6 B N.° 7 del Código Tributario señala que director regional podrá autorizar a otros
funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o
para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del servicio actuando
por “orden del Director Regional”, y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el
cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

 Así el artículo 20 del DFL N.° 7 señala que: “Los Directores Regionales podrán, de acuerdo a
las normas impartidas por el Director, autorizar a funcionarios de su dependencia, para

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resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando
por ʻorden del Director Regionalʼ ”.

 Dispone el artículo 116 del Código Tributario que el director regional podrá autorizar a
funcionarios del servicio para conocer y fallar reclamaciones y denuncias obrando “por
orden del Director Regional”. Esta disposición ha sido la que ha servido como fundamento
a la delegación de facultades jurisdiccionales en materia tributaria en los llamados
tribunales tributarios, los que han sido declarados inconstitucionales por distintas
sentencias.

Se debe también tener en consideración lo dispuesto en el artículo 42 del DFL N.° 7, que dispone
que cada vez que las leyes se refieran al cargo de director o la dirección nacional del Servicio de
Impuestos Internos, o les otorguen facultades o atribuciones, se entenderá que tales referencias o
facultades se hacen o se encuentran conferidas al Director.

Según el artículo 8 del Código Tributario se entiende por director al director nacional del Servicio de
Impuestos Internos.

E. FISCALIZADORES

El legislador se refiere a ellos principalmente en dos disposiciones: el artículo 86 del Código

Tributario y 51 DFL N.° 7.

 Dispone el artículo 86 del Código Tributario: Los funcionarios del servicio, nominativa y
expresamente autorizados por el Director, tendrán el carácter de ministros de fe, para todos
los efectos de este código y las leyes tributarias y en los procesos por delitos que digan
relación con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

 Dispone el artículo 51 del Código Tributario: Los funcionarios pertenecientes a la planta de

fiscalizadores tendrán de pleno derecho el carácter de ministro de fe, para todos los efectos
que establece el artículo 86 del Código Tributario.

F. FUNCIONES QUE CORRESPONDEN AL SII

Al SII corresponden básicamente 3 tipos de funciones:

I. Funciones de orden jurisdiccional, previstas en el Libro III del Código Tributario.

II. Funciones de orden administrativo, previstas en otros libros del Código Tributario.

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III. Funciones normativas y de interpretación.

 FUNCIONES DE ORDEN ADMINISTRATIVO

Corresponde al SII velar por la aplicación y fiscalización de los impuestos.

 FUNCIONES NORMATIVAS Y DE INTERPRETACIÓN

Según dispone el artículo 6 A N.° 1 del Código Tributario, corresponde al director del Servicio de
Impuestos Internos: a) interpretar administrativamente las disposiciones tributarias; b) fijar
normas; c) impartir instrucciones y d) dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.

El director nacional del SII podrá dictar resoluciones e instrucciones, facultad que ha ejercido
con frecuencia, relativas a materias diversas como la obligación de terceros de informar ciertos
antecedentes. Las resoluciones son obligatorias tanto para los fiscalizadores como para los
contribuyentes.

El director nacional también realiza una función normativa por medio de las llamadas
resoluciones, las que tienen por objeto interpretar una norma tributaria, ejemplo: la Circular
126, del 23 de septiembre de 1977, que señala cómo llenar las facturas en materia de IVA de la
construcción.

 FUNCIONES DE ORDEN JURISDICCIONAL

Se refiere a la facultad que tiene el servicio de actuar como tribunal de primera instancia en las
reclamaciones de liquidaciones, en reclamos de denuncios por infracciones e incluso en materia
de delitos tributarios, cuando el SII renuncia a la aplicación de la pena corporal (cárcel), según
lo señala el artículo 162 del Código Tributario.

Actualmente, se ha dado inicio a la reforma de los denominados tribunales tributarios, que ya

ha comenzado a regir en algunas regiones del país y que en el tiempo será aplicable en todo el
territorio nacional. A través de la reforma, se establecen tribunales tributarios independientes
en los que el SII solo actúa como parte interesada, pero deja de tener la calidad de juez y parte
tan criticada a lo largo del tiempo.

