CUADRO DEMOSTRATIVO DE LA MODIFICACION DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO DE VENEZUELA.
SEGÚN GACETA OFICIAL NRO 6507 DEL 29-01-2020.
Artículo 03 Año 2014
PARÁGRAFO TERCERO. Por su carácter de
determinación objetiva y de simple aplicación aritmética,
la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor
de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en
este Código. En los casos de tributos que se liquiden
por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será
la que esté vigente durante por lo menos ciento
ochenta y tres (183) días continuos del período
respectivo. Para los tributos que se liquiden por
períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable
será la que esté vigente para el inicio del período.
Año 2020
PARÁGRAFO TERCERO. Por su carácter de
determinación objetiva y de simple aplicación aritmética,
la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor
de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en
este Código. En los casos de tributos que se liquiden por
períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la
que esté vigente al cierre del ejercicio fiscal
respectivo. Para los tributos que se liquiden por
períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable
será la que esté vigente para el inicio del período.
La unidad tributaria solo podrá ser utilizada como
unidad de medida para la determinación de los tributos
nacionales cuyo control sea competencia de la
administración tributaria nacional, no pudiendo ser
utilizada por otro órgano y entes del poder público para la
determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que
prestan
Comentario
En el Parágrafo Tercero del artículo 3 del
nuevo COT  se dispone ahora que la Unidad
Tributaria que aplicará para la determinación de
los tributos cuya liquidación sea anual, es la que
esté vigente al final del período fiscal. 
Es el caso del ISLR, en el cual las tarifas I y
II están definidas en tramos progresivos
delimitados por rangos de enriquecimiento
definidos en Unidades Tributarias, así como
también parámetros que definen
desgravámenes y rebajas de impuesto para las
personas naturales residentes.
En cambio, cuando la determinación del
tributo sea por períodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente al inicio del período.
Además, el primer párrafo aparte del
Parágrafo Tercero del artículo 3 del COT, dicta
que la unidad tributaria solo podrá ser utilizada
como unidad de medida para la determinación
de los tributos nacionales cuyo control sea
competencia de la Administración Tributaria
Nacional, no pudiendo ser utilizada por otros
órganos y entes del Poder Público para la
determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los
servicios que prestan. 

Artículo 34 Año 2014
La Administración Tributaria podrá establecer un
domicilio fiscal electrónico obligatorio para la notificación
de comunicaciones o actos administrativos, que
requiera hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio
electrónico tendrá preferencia respecto de los previstos
en los artículos 31, 32 y 33 de este Código.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y
33 de este Código, la Administración Tributaria
Nacional, a los únicos efectos de los tributos nacionales,
podrá establecer un domicilio especial para
determinados grupos de contribuyentes o responsables
de similares características, cuando razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.
Artículo 54
Artículo 54. La Administración Tributaria podrá de
oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este
Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias
y sus accesorios y multas conexas que se encontraren
en algunos de los siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de
enero del año calendario siguiente a aquel en que se
hicieron exigibles.
1. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan
fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido
en el artículo 24 de este Código.
2. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos
fallidos que no hayan podido pagarse una
vez liquidados totalmente sus bienes.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos
que se encuentren ausentes del país,
Esta final disposición estaba contenida en las
últimas determinaciones del valor de la Unidad
Tributaria realizadas por la Administración
Tributaria mediante Providencia Administrativa. 
Año 2020 Comentario
La Administración Tributaria podrá establecer un En el artículo 34 del nuevo COT se dispone
domicilio fiscal electrónico obligatorio para la notificación que “el funcionamiento y formalidades relativas
de comunicaciones o actos administrativos que requiera al domicilio fiscal electrónico será regulado por
hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio electrónico la Administración Tributaria”. Antes solo se
tendrá preferencia respecto de los previstos en los limitaba a señalar que tal domicilio lo
artículos 31, 32 y 33 de este Código. establecería la Administración Tributaria.
El funcionamiento y formalidades relativas al domicilio
fiscal electrónico serán regulado por la Administración
Tributaria.
Parágrafo Segundo. Las leyes pueden establecer
otros medios de extinción de la obligación tributaria que
ellas regulen.
Año 2020 De la Declaratoria de Incobrabilidad Comentario
La Administración Tributaria podrá de oficio, de En el artículo 54 del nuevo COT amplía el
acuerdo al procedimiento previsto en este Decreto lapso para que se pueda declarar la
Constituyente, declarar incobrables las obligaciones incobrabilidad de una obligación que no exceda
tributarias y sus accesorios y multas conexas que se de 50 Unidades Tributarias. Este plazo antes
encontraren en algunos de los siguientes casos: era de 5 años, y ahora se incrementa a 8 años.
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido ocho (8) años contados a partir del 1º de
enero del año calendario siguiente a aquel en que se
hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en
situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos
que no hayan podido pagarse una vez liquidados
totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se
encuentren ausentes del país, siempre que hubieren
transcurrido ocho (8) años contados a partir del 1° de
 siempre que hubieren transcurrido cinco (5)
años contados a partir del 1° de enero del
año calendario siguiente a aquel en que se
hicieron exigibles, y no se conozcan bienes
sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria podrá
disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de
cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.).
Artículo 62
DE LA PRESCRIPCION.
El cómputo del término de la prescripción se
suspende por la interposición de peticiones o recursos
administrativos o judiciales, hasta sesenta (60) días
después de que se adopte decisión definitiva, en forma
expresa, sobre los mismos.
En el caso de interposición de peticiones o recursos
administrativos, la resolución definitiva puede ser tácita
o expresa.
En el caso de la interposición de recursos judiciales,
la paralización del procedimiento en los casos previstos
en los artículos 66, 69, 71 y 144 del Código de
Procedimiento Civil hará cesar la suspensión, en cuyo
caso continuará el curso de la prescripción. Si el
proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripción,
ésta se suspende de nuevo, al igual que si cualquiera
de las partes pide la continuación de la causa, lo cual es
aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso
que puedan ocurrir.
También se suspenderá el curso de la prescripción
de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicación del cambio de domicilio. Esta suspensión
surtirá efecto desde la fecha en que se deje constancia
de la inexistencia o modificación del domicilio informado
a la Administración Tributaria. La suspensión de la
enero del año calendario siguiente a aquel en que se
hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los
cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria podrá
disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de
cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente una unidad tributaria (1 U.T.)
Año 2020 Comentario
El cómputo del término de la prescripción se suspende Cuando se dispone que el cómputo del
por la interposición de peticiones o recursos término de la prescripción se suspende en los
administrativos o judiciales, hasta sesenta (60) días casos de falta de comunicación del cambio de
después de que se adopte decisión definitiva, en forma domicilio, ya no se restringe solo al supuesto de
expresa, sobre los mismos. la prescripción de la acción para exigir el pago
En el caso de interposición de peticiones o recursos de las deudas tributarias liquidadas y de las
administrativos, la resolución definitiva puede ser tácita o sanciones impuestas mediante acto
expresa. definitivamente firme, sino que ahora opera de
En el caso de la interposición de recursos judiciales, la forma general a cualquier caso.
paralización del procedimiento en los casos previstos en
los artículos 66, 69, 71 y 144 del Código de
Procedimiento Civil hará cesar la suspensión, en cuyo
caso continuará el curso de la prescripción. Si el proceso
se reanuda antes de cumplirse la prescripción, ésta se
suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de las
partes pide la continuación de la causa, lo cual es
aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que
puedan ocurrir.
El cómputo del término de la prescripción se suspende
en los supuestos de falta de comunicación del cambio de
domicilio. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha
en que se deje constancia de la inexistencia o
modificación del domicilio informado a la Administración
Tributaria. La suspensión de la prescripción se prolongará
hasta la actualización del nuevo domicilio por parte del
sujeto pasivo.
prescripción se prolongará hasta la actualización del
nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
Artículo 75
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones, establecerá el plazo máximo de
duración del beneficio. Si no lo fija, el término máximo
de la exoneración será de cinco (5) años. Vencido el
término de la exoneración, el Poder Ejecutivo podrá
renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la ley o,
en su defecto, el de este artículo.
Parágrafo Único. Las exoneraciones concedidas a
instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo
indefinido.
Año 2020
El término máximo de duración del beneficio de
exoneración será de un (1) año. Vencido el término de la
exoneración, el Poder Ejecutivo podrá renovarlo hasta por
el plazo máximo previsto en este artículo.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines
de lucro dedicadas exclusivamente a actividades
religiosas y de culto, así como las que se determinen en
las disposiciones dictadas a tal efecto por la
Administración Tributaria Nacional, podrán ser por tiempo
indefinido
Comentario
Se modifica lo relativo a al término máximo
de las exoneraciones de impuesto.
Anterior al nuevo COT se establecía que la
ley que autorizara al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, dispondría el plazo
máximo de duración del beneficio. En caso de
no fijarlo, el término máximo de la exoneración
sería de cinco (5) años. Vencido el término de la
exoneración, el Poder Ejecutivo podía renovarla
hasta por el plazo máximo fijado en la ley o, en
su defecto, el de este artículo.
La norma derogada establecía que las
exoneraciones concedidas a instituciones sin
fines de lucro podían ser por tiempo indefinido.
Como en el caso de la exoneración que aplica
en materia de donaciones a dichas entidades,
que era de plazo indefinido hasta que el
ejecutivo modificase el Decreto que las acordó
desde el año 1997. Ya no será en adelante así,
porque ese beneficio por TIEMPO INDEFINIDA
solo correspondería ahora a las instituciones
con fines religiosos de forma exclusiva. La
nueva norma indica que el término máximo de
duración del beneficio de exoneración será de
un (1) año. Y que vencido el término de dicha
exoneración, el Poder Ejecutivo podrá renovarlo
hasta por el plazo máximo previsto en este
artículo. Es decir, un máximo de un año más. La
nueva norma limita la concesión de una
exoneración de impuesto por tiempo indefinido
para que opere solo en los casos de
instituciones sin fines de lucro dedicadas
exclusivamente a actividades religiosas y de
culto. Antes aplicaba a las instituciones sin fines

