Unidad 8.contabilidad y Fiscalidad en La Empresa PDF

Unidad 8:
Contabilidad y fiscalidad
en la empresa
Antonio J. Guirao Silvente (@antonio_guirao)

1. La contabilidad como sistema de
información
La función de la contabilidad es recoger y cuantificar la

información económico-financiera que se genera en la
empresa y comunicarla a los usuarios finales para que
puedan tomar las decisiones más adecuadas
Economía de la empresa
Antonio J. Guirao Silvente (@antonio_guirao) Unidad 8: Contabilidad y fiscalidad en el empresa
1.1. Usuarios de la información
contable
DIRECTIVOS
Tomar decisiones, PROVEEDORES
decidir estrategias Conocer solvencia
...
BANCOS
Conocer situación
INTERNOS USUARIOS EXTERNOS
financiera para
conceder préstamo
ACCIONISTAS HACIENDA
Manter, ampliar, Conocer los
reducir su beneficios para
participación en la determinar
empresa impuestos
1.2. Requisitos de la información
contable
RELEVANTE
Útil para la toma de decisiones
FIABLE
Sin errores ni sesgos
ÍNTEGRA
Completa, sin omitir hechos significativos
COMPARABLE
Permitir analizar la evolución de la empresa en el tiempo y comparar su situación
respecto a otras empresas del sector
CLARA
Permitir a usuarios con conocimiento de contabilidad obtener la información
necesaria para la toma de decisiones
ACTIVIDADES
PAU SEPT11 B: 5
2. Obligaciones de la empresa en el ámbito de
la contabilidad
2.1. La normalización contable
A) PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (Plan Gral. Contable)
Tiene como finalidad que la información económico-financiera de las empresas sea
relevante, fiable, comparable, íntegra y clara
1. Marco conceptual.
Definición de determinados conceptos a) Cuentas anuales
contables. b) Requisitos de la información
c) Principios contables
2. Normas de registro y valoración. d)Libros contables obligatorios
Ej: FIFO/PMP
Partes 3. Cuentas anuales
del
4. Cuadro de cuentas. Las cuentas anuales obligatorias para
Plan Gral Asigna un código y denominación las pymes están formadas por:
Contable a cada elemento integrante de las ● El balance
cuentas anuales
● Cuenta de pérdidas y ganancias
● Estado de cambios en el patrimonio neto
5. Definiciones y relaciones contables ● La Memoria
Definiciones de las cuentas del Plan Voluntario para pymes y obligatorio para
Gral. de Contabilidad y las relaciones grandes:
entre ellas ● Estado de flujos de efectivo
2.2. Las cuentas anuales
Las cuentas anuales obligatorias para las PYMES están formadas

por:
● El balance
● Cuenta de pérdidas y ganancias
● Estado de cambios en el patrimonio neto
●
La Memoria
Voluntario para pymes y obligatorio para grandes:

●
Estado de flujos de efectivo
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA
CONTABILIDAD
Bienes + Derechos – Obligaciones = Patrimonio Neto
Bienes + Derechos = Patrimonio Neto + Obligaciones
Activo=Bienes+Derechos
Pasivo= Obligaciones
ACTIVO = Patrimonio Neto + PASIVO
Bienes= máquinas, edificios, vehículos, herramientas, mobiliario, patentes,…
Derechos= Lo que nos deben
Obligaciones= deudas que tenemos
2.2.1. EL BALANCE
Es la representación contable del patrimonio de la empresa.
El balance se divide en 2 partes “activo” y “patrimonio neto y pasivo”.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Bienes y derechos de la empresa El patrimonio neto representa los recursos
valorados económicamente que la empresa no debe a nigún acreedor:
aportaciones de los socios, beneficios
Los elementos son ordenados de reinvertidos...
menor a mayor liquidez
(disponibilidad) El pasivo registra el conjunto de
obligaciones de la empresa.
Los elementos son ordenados de mayor

a menor exigibilidad
INVERSIONES: Representa en qué se FINANCIACIÓN: Representa de dónde se
utilizan los fondos obtenidos obtienen los fondos de la empresa
Para una mejor interpretación del “Activo” y “patrimonio neto y pasivo” se
dividen en masas patrimoniales:
ACTIVO NO Bienes y derechos PATRIMONIO Recursos que la empresa no

