NIC 28 Inversiones en asociadas

NIIF 12 Revelación de los intereses en otras entidades

 Índice

1. Objetivo y alcance
2. Definiciones
3. Contabilidad para asociadas
4. Método de participación
patrimonial
5. Transacciones con asociadas
6. Pérdidas en exceso de la
inversión
7. Deterioro
8. Estados Financieros
individuales del Inversionista
9. Revelaciones
10. Presentación
2009 11. NIIF 12 (Nueva)
 1. Objetivo y alcance

Aplicar los procedimientos al contabilizar

las inversiones en asociadas.

La NIC 28 aplica a todas las inversiones

en las cuales un inversionista tiene
influencia importante pero no control o
control conjunto excepto para :

Las inversiones tenidas por una

organización de capital de riesgo, fondo
mutuo, fideicomiso, y entidad similar que
(por elección o requerimiento) sea
contabilizada según la NIC 39 a valor
razonable con los cambios en el valor
razonable reconocidos en utilidad o
pérdida. [NIC 28.1]
 2. Definiciones

Asociada: Una empresa en la cual el

inversionista tiene influencia importante pero
no control o control conjunto.

Influencia importante: Poder para participar

en las decisiones sobre políticas financieras y
de operación pero no para controlarlas.

Método de participación: Método de

contabilidad mediante el cual la inversión se
registra inicialmente al costo y
subsiguientemente se ajusta para reflejar la
participación que el inversionista tiene en la
utilidad o pérdida neta de la asociada (entidad
en la cual se invierte).
3. Identificación de asociadas
3. Identificación de asociadas

La tenencia del 20% o más del poder de voto

(directamente o a través de subsidiarias)
señalará influencia importante a menos que se
pueda demostrar claramente lo contrario. Si la
tenencia es menor al 20%, se presumirá que el
inversionista no tiene influencia importante a
menos que tal influencia se pueda demostrar
claramente. [NIC 28.6]

La existencia de influencia importante por

parte de un inversionista usualmente está
evidenciada por una o más de las siguientes
maneras: [NIC 28.7]

I. Representación en la junta de directores o

cuerpo de gobierno equivalente de la
entidad en la cual se invierte;
3. Identificación de asociadas

II. Participación en el proceso de

elaboración de políticas;

III. Transacciones materiales entre el

inversionista y la entidad en la cual
se invierte;

IV. Intercambio de personal directivo; o

V. Suministro de información técnica

esencial.

Los derechos de voto potenciales son un

factor a ser considerado cuando se
decide si existe influencia importante.
[NIC 28.9]
4. Contabilidad para asociadas

En sus estados financieros consolidados, el

inversionista debe usar el método de
participación (MPP), para contabilizar las
inversiones en las asociadas, distinto a cuando
se dan las siguientes tres circunstancias
excepcionales:

I. Una inversión es tenida exclusivamente en

vistas a su disposición dentro de los 12
meses siguientes a la adquisición, debe ser
contabilizada como tenida para negociación
según la NIC 39. Según la NIC 39, esas
inversiones se miden a valor razonables con
los cambios en el valor razonable
reconocidos en utilidad o pérdida. [NIC
28.13(a)]
4. Contabilidad para asociadas

II. Una matriz que está exenta de

preparar estados financieros
consolidados por el parágrafo 10 de
la NIC 27 puede preparar estados
financieros individuales como sus
estados financieros primarios.

En esos estados individuales, la

inversión en la asociada se puede
contabilizar por el método del costo o
según la NIC 39. [NIC 28.13(b)]
4. Contabilidad para asociadas

Un inversionista no necesita usar el método

de participación (VPP), si se satisfacen todas
las siguientes cuatro condiciones: [NIC
28.13(c)]

1. El inversionista es una subsidiaria de

propiedad total, o es una subsidiaria de
propiedad parcial de otra entidad y sus
otros propietarios, incluyendo los que no
tienen derecho a voto, han sido informados
y están de acuerdo con la no consolidación;

2. Los instrumentos de deuda o de patrimonio

del inversionista no se negocian en un
mercado público;
4. Contabilidad para asociadas

Un inversionista no necesita usar el método de

participación (VPP), si se satisfacen todas las
siguientes cuatro condiciones: [NIC 28.13(c)]

3. El inversionista no registra, ni está en

proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores o en otra
organización regulatoria con el propósito de
emitir cualquier clase de instrumentos en un
mercado público; y

4. La matriz última o cualquier matriz

intermedia del inversionista produce estados
financieros consolidados disponibles para
uso público y que cumplen con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
 5. Método de participación

Principio básico.
La inversión se registra inicialmente al costo y
subsiguientemente se ajusta para reflejar la
participación que el inversionista tiene en la
utilidad o pérdida neta de la asociada. [NIC 28.11]

Distribuciones y otros ajustes al valor en libros.