Artículo 77
. Las exenciones y exoneraciones pueden ser
derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de
hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de
duración, los beneficios en curso se mantendrán por el
resto de dicho término, pero en ningún caso por más de
cinco (5) años a partir de la derogatoria o modificación.
Año 2020
Las exenciones pueden ser derogadas o modificadas
por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en
determinadas condiciones de hecho.
Las exoneraciones de tributos nacionales estarán
contenidas en un solo acto administrativo que se
denominará Decreto General de Exoneraciones de
Tributos Nacionales. Este Decreto será publicado por el
Ejecutivo Nacional para cada ejercicio económico
financiero, a los fines de establecer las exoneraciones
que estarán vigentes en ese periodo, en consonancia con
lo dispuesto en la Ley de Presupuesto del
correspondiente ejercicio económico financiero.
El Ejecutivo Nacional podrá reformar el Decreto
General de Exoneraciones de Tributos Nacionales
siempre que lo considere conveniente, pero la vigencia de
la modificación no podrá exceder el ejercicio económico
financiero al que corresponda el referido Decreto.
Las modificaciones al Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales serán presentadas
a la consideración del Presidente de la República por el
de lucro de forma general. Esto dejaría sin la
extensión indefinida de tiempo para la
exoneración de impuesto a las donaciones y
percepciones análogas (Liberalidades), a las
demás fundaciones e instituciones que sin fines
de lucro estaban incluidas por ejemplo, en el
Decreto 2001 del año 1997. Se señala en el
artículo, que también podrán tener lapso
indefinido las exoneraciones de impuesto que
se determinen en las disposiciones dictadas a
tal efecto por la Administración Tributaria
Nacional. Lo cual resulta ambiguo y un exceso a
la reserva legal tributaria que se establece en la
Constitución Nacional y el artículo 3 del COT, ya
que la Administración Tributaria Nacional no
tiene facultades para otorgar exoneraciones de
tributo, sino el Ejecutivo Nacional
Comentario
Este artículo modifica las condiciones en las
que se dictarán los Decretos del Ejecutivo
Nacional que concedan las exoneraciones
autorizadas en la Ley que crea al tributo.
Se indica en el mismo que Las
exoneraciones de tributos nacionales estarán
contenidas en un solo acto administrativo que
se denominará Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales. Este
Decreto será publicado por el Ejecutivo Nacional
para cada ejercicio económico financiero, a los
fines de establecer las exoneraciones que
estarán vigentes en ese periodo, en
consonancia con lo dispuesto en la Ley de
Presupuesto del correspondiente ejercicio
económico financiero. El Ejecutivo Nacional
podrá reformar el Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales siempre
que lo considere conveniente, pero la vigencia
de la modificación no podrá exceder el ejercicio
 Ministro del Poder Popular con competencia en materia
de Finanzas, con base en correspondiente informe de
impacto económico y sacrificio fiscal.
Parágrafo Único: Será nula toda exoneración de
tributos nacionales que no se encuentre contenida en el
Decreto General de Exoneraciones de Tributos
Nacionales.
Artículo 91 Año 2020
económico financiero al que corresponda el
referido Decreto.
Las modificaciones al Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales serán
presentadas a la consideración del Presidente
de la República por el Ministro del Poder
Popular con competencia en materia de
Finanzas, con base en correspondiente informe
de impacto económico y sacrificio fiscal.
Será nula toda exoneración de tributos
nacionales que no se encuentre contenida en el
Decreto General de Exoneraciones de Tributos
Nacionales.
Cabe destacar que los beneficios de
exoneración que se haya dado en los términos
del COT de 2014, siempre que tuvieran un plazo
cierto para el beneficio fiscal, se regirían por lo
dispuesto en el artículo 77 del instrumento
derogado, el cual preveía que “Las exenciones y
exoneraciones pueden ser derogadas o
modificadas por ley posterior, aunque estuvieren
fundadas en determinadas condiciones de
hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo
cierto de duración, los beneficios en curso se
mantendrán por el resto de dicho término, pero
en ningún caso por más de cinco (5) años a
partir de la derogatoria o modificación”.
Así, por ejemplo, las exoneraciones previstas
en el Decreto 2001 del año 1997 quedarían
derogadas a partir de la vigencia de la nueva
norma (COT), ya que en dicho Decreto el plazo
del beneficio fiscal era indefinido.
Un aspecto que tendría que ser revisado
para medir sus efectos, es el que las rebajas de
tributos se rigen por las normas que aplican a
las exoneraciones, en cuanto les sean
aplicables.
Comentario
 Artículo 91. Cuando las multas establecidas en este
Código estén expresadas en unidades tributarias (U.T.),
se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere
vigente para el momento del pago.
Artículo 92
Las multas establecidas en este Código, expresadas
en términos porcentuales, se convertirán al equivalente
de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al
momento de la comisión del ilícito y se cancelarán
utilizando el valor de la misma que estuviere vigente
para el momento del pago.
Artículo 99
Los ilícitos tributarios formales se originan por el
incumplimiento de los deberes siguientes: Inscribirse en
los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
1. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
2. Llevar libros o registros contables o
especiales. Presentar declaraciones y
comunicaciones.
Cuando las multas establecidas en este Código estén
expresadas en el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, se utilizará el valor del tipo de cambio que
estuviere vigente para el momento del pago.
Año 2020
Las multas establecidas en este Código expresadas
en términos porcentuales se convertirán al equivalente al
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor
publicado por el Banco Central de Venezuela que
correspondan al momento de la comisión del ilícito y se
cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.
Año 2020 De los Ilícitos Tributarios Formales
Los ilícitos tributarios formales se originan por el
incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las
normas tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes y
conservar facturas y otros documentos.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
El artículo 91 del nuevo COT señala que
cuando las multas se expresen en el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, se utilizará el valor del tipo de
cambio que estuviere vigente para el momento
del pago. Con ello se sustituye al valor de la
Unidad Tributaria y se reemplaza ahora por “el
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor” como elemento de indexación de la
sanción pecuniaria
Comentario
Al igual que en el caso del artículo 91 se
reemplaza el valor de la Unidad Tributaria por el
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor publicado por el Banco Central de
Venezuela, en los siguientes términos: “Las
multas establecidas en este Código expresadas
en términos porcentuales se convertirán al
equivalente al tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor publicado por el Banco
Central de Venezuela que correspondan al
momento de la comisión del ilícito y se
cancelarán utilizando el valor de la misma que
estuviere vigente para el momento del pago”. Lo
que implica que las sanciones que se
determinan en términos porcentuales serán
indexadas por la variación del tipo de cambio de
mayor valor establecido por el BCV.
Comentario
En el artículo 99 del nuevo COT, en su
numeral 2 se añade la obligación de “y
conservar facturas y otros Documentos”. 
Antes en el COT derogado, en ese numeral solo
se hacía referencia a la obligación de “Emitir,
entregar o exigir comprobantes”.
 3. Permitir el control de la Administración
Tributaria. Informar y comparecer ante la
Administración Tributaria.
4. Acatar las órdenes de la Administración
Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.
5. Obtener la respectiva autorización de la
Administración Tributaria para ejercer la
industria, el comercio y la importación de
especies gravadas, cuando así lo
establezcan las normas que regulen la
materia.
6. Cualquier otro deber contenido en las
normas de carácter tributario.
Artículo 101
Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados
con el deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros
documentos:
1. No emitir facturas u otros documentos
obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado por
las normas tributarias.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos
no coincidan con el correspondiente a la operación real
o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros
documentos obligatorios, por el lapso establecido en las
normas tributarias.
4. Alterar las características de las máquinas
fiscales,
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios
con prescindencia total o parcial de los requisitos
exigidos por las normas tributarias.
6. Utilizar simultáneamente más de un medio de
emisión de facturas y otros documentos, salvo los casos
establecidos en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturación distinto al
indicado como obligatorio por las normas tributarias.
8. No entregar las facturas u otros documentos
cuya entrega sea obligatoria.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración
Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración
Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorización de la
Administración Tributaria para ejercer la industria, el
comercio y la importación de especies gravadas, cuando
así lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de
carácter tributario.
Año 2020 Comentario
Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados Se agrega como supuesto a los ilícitos
con el deber de emitir, entregar o exigir y conservar tributarios formales relacionados con el deber
facturas u otros documentos: de emitir, entregar o exigir y conservar facturas
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios u otros documentos. Ello en el
o emitirlos en un medio no autorizado por las normas agregado numeral 12 que corresponde al hecho
tributarias. de “Destruir, alterar o no conservar los medios
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos magnéticos y electrónicos del respaldo de la
no coincidan con el correspondiente a la operación real o información de las facturas, otros documentos y
sean ilegibles. demás operaciones efectuadas o no
3. No conservar las copias de las facturas u otros mantenerlos en condiciones de operación o
documentos obligatorios, por el lapso establecido en las accesibilidad”. La sanción que le aplicará a este
normas tributarias. ilícito es de clausura de diez (10) días continuos
4. Alterar las características de las máquinas de la oficina, local o establecimiento y multa del
fiscales. equivalente a trecientos (300) veces el tipo de
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios cambio oficial de la moneda de mayor valor,
con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos publicado por el Banco Central de Venezuela,
por las normas tributarias. por cada período.
6. Utilizar simultáneamente más de un medio de
emisión de facturas y otros documentos, salvo los casos
establecidos en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturación distinto al
indicado como obligatorio por las normas tributarias.
8. No entregar las facturas u otros documentos cuya
entrega sea obligatoria.
 9. No exigir a los vendedores o prestadores de
servicios las facturas u otros documentos de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos,
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo
monto no coincida con el correspondiente a la operación
real.
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto
a facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes gerenciales, notas
de consumo, estados demostrativos y sus similares, aun
cuando el medio de emisión lo permita.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos
descritos en los numerales 1 al 4, serán sancionados
con clausura de diez (10) días continuos de la oficina,
local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito y multa de ciento cincuenta unidades tributarias
(150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos
descritos en los numerales 5 al 8 y 11, serán
sancionados con clausura de cinco (5) días de la oficina,
local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9
será sancionado con multa de cinco unidades tributarias
(5 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10
será sancionado con multa de diez unidades tributarias
(10 U.T.).
La sanción de clausura prevista para las ilícitos
establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se
extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
respectivos deberes formales y notifique a la
Administración Tributaria la regularización de la
situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivó la aplicación de la
sanción la Administración Tributaria procederá en forma
9. No exigir a los vendedores o prestadores de
servicios las facturas u otros documentos de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto
no coincida con el correspondiente a la operación real.
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a
facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como:
estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de
consumo, estados demostrativos y sus similares, aun
cuando el medio de emisión lo permita.
12. Destruir, alterar o no conservar los medios