CORRIENTE destinados a NETO debe a ningún acreedor:
servir de manera duradera. aportaciones de los socios,
Permanecen largo tiempo, beneficios reinvertidos...
superando el ciclo de
explotación (normalmente
>1año)
ACTIVO Binenes y derechos que se
CORRIENTE renuevan cíclicamente, a PASIVO NO Deudas de vencimiento
corto plazo (<1año) CORRIENTE superior a 1 año.
PASIVO Deudas con vencimiento
CORRIENTE igual o inferior a 1 año
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
Las masas patrimoniales se dividen a su vez en submasas patrimoniales, como aparece
en el siguiente esquema:

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Intangible Fondos propios

Aplicaciones informáticas Capital social/ Capital
Amortización acumulada inmov. intangible* Reserva legal
Inmovilizado material Resultados del ejercicio
Terrenos y contrucciones
Maquinaria y utillaje B) PASIVO NO CORRIENTE
Mobilario
Equipos para procesos de información Deudas a largo plazo
Elementos de transporte Deudas con entidades de crédito a largo plazo
Amortización acumulada inmov.material*
B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE
Existencias Deudas a corto plazo

Mercaderías Deudas con entidades de crédito a corto
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar plazo
Clientes, efectos comerciales a cobrar Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Deudores Proveedores, efectos comerciales a pagar
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Acreedores por prestaciones de servicio
Caja y Bancos e Instituciones de crédito
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO(A+B+C)
* Las cuentas de Amortización reflejan las pérdidas de valor sufridas por diversos elementos del inmovilizado. Aparecen en
el Activo con signo negativo
Ejemplo, página 232
ACTIVIDADES
1) Elabora el balance de situación de la empresa Mixtur S.A. sabiendo que, a final de año,
presenta los siguientes datos:
Los socios aportaron 710.000 €

Poseen equipos informáticos que costaron 86.000€
Cuentan con programas informáticos valorados en 13.000€
Poseen un edificio que costó 603.000€
El mobiliario valorado en 19.000€
Debe a sus proveedores de mercaderías 59.000€
Sus clientes deben a la empresa 62.000€
La empresa cuenta con unas reservas de 63.000€
La amortización acumulada de su inmovilizado material es de 45.000€
La amortización acumulada de su inmovilizado intangible es de 2.000€
El banco le ha concedido un préstamo a devolver en 6 años por valor de 93.000€
Posee maquinaria valorada en 34.000€
En el banco posee una cuenta con 65.000€
Debe a un abogado por sus servicios 6.000€
Cuenta con mercaderías en su almacén valoradas en 31.000€
Poseen 5 vehículos valorados en 108.000€
En la caja fuerte de la empresa cuentan con 10.000€
Han obtenido unos beneficios de 53.000 € que aún están pendientes de distribuir
A) ACTIVO NO CORRIENTE 816.000 A) PATRIMONIO NETO 826.000
Inmovilizado Intangible 11.000 Fondos propios 826.000

Aplicaciones informáticas.................................13.000 Capital social/Capital............................710.000
Amortización acumulada inmov. Intangible*.....-2.000 Reserva legal.......................................63.000
Resultados del ejercicio.......................53.000
Inmovilizado material 805.000
Equipos para procesos de información..................86.000
Terrenos y construcciones......................................603.000
Mobiliario................................................................19.000
Amortización acumulada del inmov. Material..........-45.000
Maquinaria y utillaje................................................34.000
Elementos de transporte.................................108.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 93.000
Deudas a largo plazo 93.000

Deudas con entidades de crédito a l.p....93.000
B) ACTIVO CORRIENTE 168.000 C) PASIVO CORRIENTE 65.000
Existencias 31.000 Deudas a corto plazo 0

Mercaderías................................................31.000
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 65.000
Proveedores, efectos comerciales a pagar...59.000
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 62.000
Acreedores por prestaciones de servicio.............6.000
Clientes, efectos comerciales a cobrar.................62.000
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 75.000

