República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la educación

Universidad de los Andes

Facultad de Ciencias Economicas y Sociales

Municipio Libertador, estado Mérida

Estados Financieros

Básicos

Edwar Dario Barrera Barrera

C.I: 26.765.751

Contabilidad 1

Contaduria
 Introducción

Los Estados Financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la
información financiera perciben la realidad de las empresas y en general de
cualquier organizacion ecónomica. Emplear herramientas de análisis apropiadas
para el aprovechamiento máximo de la información suministrada por los Estados
Financieros de la organización de manera de que estos contribuyan en una
adecuada toma de decisiones desde el punto de vista operativo y gerencial.

Los estados financieros presentados bajo las premisas de la norma internacional

deberán presentar una situación financiera razonable y su rendimiento financiero,
así como los flujos de efectivo de la entidad, en este aspecto la presentación
razonable requiere que sea fidedigna y que represente la imagen fiel de las
transacciones de cualquier entidad.
 1- Estados Financieros Básicos.

Todas las compañías, recaban datos financieros sobre sus operaciones y

transmiten esta información a las partes interesadas en forma de estados
financieros. Estos reportes están ampliamente estandarizados y, por lo tanto,
podemos utilizar sus datos para hacer comparaciones entre empresas y a través
del tiempo. El análisis de ciertos elementos de los estados financieros puede
identificar áreas en las que la empresa sobresale y, también, áreas de oportunidad
de mejora.

Los estados financieros básicos son los distintos documentos que debe
preparar la empresa al término del ejercicio contable, con el objeto de conocer
la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de la empresa a lo largo de un período.

La situación económica y patrimonial de una empresa queda reflejada en

los estados financieros. Estos documentos, por tanto, son imprescindibles
para saber si una compañía es o no rentable.

No solo eso, sino que, además, legalmente son obligatorios para las
sociedades mercantiles y los autónomos de responsabilidad limitada. Estas
cuentas anuales deben presentarse en el Registro Mercantil y serán públicas.
Eso quiere decir que cualquier persona o entidad puede solicitar una copia.

2- Importancia de los Estados Financieros

Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de la

persona que los solicite y los consulte.

 A los usuarios individuales les permite conocer qué tanto gastaron,

ahorraron, invirtieron, entre otros, lo cual tiende a traducirse en una
mejor planeación para el año siguiente.

Al valorar los gastos excesivos en algunas áreas y los beneficios en otras

podemos reflexionar y diseñar mejores tácticas para corregir errores y aprovechar
aciertos.
  A quienes manejan un negocio les permite saber qué tan rentable es, y
les facilita la posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de
la empresa.

Se deben guardar estos documentos para poder compararlos entre sí y saber,

con números reales, qué año fue mejor. Hay que recordar que la percepción
empírica suele ser imprecisa y conduce a errores.

 A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento

les puede ayudar a saber cómo están las finanzas del usuario o
empresa, para determinar el riesgo de la operación y la capacidad de
pago.

Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que se nos otorgue un buen

crédito, hipoteca o financiamiento. Los estados financieros son importantes porque
son documentos serios y con validez oficial (siempre y cuando se hagan con
alguien con la debida autorización) que permiten tener una idea muy organizada
sobre las finanzas. Ayudan no sólo a ver el pasado, sino a aprender de éste para
mejorar al año siguiente. Permiten ver de manera clara y eficaz en qué se ahorró y
en que se gastó de más.

De igual manera es importante para:

 Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad

del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos
fijos y activos totales de una empresa.

 Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero

que presenten los estados financieros, así como las razones que se
pueden usar para evaluar la posición deudora de una empresa y su
capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.

 Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a

sus ventas, inversión en activos, inversión de capital de los propietarios
y el valor de las acciones.
  Determinar la posición que posee la empresa dentro
del mercado competitivo dentro del cual se desempeña.

 Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos

necesiten para mantener informados acerca de la situación bajo la cual
trabaja la empresa.

3- Clasificación de los Estados Financieros

Se clasifica en:

3.1- Balance general.

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación

financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades
y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben

corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor
y libros auxiliares.

3.2- Estado de resultados o de ganancias y perdidas.

Es un documento complementario donde se informa detallada y

ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.

El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias

o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de
la hoja de trabajo.

3.3- El estado de variaciones en el capital contable.

Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

3.4- El estado de cambios en la situación financiera.

 Indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el
periodo.

3.5- Las notas de los estados financieros.

Son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados

con información relevante.

4- Usuarios de la información contenida en los Estados Financieros.

La información presentada en los estados financieros interesa a:

 La administración para la toma de decisiones.

 Los propietarios, para conocer el progreso financiero del negocio y

la rentabilidad de sus aportes.