1.1.2 TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

El Servicio de Tesorería es el encargado de recaudar, custodiar y distribuir los ingresos fiscales, sin
perjuicio que los impuestos son determinados por el Servicio de Impuestos Internos.

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1º Existe un tesorero nacional y tesoreros regionales.

2º Al igual que el Servicio de Impuestos Internos tiene funciones administrativas y jurisdiccionales,

especialmente, en lo relativo al cobro ejecutivo de los impuestos.

Cuando se está en presencia de ambos organismos, tanto la Tesorería como el Servicio de Impuestos
Internos, es importante determinar a quién la ley le ha otorgado una facultad determinada, lo que
cobra interés en caso de interposición de recursos especialmente el recurso de protección.

3º Existe una norma en la Ley Orgánica de Tesorerías que permite al tesorero compensar al
contribuyente cuando éste tenga obligaciones recíprocas con el fisco.

A. FUNCIONES

La Tesorería General de la República cuenta con una serie de funciones, a saber 1:

 Efectuar la cobranza coactiva sea judicial, extrajudicial o administrativa de:

 Los impuestos fiscales en mora, con sus intereses y sanciones;
 Las multas aplicadas por autoridades administrativas;
 Los créditos fiscales a los que la ley dé el carácter de impuesto para los efectos de su
recaudación;
 Los demás créditos ejecutivos o de cualquier naturaleza que tengan por causa o motivo el
cumplimiento de obligaciones tributarias cuya cobranza se encomiende al Servicio de
Tesorerías por decreto supremo;
 Asimismo, podrá el Servicio autorizar el cobro a domicilio de los tributos y demás entradas
con el personal de su dependencia; determinando las condiciones en que dicha cobranza
deberá llevarse a efecto.
 Distribuir los ingresos a los menos una vez al mes, de acuerdo con las modalidades y sistemas
que para la rendición y examen de cuentas internas del Servicio, determine el tesorero general.
 Efectuar el pago de las obligaciones fiscales y, en general, las de entidades del sector público
que las leyes le encomienden.
 Delegar, previa autorización por decreto supremo, la facultad de recaudar tributos en otros
servicios del Estado o instituciones bancarias.
 Establecer oficinas recaudadoras en los lugares y por el tiempo que sea necesario, bajo la
dependencia de las respectivas tesorerías regionales o provinciales, según corresponda.

1
https://www.tgr.cl/funciones-principales/

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 Centralizar los fondos de los servicios e instituciones en la Cuenta Única del Servicio de
Tesorerías, en el Banco del Estado de Chile de acuerdo con las normas establecidas en el Decreto
con Fuerza de Ley N.° 1 de 1959, y modificaciones posteriores. No obstante aquellos servicios e
instituciones, que a la fecha de la vigencia del mencionado Decreto con Fuerza de Ley N.° 1,
mantenían fondos en moneda extranjera podrán continuar operando libremente con ellos, sin
sujeción a las disposiciones del citado decreto.