C I ÓN
Caja y Bancos e Instituciones de crédito c/c vista,€ ........75.000
U
SOL
TOTAL ACTIVO=984.000€ TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO= 984.000€
ACTIVIDADES
PAU JUN10 A: 1
PAU CONVOCATORIA12 A: 6
PAU JUN14 A: 5
PAU JUNIO 2014. OPCIÓN A.
CIÓ N
PREGUNTA CORTA 5 SOL
U
En relación con la contabilidad, ¿qué son las masas patrimoniales? Defínalas y
ponga dos ejemplos de masas patrimoniales.
Las masas patrimoniales se utilizan para clasificar los elementos del patrimonio de la
empresa siguiendo criterios homogéneos y permitiendo su posterior interpretación.
Los elementos del activo se pueden clasificar, atendiendo al tiempo de permanencia

en la empresa, en activo no corriente y activo corriente. El activo no corriente
representa a los bienes y derechos que la empresa tiene a largo plazo (duración
superior al año); en el activo corriente agrupamos los bienes y derechos que la
empresa tiene a corto plazo (duración inferior al año).
Por otro lado, el patrimonio neto y el pasivo se divide en 3 masas patrimoniales: el

patrimonio neto, representa los recursos de la empresa no debe a ningún acreedor,
sino que pertenecen a los socios de la empresa; el pasivo no corriente representa las
deudas que la empresa tiene con un vencimiento superior al año; y el pasivo
corriente que representa las deudas que la empresa ha contraído con vencimiento
inferior al año.
2.2.2. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
La Cuenta de pérdidas y ganancias o Cuenta de resultados se elabora a

partir de los ingresos y los gastos contabilizados por la empresa, y permite
conocer el resultado (beneficio o pérdida) que la empresa ha obtenido.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS IMPORTE (€)
1. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
Ventas de mercaderías
Prestaciones de servicios
2. GASTOS DE EXPLOTACIÓN
Aprovisionamientos
Compras de mercaderías
Gastos de personal
Salarios y Seguridad Social
Otros Gastos de Explotación
Luz, agua, alquileres, reparaciones...
Amortización del inmovilizado
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) Actividad propia de la
empresa
3. INGRESOS FINANCIEROS
4. GASTOS FINANCIEROS
B. RESLTADO FINANCIERO Influencia de las actividades
financieras en la empresa.
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
5. Impuesto sobre el beneficio IS (normalmente 25%)
RESULTADO DEL EJERCICIO (C - 5)
Algunas reglas para elaborar la cuenta de
resultados.
Si compras una furgoneta por 12.000 € y pagas ahora 6.000 € y el resto el año
que viene, la amortización deberás calcularla tomando como base los 12000
€.
Si vendemos por 700 € y nos dejan a deber 200 €, anotaremos en el apartado
de ingresos por ventas 700 €, independientemente de si los hemos cobrado
al contado o a plazos.
La fianza por el alquiler no es un gasto y por lo tanto no puedes anotarlo
como tal, ya que cuando acabe el periodo de alquiler te devolverán dicha
fianza.
El capital o aportaciones de los socios no es un ingreso, y por lo tanto no
puedes incluirlo como tal, ya que en realidad la empresa debe a los socios el
capital que estos aportaron.
El préstamo del banco no es un ingreso, y por tanto no puedes incluirlo
como tal y tampoco incluirás la devolución del préstamo como gasto .
Ejemplo, CASO3 página 244
(salvo beneficios por la venta de un solar de la empresa)
Tipo impositivo: 25%
N
CIÓ Ventas de mercaderías 1.398.700
LU
SO
Aprovisionamientos -329.000
Compras de mercaderías -329.000
Gastos de personal -455.200
Salarios y Seguridad Social -455.200
Luz, agua, alquileres, reparaciones...
Amortización del inmovilizado -84.666
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) 529.834
3. INGRESOS FINANCIEROS 309
4. GASTOS FINANCIEROS -2.775
B. RESLTADO FINANCIERO -2.466
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 527.368
5. Impuesto sobre el beneficio (25%) -131.842
RESULTADO DEL EJERCICIO (C - 5) 395.526
ACTIVIDADES
Descargar actividades del profesor: pulsa aquí
ACTIVIDADES
2) Disponemos de la siguiente información, correspondiente al ejercicio 2014, de la empresa
Contracorriente S.A., dedicada a la comercialización de prendas de moda:
Sus compras ascendieron a 94.500 €