 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de

cumplimiento de sus obligaciones.

 El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones está

correctamente liquidado. 

 El mercado, para conocer la situación de la empresa y considerarla en sus

portafolios.

Los usuarios de los estados financieros son aquellos que usan los estados
financieros para tomar decisiones económicas, como los accionistas, socios,
acreedores, hacienda pública, trabajadores, inversionistas que acuden al mercado
de valores y autoridades.

Los usuarios inversionistas necesitan información contable debido a que están

interesados en conocer los futuros beneficios que obtendrán si adquieren o
conservan un instrumento financiero o un instrumento patrimonial.

Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan conocer si la

empresa contará con el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a
corto y largo plazo, y sobre la capacidad de generar utilidades.
 El público en general, los electores y sus representantes, necesitan información
financiera para conocer la transparencia con que se ha manejado los recursos del
Estado.

El usuario necesita conocer de cuánto dinero dispone la entidad, cuánto debe y

cuánto le deben; a cuánto asciende el importe de su existencia y el de su activo
fijo, lo que puede observase en el balance general.

Cuánto ha vendido la empresa, cuál es el costo de lo vendido, a cuánto

ascienden sus gastos de venta y administrativos en un período, información que
puede encontrarse en el estado de ganancias y pérdidas.

La información acerca de la actividad de la cual proviene el efectivo y en

que se usó lo que puede hallarse en el estado de flujo de efectivo.
Como los diferentes usuarios tienen necesidad de información diferente, es
necesario preparar estados financieros de uso general.

La información derivada de los estados financieros debe satisfacer las

necesidades de los usuarios con autoridad limitada y/o capacidad para obtener la
información que necesitan, ésta debe ser entendible para aquellas personas que
posean conocimientos razonables de negocios y estudien toda la información
cuidadosamente.

Los objetivos de la contabilidad se centran en las necesidades comunes de

los usuarios para ponderar o evaluar la capacidad que tenga la empresa para
generar flujos de efectivo.

El precisar los objetivos generales de la contabilidad se considera

determinante para establecer los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Las NIC continuamente están evolucionando para satisfacer las condiciones

actuales, pero los objetivos generales permanecen relativamente constantes.
El proporcionar información confiable respecto a cambios en la posición financiera
resultante de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa
constituye el objetivo general más importante de la contabilidad.

Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas

para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo. Para ayudar a los usuarios a
evaluar este futuro, la información concerniente a utilidades debe reportarse de tal
manera que enfatice no sólo las fuentes de utilidades, sino también sus
tendencias, por eso el informe anual deberá proporcionar cuando menos la
información de un año del pasado para fines comparativos.

5- Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas.

El estado de resultados, también conocido como estado de

ganancias y pérdidas es un reporte financiero que en base a un
periodo determinado muestra de manera detallada los ingresos
obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y como
consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la empresa
en dicho periodo de tiempo para analizar esta información y en
base a esto, tomar decisiones de negocio.

Este estado financiero te brinda una visión panorámica de

cuál ha sido el comportamiento de la empresa, si ha generado
utilidades o no. En términos sencillos este reporte es muy útil para
ti como empresario ya que te ayuda a saber si tu compañía está
vendiendo, qué cantidad está vendiendo, cómo se están
administrando los gastos y al saber esto, podrás saber con certeza
si estás generando utilidades. 

6- Partes que integran un Estado de Resultados.

La estructura de un estado de resultados se agrupa de la siguiente
manera: ingresos, costos y gastos. En base a estos tres rubros principales se
estructura el reporte.

Las principales cuentas del estado de resultados son las siguientes:

 Ventas: Este dato es el primero que aparece en el estado de resultados,

debe corresponder a los ingresos por ventas en el periodo determinado.
 Costo de ventas: Este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la
empresa el artículo que está vendiendo.
 Utilidad o margen bruto: Es la diferencia entre las ventas y el costo de
ventas. Es un indicador de cuánto se gana en términos brutos con el
producto es decir, si no existiera ningún otro gasto, la comparativa del
precio de venta contra lo que cuesta producirlo o adquirirlo según sea el
caso.
 Gastos de operación: En este rubro se incluyen todos aquellos gastos que
están directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa.
Algunos ejemplos son: los servicios como luz, agua, renta, salarios, etc.
 Utilidad sobre flujo (EBITDA): Es un indicador financiero que mide las
ganancias o utilidad que obtiene una empresa sin tomar en cuenta los
gastos financieros, impuestos y otros gastos contables que no implican una
salida de dinero real de la empresa como son las amortizaciones y
depreciaciones.
 Depreciaciones y amortizaciones: Son importes que de manera anual se
aplican para disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la
empresa utiliza para llevar a cabo sus operaciones (activos fijos), por
ejemplo el equipo de transporte de una empresa.

