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Aspectos legales de la Adopción en Guatemala de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) y Norma Internacional de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y Normas Internacionales de
Auditoria (NIA)

El 20 de diciembre de 2007, fueron publicadas en el Diario de Centro América (Diario Oficial

de Guatemala), dos resoluciones del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala – CCPAG (entidad rectora de la profesión de Contaduría Pública y Auditoría en
Guatemala, siendo el responsable de promover la investigación permanente de las normas y
técnicas de contabilidad y auditoría que deben regir en Guatemala) relacionadas con la
adopción en Guatemala de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF y de
las Normas Internacionales de Auditoría – NIA.

En la primera, se adoptan como principios de contabilidad generalmente aceptados en

Guatemala a que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República
de Guatemala (Artículo 368. CONTABILIDAD Y REGISTROS INDISPENSABLES. Los
comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada de acuerdo con el
sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados) el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, y las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF (en inglés International Financial Reporting
Standard –IFRS), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera (en inglés International Accounting Standard Board – IASB), expresión que
comprende también las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC y las Interpretaciones.
La vigencia de la resolución de la adopción de las NIIFS, surte efecto optativo a partir del
período anual que comienza el 1 de enero de 2008 y obligatoria a partir de enero de 2009.

En la segunda resolución se adoptan las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s), emitidas

por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la
responsabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas
de Auditoría a observar en Guatemala. La vigencia de la resolución de la adopción de las
NIAS, surte efecto a partir de las auditorías que se practiquen para el ejercicio contable
2008 y subsiguientes.

Derivado de la publicación anterior, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores – IGCPA, con el propósito de adoptar las NIIF también publicó en la misma fecha y
diario dos resoluciones:
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En la primera se derogan las resoluciones emitidas y publicadas en el Diario de Centro América

con fecha 4 de junio de 2001 y 16 de julio de 2002, a través de las cuales se adoptaron como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código
de Comercio, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros y las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC, que comprendían a la versión
existente al 1 de enero de 2001. La derogatoria entrará en vigencia a partir del 1 de enero de
2008.

En la segunda, se derogan las 48 Normas de Auditoría emitidas por la Comisión de

Principios de Contabilidad y Auditoría del IGCPA. Esta derogatoria entrará en vigencia a
partir del 1 de enero de 2008. Lo anterior, permitirá que las empresas preparen y presenten
información financiera con estándares internacionales y de igual manera obliga a que los
Contadores Públicos y Auditores utilicen las Normas Internacionales de Auditoría.

El 7 de julio de 2010 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala – CCPAG

también adopta como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en
Guatemala a que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República
de Guatemala, La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades – NIIF para las PYMES (en inglés, The International Financial Reporting Estándar
for Samall and Medium sized Entities – IFSR for SMEs) y las nuevas secciones o
modificaciones a dicha norma que emita el IASB o el organismo que lo sustituya entrando en
vigencia en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas para facilitar la actualización y
aplicación. Las disposiciones contenidas en dicha resolución son obligatorias a partir del 1 de
enero de 2011.

En virtud de lo anterior, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Guatemala para la preparación y presentación de Estados Financieros son:

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para la elaboración y

presentación de los Estados Financieros para las empresas que tienen obligación pública de
rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales; o una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros como suelen ser
los bancos, cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa,
los fondos de inversión y los bancos de inversión.

La Noma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades

(NIIF para las PYMES) para la elaboración y presentación de los Estados Financieros para
las empresas que no tienen obligación pública de rendir cuentas y que publican estados
financieros con propósito de información general para usuarios externos por ejemplo los
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Para el área de auditoria los principios a observar en Guatemala son las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
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Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la responsabilidad de la Federación Internacional

de Contadores (IFAC).

En Guatemala según la nueva definición de MICROEMPRESA, PEQUEÑA Y MEDIANA

EMPRESA (MIPYMES) fue aprobada mediante el Acuerdo Gubernativo 211-2015 del
Ministerio de Economía de Guatemala definiéndolas así:

Microempresa: Toda unidad de producción que realiza actividades de transformación,

servicio o de comercio, con un mínimo de un (1) trabajador que puede ser el mismo propietario
a un máximo de diez (10) trabajadores, con una generación de ventas anuales equivalentes
de un mínimo de un (1) salario mínimo a un máximo de ciento noventa (190) salarios mínimos
mensuales de actividades no agrícolas.

Pequeña Empresa: Toda unidad de producción que realiza actividades de transformación,

servicio o de comercio, con un mínimo de once (11) trabajadores que puede ser el mismo
propietario a un máximo de ochenta (80) trabajadores, con una generación de ventas
anuales equivalentes de un mínimo de ciento noventa y uno (191) salarios mínimo a un máximo
de tres mil setecientos (3700) salarios mínimos mensuales de actividades no agrícolas.