Su reserva legal asciende a 27.020€
Los sueldos de personal ascendieron a 56.700€
Las deudas con entidades financieras supone 40.000€, de las cuales 6750€ se pagarán el el
plazo de un año. Los intereses de estas deudas ascienden a 2.835€
El local se adquirió por 175.500€, de los cuales 40.500 corresponden al valor del terreno y
el resto a la construcción. Hasta la fecha se ha amortizado en 67.500€, siendo la amortiza-
ción anual de 6.750€.
El mobiliario se adquirió por 24.300€, y sabemos que cada año pierde un 15% de su valor,
habiendo estado en la empresa 3 años.
Las ventas ascendieron a 168.750€
Los clientes deben a la empresa 2.980 € por compras realizadas.
Dispone de facturas pendientes de pago a proveedores por importe de 7.560€
El impuesto sobre beneficios a aplicar es de un 25% (Considérese que dicho impuesto ha
sido pagado ya a la Hacienda Pública, por lo que no debe ser considerado como una deuda
para la empresa)
Los gastos de luz ascienden a 1.148€
Tiene ropa en el almacén valorada en 33.750€
Dispone de 10.125€ en su cuenta bancaria.
Su capital es de 91.261€
a) Elabore la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa

b) Confeccione el balance de la empresa
N
CIÓ Ventas de mercaderías 168.750
LU
SO
Otros Gastos de Explotación -1.148
Luz, agua, alquileres, reparaciones... -1.148
5. Impuesto sobre el beneficio (25%) 793
CI ÓN
OLU
S ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Inmovilizado Intangible Fondos propios 120.660

Capital social/ Capital..............................91.261
Inmovilizado material Reserva legal............................................27.020
Terrenos y contrucciones..........................175.500 Resultados del ejercicio...........................2.379
Mobilario....................................................24.300
Amortización acumulada inmov.material*..78.435 B) PASIVO NO CORRIENTE 33.250
Deudas a largo plazo

Deudas con entidades de crédito a largo
plazo..........................................................33.250
Existencias Deudas a corto plazo

Mercaderías...............................................33.750 Deudas con entidades de crédito a corto
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar plazo.............................................................6.750
Clientes, efectos comerciales a cobrar........2.980 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Proveedores, efectos comerciales a pagar.7.560
Caja y Bancos e Instituciones de crédito...10.125
TOTAL ACTIVO (A+B)=168.220 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO(A+B+C)

= 168.220
ACTIVIDADES
3) Disponemos de la siguiente información de la “Ferretería Palmeral S.L.”
Compraron mercaderías por valor de 67.000€
El único trabajador ha cobrado 16.800€ este año
Han solicitado un préstamo a devolver en 4 años de 32.000€, de los cuales este año se debe
desembolsar 5.000€. El pasado año se pagaron 1.600€ en concepto de intereses.
Disponen de una cuenta bancaria con 12.500€, que le han reportado unos intereses de 30€
este año.
Disponen de un local por el que pagaron 12.800€ de alquiler el pasado año.
El mobiliario de la empresa se adquirió por 3.200€. Cada año pierde el 10% de su valor,
acumulando 2 años ya de amortización.
Posee 2 máquinas para hacer llaves que se adquirieron por 3.600€. Siendo su amortización
anual de 540€ y que ya tienen 2 años.
Las ventas han supuesto unos ingresos de 104.380€
Se han realizado unas obras de mejora en el almacén que han costado 2.300€.
La empresa debe a sus proveedores 1.750€
Un cliente debe 100€
Compró un programa informático para la gestión comercial y del almacén que le costó
540€, que se amortiza a razón de 90€/anuales, y que se compró hace 2 años.
Los gastos de luz supusieron 3.600€
Mantiene mercaderías en el almacén por valor de 27.920€
El único socio de la sociedad aportó 12.850€ para crear la empresa.
Contrató un abogado cuya facturará se debe pagar próximamente y que supone 1.650€
a) Confeccione la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa

b) Elabore el balance de la empresa
N
Ó
CI Ventas de mercaderías 104.380
LU
SO
Alquiler -12.800
Obras almacén -2.300
Luz -3.600
Abogado -1.650
Amortización del inmovilizado -950
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) -720
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS -2.290
RESULTADO DEL EJERCICIO (C - 5) -2.290
CI ÓN
OLU
S
Inmovilizado Intangible 360 Fondos propios 10.560