 Utilidad de operación: Se refiere a la diferencia que se obtiene al restar

las depreciaciones y amortizaciones al EBITDA, indica la ganancia o
pérdida de la empresa en función de sus actividades productivas.
  Gastos y productos financieros: Son los gastos e ingresos que la
compañía tiene pero que no están relacionados de manera directa con la
operación de la misma, por lo general se refiere montos relacionados con
bancos como el pago de intereses.

 Utilidad antes de impuestos: Este concepto se refiere a la ganancia o

pérdida de la empresa después de cubrir sus compromisos operacionales y
financieros.
 Impuestos: Contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al
gobierno.
 Utilidad neta: Es la ganancia o pérdida final que la empresa obtiene
resultante de sus operaciones después de los gastos operativos, gastos
financieros e impuestos.

Al momento de elaborar tu estado financiero es importante que tomes en cuenta

algunas consideraciones:

1. Es importante que el estado de resultados se realice de forma mensual,

trimestral y anual para un mejor seguimiento.
2. Detalla de manera precisa cada rubro de gastos ya sean operativos,
administrativos, financieros etc.
3. Asegúrate de contar con información real y confiable, esto puedes de
lograrlo al contar con una herramienta tecnológica ERP que te ayude a
integrar la información de todas las áreas operativas y financieras de tu
empresa.

7- Objetivos del Estado de Resultados.

El estado de pérdidas y ganancias tiene objetivos muy puntuales cuando

presenta la situación financiera de la compañía, el principal es medir el
desempeño operativo de la empresa en un periodo determinado al relacionar los
ingresos generados con los gastos en que se incurre para lograr ese objetivo.

Esta información que se obtiene es de mucha utilidad, sobre todo al analizarlo

en conjunto con otros estados financieros básicos como el balance general y el
estado de flujo de efectivo, de esta manera al evaluar el estado de resultados de
tu empresa podrás:

1. Realizar una evaluación precisa de la rentabilidad de tu empresa, su

capacidad de generar utilidades, de igual manera es importante para
conocer de qué manera puedes optimizar tus recursos para maximizar tus
utilidades.

2. Medir el desempeño de la empresa es decir, cuánto estás invirtiendo por

cada peso que estás ganando.

3. Obtener un mejor conocimiento para determinar la repartición de los

dividendos ya que éstos dependen de las utilidades generadas durante el
periodo.

4. Estimar los flujos de efectivo al poder realizar proyecciones de las ventas

de manera más precisa al utilizar el estado de resultados como base.

5. Identificar en qué parte del proceso se están consumiendo más

recursos económicos, esto lo puedes saber al analizar los márgenes en
cada rubro. Esto te dará una perspectiva de la eficiencia de la empresa.

El estado de resultados es de vital importancia para tu empresa ya que se

convierte en un elemento de apoyo a la gestión al brindarte información de valor
para la toma de decisiones y la planeación estratégica.

8- Balance General.
 El balance general o estado de situación financiera es un reporte financiero
que funge como una fotografía al reflejar la situación financiera de una empresa a
una fecha determinada. Está conformado por las cuentas de activo (lo que la
empresa posee), pasivo (deudas) y la diferencia entre estos que es el patrimonio o
capital contable. Este reporte por lo general es realizado al finalizar el ejercicio de
la empresa de manera anual (balance final), sin embargo para fines de
información es importante que los realices con una periodicidad mensual,
trimestral o semestral para un mejor seguimiento.

Los estados financieros son parte esencial de la información de una empresa

ya que reflejan la situación financiera general además de ser de gran utilidad para
la toma de decisiones en diferentes rubros como lo son: inversiones, compras,
estrategias de ventas, listas de precios, solicitudes de préstamos y planeación de
pagos. Por esto es fundamental conocerlos y analizarlos de manera correcta. 

La información que obtienes de un balance general se debe tomar en cuenta

para el día en que éste se realiza ya que, al transcurso de los días la situación
financiera de la empresa habrá cambiado. Este estado financiero es de gran
importancia para dar a conocer a los propietarios, socios y accionistas si la
operación de la empresa se ha llevado de la manera correcta, si los recursos se
han administrado eficientemente y si los resultados de estos procesos son óptimos
o son deficientes. Es un buen punto de referencia para conocer la salud financiera
de la organización.

9- Partes que lo integran un Balance General.