Mediana Empresa: Toda unidad de producción que realiza actividades de transformación,

servicio o de comercio, con un mínimo de ochenta y uno (81) trabajadores que puede ser el
mismo propietario a un máximo de doscientos (200) trabajadores, con una generación de
ventas anuales equivalentes de un mínimo de tres mil setecientos uno (3701) salarios
mínimo a un máximo de quince mil cuatrocientos veinte (15420) salarios mínimos mensuales
de actividades no agrícolas.

Importancia de una Norma para las Pequeñas y Medianas entidades

La pequeña y mediana empresa ha cobrado cada día mayor importancia, ya que no sólo
constituyen fuentes generadoras de ingresos y crecimiento económico para sus propietarios,
sino para la economía en general, ofreciendo fuentes de trabajo en áreas especializadas y
particularmente a la mano de obra no calificada. Por ejemplo para Centroamérica no solamente
representan el 96% del total de empresas, sino que generan más del 53% de puestos de
trabajo, según datos del Banco Interamericano de Desarrollo”; contribuyendo, de esta manera,
al desarrollo económico de la región, además de ser fuente de desarrollo personal, lo cual
colabora con un mejor reparto de la riqueza.

Implicaciones fiscales en la adopción de las NIIF, NIIF para las PYMES en las empresas
en Guatemala.

Si bien es cierto, el artículo 368 del Código de Comercio, establece que los comerciantes están
obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, usando principios de contabilidad
generalmente aceptados los cuales como ya analizamos ya fueron sustituidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las PYMES según las
Resoluciones emitidas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
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(CCPAG) y se encuentran vigentes en su aplicación para Guatemala obligatoriamente desde

enero de 2009 (para las NIIF) y enero de 2011 (NIIF para las PYMES) en la presentación de
su información financiera de los contribuyentes que están obligados a llevar contabilidad
completa conforme lo estipula el Código de Comercio.

Se considera que actualmente no existe disposición legal o criterio por parte de la

Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), que obligue a los contribuyentes y/o
responsables a que presenten sus Estados en acuerdo con las NIIF y NIIF para las PYMES ,
en todo caso lo que si verificará la Administración Tributaria, es que la información que
presentan los contribuyentes en sus estados financieros, cumplan con las disposiciones legales
que regula la legislación tributaria, y que coincidan con los registros contables, con las
declaraciones de impuestos presentados y con los estados financieros que deban publicarse.

No obstante lo indicado, si un contribuyente de conformidad con el Código de Comercio está

obligado a llevar contabilidad completa, deberá observar las normas contables vigentes, en
este caso las disposiciones actuales emitidas por el ente Rector de la Contaduría Pública y
Auditoría en Guatemala, que actualmente es el Colegio de Contadores Públicos y Auditores
de Guatemala.

Si una empresa adopta por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera,
para cumplir con la NIC 1, Presentación de Estados Financieros, los primeros Estados
Financieros de la entidad con arreglo a las NIIF o según las secciones 3 a 8 de la NIIF para las
PYMES, incluirán, al menos un año de información comparativa de acuerdo con las NIIF (NIIF
1) o NIIF para las PYMES (Sección 35) y considerar lo que se regula mediante una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF o NIIF para las PYMES.

En general ambas normativas exigen que la entidad cumpla con cada uno de los
requerimientos vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros
elaborados según estas normativas. En particular se exige que la entidad, al preparar el
balance que sirva como punto de partida para su contabilidad haga lo siguiente:

a) Reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sean requeridos

b) No reconozca partidas como activos o pasivos si no permiten tal reconocimiento;
c) Reclasifique las partidas, que hubiere reconocido según los principios contables
generalmente aceptados o Normas Internacionales de Contabilidad utilizadas
anteriormente, como algún tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, en las
categorías de activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda, según
la normativa.
d) Aplique las NIIF o NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
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Estas normas requieren presentar información que explique cómo ha afectado la transición
desde los PCGA anteriores a las NIIF o NIIF para las PYMES según corresponda, a lo
reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

Si los Estados Financieros de las empresas, están conforme a normativa tributaria y al ser
preparados con arreglo a NIIF o NIIF para las PYMES, resultaren ciertas diferencias en las
cuentas o rubros de los estados financieros, los contribuyentes deberán hacer las
reclasificaciones y/o ajustes de cuentas correspondientes conforme a estas normas en sus
estados financieros.

Las NIIF o NIIF para las PYMES vigentes para Guatemala, las cuales son de observancia
obligatoria no necesariamente tienen una relación directa con el cumplimiento del pago de
los tributos, sino más bien con la razonabilidad de las cifras contenidas en los Estados
Financieros.