Aplicaciones informáticas................................540 Capital social/ Capital.................................12.850
Amortización acumulada inmov. Intangible*...-180 Resultados del ejercicio................................-2.290
Inmovilizado material 5.080
Mobilario......................................................3.200 B) PASIVO NO CORRIENTE 27.000
Maquinaria y utillaje.....................................3.600
Amortización acumulada inmov.material*....-1.720 Deudas a largo plazo
Deudas con entidades de crédito a largo plazo..27.000
Existencias 27.920 Deudas a corto plazo 5.000

Mercaderías...............................................27.920 Deudas con entidades de crédito a corto plazo..5.000
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 100
Proveedores, efectos comerciales a pagar........1.750
Clientes, efectos comerciales a cobrar...........100 Acreedores por prestaciones de servicio...........1.650
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes12.500
TOTAL ACTIVO=45.960 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO=45.960
ACTIVIDADES
PAU JUN10 B: EJERCICIO 1

PAU SEPT10 A: EJERCICIO 1
PAU JUN11 A: EJERCICIO 2
PAU CONVOCATORIA12 B: EJERCICIO2
PAU JUL13 A: EJERCICIO 1
PAU JUN15 A: 4 y 6
RESPUESTAS EXÁMENES PAU
Cuenta de pérdias y ganancias y balance
Junio10B-EJERCICIO 1
a)


Capital social/ Capital...............................26.000
Inmovilizado material 32.000 Reserva legal............................................10.000
Maquinaria y utillaje.....................................30.000
Terrenos y construcciones..........................12.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 20.100
Amortización acumulada inmov. material*..-10.000
Deudas a largo plazo
plazo..........................................................20.100
Existencias 9.000 Deudas a corto plazo

Mercaderías...............................................9.000
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 100 Proveedores, efectos comerciales a pagar.15.200
Clientes, efectos comerciales a cobrar.......100

= 71.300
Junio10B-EJERCICIO 1
b)
BENEFICIOS ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS

RENTABILIDAD (resultado de explotación)
ECONÓMICA =
ACTIVO
RENTABILIDAD 4.000
ECONÓMICA = = 0´056 → 5´6%
71.300
Por cada 100€ de medios utilizados en la empresa (independientemente de

cómo se haya obtenido su financiación), se han generado 5´6 €
O cada euro empleado en los medios utilizados (independientemente de

cómo se haya obtenido su financiación) ha generado 0´056€
Sept10A-EJERCICIO 1:

Ventas de mercaderías 200.000
Alquiler -3.400
Luz -1700
3. INGRESOS FINANCIEROS 1.500
RESULTADO DEL EJERCICIO (C - 5) 30.940Economía de la empresa
Junio11A-EJERCICIO2:

4. GASTOS FINANCIEROS -600
B. RESLTADO FINANCIERO -600
5. Impuesto sobre el beneficio 0

Terrenos y construcciones...........................120.000 Resultados del ejercicio...........................2.300
Amortización acumulada del inmoviliz.mat..-50.000

plazo..........................................................7.500

Mercaderías..............................................3.500 Deudas con entidades de crédito a corto plazo..2.500
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 3.200 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 2.700
Clientes, efectos comerciales a cobrar......3.200 Proveedores, efectos comerciales a pagar...2.700


= 78.130
Convocatoria12B-EJERCICIO2:
Reparaciones del inmovilizado - 2.400
-3.500


Terrenos y construcciones...........................140.000 Resultados del ejercicio...........................11.830
Amortización acumulada del inmoviliz.mat..-80.000

plazo..........................................................24.000

Mercaderías..............................................45.000 Deudas con ent. De crédito a c.p..................6.000
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 25.000 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 36.000
Clientes, efectos comerciales a cobrar......25.000 Proveedores, efectos comerciales a pagar...36.000


= 158.200
Julio13A-EJERCICIO1:
a) 1. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
Otros Gastos de Explotación -850
Luz -850


Terrenos y construcciones..........................130.000 Resultados del ejercicio.............................1.645
Mobiliario.....................................................18.000
Amortización acumulada inmov. material*..-53.100 B) PASIVO NO CORRIENTE 3 5.000

