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Normas de Auditoría
Gubernamental
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Instrucciones de Ubicación:
Base legal:
Registro Oficial: Jueves 10 de Octubre del 2002 Edición Especial No.6
Contraloría General de Estado
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado,
ejercicios de aplicación en lo que la norma permita.
El Editor
Considerando:
Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 211 de la
Constitución Política de la República del Ecuador y en el numeral 3 del
artículo 7 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, le
corresponde a este Organismo Técnico Superior de Control, expedir, aprobar
y actualizar las Normas de Control y Fiscalización sobre el sector público,
adaptadas de las Normas Internacionales de Auditoría y de las emitidas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Acuerda:
Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del sector público
sometidas al control de la Contraloría General del Estado.
Art. 4.- Este Acuerdo entrará en vigencia a partir de la presente fecha, sin
perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
NORMAS ECUATORIANAS
DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
ASESORIA GENERAL
QUITO - ECUADOR
2002
INDICE
Acuerdo 019 CG
Páginas
Presentación
I. Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental 3-7
AG-01 Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental 3
AG-02 Cuidado y Esmero Profesional del Auditor 3
Gubernamental
AG-03 Responsabilidad de la Función del Auditor 4
Gubernamental
AG-04 Entrenamiento Técnico y Continuo del Auditor 4
AG-05 Participación de Profesionales y/o Especialistas 4-6
AG-06 Independencia del Auditor 6
AG-07 Confidencialidad del Trabajo de Auditoria 7
AG-08 Control de Calidad de la Auditoria Gubernamental 7
II. Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría 8-15
Gubernamental
PAG-01 Planificación Anual de la Auditoria Gubernamental 8
PAG-02 Planificación de la Auditoria Gubernamental 9-10
PAG-03 Designación del Equipo de Auditoria 10
PAG-04 Planificación Preliminar de la Auditoria Gubernamental 11
PAG-05 Planificación Especifica de la Auditoria Gubernamental 12
PAG-06 Evaluación del Riesgo 13
PAG-07 Estudio y Evaluación del Control Interno 14
PAG-08 Memorando de Planeamiento de la Auditoria 15
Gubernamental
PAG-09 Compresión Global de los Sistemas de Información 15
Computarizados
III. Normas Relativas a la Ejecución de la Auditoría 16-22
Gubernamental
EAG-0I Programas de Auditoria Gubernamental 16
EAG-02 Materialidad en Auditoria Gubernamental 17
EAG-03 Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones 17
Legales y Reglamentarias
i
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
ii
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos
descritos en el artículo 3 de su Ley Orgánica, donde se define como tales a
“todos los bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas,
utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al
Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan,
inclusive los provenientes de préstamos, donaciones y entregas que a
cualquier otro título realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas
naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales” mediante el
ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen especial, utilizando
normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.
2
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado
profesional con que debe practicarse la auditoría gubernamental.
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
CODIGO: AG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
3
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
4
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: AG – 03
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
CODIGO: AG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
CODIGO: AG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
5
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
6
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes:
CODIGO: AG - 06
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
7
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: AG - 07
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
CODIGO: AG - 08
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
8
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
9
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
P.A.G
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente,
obteniendo suficiente comprensión de la misión, visión, metas y objetivos
institucionales y controles existentes de gestión a fin de determinar la
naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.
CODIGO: PAG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y
contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y
políticas institucionales que apruebe la Contraloría General del Estado.
10
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
11
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 03
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Fecha de emisión
La identificación de la institución a ser examinada.
El objetivo general del examen
El alcance o período a ser examinado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
Si es necesario alguna instrucción específica.
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de
Antecedentes.
Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el
caso lo amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
12
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
13
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase:
14
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 06
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que
contenga, entre otros aspectos lo siguientes:
15
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
Componente analizado
Riesgos y su calificación
Enfoque esperado de la auditoría, e
Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
CODIGO: PAG – 07
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
16
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
Evaluación de Riesgo.
Actividades de Control.
Sistema de Información y Comunicación.
Actividades de Monitoreo o Supervisión.
CODIGO: PAG - 08
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
17
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: PAG - 09
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SIC’s).
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una
base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados
financieros en su conjunto; en consecuencia obtendrá evidencia suficiente que
le permita satisfacerse de que la información entregada ha sido preparada con
honestidad y transparencia.
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
18
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
Propósito de la auditoría,
Las muestras que se han elegido para examinar,
Los procedimientos que se emplearán, y
Las fuentes de información.
CODIGO: EAG - 02
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
19
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
CODIGO: EAG - 04
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
20
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: EAG - 05
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
CODIGO: EAG - 06
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
21
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
22
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: EAG - 07
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general,
se aplicará los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del
auditor.
23
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: EAG - 08
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
24
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: EAG - 09
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
CODIGO: EAG - 10
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
25
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
V
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma
oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
26
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: IAG - 02
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema
interno de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de
auditoría gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias.
27
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: IAG - 03
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
28
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: IAG - 04
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los
usuarios de los informes requieren de información objetiva, que les sirva de
apoyo para cumplir sus tareas, como para los procesos de dirección y
gerencia en las entidades públicas.
CODIGO: IAG - 05
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
29
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CODIGO: IAG - 06
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES
30
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.