Tista Judith 10/2018

Actividad n°8:

Evaluación formativa a desarrollarse durante el proceso de enseñanza

y aprendizaje.

Tema: Imputación de los ingresos o gastos al ejercicio fiscal en el

impuesto a las Ganancias

Introducción a la actividad de aprendizaje:

La Ley del impuesto a las ganancias establece en su art 18 el momento en el cual debe
imputarse un ingreso o gasto al ejercicio fiscal.

La “regla general” es que las ganancias y gastos de “primera y tercera” categoría se

reconocen en el ejercicio en que se “devengan”; y por otro lado, “que las ganancias y
gastos de “segunda y cuarta” categoría se reconocen en el ejercicio en que se
“perciben”.

Sabemos que hay “excepciones a la regla general” antes citada, las cuales trabajaremos
en ejercicios de casos, desarrollado en un cuestionario multilpe choices en los próximos
días.

La actividad que hoy presentamos es trabajar con los conceptos de “devengado” y

“percibido” para la ley de impuestos a las ganancias, a los cuales llamaremos “devengado
impositivo” y “percibido impositivo”, para diferenciarlo de los conceptos “contables”,
“civiles o comerciales”..

Recordemos que la gran mayoría de los autores aceptan la autonomía del derecho
tributario, en el sentido de considerarlo como una rama del derecho que dispone de
principios generales propios y que actúan coordinadamente, en permanente conexión e
interdependencia con las demás disciplinas, como integrantes de un todo orgánico. Por
eso decimos normalmente que el derecho tributario tiene aspectos diferenciales respecto
del resto del derecho y que se rige por sus propias normas que frecuentemente se
apartan de las leyes civiles y comerciales. Posee su propio régimen procesal y penal, e
incluso sus propias pautas de interpretación.

Es por ello, que lo que nos interesa es que se diferencia el concepto “impositivo” del
devengado y percibido.

Para ello proponemos la siguiente actividad de aprendizaje (trabajo práctico

integrador):

El tiempo para presentar la resolución de esta consigna será hasta el día lunes
22/10/2018. Deberá realizarse a través del aula virtual en formato pdf. El archivo que
se suba al buzón de tareas deberá identificarse con el nombre y apellido del alumno.
El trabajo es individual en las primeras 4 consignas que detallaré más abajo.
Pero para el día miércoles 24/10/2018 realizaremos en la clase presencial una “puesta
en común” de las diferentes resoluciones por Uds. presentadas, al efecto de comparar
y opinar respecto a los diferentes criterios adoptados en la resolución de los casos

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Actividad n°8:
planteados y asimismo la docente a cargo de la asignatura presentará su solución
sugerida de acuerdo a su criterio fundamentado. Finalmente el alumno deberá auto-
evaluarse asignándose su propio puntaje en base a los criterios de evaluación
propuestos.

Los objetivos de esta evaluación formativa son:

1) Generar en el alumno habilidades para el futuro desempeño profesional, teniendo

en cuenta los fundamentos teóricos y técnicos de la imposición.
2) Inducir a que los alumnos tengan una actitud crítica y un espíritu inquisitivo
permanente, con especial énfasis en la fundamentación teórica, antes que
pretender saber "técnicas de liquidación", carentes de bases científicas. Facilitar la
comprensión por la vía ejemplificativa, promoviendo el interés y la atención en los
contenidos de la asignatura.
3) Que el alumno comprenda los fundamentos teóricos y doctrinarios que sustentan las
normas tributarias vigentes.
4) Que el alumno conozca, interprete y aplique correctamente las normativas
impositivas.
5) Que el alumno conozca y sepa analizar antecedentes jurisprudenciales referidos a
cuestiones controvertidas sobre la imposición a los beneficios o rentas.
6) Que el alumno adquiera habilidades y conocimientos para el asesoramiento en el
futuro ejercicio profesional sobre la aplicación e interpretación de la legislación
tributaria.