Deudas con entidades de crédito a largo plazo...35.000

Mercaderías............................................25.000 Deudas con entidades de crédito a corto plazo...5.000
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5.600
Proveedores, efectos comerciales a pagar...5.600

= 127.400
Junio14B-EJERCICIO2:
a) 1. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
Otros Gastos de Explotación -650
Luz -650

C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 2.0.750

Terrenos y construcciones..........................90.000 Resultados del ejercicio............................14.525
Mobiliario.....................................................15.000
Amortización acumulada inmov. material*..-24.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 20.000

Deudas con entidades de crédito a largo plazo...20.000
Existencias 12.000 Deudas a corto plazo

Mercaderías............................................12.000
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Proveedores, efectos comerciales a pagar...4.200


= 99.500
Junio16B-EJERCICIO2:
Otros Gastos de Explotación -32,950 Amortización del camión:
Luz, agua -1.950
Alquiler -31.000 Anual: 94.000/7años=13.500€
Amortización del inmovilizado* -9.000
13.500------12
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) 6.450 X-------------8 X= 9.000
4. GASTOS FINANCIEROS -250
B. RESLTADO FINANCIERO -50
2.2.3. LA MEMORIA
Documento contable que completa, amplía y comenta de forma cualitativa

la información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Contiene:
●
Actividad de la empresa (actividad a la que se dedica)
●
Distribución de resultados (qué parte se distribuirá entre los
Accionistas, qué parte se reinvertirá...)
● Normas de valoración (criterios aplicados para valorar los elementos
patrimoniales)
●
Detalle de los cambios producidos en el inmovilizado (compras,
ventas, bajas...)
●
Acontecimientos producidos después del cierre de la contabilidad
(firma de un contrato importante después de 31 de diciembre...)
●
Información sobre medio ambiente (gastos e inversiones para mejorar
el impacto medio-ambiental)
2.2.4. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Recoge los cambios en el patrimonio derivados
del resultado del ejercicio (beneficio o pérdidas)
Consta
de 2 partes
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Informa de otras operaciones en el patrimonio neto
2.2.5. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios represen-

tativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
ACTIVIDADES
PAU CONVOCATORIA 12 B: 6
PAU JUN13 A: 6
3. Libros contables
Las cuentas: estado representativo de la evolución y situación de los elementos
patrimoniales y de los gastos e ingresos de la empresa
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

Se anotan cronológicamente los diferentes El libro mayor es un libro principal,
hechos contables. pero no obligatorio.
Método de partida doble
Registra el conjunto de cuentas de los
elementos patrimoniales de la empresa
3.1. LIBRO MAYOR (las cuentas)
Debe Nombre de la cuenta Haber
Si el Debe es mayor que el Haber, decimos que el saldo

es deudor. Si el Haber es mayor decimos que el saldo es
acreedor.
CUENTAS PATRIMONIALES.
Las que aparecen en el balance de situación.
Ej: Mobilirio, Mercaderías, Capital social...
Tipos de
cuentas
CUENTAS DE GESTIÓN
Cuentas de gastos e ingresos (aparecen en la
cuenta de pérdidas y ganancias)
Ej: Venta de mercaderías, sueldos y salarios...
Cuentas de patrimonio
Debe Cuentas de activo Haber Debe neto y pasivo Haber
Valor inicial Disminuciones Disminuciones Valor inicial
Aumentos
Aumentos
Debe Cuentas de gastos Haber Debe Cuentas de ingresos Haber

Valor inicial Disminuciones Disminuciones Valor inicial
Aumentos
Aumentos
3.2. LIBRO DIARIO (los asientos)
Los asientos han de estar numerados y ordenados por fechas.
Se utiliza el método de partida doble:

● En todos los hechos contables hay una anotación o más en el Debe y
una o más en el Haber.

