Contabilidad

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Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes con los
nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Núremberg,
etc.

La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio y

la situación económica financiera de una empresa u organización, con el fin de facilitar la toma
de decisiones en el seno de la misma y el control externo, presentando la información,
previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de
decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. 1
Actualmente existen discusiones sobre la mesa que intentan definir un estado ontológico de la
contabilidad, en las que hay grandes desacuerdos sobre si esta ha logrado un estatus
científico, es decir si puede ser denominada como ciencia o en su defecto, arte, lenguaje, o
simplemente técnica. Para evadir esta discusión, muchas veces se opta por hacer referencia a
la contabilidad como "disciplina", sin embargo, algunos autores se han esforzado por
argumentar su posición referente a este tema.
Una de las definiciones ontológicas que parece tener mayor capacidad argumentada desde
las concepciones de la historia de la ciencia y la epistemología, es la que la denomina como
una tecnología de carácter inmaterial o "tecnología blanda" 2. Esto no significa abandonar el
carácter científico de la profesión contable, por el contrario, desplaza el centro de la atención
sobre el punto de definir cierta cientificidad de la profesión contable, de la herramienta
(contabilidad) al actor y operario de dicha herramienta (Contador). En este sentido, el contador
sería el sujeto, que puede adquirir el estatus científico haciendo uso de una herramienta
 desarrollada socialmente (contabilidad), capaz de ser calibrada bajo las reglas de diferentes
"normas contables" para medir de manera razonable los intercambios de recursos en una
organización, bien sea una empresa privada, pública, un departamento o un país 3.
Asimismo, debe reconocerse que en la mayoría de las publicaciones científicas, la palabra
"ciencia" es la más utilizada para hacer referencia a la contabilidad, no obstante, adoleciendo
de argumentos que sustenten el uso de la palabra. Asimismo, el uso de la palabra "disciplina"
constituye una opción neutral en esta discusión ya que reúne los aspectos relativos al ejercicio
contable sin tener primero que definir su estatus científico.

Índice

 1Historia
o 1.1Contabilidad en la antigua Roma
o 1.2Periodo medieval
o 1.3Origen de la partida doble
o 1.4El Renacimiento
 1.4.1El nacimiento de la contabilidad por partida doble
 1.4.2El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
o 1.5Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
 1.5.1Francesco Villa
 1.5.2La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
 1.5.3La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
 1.5.4Fabio Besta
 1.5.5La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
 1.5.6Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
 1.5.7Vincenzo Masi (1956)
 2Tipos de contabilidad
o 2.1Macrocontabilidad
o 2.2Microcontabilidad
 3Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables
 4Masas patrimoniales
o 4.1Estructura del balance
 4.1.1Activo
 4.1.2Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
 5Metodología contable
o 5.1Las cuentas
o 5.2Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3Sistema de partida doble
o 5.4Saldo
o 5.5Elaboración del balance y de la cuenta de resultados
 6Los libros contables
o 6.1Clases de libros
 6.1.1Libro Diario
 6.1.2Libro Mayor
 6.1.3Libro de balances
o 6.2Conservación
 7Las normas contables
 o 7.1Estados financieros o cuentas anuales
 8Los criterios de medición
 9Paquetes contables
 10La contabilidad en México
o 10.1Etapas de la contabilidad en México
 11Véase también
 12Notas y referencias

Historia[editar]

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos que se
conservan. Contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria con una
descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado en escritura
cuneiforme.