La estructura del estado de situación financiera o balance general se dividen

en tres grandes rubros:

1. Activos

En este apartado se incluye todo lo que la empresa posee de valor y se

clasifica en orden de mayor a menor liquidez de la siguiente manera:
a) Circulantes: Son los derechos, bienes o créditos que pueden ser convertidos en
efectivo en el plazo menor a un año o al cierre del ejercicio. En esta categoría se
incluyen las siguientes cuentas contables,
 Caja
 Bancos
 Cuentas por cobrar
 Inventarios

b) Fijos: Un activo fijo es un bien propiedad de la empresa, ya sea tangible o

intangible, que no se convierte en efectivo a corto plazo y que por lo general son
necesarios para el funcionamiento de la empresa por lo que no se destinan a la
venta. En este rubro están las siguientes cuentas contables:

 Maquinaria y equipo
 Equipo de transporte
 Mobiliario y equipo de oficina
 Equipo de cómputo
 Edificios
 Terrenos

c) Diferidos: No son propiamente activos, sin embargo se consideran en este

apartado. Representan costos y gastos que se han pospuesto para cargarse en
períodos futuros. Algunos ejemplos son los siguientes:

 Seguros pagados por anticipado

 Arrendamientos anticipados
 Intereses sobre obligaciones financieras descontados por anticipado

2. Pasivos
Son las deudas u obligaciones que la empresa posee, en este apartado se
representa lo que se debe a terceros, a instituciones bancarias, proveedores, etc.
Se clasifican de acuerdo al nivel de exigibilidad, es decir el plazo en que se tienen
que liquidar quedando de la siguiente manera:

a) Circulante: Son las deudas de la empresa con un plazo menor a un año, las

cuales se consideran de corto plazo y existe la intención de que estén en
constante rotación. Algunas de las cuentas que incluyen son,

 Obligaciones bancarias
 Cuentas por pagar a proveedores
 Anticipos de clientes
 Cuentas por pagar a acreedores
 Impuestos por pagar

b) Largo plazo: En este rubro se identifican las deudas contraídas por la empresa
que se deben de liquidar en un plazo mayor a un año. Como por ejemplo:

 Créditos bancarios.
 Documentos por pagar

 
c) Diferido: En esta clasificación se encuentran los adeudos cuya aplicación
corresponde a resultados de ejercicios futuros a la fecha del balance. Por ejemplo:

 Ingresos recibidos por anticipado

 Reembolsos del ingreso anticipado

3. Patrimonio o Capital
Representa los recursos que los socios o propietarios han invertido en su
empresa. El monto total de los activos debe ser igual a la suma del total de los
pasivos más el capital.

10-Objetivos del Balance General.

El principal propósito para el que se prepara un balance general es conocer la

posición financiera de la empresa en un periodo determinado. Al realizar este
reporte obtendremos a su vez información relevante para tomar decisiones de
negocio como por ejemplo:

 Naturaleza y valor de los activos

 Naturaleza y alcance de las obligaciones
 Capacidad actual de capital
 Solvencia del negocio

De igual manera a través del balance general podrás detectar entre otros:

a) Excedente o insuficiencia de fondos en efectivo, bancos o inversiones.

b) Sobrante o faltante de inventarios debido a una planeación errónea de
compras.
c) Montos elevados de ventas a crédito y/o ineficiencia de cobranza.
d) Exceso de deudas contraídas

11-Marco Conceptual de las NIIF.

El Marco Conceptual para la Información Financiera (el "Marco Conceptual")

describe el objetivo y los conceptos de la información financiera con propósito
general. Éste es una herramienta práctica que:

 Ayuda al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a

desarrollar Normas que estén basadas en conceptos congruentes.
  Ayuda a los preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no es aplicable ninguna Norma a una transacción o suceso
específicos, o cuando una Norma permite una opción de política contable.

 Ayuda a terceros a comprender e interpretar las Normas.

El Marco Conceptual del IASB existente fue desarrollado por su organismo

predecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en 1989. El
material sobre el objetivo de la información financiera y sobre las características
cualitativas de la información financiera se revisó por el IASB en 2010 como
consecuencia de un proyecto conjunto con el emisor nacional de normas de los
EE.UU., el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Este Proyecto
de Norma establece las propuestas para un Marco Conceptual revisado. Ha sido
desarrollado a la luz de las respuestas recibidas sobre el Documento de Discusión
Una Revisión del Marco Conceptual para la Información Financiera (el
"Documento de Discusión"), que fue publicado en julio de 2013.

Las razones para las propuestas contenidas en este Proyecto de Norma se

resumen en los Fundamentos de las Conclusiones que le acompañan.