magnéticos y electrónicos del respaldo de la información
de las facturas, otros documentos y demás operaciones
efectuadas o no mantenerlos en condiciones de
operación o accesibilidad.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos
en los numerales 1 al 4, serán sancionados con clausura
de diez (10) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y
multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor,
publicado por el Banco Central de Venezuela.
La sanción de clausura prevista para las ilícitos
establecidos en este artículo, se extenderá hasta tanto el
sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes
formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivó la aplicación de la
sanción la Administración Tributaria procederá en forma
inmediata a levantar la medida de clausura
inmediata a levantar la medida de clausura.
La sanción de clausura prevista en este artículo se
aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito, aún en
los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.
Del artículo 100 y el Artículo 108, 115, 116 y 117
Se reemplaza en los artículos del 100 al 108 y 115 al 117, la referencia al valor de la Unidad Tributaria por el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor
publicado por el Banco Central de Venezuela. Donde antes se indicaban UT ahora se hace referencia a la nueva medida de valoración para cuantificar las sanciones
pecuniarias por ilícitos tributarios formales, los relativos al deber de retener y enterar tributos, o a la comercialización en el país de especies gravadas destinadas a la
exportación o importadas para un régimen aduanero especial, y el expendio no autorizado de especies gravadas.
Artículo 115 AÑO 2020 Comentario
Los incumplimientos de las obligaciones de retener, Los incumplimientos de las obligaciones de retener, En el artículo 115 del nuevo COT se cambia
percibir o enterar los tributos, serán sancionados: percibir o enterar los tributos, serán sancionados: la redacción de la parte final del numeral 3, que
1. Por no retener o no percibir, con el quinientos 1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ahora se muestra de la siguiente forma:
por ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido. ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido. Por enterar las cantidades retenidas o
2. Por retener o percibir menos de lo que 2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, percibidas en las oficinas receptoras de fondos
corresponde, con el cien por ciento (100%) de lo no con el cien por ciento (100%) de lo no retenido o no nacionales, fuera del plazo establecido en las
retenido o no percibido. percibido. normas respectivas, con multa del cinco por
3. Por enterar las cantidades retenidas o 3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en ciento (5%) de los tributos retenidos o
percibidas en las oficinas receptoras de fondos las oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera percibidos, por cada día de retraso en su
nacionales, fuera del plazo establecido en las normas del plazo establecido en las normas respectivas, enteramiento, hasta un máximo de cien (100)
respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos días.
tributos retenidos o percibidos, por cada día de retraso retenidos o percibidos, por cada día de retraso en Quien entere fuera de este lapso se le
en su enteramiento, hasta un máximo de cien (100) su enteramiento, hasta un máximo de cien (100) aplicará la sanción prevista en el numeral
días. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de días. Quien entere fuera de este lapso se le aplicará siguiente conjuntamente con la establecida en el
un procedimiento de verificación o fiscalización se le la sanción prevista en el numeral siguiente artículo 121 de este Código. Quien entere las
aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto
conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de de este de un procedimiento de verificación o
este Código. La defraudación tributaria será penada con prisión de fiscalización, vencido o no el lapso máximo de
4. Por no enterar las cantidades retenidas o seis (6) meses a siete (7) años. cien (100) días establecido en este numeral, se
percibidas en las oficinas receptoras de fondos En el caso de obtención indebida de devoluciones, la le aplicará la sanción prevista en el numeral
nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del sanción contemplada en el párrafo anterior se siguiente conjuntamente con la establecida en el
monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la incrementará en un tercio de la pena. artículo 121 de este Código.
aplicación de la pena privativa de libertad establecido en Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la En la anterior redacción, se expresaba de la
el artículo 119 de este Código. comisión del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal siguiente forma:
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no competente ordenará que la sanción prevista en el Quien entere fuera de este lapso o sea
serán aplicables a la República Bolivariana de encabezamiento del artículo 112 de este Código sea objeto de un procedimiento de verificación o
Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales serán aumentada en un doscientos por ciento (200%). fiscalización se le aplicará la sanción prevista en
sancionadas con multa de doscientas a mil unidades
tributarias (200 a 1.000 U.T.).
Artículo 118
Constituyen ilícitos tributarios penales:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte
de los agentes de retención o percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la
normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de información
confidencial.
Parágrafo Único. En los casos de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de libertad a los que
se refieren los numerales 1, 2 y 3 de este artículo, la
acción penal se extinguirá si el infractor acepta la
determinación realizada por la Administración Tributaria
y paga el monto de la obligación tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo
de veinticinco (25) días hábiles de notificada la
respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este
beneficio no procederá en los casos de reincidencia en
los términos establecidos en este Código.
Artículo 131
La Administración Tributaria tendrá las facultades,
atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos,
y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y
otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de
fiscalización y determinación, para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
Año 2020 De los Ilícitos Tributarios Penales
Constituyen ilícitos tributarios penales:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de
los agentes de retención o percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la
normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de la información
confidencial.
Parágrafo Único. En los casos de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de libertad a los que
se refieren los numerales 1, 2, 3 de este artículo, la
acción penal se extinguirá si el infractor admite los
hechos y paga dentro el lapso de diez (10) días hábiles
siguientes a la notificación de la resolución, el monto total
de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones,
aumentadas en quinientos por ciento (500%). Este
beneficio no procederá en los casos de reincidencia en
los términos establecidos en este Código.
Año 2020 Facultades, Atribuciones y Funciones
Generales
La Administración Tributaria tendrá las facultades,
atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y
en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses,
sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de
fiscalización y determinación, para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
el numeral siguiente conjuntamente con la
establecida en el artículo 121 de este Código
Comentario
El Parágrafo Único del artículo 118 del nuevo
COT establece que en los casos de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de libertad a
los que se refieren los numerales 1, 2, 3 de este
artículo, la acción penal se extinguirá si el
infractor admite los hechos y paga dentro el
lapso de diez (10) días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución, el monto total de la
obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, aumentadas en quinientos por ciento
(500%). Este beneficio no procederá en los
casos de reincidencia en los términos
establecidos en este Código.
Antes se disponía que la acción penal se
extinguiría si el infractor aceptaba la
determinación realizada por la Administración
Tributaria y pagaba el monto de la obligación
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma
total, dentro del plazo de veinticinco (25) días
hábiles de notificada la respectiva Resolución
Culminatoria del Sumario, sin otra indicación o
referencia a la sanción aplicable
Comentario
Se modifica el numeral 15 el artículo 131 del
COT derogado y ahora se dispone que
el reajuste de la Unidad Tributaria deberá
hacerlo la Administración Tributaria previa
autorización del Presidente de la República. Ya
no señala la periodicidad del reajuste, ni las
bases objetivas sobre las cuales se efectuaría.
De esta forma se “legaliza” el procedimiento que
se impuso de hecho en las recientes
actualizaciones del valor del indicador tributario,
tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mediante la adopción de las medidas
cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este
Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de
conformidad con las disposiciones establecidas en este
Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud
de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de
identificación o de información que abarque todos los
supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información
y de análisis estadístico, económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en
materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos públicos y
privados para la realización de las funciones de
recaudación, cobro, notificación, levantamiento de
estadísticas, procesamiento de documentos, y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los
convenios que se suscriban la Administración Tributaria
podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los
organismos prestadores del servicio. Asimismo, en
dichos convenios deberá resguardarse el carácter
reservado de la información utilizada, conforme a lo
establecido en el artículo 136 de este Código.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con
organismos nacionales e internacionales para
cooperación e intercambio de información, siempre que
esté resguardado el carácter reservado de la misma,
conforme a lo establecido en el artículo 136 de este
Código, y garantizando que las informaciones
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mediante la adopción de las medidas
cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este
Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de
conformidad con las disposiciones establecidas en este
Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de
parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias,
y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento
del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de
identificación o de información que abarque todos los
supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información
y de análisis estadístico, económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en
materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos públicos y
privados para la realización de las funciones de
recaudación, cobro, notificación, levantamiento de
estadísticas, procesamiento de documentos, y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los
convenios que se suscriban la Administración Tributaria
podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los
organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos
convenios deberá resguardarse el carácter reservado de
la información utilizada, conforme a lo establecido en el
artículo 136 de este Código.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con
organismos nacionales e internacionales para
cooperación e intercambio de información, siempre que
esté resguardado el carácter reservado de la misma,
conforme a lo establecido en el artículo 136 de este
Código, y garantizando que las informaciones
suministradas sólo serán utilizadas por aquellas
que fueron realizados a partir del año 2018,
período anual en que el valor de la Unidad
Tributaria modificado en tres oportunidades.
En el COT anterior, y tal como había sido
dispuesto desde que en el año 1994 se creó la
Unidad Tributaria, se establecía que la
Administración Tributaria debía reajustar la
unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15)
primeros días del mes de febrero de cada año,
previa opinión favorable de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea
Nacional, sobre la base de la variación
producida en el índice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente,
del año inmediatamente anterior. La opinión de
la Comisión Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro
de los quince (15) días continuos siguientes de
solicitad.
En este mismo artículo se suprime el
numeral 22 que refería a la facultad de la
Administración Tributaria de “Ejercer en nombre
del Estado la acción penal correspondiente a los
ilícitos tributarios penales, sin perjuicio de las
competencias atribuidas al Ministerio Público”.
suministradas sólo serán utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la
valoración de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas en materia de precios de transferencia,
conforme al procedimiento previsto en este Código.