Los Criterios de Evaluación son los siguientes:

 Se evaluará la descripción, la pertinencia y la claridad en la explicación de los

Conceptos “Devengado Impositivo” y “ Percibido Impositivo”.
 Se evaluará la cantidad de fuentes (normas ,doctrina y jurisprudencia) del
derecho tributario en las cuales se sustenta el alumno para definir los conceptos
“Devengado Impositivo” y “ Percibido Impositivo”. (Es importante que el alumno
cite las fuentes utilizadas)
 Se evaluará si el alumno logra identificar con claridad las diferencias y semejanzas
entre los conceptos impositivos y los conceptos Contables y/o del derecho civil y
comercial de los términos “devengado y percibido”.
 Se evaluará la relación que efectué el alumno de los conceptos Devengado y
Percibido con la situaciones plateadas.
 Se evaluará si el alumno logra conocer, interpretar y aplicar con fundamento
razonable las normativas impositivas.

Esta actividad integral de aprendizaje está compuesta por 6 consignas a

saber:
1) Defina el Concepto de Devengado Impositivo
2) Defina el Concepto de Percibido Impositivo

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Actividad n°8:
3) Caso práctico 1: “Juan Pérez Auditor de Sol SA”
4) Caso Práctico 2: Patronato No desciende SA
5) Puesta en Común en la Clase Presencial del día miércoles 24/10/2018.
6) Autoevaluación del alumno en base a los criterios de evaluación.

Se aclara que la docente realizara también una evaluación del trabajo de cada
alumno, y luego lo comparará con la autoevaluación del punto 6) que realice el
alumno.

Consignas:

1) Defina el Concepto de Devengado Impositivo:

¿Qué se entiende por devengado impositivo teniendo en cuenta las normas del impuesto
a las ganancias, la doctrina y la jurisprudencia?. Se pide que realice una definición del
concepto teniendo en cuenta las fuentes citadas.

¿ Es el mismo concepto que el Devengado Contable? (Si/ NO) ¿Porqué?

2) Defina el Concepto de Percibido Impositivo:

¿Qué se entiende por percibido impositivo teniendo en cuenta las normas del impuesto a
las ganancias, la doctrina y la jurisprudencia? ?. ?. Se pide que realice una definición del
concepto teniendo en cuenta las fuentes citadas.

¿El concepto de percibido impositivo es el mismo concepto que el concepto de percibido

Contable y/o del derecho civil y comercial ? (Si/ NO) ¿ Porqué?

3) Resuelva el caso práctico planteado: “Juan Pérez Auditor de Sol SA”

El caso:

Juan Pérez, Contador Público independiente, y se dedica a realizar “servicios de

auditorías operativas, fiscales y laborales”.

La empresa “Sol SA” lo ha contratado para que realice una auditoría externa de todos sus
procesos, incluyendo los procesos comerciales y administrativos, como así también lo
contrato para realizar auditorías fiscales y laborales.

Dada la magnitud de la empresa Sol SA, Juan Perez el día 01/07/2017 le presupuesto a
Sol SA su trabajo, el cual estimo que le llevaría 12 meses (desde 01/07/2017 hasta el
30/06/2018).

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Actividad n°8:
El presupuesto de su trabajo como auditor fue el siguiente:

De 07/2017 a 09/2017 $ 10.000 por mes

De 10/2017 a 12/2017 $ 11.000 por mes

De 01/2018 a 03/2018 $ 12.000 por mes

De 04/2018 a 06/2018 $ 13.000 por mes.

Juan en su presupuesto establece honorarios mensuales, con actyalización trimestral, al

efecto de mantener el poder adquisitivo de sus honorarios ante un contexto inflacionario.

Sol S.A le propone al Contador Juan Pérez, pagarle en forma anticipada los 12 meses el
día 05/07/2017, abonando la suma de $ 120.000 ($ 10.000 x 12).

De ese modo Sol SA adelantando el pago de honorarios no estaría sujeto a las

actualizaciones trimestrales que presupuestó en sus honorarios el contador.

Juan Pérez acepta la propuesta de Sol SA y el día 15/07/2017 Sol SA paga a Juan Pérez
la suma de $ 120.000 en concepto de honorarios de Auditoría por el período que va del
01/07/2017 al 30/06/2018.