● La suma de las cantidades anotadas en el Debe siempre ha de ser igual
a la de las anotadas en el Haber.
Ejemplo: páginas 236 y 237
El día 22 de enero de 2009 la empresa Faiter S.A., dedicada a la compraventa de
electrodomésticos, vende mercaderías por un importe de 3.800€. El cobro se
produce al contado. Veamos cómo contabilizaremos esta venta. Para simplificar,
consideramos que la operación no tiene IVA.
En el Libro Diario se anotará el siguiente asiento:

Debe Haber
22/1/09
3.800 Caja y bancos e inst.cto. a Venta de mercaderías 3.800
A partir de este asiento se modificarían las cuentas en el Libro Mayor:
Venta de
Debe Caja y bancos e inst.cto. Haber Debe mercaderías Haber
(22/1) 3,800 3,800 (22/1)
(Cuenta de activo: aumentos en debe) (Cuenta de ingresos: aumentos en haber)
ACTIVIDADES
4) A partir de las siguientes anotaciones en el Libro Diario, explica lo que
ha ocurrido en cada asiento, modifica las cuentas afectadas en Libro
Mayor e indica los saldos en las mismas (suponiendo que en la empresa
sólo se hubiesen realizado estas operaciones).
1 1/1/15
3.800 Compras de Mercaderías Proveedores, efectos
a comerciales a pagar 3.800
2
6/1/15
5.000 Caja y Bancos e inst. de cto. Venta de mercaderías 5.500
a
500 Clientes, efectos
comerciales a cobrar
3
15/1/15
3.800 Proveedores, efectos Caja y Bancos e inst. de cto. 3.800
comerciales a pagar a
4 16/1/15
Clientes, efectos
250 Caja y Bancos e inst. de cto. a
comerciales a cobrar 250
ACTIVIDADES
Página 249: 4
ACTIVIDADES
Efectúa los asientos contables correspondientes a las siguientes
operaciones en el libro diario y modifica las cuentas afectadas en
el libro mayor:
El día 3 de enero compra mercaderías por valor de 20.000 €. El

pago se realizará en 15 días.
El día 6 de enero vende mercaderías por valor de 40.000€,

cobrando 30.000€ al contado y el resto será abonado en 10 días.
El día 16 de enero se cobra la deuda que habían contraído los

clientes.
El día 18 de enero se paga la deuda que se había contraído con

los proveedores.
ACTIVIDADES
PAU JUN12 A: 5
PAU JUL14 A: 6
4. La fiscalidad empresarial
4.1. Tipos de impuestos
DIRECTOS
Gravan la capacidad económica
(obtención de rentas y
patrimonio).
Ejemplos: IRPF, IS
Tipos de
impuestos
INDIRECTOS
Gravan el consumo (no afecta
directamente a los ingresos)
Ejemplo: IVA
4.2. Elementos de un impuesto
ELEMENTO DEFINICIÓN
HECHO Presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley y
IMPONIBLE cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
SUJETO PASIVOPersona física o jurídica que está obligada a cumplir con la

obligación fiscal
BASE Cuantificación monetaria del hecho imponible

IMPONIBLE
TIPO DE % que multiplicamos por la base imponible y que determina la

GRAVAMEN cantidad a ingresar
4.3. Principales impuestos sobre la
empresa y el empresario
IMPUESTO
DE SOCIEDADES
(IS)
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DE LAS
PRINCIPALES PERSONAS FÍSICAS
IMPUESTOS (IRPF)
IMPUESTOS MUNICIPALES
Ej: IBI, IVTM,Licencia obras, Plusvalía...
IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AÑADIDO
(IVA)
IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)
HECHO Obtención de beneficios por las empresas

IMPONIBLE
SUJETO PASIVO Sociedades y otras entidades jurídicas, nunca el empresario

individual
BASE IMPONIBLEBeneficios obtenidos
TIPO DE 2014 2015 2016

GRAVAMEN
(General) 30% 28% 25%
DEDUCCIONES Diversas deducciones: por protección del medio ambiente, creación
de empleo, empresas de reducida dimensión, nueva
creación(15%) ...
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
HECHO Obtención de renta por las personas físicas

IMPONIBLE
SUJETO PASIVO Personas físicas con residencia habitual en España. En el ámbito

empresarial sería aplicable al empresario individual
BASE IMPONIBLE Importe de la renta.
TIPO DE Es progresivo, el tipo de gravamen es superior cuanto mayor es la