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad
jerárquica, instrucciones de carácter general a sus
subalternos, para la interpretación y aplicación de las
leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la
materia tributaria, las cuales deberán publicarse en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el
artículo 176 de este Código, las liquidaciones
efectuadas para un conjunto de contribuyentes o
responsables, de ajustes por errores aritméticos,
porciones, intereses, multas y anticipos, a través de
listas en las que se indique la identificación de los
contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y
la firma u otro mecanismo de identificación del
funcionario, que al efecto determine la Administración
Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de
los quince (15) primeros días del mes de febrero de
cada año, previa opinión favorable de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional,
sobre la base de la variación producida en el índice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, del año inmediatamente anterior.
La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de
la Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro de los
quince (15) días continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las
instancias administrativas y judiciales; en las instancias
judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en
la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la
valoración de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas en materia de precios de transferencia,
conforme al procedimiento previsto en este Código.
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad
jerárquica, instrucciones de carácter general a sus
subalternos, para la interpretación y aplicación de las
leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la
materia tributaria, las cuales deberán publicarse en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el
artículo 176 de este Código, las liquidaciones efectuadas
para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses,
multas y anticipos, a través de listas en las que se indique
la identificación de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de
identificación del funcionario, que al efecto determine la
Administración Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) previa
autorización del Presidente de la República.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las
instancias administrativas y judiciales; en las instancias
judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en
la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de
sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el
numeral 10 de este artículo, así como de las
dependencias administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
Resguardo Nacional Tributario en la investigación y
persecución de las acciones u omisiones violatorias de
las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partícipes, y en la
comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por
este Código dentro del ámbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios
sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere
el numeral 10 de este artículo, así como de las
dependencias administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
Resguardo Nacional Tributario en la investigación y
persecución de las acciones u omisiones violatorias de
las normas tributarias, en la actividad para establecer
las identidades de sus autores y partícipes, y en la
comprobación o existencia de los ilícitos sancionados
por este Código dentro del ámbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios
derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonación derive de
un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un país con el que
se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
título de Intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la
falsificación y el tráfico de estupefacientes, así como en
cualquier actividad que afecte de manera directa o
indirecta la tributación, sin menoscabo de las
atribuciones que se asignen a los organismos
competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como
Auxiliares de la Administración Tributaria en tareas de
contraloría social.
Artículo 146
Los montos de base imponible y de los créditos y
débitos de carácter tributario que determinen los sujetos
pasivos o la Administración Tributaria, en las
declaraciones y planillas de pago de cualquier
naturaleza, así como las cantidades que se determinen
por concepto de tributos, accesorios o sanciones en
actos administrativos o judiciales, se expresarán en
derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonación derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un país con el que
se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
título de intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la
falsificación y el tráfico de estupefacientes, así como en
cualquier actividad que afecte de manera directa o
indirecta la tributación, sin menoscabo de las atribuciones
que se asignen a los organismos competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como
Auxiliares de la Administración Tributaria en tareas de
contraloría social.
Año 2020 Comentario
Los montos de base imponible y de los créditos y Señala dicho artículo que, los montos de
débitos de carácter tributario que determinen los sujetos base imponible y de los créditos y débitos de
pasivos o la Administración Tributaria, en las carácter tributario que determinen los sujetos
declaraciones y planillas de pago de cualquier naturaleza, pasivos o la Administración Tributaria, en las
así como las cantidades que se determinen por concepto declaraciones y planillas de pago de cualquier
de tributos, accesorios o sanciones en actos naturaleza, así como las cantidades que se
administrativos o judiciales, se expresarán y pagarán en determinen por concepto de tributos, accesorios
bolívares. No obstante, la Ley creadora del tributo, o, en
su defecto, el Ejecutivo Nacional, podrá establecer
supuestos en los que se admita el pago de los referidos
conceptos, en moneda extranjera.
Artículo 147
La Administración Tributaria proporcionará asistencia
a los contribuyentes o responsables y para ello
procurará
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo
posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en
que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir
folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del
territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar
a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento
de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de
declaración, y distribuirlos oportunamente, informando
las fechas y lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos
dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros,
los documentos y datos e informaciones solicitados por
la Administración Tributaria.
bolívares, sin perjuicio de las excepciones que establezca
el Banco Central de Venezuela a requerimiento del
Ministerio con competencia en materia de Finanzas.
AÑO 2020 Deberes de la Administración Tributaria
La Administración Tributaria proporcionará asistencia
a los contribuyentes o responsables y para ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo
posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en
que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir
folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del
territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a
los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de
sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración,
y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y
lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos
dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros,
los documentos y datos e informaciones solicitados por la
Administración Tributaria.
5. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en
o sanciones en actos administrativos o
judiciales, se expresarán y pagarán en
bolívares, (antes señalaba solo que se
determinarían en Bolívares).
Se indica en la nueva redacción del artículo
que ello será sin perjuicio de las excepciones
que establezca el Banco Central de Venezuela
a requerimiento del Ministerio con competencia
en materia de Finanzas.
Antes se indicaba que “No obstante, la Ley
creadora del tributo, o, en su defecto, el
Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos
en los que se admita el pago de los referidos
conceptos, en moneda extranjera”.
De esta forma, corresponderá al Banco
Central de Venezuela fijar las condiciones en las
que la las obligaciones tributarias se expresen y
paguen bajo una denominación distinta al
Bolívar.
Comentario
Se agrega un aparte al final del artículo 147
del COT relativo a los deberes de la
Administración Tributaria con el siguiente texto:
“En el cumplimiento de lo dispuesto en este
artículo la Administración Tributaria considerará
mecanismos adecuados para asegurar la
accesibilidad de las personas con discapacidad,
especialmente a sus oficinas, información,
medios de declaración y material relacionado
con el cumplimiento de los deberes tributarios”
”
 5. Difundir los recursos y medios de defensa que
puedan hacerse valer contra los actos dictados por la
Administración Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio
nacional reuniones de información, especialmente
cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante
los períodos de presentación de declaraciones.
7. Difundir periódicamente los actos dictados por la
Administración Tributaria que establezcan normas de
carácter general, así como la doctrina que hubieren
emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de
manera que faciliten su conocimiento
Artículo 149
Los funcionarios de la Administración Tributaria y las
entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11
del artículo 131 de este Código estarán obligados a
guardar reserva en lo concerniente a las informaciones
y datos suministrados por los contribuyentes,
responsables y terceros, así como los obtenidos en uso
de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido
en el artículo 136 de este Código.
Artículo 183
En los casos en que se verifique el incumplimiento
de deberes formales o de deberes de los agentes de
retención y percepción, la Administración Tributaria
impondrá la sanción respectiva mediante resolución que
se notificará al contribuyente o responsable conforme a
las disposiciones de este Código.
la aprehensión preventiva de mercancías, aparatos,
instrumentos y demás accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de la Administración
Tributaria en la práctica de las medidas cautelares.
7. Las demás funciones, y su coordinación con las
autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes
y demás instrumentos jurídicos.
Año 2020 Comentario
Los funcionarios de la Administración Tributaria y las Se modifica el artículo 149 del COT de 2014
entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del que hacía referencia al artículo 136 del mismo
artículo 131 de este Código estarán obligados a guardar instrumento jurídico relativo a la reserva de la
reserva en lo concerniente a las informaciones y datos información, y ahora se hace referencia al
suministrados por los contribuyentes, responsables y artículo 137 que trata de las facultades de
terceros, así como los obtenidos en uso de sus facultades fiscalización.
legales, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 137
de este Código.
Año 2020 Comentario
En los casos en que se verifique el incumplimiento de Se adiciona en el artículo 183 un párrafo
deberes formales o de deberes de los agentes de aparte que señala “En los casos en que
retención y percepción, la Administración Tributaria existieran elementos que presupongan la
impondrá la sanción respectiva mediante Resolución que comisión de algún ilícito tributario sancionado
se notificará al contribuyente o responsable conforme a con pena restrictiva de libertad, la
las disposiciones de este Código. Administración Tributaria, una vez verificada la
En los casos en que existieran elementos que notificación de la Resolución de Imposición de
presupongan la comisión de algún ilícito tributario Sanción, enviará de forma inmediata copia
sancionado con pena restrictiva de libertad, la certificada del expediente al Ministerio Público,
Administración a los fines del inicio del proceso penal
Tributaria, una vez verificada la notificación de la correspondiente”.
Resolución de Imposición de Sanción, enviará de forma
inmediata copia certificada del expediente al Ministerio
Público, a los fines del inicio del proceso penal
correspondiente.
 Artículo 198
Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de
este Código, sin que el contribuyente o responsable
procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo,
se dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo
el afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles
para formular los descargos y promover la totalidad de
las pruebas para su defensa. En caso que las
objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre
aspectos de mero derecho, no se abrirá el Sumario
correspondiente, quedando abierto la vía jerárquica o
judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artículo será de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Parágrafo Primero. Cuando la actuación fiscal haya
versado sobre la valoración de las operaciones entre
partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, el contribuyente podrá designar un
máximo de dos representantes dentro de un plazo no
mayor de quince (15) días hábiles contados a partir del
vencimiento del plazo establecido en el artículo 195 de
este Código, con el fin de tener acceso a la información