 Objetivo de la información financiera con propósito general

El fin de la información financiera con propósito general del marco conceptual

del IASB (2010: cap. 1) es proporcionar información financiera sobre la entidad
que informa que sea útil a los usuarios para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Los usuarios que el IASB considera principales,
fundamentales, primarios, o usuarios-objetivos, son los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales; por tanto, el resto tendrá que
conformarse con la información ofrecida a estos. Dentro de estos usuarios-
objetivo, las decisiones que intentan satisfacer son las de comprar, vender o
mantener instrumentos de patrimonio y de deuda, así como proporcionar o liquidar
préstamos y otras formas de crédito; por lo que el resto de decisiones de usuarios-
objetivo tendrán que ser tomadas basándose en esa información tan específica.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden
requerir que las entidades que informan les proporcionen información
directamente, por lo que deben confiar en los informes financieros con propósito
general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan.
Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen estos
informes.

Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan, ni

pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Así, ellos necesitan
considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones
económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas
del sector industrial y de la empresa.

Ahora bien, los informes financieros con propósito general no están diseñados
para mostrar el valor de la entidad que informa, pero sí ofrecen información para
ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales
a estimarlo.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y

deseos diferentes, lo cual es posiblemente entran en conflicto. El IASB, al
desarrollar las normas de información financiera, tratará de proporcionar el
conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de
usuarios principales. No obstante, centrarse en las necesidades de información
común no impide que la entidad que informa incluya información adicional que sea
más útil a un subconjunto particular de esta clase de usuarios.

Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores,

prestamistas y otros acreedores, también pueden encontrar útiles estos informes,
a pesar de que estos no están principalmente dirigidos a tales grupos.

 Características cualitativas de la información financiera útil.

Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en

este capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más
útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información
contenida en su informe financiero (información financiera).

Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos

económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el
Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información
sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también incluyen
material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la
entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.

Las características cualitativas de la información financiera útil10 se aplican a

la información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la
información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una
restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar
información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las
consideraciones al aplicar las características cualitativas y la restricción del costo
pueden ser diferentes para diversos tipos de información. Por ejemplo, si se
aplican a la información proyectada al futuro pueden ser diferentes de si se hace a
la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores
existentes y a los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores.

Entre las Características cualitativas de la información financiera útil se

encuentran:

a) Características cualitativas fundamentales:

 Relevancia.

 Materialidad o Importancia Relativa.

 Incertidumbre en la Medición.

 Representación Fiel.
b) Características cualitativas de mejora.

 Comparabilidad.

 Verificabilidad.

 Oportunidad.

 Comprensibilidad.

 Estados Financieros y la Entidad que Informa.

Una entidad que informa es una entidad que elige preparar estados financieros
con propósito de información general, o bien se le requiere que lo haga. Una
entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. Puede comprender
una parte de una entidad, o dos o más entidades.

Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre

los recursos económicos de la entidad que informa, los derechos de los
acreedores frente a la entidad y los cambios en que se producen en dichos
recursos económicos y derechos de los acreedores.

En los estados financieros, los efectos financieros de transacciones y otros

sucesos se clasifican en los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos.

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad que sea útil a los
usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de
efectivo netas futuras de la entidad y la administración hecha por la gerencia de
los recursos de la entidad.

Los estados financieros proporcionan información sobre los efectos financieros

de transacciones y otros sucesos relativos a un periodo especificado. Esas
transacciones y otros sucesos dan lugar a cambios en los activos, pasivos y
patrimonio de la entidad. Estos cambios, combinados con los efectos de
transacciones y otros sucesos procedentes de periodos anteriores, dan lugar a los
activos, pasivos y patrimonio de la entidad al final del periodo.

 Los elementos de los estados financieros.

Los estados financieros proporcionan información sobre los efectos financieros

de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, los
cuales son los elementos que lo integran.

Los elementos definidos en Marco Conceptual son:

a) Activos, Pasivos y Patrimonio, que están relacionados con la situación financiera

de la entidad que informa.

b) Ingresos y Gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de la

entidad que informa.

Los elementos están vinculados a recursos, derechos de los acreedores y

rendimiento financiero.
  Reconocimiento y baja en cuentas.

Propone que los activos y pasivos (y cualesquiera ingresos, gastos o cambios

en el patrimonio relacionados) deben reconocerse si este reconocimiento
proporciona a los usuarios de los estados financieros:

a) Información relevante sobre el activo o el pasivo y sobre los ingresos,

gastos o cambios en el patrimonio.

b) Una representación fiel del activo o del pasivo y de los ingresos, gastos o
cambios en el patrimonio.

c) información que dé lugar a beneficios que superen el costo de proporcionar

esa información.