Las distribuciones recibidas de la entidad donde se
tiene la inversión reducen el valor en libros de la
inversión. También se pueden requerir ajustes al
valor en libros, los cuales surgen de los cambios
del patrimonio de la entidad donde se tiene la
inversión y que no han sido incluidos en el estado
de resultados (por ejemplo, revaluaciones). [NIC
28.11]
 5. Método de participación
Derechos de voto potenciales.
Si bien los derechos de voto potenciales se consideran
cuando se decide si existe influencia importante, la
participación que el inversionista tiene en la utilidad o
pérdida de la entidad donde se tiene la inversión, así como
los cambios en el patrimonio de la entidad donde se tiene la
inversión, se determinan sobre la base de los intereses de
propiedad presentes. No debe reflejar el ejercicio o la
conversión posibles de los derechos de voto potenciales. [NIC
28.12]

Plusvalía implícita y ajustes al valor razonable.

En la adquisición de la inversión en una asociada, cualquier
diferencia (sea positiva o negativa) entre el costo de
adquisición y la participación que el inversionista tiene en los
valores razonables es tratado como plusvalía.

Cualquier mayor valor (negative goodwill) es llevado

directamente al resultado.
 5. Método de participación
A la participación que el inversionista tenga en las
utilidades o pérdidas posteriores a la adquisición se le
hacen los ajustes que sean apropiados, con el fin de
contabilizar la depreciación o amortización adicional de
los activos depreciables o amortizables de la asociada,
con base en el exceso de sus valores razonables sobre
sus valores en libros en el momento en que se adquirió
la inversión. Cualquier plusvalía que se muestre como
parte del valor en libros de la inversión en la asociada
ya no se amortiza sino que en lugar de ello se prueba
anualmente por el deterioro de acuerdo con la NIIF 3.
[NIC 28.23]

Descontinuación del método de patrimonio.

El uso del método de participación (MPP) debe cesar
desde la fecha en que cesa la influencia importante. El
valor en libros de la inversión en esa fecha se debe
considerar como una nueva base de costo. [NIC 28.18-
19]
6. Transacciones con asociadas

Transacciones con asociadas.

Si una asociada se contabiliza usando el método de

participación, las utilidades y pérdidas no-realizadas
resultantes del flujo de transacciones de la asociada
hacia el inversionista y del inversionista a la asociada
se deben eliminar en la extensión del interés que el
inversionista tiene en la asociada. Sin embargo, las
pérdidas no-realizadas no deben ser eliminadas en la
extensión en que la transacción ofrezca evidencia de
un deterioro del activo transferido. [NIC 28.22]
6. Transacciones con asociadas
Fecha de los estados financieros de la
asociada.

Al aplicar el método de participación , el

inversionista debe usar los estados financieros
de la asociada para la misma fecha de los
estados financieros del inversionista a menos
que ello no sea posible. [NIC 28.24]

Si no es posible, se deben usar los estados

financieros más recientes de la asociada de los
cuales se disponga, haciendo ajustes por los
efectos de cualesquiera transacciones o eventos
importantes que ocurran entre los finales de los
períodos de contabilidad.

Sin embargo, la diferencia entre la fecha de

presentación de reportes de la asociada y del
inversionista no puede ser mayor de tres meses.
[NIC 28.25]
 6. Transacciones con asociadas

Políticas de contabilidad de la
asociada.

Si la asociada usa políticas de

contabilidad que difieren de las del
inversionista, los estados financieros de
la asociada deben ser ajustados para
reflejar las políticas de contabilidad del
inversionista con el propósito de la
aplicación del método de participación
(MPP). [NIC 28.27]

2009
7. Pérdidas en exceso de la inversión

Si la participación que el inversionista tiene en
las pérdidas de una asociada se hace igual o
excede su “interés en la asociada”, el
inversionista deja de reconocer su
participación en las pérdidas futuras.

Cuando el interés el inversionista se reduce a

cero, las pérdidas adicionales son
provisionadas (se reconoce un pasivo), en la
medida que el inversionista haya incurrido en
obligaciones legales o constructivas, o haya
efectuado pagos a nombre de la asociada.