La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio,

la agricultura y la industrialización como actividades económicas. Desde su comienzo, se
buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial e incluso se dice que la contabilidad apareció en la historia cuando
las operaciones se hacían a través del trueque y no eran liquidadas en el momento de
entregar o recibir la mercancía.4
Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y
de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica
constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados, así como
del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya
que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.1
Contabilidad en la antigua Roma[editar]
Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el
"Mundo Antiguo", especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre
la materia y por su desconocimiento formal sobre ésta. Sin embargo, se conoce que gozaba
de un papel relevante, ya que la inscripción de préstamos en el libro contable
del acreedor (Codex rationum) y el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi) se
admitían como medio jurídico de prueba.
Catón el Viejo, en su obra De re rustica5 (o Res rustica), incluye los datos fundamentales que
se requerían para la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de
los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en
las ciudades.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad, un primer desarrollo del principio de la partida doble y aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón,
que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis
de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad. 6
Periodo medieval[editar]
Las prácticas contables más o menos evolucionadas, desaparecieron en el mundo
antiguo debido a la disminución del comercio en Europa durante los siglos posteriores a la
caída del Imperio Romano, por lo que la contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero,
especialmente al compás del auge comercial que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutónicos, durante
los siglos XII y XIII desarrollaron sistemas de registros contables más o menos
perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con
los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los comerciantes de la Liga Hanseática desarrollaron la «contabilidad de factor», es decir, la
del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes
italianos prestaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, es decir, más
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Durante los últimos siglos de la Edad Media, las repúblicas comerciales italianas y los Países
Bajos serían las regiones europeas en donde la vida comercial iba a ser más intensa. Como
consecuencia natural, en estos países la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos
y por lo tanto, sería en todas estas repúblicas italianas donde surgiría la contabilidad moderna.
De los memoriales primitivos en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular
las diversas operaciones que precisaban recordar, fue evolucionando poco a poco hacia un
sistema contable de partida simple. Debido al gran número de anotaciones necesarias, los
comerciantes y prestamistas comenzaron a desglosar diversas cuentas del memorial, en las
que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como
ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona.
El desarrollo progresivo de ciertas reglas prácticas y el modo de realizar los registros fue
perfeccionándose cada vez más hasta que en un momento no determinado con exactitud por
los historiadores, se descubrió el método de la partida doble.
Origen de la partida doble[editar]
La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad
de Génova del año 1340.7 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneciana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión
antes que ninguna otra.
El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el desarrollo del crédito
sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración de un sistema contable. Surge en
primer lugar las cuentas que reflejaban los créditos y los débitos de las personas. Por
extensión, se pensó en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra que
presentara las ganancias o las pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración
del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble[editar]
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció
hacia 1340 en Génova (Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en
particular desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada
en 1494 bajo el título Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalitá,
enuncia los principios fundamentales en el capítulo relativo a las cuentas y libros. 8
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del
rey Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita
en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno.
Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales,
pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del comerciante son
incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia
de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue
impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al de Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli[editar]

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, que incluye
un capítulo considerado la primera descripción de la contabilidad por partida doble.

Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblo Umbría, provincia italiana
en el año de 1455.9 Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader
de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalità, impresa
en Venecia en 1494,10 por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli,
que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un
gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del
cual se dice que incluso ilustró algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la
época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et
Proportionalità a la descripción de los métodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de
las letras de cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con
la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable
tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de
situación, sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y
saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que él sólo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colaboró Pacioli para la contabilidad son:

 Al comenzar un negocio el propietario tendría que hacer un inventario, además de una

lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

 En el libro llamado Memoriale se debían registrar las operaciones cronológicamente.

 Todas las operaciones deberían realizarse con la moneda de Venecia, así que si

entraba una moneda extranjera se debía hacer la conversión.

 Giornale o Diario.

 La aplicación de los índices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.11

En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de Southwark, en el que
dice: «Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres, el 14 de
agosto de 1543». John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que
explica (que es un sistema de partida doble) siguen «la forma de Venecia».
Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
[editar]
Este artículo o sección necesita referencias que aparezcan en una publicación
acreditada.
Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.

Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos técnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemático de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX, los
italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en
la relación entre contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas
a principios del siglo XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa[editar]
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos
científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios
económico-administrativos.12
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la contabilidad
moderna italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilitá,
aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva
concepción de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La
mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la
contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como
parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen
en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor:
Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más
usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa
desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la
organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos
que deben orientar la manera de llevar los libros. Además, el autor milanés publicó muchas
otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que finalmente murió en el año 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi[editar]
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la
escena de los estudios de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de
la empresa:

 El administrador.
 El propietario.
 Los consignatarios.
 Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:

 Las de propietario, por un lado.

 Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron la escuela toscana.
Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni[editar]
En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La logismografía
está emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un
punto de vista jurídico12, en la que el hecho contable crea una relación contable entre
personas, naturales o jurídicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las
personas implicadas. Según Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad
económica de la empresa, los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer
un control sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define
el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de
vista económico y las cuentas son los medios de representación de los elementos que
componen el patrimonio.12
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero o económico13. La
contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene
porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa[editar]
Zappa defiende que la finalidad de la unidad económica es obtener crédito y que toda la
problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo. 12
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi[editar]
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto
estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y
conveniente de tal patrimonio.14
Vincenzo Masi (1956)[editar]
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del
paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio
de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento trata de
disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la
medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se
seleccionan en función a su correlaci