Las consideraciones que sirven de base identifican circunstancias en las que

esos criterios pueden no cumplirse, incluyendo algunos casos en los que:
 a) Es incierto si existe un activo, o si es separable de la plusvalía o si existe un
pasivo.

b) Existe solo una probabilidad baja de que habrá una entrada o salida de
beneficios económicos.

c) Está disponible una medición de un activo o un pasivo (o puede obtenerse)

pero el nivel de incertidumbre en la medición es tan alto que la información
resultante tiene poca relevancia y no está disponible otra medida relevante
(o no puede obtenerse).

 Baja de cuentas.

Estos párrafos proponen que los requerimientos de contabilización para la baja

en cuentas deberían enfocarse a representar fielmente:

a) Los activos y pasivos (si los hubiera) conservados después de la

transacción u otro suceso que condujo a la baja en cuentas.

b) El cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa

transacción u otro suceso.

La mayoría de las decisiones sobre baja en cuentas son sencillas. El

tratamiento de este tema se centra en casos en los que estos dos objetivos entran
en conflicto entre sí. El Proyecto de Norma describe las alternativas disponibles y
trata qué factores necesitaría considerar el IASB al desarrollar y revisar Normas
concretas.

 Medición.

La medición es el proceso de cuantificar, en términos monetarios, información

sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad. Una
medición es el resultado de medir un activo, un pasivo, patrimonio o una partida de
ingreso o gasto utilizando una base de medición especifica. Una base de medición
es una característica de la partida que está siendo medida (por ejemplo, costo
histórico, valor razonable o valor de cumplimiento). La aplicación de una base de
medición a un activo o un pasivo crea una medida para ese activo o pasivo, así
como para cualquier ingreso o gasto relacionado.

La consideración del objetivo de la información financiera, las características

cualitativas de la información financiera útil y la restricción del costo es probable
que dé lugar a la selección de bases de medición diferentes para activos, pasivos
y partidas de ingreso y gasto que sean diferentes.

Las bases de medición pueden clasificarse como:

a. Costo histórico.

Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria

sobre activos, pasivos, ingresos y gastos utilizando información procedente de la
transacción o suceso que los creó. Las medidas del costo histórico de activos o
pasivos no reflejan los cambios en precios. Sin embargo, esas medidas reflejan
cambios tales como el consumo o deterioro de valor de activos y el cumplimiento
de pasivos.

b. Valor corriente.

Las medidas basadas en el valor corriente proporcionan información monetaria

sobre activos, pasivos, ingresos y gastos utilizando información que se actualiza
para reflejar las condiciones en la fecha de medición. Debido a la puesta al día, los
valores corrientes captan los cambios positivos o negativos desde la fecha de
medición anterior, en estimaciones de flujos de efectivo y otros factores incluidos
en los valores corrientes.

 Presentación e Información a revelar

 El objetivo y alcance de los estados financieros.

El alcance de los estados financieros está determinado por su objetivo, que es

proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
de una entidad que es útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar
las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad y la
administración realizada por la gerencia de los recursos de la entidad.

En los estados financieros se incluye información referida al futuro sobre

transacciones y sucesos probables o posiblemente futuras solo si proporciona
información relevante sobre los activos, pasivos y patrimonio de la entidad que
existía al final del periodo o durante este (incluso si no están reconocidos), o
ingresos y gastos del periodo. Por ejemplo, si un activo o un pasivo se miden
estimando los flujos de efectivo futuros, puede ser necesaria información sobre las
estimaciones de esos flujos de efectivo futuros para comprender las medidas
presentadas.

Los estados financieros incluyen información comparativa sobre periodos

precedentes. Esta información es relevante porque ayuda a los usuarios a
identificar y evaluar cambios y tendencias.

 Presentación e información a revelar como herramientas de

comunicación.

Los estados financieros presentan, en el estado de situación financiera y en el

estado (o estados) del rendimiento financiero, información sobre los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos. También revelan información
adicional sobre los elementos reconocidos y otra información que es relevante
para los usuarios. La comunicación eficiente y eficaz de esa información mejora su
relevancia y contribuye a una representación fiel de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esta comunicación también mejora la
comprensibilidad y comparabilidad de la información en los estados financieros. La
comunicación eficiente y eficaz incluye:

a) Clasificar la información de forma estructurada que presente las partidas

similares juntas y las diferentes de forma separada.

b) Agregar la información de forma que no se vea enmascarada por detalles

innecesarios.
 c) Utilizar los objetivos y principios de presentación e información a revelar en
lugar de reglas que podrían conducir a un cumplimiento puramente
mecánico.

Como en el resto de áreas de la información financiera, la restricción del costo

sobre la presentación e información a revelar. Por ello, los beneficios de la
información proporcionada por la presentación y revelación deben ser suficientes
para justificar el costo de proporcionar esa información.

 Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

La mayoría de las entidades adopta un concepto financiero del capital al

preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce
en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es
sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se
adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la
capacidad operativa, el capital es la capacidad productiva de la entidad basada,
por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia

sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo
excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio de éste,
después de excluir las aportaciones de los propietarios tenedores de derechos de
patrimonio y las distribuciones hechas a estos en ese periodo. El mantenimiento
del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en
unidades de poder adquisitivo constante.

Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo
si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la
entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa
capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del
periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios tenedores de
derechos de patrimonio y las distribuciones hechas a estos durante ese periodo.
 El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que
una entidad define el capital que quiere mantener. Proporciona la conexión entre
los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto
de referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es
recuperación del capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades
necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y
por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual
que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso,
los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos
superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida.

12-Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por

Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

La NIIF Nº1, es una norma de uso de las empresas que adoptan las NIIF por
primera vez, mediante declaración explícita, en fecha de transición para
preparación del estado de situación financiera de apertura; el punto de partida, el
momento en que la empresa decide aplicar los nuevos estándares contables, que
reemplazarán los PCGA. Su principio general es la aplicación retroactiva de las
NIIF, es decir, se percibe como si se hubieran aplicado desde siempre en los
estados financieros de la empresa. La NIIF Nº1 establece excepciones de carácter
obligatorio y exenciones de elección voluntaria, a este principio de retroactividad.

 Objetivo y Alcance.

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten.
 b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

La entidad que pretenda realizar el proceso de adopción de las NIIF, deberá

aplicar esta norma en:

a) Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF

b) En cada informe financiero de periodo intermedio, siempre que se presente

de acuerdo a la NIC 39 – información financiera intermedia.

La norma establece que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF, son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta
las NIIF, mediante una declaración explícita y sin reservas, contenidas en tales
estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. (NIIF N° 1, IASB, 2009).

 Reconocimiento, Medición y Políticas Contables

La norma establece que la entidad deberá preparar y presentar un estado de

situación financiera de apertura o ESFA, con arreglo a las NIIF, en la fecha de
transición, este será el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con las
NIIF.

La fecha de transición: Es aquella en la cual se inicia con un estado de

situación financiera de apertura, preparado bajo los estándares internacionales,
después de haber realizado los ajustes necesarios para dar cumplimiento a los
requerimientos de la norma, se deberán reconocer en este estado los rubros
financieros conforme a las exigencias de las NIIF.

Se debe evaluar con detenimiento el tipo de políticas en materia contable a

implementar, analizando de esta forma cuales son las que más convienen para la
organización, ya que la entidad debe usar las mismas políticas contables en sus
estados de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, y a lo largo de
todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros, preparados
bajos los lineamientos de las NIIF, estas políticas cumplirán con cada estándar
vigente a la fecha, o al cierre del periodo que se informa, la entidad podrá optar
por la aplicación de una nueva norma aunque esta no sea de carácter obligatorio,
pero siempre y cuando permita su aplicación anticipada.

 Requerimientos Esenciales

La norma establece que con excepción de lo dispuesto en los párrafos 13 a

34B, la entidad deberá en su estado de situación financiera de apertura conforme
a las NIIF, presentar lo siguiente:

a) Reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido

por las NIIF

b) No reconocerá activos, pasivos y partidas que las NIIF no reconozcan como

tales

c) Reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio,

reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF; y Aplicará
NIIF al medir los activos y pasivos reconocidos. (NIIF N° 1, IASB, 2009).

 Pasos a Seguir en la Adopción Por Primera Vez

Los entes económicos deberán realizar una correcta planeación, tener un

conocimiento pleno de las NIIF y saber identificar cuáles son las aplicables a la
organización en particular, y con esto iniciar un proceso interno de adaptación y
evaluación bajo los nuevos lineamientos internacionales. Es recomendable realizar
una preparación estructural interna y de procesos, tener una comprensión clara
del negocio, además es de carácter relevante invertir en la capacitación de
empleados y así como también invertir tiempo y esfuerzo en la conformación de
grupos interdisciplinarios y el asignamiento de responsabilidades individuales. En
el proceso de planeación deberán tenerse en cuenta entre otros los siguientes
puntos relevantes:

 Definir el líder de proyecto NIIF.

  Concretar las necesidades de consultorías.

 Conocer con claridad el grupo de usuarios a que pertenece la entidad.

 Definir el marco normativo a aplicar.

 Diagnóstico.

 Realizar y aprobar el cronograma de actividades.

 Crear un plan de contingencia, con el fin de asegurar que el negocio se

siga funcionando bien durante la implementación de las NIIF.