proporcionada u obtenida de terceros independientes,
respecto de operaciones comparables. La designación
de representantes deberá hacerse por escrito y
presentarse ante la Administración Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrán tener
acceso directo a la información a que se refiere este
parágrafo.
Una vez designados los representantes, éstos
tendrán acceso a la información proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20)
días hábiles posteriores a la fecha de notificación de la
resolución Culminatoria del sumario. Los representantes
autorizados podrán ser sustituidos una sola vez por el
contribuyente, debiendo éste hacer del conocimiento de
Año 2020 Del Procedimiento de Fiscalización y Comentario
Determinación
Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Se establece un menor plazo de solo 15 días
Código, sin que el contribuyente o responsable hábiles para la presentación de descargos y
procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo, defensas contra el Acta Fiscal de Reparo en los
se dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo el casos en la misma se haya dejado constancia
afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles para de indicios de defraudación tributaria que se
formular los descargos y promover la totalidad de las enumeran en el artículo 120 del COT
pruebas para su defensa. En caso que las objeciones
contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente,
quedando abierta la vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artículo será de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia y
de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo
la Administración Tributaria haya dejado constancia de
los indicios señalados en el artículo 120 de La resolución
deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y
su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal
correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados
de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas
alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por
tributos, intereses y sanciones que correspondan, según
los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de
la Administración Tributaria la revocación y sustitución autenticación del funcionario autorizado.
respectivas, en la misma fecha en que se haga la Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por
revocación y sustitución. La Administración Tributaria concepto de intereses moratorios se calcularán sin
deberá levantar acta circunstanciada en la que haga perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el
constar la naturaleza y características de la información pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
y documentación consultadas por el contribuyente o por Parágrafo Segundo. En la emisión de las
sus representantes designados, por cada ocasión en resoluciones a que se refiere este artículo, la
que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la
no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, reserva de la información proporcionada por terceros
debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes. independientes que afecte o pudiera afectar su posición
Parágrafo Segundo. El contribuyente y los competitiva este Código.
representantes designados en los términos del
parágrafo anterior, serán responsables hasta por un
plazo de cinco (5) años contados a partir de la fecha en
que se tuvo acceso a la información o a partir de la
fecha de presentación del escrito de designación, de la
divulgación, uso personal o indebido para cualquier
propósito, de la información confidencial a la que
tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente
será responsable solidario por los perjuicios que genere
la divulgación, uso personal o indebido de la información
que hagan sus representantes.
La revocación de la designación del representante o
los representantes autorizados para acceder a
información confidencial proporcionada por terceros, no
libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la
divulgación, uso personal o indebido que hagan de
dicha información.
Artículo 201 Año 2020 Comentario
El sumario culminará con una resolución en la que se El sumario culminará con una Resolución en la que se Se corrige el error material en la secuencia
determinará si procediere o no la obligación tributaria; determinará si procediere o no la obligación tributaria; se de los numerales del artículo 201 del COT, que
se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa; antes saltaba del numeral 6 al 8.
imputa; se aplicará la sanción pecuniaria que se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda, y se
corresponda, y se intimarán los pagos que fueren intimarán los pagos que fueren procedentes.
procedentes. La resolución deberá contener los siguientes
1. La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
requisitos: 1. Lugar y fecha de emisión.
 2. Lugar y fecha de emisión.
3. Identificación del contribuyente o responsable y
su domicilio.
4. Indicación del tributo, período fiscal
correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
5. Hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados a la fiscalización.
6. Apreciación de las pruebas y de las defensas
alegadas.
7. Fundamentos de la decisión.
8. Elementos que presupongan la existencia de
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si
los hubiere.
9. Discriminación de los montos exigibles por
tributos, intereses y sanciones que correspondan, según
los casos.
10. Recursos que correspondan contra la
resolución.
11. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio
de autenticación del funcionario autorizado.
Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por
concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el
pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Parágrafo Segundo. En la emisión de las
resoluciones a que se refiere este artículo, la
Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener
la reserva de la información proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posición
competitiva.
Artículo 202
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo
máximo de un (1) año contado a partir del vencimiento
del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin
de dictar la Resolución Culminatoria del Sumario.
Si la Administración Tributaria no notifica
2. Identificación del contribuyente o responsable y
su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal
correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados
de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas
alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por
tributos, intereses y sanciones que correspondan, según
los casos.•
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de
autenticación del funcionario autorizado.
Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por
concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el
pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Parágrafo Segundo. En la emisión de las
resoluciones a que se refiere este artículo, la
Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la
reserva de la información proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posición
competitiva.
Año 2020 Comentario
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo La Resolución de Sumario que corresponde
máximo de un al procedimiento de fiscalización y
(1) año contado a partir del vencimiento del lapso para determinación, deberá ser dictada en un plazo
presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la máximo menor al ordinario, quedando reducido
Resolución Culminatoria de Sumario. el término a solo ciento ochenta (180) días,
válidamente la resolución dentro del lapso previsto para
decidir, quedará concluido el sumario y el acta
invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario
así concluido podrán ser apreciados en otro sumario,
siempre que se haga constar en el acta que inicia el
nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del interesado
o interesada a oponer la prescripción y demás
excepciones que considere procedentes.
Parágrafo Primero. En los casos en que existieran
elementos que presupongan la comisión de algún ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la
Administración Tributaria, una vez verificada la
notificación de la Resolución Culminatoria del Sumario,
enviará copia certificada del expediente al Ministerio
Público, y se iniciará el respectivo juicio penal conforme
a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Parágrafo Segundo. El incumplimiento del lapso
previsto en este artículo dará lugar a la imposición de
las sanciones administrativas, disciplinarias y penales
respectivas.
Parágrafo Tercero. El plazo al que se refiere al
encabezamiento de este artículo será de dos (2) años
en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.
Artículo 204
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente cuando en el Acta de Reparo la Administración
la resolución dentro del lapso previsto para decidir, Tributaria haya dejado constancia de los indicios
quedará concluido el sumario y el acta invalidada y sin de defraudación tributaria señalados en el
efecto legal alguno. artículo 120 de este Código.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario Se indica además que en este caso no
así concluido podrán ser apreciados en otro sumario, aplicará la perención del procedimiento, cuando
siempre que se haga constar en el acta que inicia el se haya excedido el citado lapso, por lo que el
nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a Acta Fiscal mantendría su validez, sin perjuicio
oponer la prescripción y demás excepciones que de las sanciones aplicables al funcionario que
considere procedentes. incurrió en la omisión sin causa justificada.
Parágrafo Primero. La Resolución de Sumario a que
hace referencia el encabezado de este artículo, deberá
ser dictada en un plazo máximo de ciento ochenta (180)
días, cuando en el Acta de Reparo la Administración
Tributaria haya dejado constancia de los indicios
señalados en el artículo 120 de este Código. En este
caso la falta de decisión dentro del lapso establecido en
este parágrafo no pondrá fin al procedimiento, sin
perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que
incurrió en la omisión sin causa justificada.
En los casos en que existieran elementos que
presupongan la comisión de algún ilícito tributario
sancionado con pena restrictiva de libertad, la
Administración Tributaria, una vez verificada la
notificación de la Resolución Culminatoria del Sumario,
enviará copia certificada del expediente al Ministerio
Público y se iniciará el respectivo proceso penal
conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Parágrafo Segundo. El incumplimiento del lapso
previsto en este artículo dará lugar a la imposición de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales
respectivas.
Parágrafo Tercero. El plazo al que se refiere el
encabezamiento de este artículo será de dos (2) años en
los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.
Año 2020 Comentario
 Los contribuyentes o los responsables podrán
solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que
no estén prescritos
La Administración Tributaria podrá realizar
actuaciones de control posterior tributario sobre las
resultas de un procedimiento de verificación o
fiscalización y determinación en los siguientes casos:
1. Cuando por causa sobrevenida tengan
conocimiento de hechos, elementos o documentos que
de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un
resultado distinto.
2. Cuando existan elementos que hagan presumir
que el funcionario responsable del procedimiento
verificación o fiscalización y determinación, se encuentre
incurso en el delito establecido en el artículo 62 del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley contra la
Corrupción.
Parágrafo Único: En ejercicio de la potestad de
control posterior tributario, la Administración Tributaria
podrá anular Resoluciones y Actas que se encuentren
firmes en sede administrativa y ejercer las facultades que
le confiere la Sección Segunda del Capítulo I del Título IV
de este Decreto Constituyente, debiendo respetar en todo
momento el derecho a la defensa y al debido proceso del
contribuyente.
Se incluye una disposición en el artículo 204
del COT que establece la facultad de la
Administración Tributaria de
realizar actuaciones de control posterior, que
suponen la revisión de los resultados obtenidos
previamente en los procedimientos de
verificación o fiscalización y determinación,
cuando se den algunos de los siguientes
supuestos: 
1.       Cuando por causa sobrevenida tengan
conocimiento de hechos, elementos o
documentos que de haberse conocido o
apreciado, hubieren producido un resultado
distinto.
2.       Cuando existan elementos que hagan
presumir que el funcionario responsable del
procedimiento verificación o fiscalización y
determinación, se encuentre incurso en el delito
establecido en el artículo 62 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley contra la
Corrupción.
Conforme al control posterior ejercido la
Administración Tributaria podrá anular
Resoluciones y Actas que se encuentren firmes
en sede administrativa y ejercer las facultades
que le confiere la Sección Segunda del Capítulo
I del Título IV del nuevo COT, relativa a las
facultades de fiscalización y determinación. Se
indica además que tal control posterior deberá
respetar en todo momento el derecho a la
defensa y al debido proceso del contribuyente.
Esta facultad estaba dada exclusivamente a
la Contraloría General de la República y ahora
cabrá determinar la forma como se verá
afectada o limitada la misma, o si podrán
ejercerse de forma concurrente e indistinta por
ambas Administraciones.
Los artículos siguientes cambian de

