23/9/2019 Tratamiento del impuesto diferido con quebrantos impositivos

CONTABILIDAD

VALUACIÓN Y MEDICIÓN DE RESULTADOS

Créditos y deudas

6. Tratamiento del impuesto a las ganancias/Impuesto diferido

Tratamiento del impuesto diferido con quebrantos impositivos

Como un caso particular de diferencias se debe mencionar el tema de la traslación de quebrantos impositivos acumulados a
futuros ejercicios.
Debe señalarse primeramente los orígenes que pueden tener los quebrantos y los tratamientos que las legislaciones
impositivas pueden otorgarles. Los quebrantos impositivos se producen cuando los egresos a los fines impositivos superan a los
ingresos.
Ello puede darse por generación directa (cuando existe concordancia entre los resultados contable e impositivo y la empresa
ha perdido) o indirecta (cuando habiendo obtenido la empresa ganancias contables, el efecto de las diferencias permanentes y
temporarias genera un quebranto impositivo).
El tratamiento fiscal de los quebrantos impositivos permite:
1. la compensación de quebrantos en forma retroactiva;
2. la compensación de quebrantos hacia el futuro.
1. Compensación de quebrantos en forma retroactiva
Algunas legislaciones permiten la aplicación de quebrantos impositivos surgidos en un ejercicio contra ganancia imponible de
uno o más ejercicios anteriores que, mediante la rectificación de liquidaciones de ejercicios anteriores, provoca un crédito a favor
del contribuyente que puede ser reembolsado, o en forma diferida, cuando tenga con el Fisco cuentas a pagar a través de la
compensación.
Sin embargo, esta situación no se halla admitida en la legislación positiva de nuestro país. No obstante, está prevista, como
hemos visto, en el último párrafo del punto 5.19.6.3.1 de la resolución técnica (FACPCE) 17/2000.
De todos modos, no se trataría de una contingencia, dado que la concreción no depende de un hecho futuro, sino que, por
haber existido utilidades en ejercicios anteriores a las que se puede imputar, el requisito para la absorción del quebranto se
encuentra cumplido al momento de nacer el activo. Por ende, el activo que se reconozca será un crédito efectivo hasta el
momento en el que el Fisco lo cancele.
2. Compensación de quebrantos hacia el futuro
En este caso, se permite que los quebrantos surgidos en un ejercicio se apliquen contra las utilidades que eventualmente se
devenguen en el futuro en un número limitado de años (5 ejercicios posteriores a aquel en el que se produjo la pérdida),
encontrándose frente a una contingencia positiva, cuyo tratamiento será acorde con el otorgado a las contingencias en general
(contabilizándose el activo en el caso de ser probable y cuantificable). Puesto que el quebranto impositivo se utilizará para
compensar ingresos gravables futuros, su efecto es el de un ahorro futuro en impuestos a ingresar.
Ejemplo Nº 1: Quebrantos contables e impositivos
La operatoria de la empresa arroja en el ejercicio X1 pérdidas contables e impositivas por $ 10.000. La tasa del impuesto a las
ganancias vigente es del treinta y cinco por ciento (35%) y no existen diferencias permanentes ni temporarias. En el ejercicio
siguiente, la empresa obtiene ganancias por $ 80.000 que le permiten absorber el quebranto:

Concepto X1 X2

Resultado contable - 10.000 80.000

Resultado impositivo - 10.000 80.000
Deducción quebranto - 10.000
Base imponible 0 70.000
Impuesto seg. DDJJ 0 24.500
Impuesto/Ganancia seg. contab. - 3.500 28.000

X1

Crédito fiscal por quebranto 3.500

Quebranto impositivo (gan.) 3.500

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X2

Impuesto a las ganancias 28.000

Impuesto a pagar 24.500

Crédito fiscal por quebranto 3.500

Ejemplo Nº 2: Ganancia contable con quebranto impositivo

La operatoria de la empresa arroja en el ejercicio X1 una ganancia contable por $ 60.000. Sin embargo, el balance impositivo
acusa una pérdida fiscal por $ 10.000, debido a una diferencia temporaria a reversarse en el ejercicio siguiente. La tasa del
impuesto a las ganancias es del treinta y cinco por ciento (35%).
El ejercicio X2 arroja una ganancia de $ 100.000 que permite absorber el quebranto:

Concepto X1 X2

Resultado contable 60.000 100.000

Diferencia temporaria - 70.000 70.000
Resultado impositivo - 10.000 170.000
Deducción quebranto - 10.000
Base imponible 0 160.000
Impuesto seg. DDJJ 0 56.000
Impuesto/Ganancia seg. contab. 21.000 35.000

X1

Impuesto a las ganancias 21.000

Crédito fiscal por quebranto 3.500
Deuda por impuesto diferido 24.500

La cuenta "Crédito fiscal por quebranto" representa el efecto impositivo de la pérdida impositiva del ejercicio X1 (- 10.000 x
35%) y la cuenta "Deuda por impuesto diferido" refleja el efecto impositivo de la diferencia temporaria (70.000 x 35%).
La cuenta "Quebranto impositivo" no aparece en este caso, porque no hay pérdidas contables y el quebranto impositivo
obedece a diferencias temporarias imponibles:

X2

Impuesto a las ganancias 35.000

Deuda por impuesto diferido (reversión) 24.500

Impuesto a pagar 56.000

Crédito fiscal por quebranto 3.500

Conclusiones
La contabilización del impuesto a las ganancias por el método tradicional traía aparejadas distorsiones en los estados
contables, ya que su mecánica alejaba la posibilidad de la aplicación correcta de las normas del devengamiento en la
determinación del gasto. Consecuentemente, las conclusiones que se obtenían de la aplicación de las herramientas de análisis
(ratios) también estaban sesgadas.
En auxilio de esta situación han ido las nuevas normas contables, al establecer como obligatorio un método que imputa a cada
período los resultados que a él corresponden, con independencia de su impacto financiero. Éste es el método del impuesto
diferido.

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Las variaciones que se produzcan en las herramientas de análisis de los estados contables a partir de la utilización del método
pueden ser de diversa significatividad, dependiendo de la incidencia que tengan las cuentas del impuesto diferido en cada uno de
los ratios.
La aplicación del método diferido requiere de un análisis muy detallado de las diferencias temporarias entre las normas
contables e impositivas a través de un seguimiento de la forma en la que se van produciendo y reversando estas diferencias en
los diversos períodos. Dados los continuos cambios existentes en las normas impositivas, este método obliga a analizar si estos
cambios implican diferencias temporarias o permanentes con respecto a las normas contables, por lo que se podrían estar
realizando continuos ajustes a las registraciones realizadas.
Las actuales normas impositivas tienen como principal objetivo recaudar más a favor del Fisco y en el menor tiempo posible,
muchas veces adelantando el pago del tributo por los contribuyentes respecto de ciertos hechos económicos, lo que hace que
difieran notablemente de las normas contables. Es también esta premura del Fisco por recaudar lo que hace que, en la mayoría de
las empresas, la cuenta patrimonial por impuesto diferido sea de activo.

Cita digital: EOLDC051770A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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