Responda en forma fundamentada:

a)¿En qué ejercicio o ejercicios fiscales se consideran percibidos los honorarios de Juan
Pérez como ganancia de 4ta categoría?

b)¿ En qué ejercicio o ejercicios fiscales se consideran devengado el gasto para la

sociedad por los honorarios de Juan Pérez como gasto de 3era categoría?

Caso Práctico 2: Resuelva el caso práctico planteado Patronato No

Desciende SA

¿En cuál ejercicio fiscal se devengan los ingresos en concepto de “mínimo garantizado”
percibido por Patronato No desciende SA?

El Caso:

Patronato No Desciende SA es una sociedad argentina que cierra ejercicio el 31/12 de

cada año.

“Patronato No desciende S.A”, posee la licencia para la reproducción material, gráfica,

corpórea, televisiva, audiovisual y/o cualquier otro tipo, de los nombres, designación y/o
cualquier otra forma de identificación institucional del “Club Atlético Patronato de la
Juventud Católica”, para la explotación comercial y sublicenciamiento de los mismos.
La titularidad sobre los derechos citados fue adquirida por cesión gratuita del Club
Atlético Patronato de la Juventud Católica”, como aporte a la formación de Patronato No

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Actividad n°8:
Desciende S.A”, a partir de ello el contribuyente firmó contratos de sublicencias con
distintas empresas para la explotación de las identificaciones institucionales del Club, a
efectos de ser utilizadas en la producción, distribución y comercialización de
determinados productos. Los sublicenciatarios comercializaban los productos sobre la
base de las pautas establecidas en el contrato.
En ejercicio de esos derechos “Patronato No desciende S.A” firmo el día 10/07/2017
diversos contratos de sublicencias con distintas empresas para la explotación de las
identificaciones institucionales de la mencionada entidad deportiva. En los contratos
suscriptos se pactaba una fecha de vigencia de 12 meses a partir de la cual el
sublicenciatario debía comenzar a comercializar los artículos y el momento a partir del
cual se comenzaban a devengar las regalías (desde 10/07/2017 al 10/07/2018). El
cobro de las regalías por parte de la recurrente se hacía en función de las ventas
realizadas por los sublicenciatarios, pero se estipulo al momento de suscripción del
contrato (10/07/2017) un “pago mínimo garantizado” a cuenta de las regalías finales.
El pago de dicho concepto del “mínimo garantizado” se efectuó el día 10/07/2017 con
la firma del contrato, y en el cual establece que la suma recibida como “mínimo
garantizado” no es objeto de restitución cuando la sublicenciataria no alcanza las
“ventas mínimas”. Desde la firma del contrato “Patronato No desciende S.A cuenta con
ese dinero (de la garantía mínima) y su disponibilidad sin ninguna obligación de
resarcimiento
Es decir, a la firma del contrato (10/07/2017) se facturo el total de un mínimo
garantizado a cobrar por Patronato No desciende S.A, cobrándose a los clientes el total
de dicho importe en ese acto y/o con cheques diferidos en la suma de $10.000.000. De
existir ventas por sobre ese importe las diferencias eran facturadas al momento de su
ocurrencia. El control de “Patronato No desciende S.A” sobre las ventas lo efectuaba
por medio de obleas en los productos o mediante personal de la contribuyente que
efectuaba auditorías a los clientes.

Seguidamente se copian las cláusulas del contrato, que han sido explicadas
anteriormente:

Lla cláusula de contraprestación dispone: Art. 7.1 "El Sublicenciatario abonará a La