Artículo 210
. La recuperación de tributos se regirá por el
procedimiento previsto en esta sección, salvo que las
leyes y demás disposiciones de carácter tributario
establezcan un procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y
demás disposiciones de carácter tributario se aplicará lo
establecido en esta sección.
Artículo 290 año 2014
. El cobro ejecutivo de las cantidades líquidas y
exigibles, así como la ejecución de las garantías
constituidas a favor del sujeto activo, se efectuará
conforme al procedimiento establecido en este Capítulo.
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y
resolver todas sus incidencias, corresponde a la
Administración Tributaria.
El procedimiento de cobro ejecutivo no será
acumulable a las causas judiciales ni a otros
procedimientos de ejecución. Su iniciación o tramitación
se suspenderá únicamente en los casos previstos en
este Código.
Artículo 293 2014
La Administración Tributaria designará a los
funcionarios o funcionarias que practicarán el embargo,
numeración por la adición del nuevo artículo
204.
Año 2020 Comentario
Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la En el artículo se incurre en un error material
reclamación, o cuando la decisión fuere parcial o al hacer referencia al “lapso establecido en el
totalmente desfavorable, el reclamante quedará facultado artículo 209 de este Código”, siendo que lo
para interponer el Recurso Contencioso Tributario correcto era remitir al artículo 208.
previsto en este Código.
El Recurso Contencioso Tributario podrá interponerse
en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la
prescripción. La reclamación administrativa interrumpe
la prescripción, la cual se mantendrá en suspenso
durante el lapso establecido en el artículo 209 de este
Código.
Articulo 226 Año 2020 Del Procedimiento de Cobro Comentario
El cobro ejecutivo de las cantidades líquidas y Se añade al que fuera antes el artículo 290
exigibles, así como la ejecución de las garantías del COT derogado, la siguiente indicación
constituidas a favor del sujeto activo, se efectuará respecto al cobro ejecutivo: “Los gastos que se
conforme al procedimiento establecido este Capítulo. generen para el cobro ejecutivo deberán ser
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y sufragados por el deudor”.
resolver todas sus incidencias corresponde a la
Administración Tributaria.
El procedimiento de cobro ejecutivo no será
acumulable a las causas judiciales ni a otros
procedimientos de ejecución. Su iniciación o tramitación
se suspenderá únicamente en los casos previstos en este
Código.
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto
en este Código, genera de pleno derecho, el pago de un
recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las
cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e
intereses, con inclusión de los intereses moratorios que
se generen durante el procedimiento de cobro ejecutivo.
Los gastos que se generen para el cobro ejecutivo
deberán ser sufragados por el deudor.
ARTICULO 230 2020 Comentario
Los bienes y derechos embargados por la En el artículo 230 del nuevo COT, antes 293,
Administración Tributaria, no podrán exceder del doble de además de la prohibición de enajenar y gravar
los cuales se entenderán autorizados o autorizadas a
efectuar todas las diligencias necesarias a tal fin y
levantarán las actas en las que se especifiquen los
bienes y derechos embargados y el valor que se les
asigne el cual no podrá ser Inferior al precio de
mercado.
En ningún caso se requerirá la notificación de las
correspondientes actas, pero el deudor o la persona que
se encuentra en el lugar, podrán solicitar se le entregue
copia simple de las mismas.
Artículo 297 AÑO 2014
Si entre lo embargado hubiesen bienes corruptibles o
perecederos, la Administración Tributaria ordenará su
venta, previa estimación de su valor.
La venta se anunciará en un único cartel que se
publicará en un diario de mayor circulación de la
localidad. Podrá prescindirse de la publicación del
cartel, en los casos en que el temor de la corrupción de
los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria
dicha omisión.
Los bienes se adjudicarán a quien ofrezca el mayor
precio de contado por encima del precio fijado. El
producto de la venta debe ser depositado en una
Institución bancaria y se destinará, a los fines de la
ejecución o a su devolución según correspondan
Artículo 299 Año 2014
las cantidades adeudadas, incluyendo el recargo. bienes que ya estaba contemplada, se incluye
El embargo procederá contra todos los bienes y una nueva medida general relativa a
derechos del deudor, salvo aquellos que sean la prohibición de movilizar cuentas bancarias, en
considerados inejecutables de conformidad con la Ley. los casos en que siendo procedente el embargo
De no conocerse bienes o los mismos fueren el contribuyente deudor no tuviese suficientes
insuficientes, la Administración Tributaria dictará medida bienes o estos no fueren conocidos por la
general de prohibición de enajenar y gravar, así como Administración.
medida de prohibición de movilizar cuentas bancarias, las
cuales se mantendrán vigentes hasta que se extinga la
deuda o se identifiquen bienes suficientes.
Las medidas serán notificadas a los registros, notarías
e instituciones del sector bancario, directamente por la
Administración Tributaria o a través de los organismos a
cargo de su coordinación y control, a los fines que éstos
impidan la enajenación o gravamen sobre bienes del
deudor, o la movilización de sus cuentas bancarias.
El registrador o notario correspondiente, será
responsable de los daños y perjuicios que se causen por
el incumplimiento de la medida dictada por la
Administración Tributaria.
ARTICULO 233 Año 2020 Comentario
Si entre lo embargado hubiese bienes corruptibles o En el artículo 233 del nuevo COT, antes 297,
perecederos, la Administración Tributaria ordenará su se cambia el medio de notificación de la venta
venta, previa estimación de su valor. en caso de embargo que corresponde al cobro
La venta se anunciará en la página Web de la ejecutivo. Ahora el medio de anuncio será la
Administración Tributaria. Podrá prescindirse de la página Web de la Administración Tributaria. 
publicación del cartel, en los casos en que el temor de la
corrupción de los bienes sea de tal naturaleza que haga
necesaria dicha omisión.
Los bienes se adjudicarán a quien ofrezca el mayor
precio de contado por encima del precio fijado. El
producto de la venta debe ser depositado en una
institución bancaria y se destinará, a los fines de la
ejecución o a su devolución según correspondan.
Articulo 235 Año 2020 Comentario
 . Efectuado el embargo, la Administración Tributaria
ordenará el remate de los bienes embargados.
A tal efecto, procederá a designar a un funcionario o
funcionaria experto, a los fines de que éste efectúe el
avalúo de los bienes embargados dentro de un plazo no
mayor de quince (15) días hábiles, contados a partir de
la fecha de su designación.
El deudor o deudora podrá solicitar un nuevo avalúo,
en cuyo caso éste procederá a seleccionar un nuevo
experto. Los costos del nuevo avalúo serán soportados
por el deudor o deudora.
De existir diferencias entre los avalúos efectuados,
deberá utilizarse el que refleje el mayor valor
Artículo 302 año 2014
. Cumplidas las formalidades establecidas
anteriormente, se procederá en el día, lugar y hora
señalados, a la venta de los bienes o derechos en
pública subasta,
Si efectuado el remate no se cubre el monto
adeudado, la Administración Tributaria podrá ordenar
embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de
la deuda.
El bien o derecho se adjudicará al postor que ofrezca
la mayor cantidad de contado por encima de la base
mínima. El producto de la venta será depositado en una
Efectuado el embargo, la Administración Tributaria
ordenará el remate de los bienes embargados.
A tal efecto, procederá a designar a un funcionario
experto, a los fines de que efectúe el avalúo de los bienes
embargados dentro de un plazo no mayor de quince
(15) días hábiles, contados a partir de la fecha de su
designación.
El deudor podrá solicitar un nuevo avalúo, en cuyo
caso éste procederá a seleccionar un nuevo experto y se
designará un experto de mutuo acuerdo. Los costos del
nuevo avalúo serán soportados por el deudor.
Articulo 238 Año 2020
Cumplidas las formalidades establecidas
anteriormente, se procederá en el día, lugar y hora
señalados, a la venta de los bienes o derechos en pública
subasta.
Si efectuado el remate no se cubre el monto
adeudado, la Administración Tributaria podrá ordenar en
ese mismo acto embargos complementarios hasta cubrir
la totalidad de la deuda.
El bien o derecho se adjudicará al postor que ofrezca
la mayor cantidad de contado por encima de la base
mínima. El producto de la venta será depositado en una
cuenta a nombre de la Oficina Nacional del Tesoro, a los
En el artículo 235 del nuevo COT, antes 299,
se suprime la indicación que señalaba que de
existir diferencia entre los avalúos efectuados,
deberá utilizarse el que refleje el mayor valor.
Esto cuando el deudor solicite un nuevo avalúo
adicional al que realice el funcionario experto
designado inicialmente por la Administración
Tributaria
Comentario
En el artículo 238 del nuevo COT, antes 302,
se adicionan dos nuevos apartes al final del
mismo que indican lo siguiente:
En el caso de que el acto de remate se
considere desierto, el bien se adjudicará en ese
mismo acto a la Administración Tributaria, la
cual dispondrá del bien para asegurar el crédito
a favor de la República y si el valor fuere más
alto, pasará al organismo encargado de los
bienes públicos.
De llegar a concurrir el cobro ejecutivo en
varias administraciones tributarias, tendrá
cuenta a nombre de la Oficina Nacional del Tesoro, a
los fines de su devolución o cancelación de las
acreencias, según corresponda
Artículo 303 año 2014
La Administración Tributaria podrá adoptar medidas
cautelares, en los casos en que exista riesgo para la
percepción de los créditos por tributos, accesorios y
multas, aun cuando se encuentren en proceso de
determinación, o no sean exigibles por causa de plazo
pendiente.
Las medidas cautelares podrán consistir, entre otras,
en:
1. Embargo preventivo de bienes muebles y
derechos.
2. Retención de bienes muebles.
3. Prohibición de enajenar y gravar bienes
inmuebles.
4. Suspensión de las devoluciones tributarias o de
pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u
órganos públicos a favor de los obligados tributarios.
5. Suspensión del disfrute de incentivos fiscales
otorgados.
Artículo 304 año 2014
fines de su devolución o cancelación de las acreencias, prevalencia la medida decretada por la
según corresponda. Administración Tributaria Nacional gestionada
En el caso de que el acto de remate se considere por el Servicio Nacional Integrado de
desierto, el bien se adjudicará en ese mismo acto a la Administración Tributaria SENIAT.
