Gastos Reparables-Planeamiento y Control Financiero

ARTÍCULO 44° DE LA LIR

GASTOS NO DEDUCIBLES

No son deducibles según el artículo 44 de la LIR para la determinación de la renta

imponible de tercera categoría:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Ejm: Por ejemplo los gastos que realiza el Gerente de la empresa cuando sale a
comer con su familia y paga solicitando factura a nombre de la empresa.

b) El Impuesto a la Renta.
Ejm: Asumiendo que el Jefe del área de Finanzas de la empresa XYZ gana
8000 soles, se estaría reteniendo renta de 5ta categoría por lo que de haberse
considerado en la Utilidad Contable, se tendría que restar para obtener la
Utilidad tributaria.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario

y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
Ejm: Suponiendo que se le coloca una multa a la empresa ABX por no pagar
impuestos, entonces estos gastos se deberían sumar a la Utilidad contable.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter
permanente.
Ejm: La empresa BBVN dono 10000 soles a una fundación para niños con
cáncer, estos gastos fueron considerados en la Utilidad contable por lo que hay
que sumarle dicho valor para obtener la Utilidad Tributaria.

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Ejm: Se adquirió un equipo nuevo para trabajar mas eficazmente, sin embargo
dicho desembolso de ser sumado a la Utilidad contable para anular el efecto
restante.

f) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,

juanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a

opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los

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resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en

el plazo de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos
técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado
no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.

Ejm: Se compra una nueva marca para la empresa FDF el cual se debe sumar
a la Utilidad contable para determinar la Utilidad tributaria.

g) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se
originen. 
Ejm: Se compra por un valor adicional del 10% permitido en USA por lo que
para que nos permitan traer la mercadería se paga un 3% sobre el monto
original. Es por eso que hay que sumar a la Utilidad Contable para obtener la
Utilidad tributaria.

h) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio

tributario, hasta el límite de dicho beneficio. 

Ejm: Se obtiene 2000 soles por la venta de valores con beneficio tributario por
lo que se tiene que sumar dicho valor a la Utilidad contable.

i) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos

y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido

por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la
condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición. No se aplicará lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos.

Ejm: Se emitió facturas para la empresa AJS pero no se percataron o hubo un

error de digitación y el RUC fue mal escrito por lo que el importe de dicha
factura debe ser sumado al flujo contable para la obtención del flujo tributario.

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j) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto. 

Ejm: Se compró materiales por 1000 soles de los cuales el 18% es IGV el cual
debe ser sumado a la Utilidad contable para obtener la Utilidad tributaria.
k) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de
una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente
norma. 

Ejm: Luego de una revaluación de activos en la empresa ABC se obtiene una

mayor depreciación por lo que para hallar la Utilidad tributaria se debe sumar el
diferencial a la Utilidad contable