 Distribuir los fondos fiscales entre las diversas oficinas pagadoras del Servicio, de acuerdo con
las necesidades y en conformidad a las disposiciones legales y reglamentarias.
 Efectuar las emisiones de bonos u otras obligaciones que las leyes dispongan; aceptarlos o
endosarlos, ordenar su colocación y distribuir los valores que se obtengan de dichas emisiones
en las cuentas de rentas especiales o ponerlos a disposición de terceros, según proceda.
 Efectuar la recaudación de divisas que le encomienden las leyes y distribuirlas conforme a las
necesidades internas y externas del Estado. Asimismo, comprar y vender divisas en cualquier
banco del país.
 Mantener bajo su custodia las especies valoradas fiscales para su venta al público, por
intermedio de las tesorerías regionales y provinciales, y proceder su entrega a otras
reparticiones legalmente autorizadas.
 Recibir y conservar toda clase de instrumentos de garantía extendidos a favor del fisco, para lo
cual emitirá los correspondientes certificados de custodia pudiendo, a su vez, depositar dichos
instrumentos en el Banco Central de Chile.
 Dar cumplimiento a las leyes, decretos y resoluciones en los cuales tenga injerencia el Servicio
de Tesorerías, una vez que la Contraloría General de la República haya tomado razón de ellos.
 Suspender la entrega de fondos a funcionarios públicos afectados por reparos de la Contraloría
General de la República, mientras se pronuncia este organismo y retener, mientras resuelve la
Contraloría General de la República o la justicia ordinaria en su caso, el pago de sus
remuneraciones, desahucios o pensiones, cuando existan cargos en contra de ellos que afecten
a fondos fiscales.
 Cumplir con las demás obligaciones que le impongan las leyes, reglamentos y decretos.

1.1.3 SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS

El Servicio Nacional de Aduanas es aquel que fiscaliza y facilita el comercio exterior, para contribuir
a la recaudación fiscal, al desarrollo económico, a la competitividad y a la protección del país y las
personas.

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El Servicio Nacional de Aduanas cumple un rol fundamental en el desarrollo del país, ya que, facilita
las operaciones de importación y exportación, haciendo más fáciles los trámites asociados a dichas
operaciones.

También debe fiscalizar dichas operaciones resguardando los derechos del Estado y los ciudadanos
y determinar los impuestos aduaneros correspondientes.

Otra de sus funciones es evitar el ingreso de productos o mercancías peligrosas y prohibidas al país.

Las leyes que rigen el funcionamiento del Servicio Nacional de Aduanas son:

 Decreto con Fuerza de Ley N.° 329 de 1979, del Ministerio de Hacienda (D.O. 20.06.1979),
aprueba ley orgánica del Servicio Nacional de Aduanas.
 Decreto con Fuerza de Ley N.° 30 de 2004, del Ministerio de Hacienda (D.O. 04.06.2005),
aprueba texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ordenanza de Aduanas.

El Servicio Nacional de Aduanas es un organismo público autónomo y se relaciona directamente con

el Presidente de la República a través del Ministerio de Hacienda.

Servicio Nacional
de Aduanas

Tiene funciones
Recauda
Fiscaliza
impuestos

Desde
Operaciones de
importación y
exportación

Título: Servicio Nacional de Aduanas

Fuente: Elaboración propia

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RESUMEN DE LO APRENDIDO
Los organismos que administran los tributos en Chile son fundamentales para una correcta
fiscalización y determinación de los impuestos.

Al Servicio de Impuestos Internos le corresponde la aplicación y fiscalización de todos los impuestos

internos actualmente establecidos o que se establezcan.

La Tesorería General de la República es la encargada de recaudar, custodiar y distribuir los ingresos

fiscales.

Y, por último el Servicio Nacional de Aduanas tiene la misión de fiscalizar y facilitar las operaciones
de comercio exterior, más específicamente de importación y exportación.

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REFERENCIAS
Decreto Ley 830 (1974). Sobre Código de Tributario de la República de Chile. Publicado en el Diario

Oficial de 31 de diciembre de 1974. Recuperado el 7 de enero de 2011, de

http://www.bcn.cl

DFL N.° 7 (1980). Sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos. Publicado en el Diario

Oficial de 30 de septiembre de 1980. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de

http://www.bcn.cl

Edimatri (2003). Manual operativo del contador. (Tomos I y II). Santiago: EDIMATRI.

Ley 17235. Sobre Impuesto Territorial. Publicada en el Diario Oficial de 16 de diciembre de 1998.

Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

Ley 18227 (1983). Sobre Cobranza Administrativa y Judicial de la Contribución Territorial.

Publicada en el Diario Oficial de 15 de julio de 1983. Recuperado 12 de noviembre de

2010, de http://www.bcn.cl

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Sistema tributario chileno. Legislación Tributaria. Semana 3.

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