Administración Tributaria, la cual dispondrá del bien para
asegurar el crédito a favor de la República y si el valor
fuere más alto, pasará al organismo encargado de los
bienes públicos.
De llegar a concurrir el cobro ejecutivo en varias
administraciones tributarias, tendrá prevalencia la medida
decretada por la Administración Tributaria Nacional
gestionada por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria SENIAT.
Articulo 239 Año 2020 De las Medidas Cautelares Comentario
La Administración Tributaria podrá adoptar medidas Se agregan dos nuevas medida cautelares a
cautelares, en los casos en que exista riesgo para la las que estaban previstas en el artículo 303 del
percepción de los créditos por tributos, accesorios y COT derogado, ahora artículo 239. Estas son:
multas, aun cuando se encuentren en proceso de Numeral 6.-  Prohibición general de
determinación o no sean exigibles por causa de plazo movimientos de cuentas bancarias.
pendiente. Numeral 7.- Cualquier otra que a criterio de
Las medidas cautelares podrán consistir, entre otras, la Administración Tributaria asegure el cobro de
en: las obligaciones tributarias
1. Embargo preventivo de bienes muebles y
derechos.
2. Retención de bienes muebles.
3. Prohibición de enajenar y gravar bienes
inmuebles.
4. Suspensión de las devoluciones tributarias o de
pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u
órganos públicos a favor de los obligados tributarios.
5. Suspensión del disfrute de incentivos fiscales
otorgados.
6. Prohibición general de movimientos de cuentas
bancarias.
7. Cualquier otra que a criterio de la Administración
Tributaria asegure el cobro de las obligaciones
tributarias.
Articulo 240 Año 2020 Comentario
 Las medidas adoptadas tendrán plena vigencia
durante todo el tiempo que dure el riesgo en la
percepción del crédito y sin perjuicio que la
Administración Tributaria acuerde su sustitución o
ampliación.
Artículo 306 año 2014
.Las medidas adoptadas podrán ser sustituidas, a
solicitud del interesado, por garantías que a juicio de la
Administración Tributaria sean suficientes
Artículo 273 del año 2014
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el
recurso. La falta de cualidad o interés del
recurrente.
2. Ilegitimidad de la persona que se presente
como apoderado o representante de)
recurrente, por no tener
3. capacidad necesaria para comparecer en
juicio o por no tener la representación que se
atribuye, o porque el poder no esté otorgado
en forma legal o sea insuficiente
Artículo 285 año 2014
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal
de la causa, o de las interlocutorias que causen
gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del lapso
de ocho (8) días de despacho, contados conforme lo
establecido en el artículo anterior.
Las medidas adoptadas tendrán plena vigencia
durante todo el tiempo que dure el riesgo en la
percepción del crédito y sin perjuicio que la
Administración Tributaria acuerde su sustitución o
ampliación.
De llegar a concurrir el riesgo en varias
administraciones tributarias, tendrá prevalencia la medida
cautelar decretada por la Administración Tributaria
Nacional
Articulo 242 Año 2020
Las medidas adoptadas podrán ser sustituidas, a
solicitud del interesado, por garantías que a juicio de la
Administración Tributaria sean suficientes. No se
aceptarán fraccionamientos de pago
Artículo 293 del Año 2020 De la Interposición y
Admisión del Recurso
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. .
3. La falta de cualidad o interés del recurrente.
4. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no
tener la representación que se atribuye, o porque el poder
no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.
Articulo 305 Año 2020
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal
de la causa o de las interlocutorias que causen gravamen
irreparable, podrá apelarse dentro del lapso de ocho (8)
días de despacho, contados conforme lo establecido en el
artículo anterior.
Cuando se trate de la determinación de tributos o de la
aplicación de sanciones pecuniarias, este recurso
procederá solo cuando la cuantía de la causa exceda de
cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de
En el artículo 240 del nuevo COT, antes 304,
se incluye un aparte que establece que “De
llegar concurrir el riesgo en varias
administraciones tributarias, tendrá prevalencia
la medida cautelar decretada por la
Administración Tributaria Nacional”.
Comentario
En el artículo 242 del nuevo COT, antes 306,
se incluye la mención de que “No se aceptarán
fraccionamientos de pago”.
Comentario
En el artículo 293 del nuevo COT, antes 273
del derogado, se incurre en el error material al
establecer los numerales relativos a las
causales de inadmisibilidad del recurso. Se deja
al numeral 2 sin contenido y el de éste se
identifica como el numeral 3, y así el contenido
que debería corresponder al 3, se
termina  incorporando con la identificación del
numeral 4.
Comentario
En el artículo 305 del nuevo COT, antes 285
del COT derogado, se sustituyen los valores
expresados en Unidades Tributarias por los
del tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, que corresponden a la cuantía
mínima para que proceda la apelación contra
sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de
la causa o de las interlocutorias que causen
gravamen irreparable.
 Venezuela, para las personas naturales y de quinientas
(500) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, para las personas jurídicas
Artículo 316 año 2014 Articulo 317 Año 2020 De la Ejecución de la Comentario
sentencia.
La Procuraduría General de la República, dentro de La Procuraduría General de la República, dentro de En el artículo 317 del nuevo COT, antes 316
los treinta (30) días continuos siguientes al recibo del los treinta (30) días continuos siguientes al recibo del del COT derogado, se sustituyen los valores
expediente, emitirá opinión no vinculante sobre la expediente, emitirá opinión no vinculante sobre la expresados en Unidades Tributarias por los
transacción propuesta. La falta de opinión de la transacción propuesta. La falta de opinión de la del tipo de cambio oficial de la moneda de
Procuraduría General de la República dentro del Procuraduría General de la República dentro del referido mayor valor, publicado por el Banco Central de
referido lapso se considerará como aceptación de llevar lapso se considerará como aceptación de llevar a cabo la Venezuela.
a cabo la transacción. transacción.
Parágrafo Único. No se requerirá la opinión de la
Parágrafo Único. No se requerirá la opinión de la Procuraduría General de la República cuando el asunto
Procuraduría General de la República cuando el asunto sometido a ella no exceda de mil (1.000) veces el tipo de
sometido a ella no exceda de mil unidades tributarias cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado
(1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco por el Banco Central de Venezuela, si se trata de
mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil (5.000) veces el tipo de
personas jurídicas. cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado
por el Banco Central de Venezuela, si se trata de
personas jurídicas.
Artículo 343 Año 2020 Comentario
Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Código, se aplicarán las normas Se establece en este artículo que para las
previstas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario de 2014. infracciones cometidas antes de la entrada en
vigencia de este Código, se aplicarán las
normas previstas en el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario de 2014. Antes se refería al anterior
COT de 2011. Con ello se reitera el carácter no
retroactivo del COT.
Artículo 346 Año 2020 Comentario
Los órganos y entes del Poder Público tendrán un plazo de un (1) año contado a partir de la fecha de publicación Se establece dentro de las disposiciones
de este Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para sustituir la unidad transitorias que “Los órganos y entes del Poder
de medida para la determinación de beneficios laborales o tasas y contribuciones especiales derivadas de los Público tendrán un plazo de un (1) año contado
servicios que prestan, en los casos en que se encuentren actualmente establecidas a partir de la fecha de publicación de este
Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, para
 sustituir la unidad de medida para la
determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los
servicios que prestan, en los casos en que se
encuentren actualmente establecidas en
unidades tributarias”.
Artículo 347 Año 2020 Comentario
El Ejecutivo Nacional tendrá un plazo de sesenta (60) días, contado a partir de la fecha de publicación de este Se establece dentro de las disposiciones
Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para dictar el Decreto General transitorias que “El Ejecutivo Nacional tendrá un
de Exoneraciones de Tributos Nacionales. plazo de sesenta (60) días, contado a partir de
Las exoneraciones establecidas antes de la publicación de este Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la la fecha de publicación de este Decreto
República Bolivariana de Venezuela mantendrán su vigencia hasta que el Ejecutivo Nacional dicte el Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la
General de Exoneraciones de Tributos Nacionales. República Bolivariana de Venezuela, para dictar
el Decreto General de Exoneraciones de
Tributos Nacionales”. Y que “Las exoneraciones
establecidas antes de la publicación de este
Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela
mantendrán su vigencia hasta que el Ejecutivo
Nacional dicte el Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales”.
Artículo 351: Año 2020.
Se deroga el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
6.152 Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014 y todas las disposiciones legales que colidan con las materias que regula este Decreto Constituyente, las
cuales estarán regidas únicamente por sus normas y por las leyes a las que éste remita expresamente
Articulo 352 año 2020.
El nuevo COT entrará en vigencia a los treinta (30) días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Uno de los cambios más relevantes lo constituye la determinación de sanciones que antes estaban previstas en Unidades Tributarias y que ahora serán calculadas
en términos de una nueva medida denominada como tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Pero no desaparece completamente la Unidad Tributaria, ya que para otras definiciones previstas en el COT se mantiene su vigencia y uso.
Respecto a la Unidad Tributaria, un cambio significativo es que para su reajuste se desecha el procedimiento cierto, simple aritmético y esencialmente determinístico
que se estableció en el año 1994 cuando se adoptó en Venezuela este novedoso indicador tributario
Año 2014 tenía solo 349 artículos.
 CAMBIOS DEL NUEVO CODIGO TRIBUTARIOS 2020.