GRAVAMEN base imponible, y subjetivo, pues se valoran circunstancias
personales, como el número de hijos...
2014 2015 2016
Máximo 52% Máximo 47% Máximo 45%
DEDUCCIONES Hijos, donativos, minusvalías...
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
HECHO Consumo final de un bien o servicio
IMPONIBLE
SUJETO PASIVO El comprador es quien lo soporta, pero el vendedor es el encargado
de recaudarlo e ingresarlo en Hacienda
BASE IMPONIBLE Importe total de la compra o prestación de servicios.
TIPO DE 4 tipos:
●General: 21%
GRAVAMEN
●Reducido: 10%
●Superreducido: 4%
●Exento: 0%
CUANTÍA Las empresas deben ingresar la diferencia entre el IVA repercutido”

(el que cobra) y el IVA soportado (el que ha pagado)
REGÍMENES Régimen simplificado: La cuota se calcula en función a módulos.
ESPECIALES Recargo de equivalencia: Los minoristas sujetos a este régimen
pagan un tipo (%) mayor del impuesto a sus proveedores, quedando
exonerados del pago del impuesto.
Reconocimiento - NoComercial -
CompartirIgual (by-nc-sa): No se permite
un uso comercial de la obra original ni de
las posibles obras derivadas, la
distribución de las cuales se debe hacer
con una licencia igual a la que regula la
obra original.

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Unidad 8:

Antonio J. Guirao Silvente (@antonio_guirao)

La función de la contabilidad es recoger y cuantificar la

Las cuentas anuales obligatorias para las PYMES están formadas

Voluntario para pymes y obligatorio para grandes:

Bienes + Derechos – Obligaciones = Patrimonio Neto

Bienes + Derechos = Patrimonio Neto + Obligaciones

ACTIVO = Patrimonio Neto + PASIVO

Bienes= máquinas, edificios, vehículos, herramientas, mobiliario, patentes,…

Derechos= Lo que nos deben

Obligaciones= deudas que tenemos

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Los elementos son ordenados de mayor

ACTIVO NO Bienes y derechos PATRIMONIO Recursos que la empresa no

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmovilizado Intangible Fondos propios

Existencias Deudas a corto plazo

Los socios aportaron 710.000 €

Inmovilizado Intangible 11.000 Fondos propios 826.000

Deudas a largo plazo 93.000

Existencias 31.000 Deudas a corto plazo 0

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 75.000

Los elementos del activo se pueden clasificar, atendiendo al tiempo de permanencia

Por otro lado, el patrimonio neto y el pasivo se divide en 3 masas patrimoniales: el

La Cuenta de pérdidas y ganancias o Cuenta de resultados se elabora a

Descargar actividades del profesor: pulsa aquí

Sus compras ascendieron a 94.500 €

a) Elabore la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa

Inmovilizado Intangible Fondos propios 120.660

Deudas a largo plazo

Existencias Deudas a corto plazo

TOTAL ACTIVO (A+B)=168.220 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO(A+B+C)

a) Confeccione la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa

Inmovilizado Intangible 360 Fondos propios 10.560

B) ACTIVO CORRIENTE 40.520 C) PASIVO CORRIENTE 8.400

Existencias 27.920 Deudas a corto plazo 5.000

PAU JUN10 B: EJERCICIO 1

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmovilizado Intangible Fondos propios 36.000

Existencias 9.000 Deudas a corto plazo

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 30.200

BENEFICIOS ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS

Por cada 100€ de medios utilizados en la empresa (independientemente de

O cada euro empleado en los medios utilizados (independientemente de

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS IMPORTE (€)

Amortización del inmovilizado -2.000

A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) 2.900

Inmovilizado Intangible Fondos propios 65.430

Deudas a largo plazo 7.500

B) ACTIVO CORRIENTE 8.130 C) PASIVO CORRIENTE 5.200

Existencias 3.500 Deudas a corto plazo 2.500

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.430

TOTAL ACTIVO (A+B)=78.130 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO(A+B+C)

A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) 19.100

Inmovilizado Intangible Fondos propios 92.200

Deudas a largo plazo 24.000

B) ACTIVO CORRIENTE 98.200 C) PASIVO CORRIENTE 42.000

Existencias 45.000 Deudas a corto plazo 6.000

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 28.200

TOTAL ACTIVO (A+B)=158.200 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO(A+B+C)

A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1-2) 4.450

Inmovilizado Intangible Fondos propios 81.800