No obstante lo indicado, es preciso indicar que la Administración Tributaria acepta todas las
normas de contabilidad que apliquen los contribuyentes, para la preparación y presentación de
sus Estados Financieros, siempre y cuando no contravenga las disposiciones legales de
Guatemala. En todo caso lo que Administración Tributaria verificará es que los
contribuyentes cumplan con lo regulado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias; que forma parte de las NIIF, o la sección 29 de la NIIF
para las PYMES establecen el marco teórico contable para interpretar cuáles son los criterios
técnicos – contables que deben hacerse dentro del marco de las leyes, reglamentos y prácticas
fiscales de la jurisdicción fiscal en la que se encuentra la entidad.

Por lo tanto para llevar la contabilidad de una base financiera (NIIF o NIIF para PYMES) a
una base Fiscal (Decreto 10-2012) la NIC 12 o sección 29 según corresponda nos habla
sobre la conciliación que se debe realizar entre las bases contables/financieras y las bases
fiscales dado que por principio no son iguales; y así determinar los registros que se tendrán
en cuenta para obtener el impuesto a las ganancias, el cual se genera de las diferencias que
se presenta entre lo contable/Financiero y lo fiscal. Estas diferencias se originan porque existen
rubros que no son aceptados por la norma tributaria sin embargo la norma contable/financiera
si lo acepta o viceversa.

Se asume que la Superintendencia de Administración Tributaria y los tribunales entienden y

comparten el concepto de "base fiscal" y no lo confunden con el presupuesto establecido en
el artículo 358 B del Código Penal que reza que comete delito de defraudación tributaria "6)
Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago
de tributos”.
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Por lo antes indicado, los contribuyentes y/o responsables que están obligados a llevar
contabilidad completa conforme el Código de Comercio, deberán observar las disposiciones
actuales emitidas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
(CCPAG), como entidad rectora de la profesión de Contaduría Pública y Auditoría en el país,
responsable de promover la investigación permanente de las normas y técnicas de
contabilidad y auditoría vigentes para Guatemala.

¿Qué son las NIAS?

Son un conjunto de normas internacionales de auditoria de elevada calidad redactadas en el

contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor independiente y
que cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, se adaptarán a
las circunstancias según sea necesario emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la responsabilidad de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).

Contienen objetivos, requerimientos y una guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable en los
procedimientos básicos y esenciales que el auditor independiente debe cumplir en su
profesión.

No está demás indicar que si un contribuyente, dependiendo del giro normal de su negocio a
que se dedique y del monto de sus transacciones, a su criterio desea que le auditen sus
estados financieros, contratará los servicios profesionales de un Contador Público y Auditor o
de una firma de auditoría independiente, para que le realicen la auditoria de los Estados
Financieros en determinado período de imposición y si ese fuera el caso el profesional a cargo,
deberá tomar en cuenta que la realización de una auditoría de Estados Financieros, requiere
cumplir con ciertos procedimientos de auditoria que establecen las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAs) cuyo resultado final es el Dictamen que el auditor presentará al contribuyente
en su informe de auditoría, teniendo en cuenta que dicho dictamen el Contador Público y
Auditor ya no lo puede realizar con base a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, porque ya no son de aplicación para nuestro país, sino con base a las Normas
Internacionales de Información Financiera -NIIF- o la NIIF para las PYMES vigentes, según
las resoluciones emitidas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala,
antes citadas.

Contenido de las NIA (Versión 2015)

200-299 Principios generales y responsabilidades

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
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NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoria

NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230, Documentación de auditoria
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al
fraude
NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de
estados financieros
NIA 260, (Revisada) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265, Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del
gobierno y a la dirección de la entidad
300- 499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros

NIA 315 (Revisada) Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización
de servicios
NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría

500-599 Evidencia de auditoría

NIA 500, Evidencia de auditoría

NIA 501, Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
NIA 520, Procedimientos analíticos
NIA 530, Muestreo de auditoría
NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la
información relacionada a revelar
NIA 550, Partes vinculadas
NIA 560, Hechos posteriores al cierre
NIA 570, (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 580, Manifestaciones escritas

600-699 Utilización del trabajo de otros

NIA 600, Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros de grupos (incluido

el trabajo de los auditores de los componentes)
NIA 610 (revisada), Utilización del trabajo de los auditores internos
NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor

700- 799 Conclusiones e informe de auditoría

NIA 700, (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
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NIA 701, (Nueva) Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de

auditoría emitido por un auditor independiente.
NIA 705, (Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
NIA 706, (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente
NIA 710, Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos anteriores y
estados financieros comparativos
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados

800 - 899 Áreas especializadas

NIA 800, (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros

preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
NIA 805, (Revisada) “Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.