1. Unidad Tributaria
2. Cambios en materia de exoneraciones
3. Cómo serán calculadas las multas
4. Cambios en materia de ilícitos tributarios
5. Procedimientos de verificación y fiscalización
6. Cobro ejecutivo y medidas cautelares.

UNIDAD TRIBUTARIA:

Base Legal: Artículos 3, 91 131 y 346 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en la Gaceta
Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29 de enero de 2020.

A. Será reajustada por la Administración Tributaria previa autorización del Presidente de la República.
B. No se especifica la metodología que se utilizará para su reajuste y periodicidad de este.
C. En los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales, se aplicará la Unidad Tributaria vigente al cierre del ejercicio fiscal
respectivo.
 D. Solo podrá ser utilizada como unidad de medida para la determinación de tributos nacionales cuyo control sea competencia de la
Administración Tributaria Nacional.
E. No puede ser utilizada por otros órganos y entes del Poder Público para la determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan. Estos órganos y entes tendrán un plazo de un (1) año a partir de la
publicación del Código Orgánico Tributario en la Gaceta Oficial para sustituir su unidad de medida.
F. Se reemplaza su uso para el cálculo de las multas establecidas en este Código por el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor publicado por el Banco Central de Venezuela.

EXONERACIONES.

Base Legal: Artículos 75, 77 y 347 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en la
Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29 de enero de 2020.

A. El término máximo de duración del beneficio de exoneración será de un (1) año, pudiendo ser renovado por el Poder Ejecutivo por el
mismo plazo.
B. Todas las exoneraciones de tributos nacionales estarán contenidas en un solo acto administrativo que se denominará “Decreto
General de Exoneraciones de Tributos Nacionales” que será publicado por el Ejecutivo Nacional para cada ejercicio económico
financiero en consonancia con lo dispuesto en la Ley de Presupuesto, siendo nulas aquellas que no se encuentren en el mencionado
Decreto.
C. El Ejecutivo Nacional tendrá un plazo de sesenta (60) días contados a partir de la fecha de publicación del Código Orgánico Tributario
en Gaceta Oficial para dictar el Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales.
D. Las exoneraciones establecidas antes de la publicación de este Decreto mantendrán su vigencia hasta que el mismo sea publicado.
E. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro dedicadas exclusivamente a actividades religiosas y de culto, así como
las que se determinen en las disposiciones dictadas a tal efecto por la Administración Tributaria podrán ser por tiempo indefinido.
F. El Ejecutivo Nacional podrá reformar dicho Decreto siempre que lo considere conveniente, pero su vigencia no podrá exceder el
ejercicio económico financiero que corresponda.
 CALCULOS DE MULTAS.

Base Legal: Artículos 91, 92 y 343 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en la
Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29 de enero de 2020.

A. Las multas antes tipificadas en Unidades Tributarias se encuentran ahora expresadas en términos del tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela.
B. Cuando las multas estén expresadas en estos términos, se utilizará el valor del tipo de cambio que estuviere vigente para el momento
de su pago.
C. Las multas que estén establecidas en términos porcentuales se convertirán al equivalente al tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela que corresponda al momento de la comisión del ilícito y se cancelarán
utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
D. Para los ilícitos cometidos antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario, se aplicarán las normas previstas en
el Código Orgánico Tributario del 2014.

MATERIA DE ILÍCITOS TRIBUTARIOS.

Base Legal: Artículos 101, 118 y 183 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en
la Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29 de enero de 2020.

A. Se establece un nuevo ilícito formal relacionado con destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y electrónicos del respaldo
de la información de las facturas, otros documentos y demás operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación o
accesibilidad, el cual será sancionado con clausura de diez (10) días y multa del equivalente a trescientas veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor publicada por el Banco Central de Venezuela.
B. La acción penal para los casos de defraudación tributaria, falta de enteramiento de impuestos retenidos o percibidos o insolvencia
fraudulenta con fines tributarios, se extinguirá si el infractor admite los hechos y paga dentro del lapso de diez (10) días hábiles
 siguientes a la notificación de la resolución, el monto total de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, incrementadas en un
quinientos por ciento (500%).
C. En los casos de ilícitos tributarios sancionados con penas restrictivas de libertad, la Administración Tributaria, una vez verificada la
notificación de la Resolución de Imposición de Sanción, enviará de forma inmediata, copia certificada del expediente al Ministerio
Público para dar inicio al proceso penal correspondiente.

MATERIA DE PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN.

Base Legal: Artículos 146,197, 202 y 204 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado
en la Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29 de enero de 2020.

A. El plazo para formular los descargos y promover las pruebas de defensa será de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo
la Administración Tributaria haya dejado constancia de indicios de defraudación tributaria.
B. La Resolución Culminatoria de Sumario deberá ser dictada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días cuando en el Acta de
Reparo la Administración Tributaria haya dejado constancia de indicios de defraudación tributaria. En este caso, la falta de decisión
dentro del lapso establecido no pondrá fin al procedimiento.
C. La Administración Tributaria podrá realizar actuaciones de control posterior sobre las resultas de un procedimiento de verificación y
fiscalización cuando tenga conocimiento de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieran
producido un resultado distinto, o cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable en el proceso de
verificación o fiscalización se encuentre incurso en delitos de corrupción.