 Análisis de las NIIF a aplicar en la entidad.

 Cuantificar los impactos que surgen de la aplicación del nuevo modelo

contable y financiero bajo NIIF.

 Establecer plan de mitigación de impactos.

En cuanto a las políticas contables, para la elaboración del estado de situación

financiera de apertura según NIIF, la entidad debe definir sus políticas contables y
deberá utilizarlas en todos los periodos siguientes a la presentación de sus
primeros estados financieros bajo las NIIF. Las exenciones y excepciones solo se
pueden usar en la aplicación por primera vez de las NIIF. Las políticas contables
deben cumplir con cada estándar en vigencia a la fecha de presentación de sus
primeros estados financieros bajo NIIF, salvo especificaciones de excepciones y
exenciones voluntarias. Cabe destacar que la elaboración del manual de políticas
contables bajo NIIF, es el primer paso que se da en la estructuración y diseño del
primer estado de situación financiera de apertura o ESFA, pues su elaboración y
estructura de presentación, estará basada en las políticas contables bajo NIIF que
se definan para la entidad. El IASB, ha establecido un marco regulatorio, que
determina las pautas y mecanismos que se deben emplear en el proceso de
transición, estipula que la NIIF N° 1 es el marco teórico de aplicación por primera
vez de las NIIF por parte de las entidades que inician este proceso de adopción.
Lo que se pretende por parte del IASB es facilitar y dar claridad a los entes
interesados para así presentar una información financiera que sea de alta calidad,
comparable y que satisfaga la necesidad de los usuarios de la información a la vez
y que esta genere valor agregado a las organizaciones. Se establece por parte de
la norma, que deben existir tres periodos trascendentales en el proceso de
presentación por primera vez de los estados financieros con arreglo a las nuevas
normas.

Se inicia con el proceso de transición en el cual debe presentarse como etapa

inicial un estado de situación financiera de apertura, al comienzo del periodo
(ejemplo, 01 de enero del año 2014), fecha que será llamada como periodo de
transición. La entidad deberá realizar los ajustes pertinentes de los PCGA
anteriores a la normatividad exigida por las NIIF, en donde se deberá seguir los
lineamientos expuestos por cada estándar vigente a la fecha y aquella en periodo
de revisión que permita su aplicación anticipada, esta es la etapa en la cual, se
deben realizar todos los ajustes, reclasificaciones y determinar las políticas
contables correspondientes a que haya lugar, con el fin de presentar un estado
financiero bajo NIIF, dando inicio a un nuevo periodo financiero. Luego al término
del periodo (31 de diciembre del año 2014), se cumplirá con la fecha o periodo de
adopción, en la cual la entidad presentará los cuatro estados financieros exigidos
con obligatoriedad por parte de las NIIF, que son: Estado de situación
financiera, Estado de resultado integral, Estado de flujo de efectivo Estado
de cambios en el patrimonio y, Las revelaciones, bajo notas a los E.F.

Al terminar el periodo siguiente a la fecha de transición (31 de diciembre del

año 2015), ya teniendo información comparativa presentando al menos tres
estados de situación financiera, dos estados de resultado integral, dos estados de
flujos de efectivo, dos estados de cambios en el patrimonio, y de cumplir de
manera obligatoria con las disposiciones emitidas por los entes de regulación, la
entidad podrá presentar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, y
con declaración explícita y sin reserva del cumplimiento de estas, en el que
revelarán a través de las notas a los estados financieros, los ajustes,
reclasificaciones, políticas contables y cómo llevaron a cabo el proceso de
transición y adopción hacia NIIF, este es el periodo de obligatoriedad. En cuanto a
los PCGA la entidad debió presentar estados financieros anuales basados en
estos a 31 de diciembre de cada año, incluyendo además el 31 de diciembre del
año 2014, periodo que se encuentra enmarcado dentro de la etapa de transición y
adopción hacia las NIIF y solo hasta esa fecha se prepararan estados financieros
acorde a las normas, de ahí en adelante solo se trabajara bajo el marco estipulado
en los estándares internacionales. Con esta explicación podemos concluir a groso
modo el proceso que debe realizar una entidad en la adopción por primera vez de
las NIIF.

Conclusión
Proyecto de Norma (2015), Marco Conceptual para la Información Financiera, disponible
en: https://www.ifrs.org/-/media/project/conceptual-framework/exposure-draft/published-
documents/ed-conceptual-framework-es.pdf.

Miguel Villacorta (2006), Marco Conceptual del IASB: disponible en:

http://estebanromero.com/wp-content/uploads/2011/03/Villacorta-2006-Marco-Conceptual-
IASB.pdf

https://www.youtube.com/watch?v=1qVEw9R6Wvg