Si la asociada después registra utilidades, el

inversionista vuelve a reconocer su
participación en esas utilidades una vez que su
participación en las utilidades sea igual a su
participación en las pérdidas no reconocidas.
 8. Deterioro
Se debe aplicar la NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medición, para
identificar si es necesario reconocer una
pérdida por deterioro adicional con respecto a:

La inversión neta del inversionista en la

asociada.

El interés del inversionista en la asociada
que no constituye parte de la inversión
neta.

Si lo anterior indica que la inversión puede

estar deteriorada, se debe aplicar la NIC 36
Deterioro de activos para determinar la pérdida
por deterioro.
 8. Deterioro

Valor en uso

Para este propósito, el valor en uso es:

Participación del inversionista en el valor

presente de los flujos de caja futuros que
se estima serán generados por la
compañía en la cual se tiene la inversión;
o

El valor presente de los flujos de caja

futuros que nacerán de dividendo que se
espera recibir y de la enajenación de la
inversión.
9. Estados Financieros individuales
del accionista

La contabilidad del patrimonio se requiere

en los estados financieros individuales del
inversionista aún si no se requieren
cuentas consolidadas, por ejemplo, porque
el inversionista no tiene subsidiarias.

Pero la contabilidad del patrimonio no se

requiere si el inversionista estaría exento de
preparar estados financieros consolidados
según la NIC 27. En esas circunstancias,
en lugar del método de participación (MPP),
la matriz contabilizaría la inversión ya sea
(a) al costo o (b) de acuerdo con la NIC 39.
 10. Información a revelar
Se requieren las siguientes revelaciones: [NIC 28.37]

Valor razonable de las inversiones en asociadas

para las cuales hay cotizaciones de precios
publicadas;

Información financiera resumida de las asociadas,

incluyendo las cantidades agregadas de activos,
pasivos, ingresos ordinarios, y utilidad o pérdida;

Explicaciones cuando las inversiones de menos

del 20% se contabilizaron por el método de
patrimonio o cuando las inversiones de más del
20% no se contabilizaron por el método de
patrimonio;

Uso de una fecha de presentación de reportes de

los estados financieros de una asociada, que sea
diferente a la del inversionista;
 10. Información a revelar

Naturaleza y extensión de cualesquiera restricciones
importantes sobre la capacidad de las asociadas
para transferirle fondos al inversionista en la forma
de dividendos en efectivo, o reembolso de préstamos
o avances;

Participación no-reconocida de las pérdidas en una

asociada, tanto para el período como acumulada, si
el inversionista ha dejado de reconocer su
participación en las pérdidas de una asociada;

Explicación relacionada con cualquier asociada que

no sea contabilizada usando el método de
participación; e

Información financiera resumida de las asociadas, ya

sea individualmente o en grupos, que no se
contabilizando usando el método de participación,
2009 incluyendo las cantidades de activos totales, pasivos
totales, ingresos ordinarios, y utilidad o pérdida.
 10. Información a revelar

También se requieren las siguientes

revelaciones relacionadas con pasivos
contingentes: [NIC 28.40]

Participación que el inversionista tiene en

los pasivos contingentes de una asociada
incurridos conjuntamente con otros
inversionistas; y

Pasivos contingentes que surgen porque el

inversionista está severamente obligado por
todos o parte de los pasivos de la asociada.

2009
 11. Presentación
Las inversiones según el método de participación se
tienen que clasificar como activos no-corrientes. [NIC
28.38]

La participación que el inversionista tiene en la

utilidad o pérdida de las inversiones según el método
de participación, así como el valor en libros de esas
inversiones, se tienen que revelar por separado. [NIC
28.38]

La participación que el inversionista tiene en

cualesquiera operaciones descontinuadas de tales
asociadas también se revela por separado. [NIC 28.38]

La participación que el inversionista tiene en los

cambios que se reconocen directamente en el
patrimonio de la asociada también se reconocen
directamente en el patrimonio del inversionista, con
2009 revelación en el estado de cambios en el patrimonio tal
y como lo requiere la NIC 1 Presentación de estados
financieros. [NIC 28.39]
12. NIIF 12 Revelación de los intereses
en otras entidades
Es un estándar integral sobre los requerimientos
de revelación para todas las formas de intereses
en otras entidades : acuerdos conjuntos,
asociadas, vehículos de propósito especial y otros
vehículos fuera del balance.

Tiene por objetivo requerir información que

permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar:
1. La base de control.
2. Restricciones a los activos y pasivos
consolidados.
3. Las exposiciones al riesgo de las
participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas.
4. El interés no controlante que los tenedores
tienen en la participación en las actividades
de las entidades consolidadas.