Empresa en concepto de regalía como contraprestación por la sublicencia otorgada, el
equivalente al trece por ciento (13%) de las “ventas netas" de los Artículos”.
En el artículo 7.3 se establece que "Sin perjuicio de lo acordado en el numeral 7.1 de
la presente cláusula, El Sublicenciatario garantiza a La Empresa el pago mínimo por
Artículo a cuenta de regalías, establecido en los puntos 7.1) y 7.2) del ANEXO I, todo
de acuerdo a lo establecido en la cláusula séptima (pago mínimo garantizado)”.
Art. 7.5 “Los pagos del mínimo garantizado convenido en el numeral precedente serán
tomados como pagos a cuenta de los importes que en concepto de regalías El
Sublicenciatario deba abonar a La Empresa con motivo del presente contrato”.
En el numeral 7.6 (c) se dispuso que “A los importes que deba abonar El
Sublicenciatario a La Empresa, conforme surja de las liquidaciones mensuales, se le
deducirán los pagos a cuenta efectuados por El Sublicenciatario en concepto de
anticipos realizados... Los saldos que eventualmente pudieran surgir en favor de La
Empresa serán abonados por El Sublicenciatario dentro de los diez (10) días
subsiguientes a la presentación de la liquidación mensual correspondiente".

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Actividad n°8:

En el apartado (d) se dispuso que "En el supuesto que al vencimiento del presente
contrato las regalías por las ventas netas efectivamente realizadas por El
Sublicenciatario no cubrieran los importes abonados por adelantado en concepto de
mínimo, las eventuales diferencias quedarán definitivamente adquiridas por La
Empresa".
.
Cuestión a resolver:

La discusión del presente caso no versa sobre las regalías, sino sobre la suma
cobrada como “mínimo garantizado”.
Los contratos de explotación de licencias en el tiempo son los que generan la
controversia en lo que se entiende por ingresos devengados por contratos que exceden
el ejercicio fiscal y por los que no se han llevado a cabo la totalidad de las prestaciones.
Se trata de una actividad de explotación de licencias sujetas a una duración
contractual que excede el ejercicio fiscal y el adelantamiento de una suma en concepto
de mínimo garantizado.

Se pide que responda con fundamento de acuerdo a su criterio:

a) ¿Cuándo se devenga el mínimo garantizado facturado y cobrado por la

contribuyente, era devengado de acuerdo a la vigencia del contrato.

5)Puesta en Común en la Clase Presencial del día miércoles

24/10/2018.

En esta clase presencial se realizará una “puesta en común” de las diferentes

resoluciones por Uds. presentadas, al efecto de comparar y opinar respecto a los
diferentes criterios adoptados en la resolución de los casos planteados.
Se solicitará a algunos alumnos que expongan verbalmente su criterio adoptado y que
lo fundamente.
Asimismo la docente a cargo de la asignatura presentará su solución sugerida de
acuerdo a su criterio fundamentado

6 )Autoevaluación del alumno en base a los criterios de evaluación

Finalmente, luego del intercambio de opiniones, y la puesta en común, el alumno

deberá auto-evaluarse asignándose su propio puntaje en base a los criterios de
evaluación propuestos.

En el campus virtual encontrará un espacio en donde el alumno deberá calificarse

entre los niveles de calificación de acuerdo a los diferentes criterios de evaluación:

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Actividad n°8:
1) Descripción, la pertinencia y la claridad en la explicación de los Conceptos
“Devengado Impositivo” y “ Percibido Impositivo” ( Insuficiente/ Aprobado/ Bueno/ Muy
Bueno)

2) Cantidad de fuentes (normas ,doctrina y jurisprudencia) del derecho tributario en

las cuales se sustenta el alumno para definir los conceptos “Devengado Impositivo” y
“ Percibido Impositivo”. (Ninguna, Pocas, Suficientes, Muy suficientes).

3) Logra identificar con claridad las diferencias y semejanzas entre los conceptos
impositivos y los conceptos Contables y/o del derecho civil y comercial de los términos
“devengado y percibido”. ( Insuficiente/ Aprobado/ Bueno/ Muy Bueno)
4) Fue correcta la relación que efectuó con los conceptos Devengado y Percibido ante
los 2 casos prácticos planteados: ”. ( Insuficiente/ Aprobado/ Bueno/ Muy Bueno)

5) Logró conocer, interpretar y aplicar con fundamento razonable las normativas

impositivas en las mayorías de las consignas de este trabajo práctico integrador (NO/
SI).

El alumno tendrá tiempo hasta el día viernes 26/10/2018 para completar su

evaluación.