CFF LEY DEL SEGURO SOCIAL
TITULO SEGUNDO
De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes
CAPITULO UNICO
Artículo 32-A. Las personas físicas con actividades empresariales y las personas
morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $122,814,830.00, que el valor de su activo determinado
en los términos de las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria, sea superior a $97,023,720.00 o que por lo menos
trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los
meses del ejercicio inmediato anterior, podrán optar por dictaminar, en los términos
del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por
contador público autorizado. No podrán ejercer la opción a que se refiere este
artículo las entidades paraestatales de la Administración Pública Federal.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que
se refiere el párrafo anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de
la opción fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes que hayan optado por presentar el dictamen de los estados
financieros formulado por contador público registrado deberán presentarlo dentro
de los plazos autorizados, incluyendo la información y documentación, de acuerdo
con lo dispuesto por el Reglamento de este Código y las reglas de carácter general
que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el 15 de
julio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar,
éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación del dictamen.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo, tendrán por
cumplida la obligación de presentar la información a que se refiere el artículo 32-H
de este Código.
COMENTARIOS
DECRETO
"EL CONGRESO DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, D E C R E T A:
SE REFORMAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY
DEL SEGURO SOCIAL
Artículo 16. Los patrones que de conformidad Commented [H1]: En el código se tienen en cuenta
con el reglamento cuenten con un promedio los ingresos para dictaminar y en la ley del seguro
social el promedio de personas anuales el cual no
anual de trescientos o más trabajadores en el debe superar las 300
ejercicio fiscal inmediato anterior, están
obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones ante el Instituto por contador público
autorizado, en los términos que se señalen en el
reglamento que al efecto emita el Ejecutivo
Federal. Los patrones que no se encuentren en
el supuesto del párrafo anterior podrán optar por
dictaminar sus aportaciones al Instituto, por
contador público autorizado, en términos del
reglamento señalado. Los patrones que
presenten dictamen, no serán sujetos de visita
domiciliaria por los ejercicios dictaminados a
excepción de que: I. El dictamen se haya
presentado con abstención de opinión, con
opinión negativa o con salvedades sobre
aspectos que, a juicio del contador público,
recaigan sobre elementos esenciales del
dictamen, o II. Derivado de la revisión interna del
dictamen, se determinaren diferencias a su cargo
y éstas no fueran aclaradas y, en su caso,
pagadas.
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TITULO TERCERO
De las Facultades de las Autoridades Fiscales
CAPITULO I
Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en
los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador público o relación con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:
I. Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este registro
lo podrán obtener únicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público registrado
ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio profesional
reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos a la
presentación de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con
certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores
públicos, registrados y autorizados por la Secretaría de Educación Pública y sólo serán
válidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores públicos por los
organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la
Secretaría de Educación Pública; además, deberán contar con experiencia mínima de tres
años participando en la elaboración de dictámenes fiscales.
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados
internacionales de que México sea parte.
c) Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en
los términos del artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir documento
vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales.
El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para efectos
fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos registrados que llevan las
autoridades fiscales, en aquéllos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo
de cinco años.
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El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir del día
siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen que haya formulado el contador
público.
En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al colegio
profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca el
contador público en cuestión. El contador público podrá solicitar que quede sin efectos la
baja del padrón antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo de 30 días
hábiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente párrafo.
II. Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este
Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda
como resultado de los mismos.
III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir
verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código.
Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el contribuyente
incorporó en el dictamen la información relacionada con la aplicación de algunos de los
criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme
al inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código.
IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad con
las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
V. Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código,
para lo cual deberán exhibir a los particulares el documento vigente expedido por el Servicio
de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales.
Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes, no obligan a las
autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los
mismos se podrá efectuar en forma previa o simultánea al ejercicio de las otras facultades
de comprobación respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.
Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en
este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que emita
el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de
auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador público
registrado o suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a lo
establecido en este Código y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere
participado en la comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de
autoridad, los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los
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estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación

definitiva de dicho registro. En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al
colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que
pertenezca el contador público en cuestión; para llevar a cabo las facultades a que se
refiere este párrafo, el Servicio de Administración Tributaria deberá observar el siguiente
procedimiento:
a) Determinada la irregularidad, ésta será notificada al contador público registrado en un
plazo que no excederá de seis meses contados a partir de la terminación de la revisión del
dictamen, a efecto de que en un plazo de quince días siguientes a que surta efectos dicha
notificación manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las
pruebas que considere pertinentes.
b) Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fracción anterior, con vista en los
elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitirá la resolución que proceda.
c) La resolución del procedimiento se notificará en un plazo que no excederá de doce
meses, contado a partir del día siguiente a aquél en que se agote el plazo señalado en la
fracción I que antecede.
Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de contadores
públicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorización para formular los dictámenes
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, deberán registrarse ante l a autoridad
fiscal competente, en los términos del Reglamento de este Código.
Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los requisitos de
independencia por parte del contador público o por la persona moral de la que sea socio o
integrante, se procederá a la cancelación del registro del contador público, previa
audiencia, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento de este Código.
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CAPÍTULO II
De los Dictámenes del Contador Público Inscrito
SECCIÓN I
De la Inscripción del Contador Público y de las Sociedades y Asociaciones Civiles
conformadas por Contadores
Artículo 52.- Para los efectos del artículo 52, fracción I del Código, el contador público
interesado en obtener la inscripción en el registro a que se refiere dicha fracción, deberá
solicitarlo al Servicio de Administración Tributaria, acreditando, además de lo señalado en
el propio artículo 52 del Código, lo siguiente:
I. Estar inscrito en el registro federal de contribuyentes, con cualquiera de las claves
y regímenes de tributación que a continuación se señalan:
a) Asalariados obligados a presentar declaración anual conforme al Capítulo I
del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
b) Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios conforme al
Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y
c) Servicios profesionales para los efectos del Régimen de las Personas
Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales conforme al Capítulo
II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
II. Encontrarse en el registro federal de contribuyentes con el estatus de localizado
en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensión de actividades
previsto en el artículo 29, fracción V de este Reglamento;
III. Contar con certificado de firma electrónica avanzada vigente, expedido por el
Servicio de Administración Tributaria o por un prestador de servicios de
certificación autorizado en los términos del Código;
IV. Contar con cédula profesional de contador público o equivalente emitida por la
Secretaría de Educación Pública;
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SOCIAL
CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES .
Artículo 152. Para los efectos del primer párrafo del
artículo 16 de la Ley, el promedio de trabajadores se
obtendrá dividiendo entre doce, el total de
trabajadores que resulte de sumar los que, en cada
mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron
servicios al patrón, tomando en cuenta todos los
registros patronales que le haya asignado el Instituto.
CAPÍTULO II Commented [H2]: En el CFF se debe certificar cada 4
DE LOS REQUISITOS PARA DICTAMINAR Artículo años y tener experiencia mínima de 3 años para
153. Para los efectos del artículo 16 de la Ley, se dictaminar y en la ley del seguro social no indica que
entenderá por contador público autorizado, la persona deba tener experiencia y debe presentar una
física que habiendo obtenido el título de contador evaluación ante el colegio y este determina la vigencia
público o grado académico equivalente en el área de
contaduría pública, expedido por autoridad
competente, se inscriba y mantenga vigente dicha
inscripción, en el registro de contadores públicos que
llevará el Instituto en cumplimiento a lo dispuesto en
el artículo 251, fracción XXIX de la Ley. En dicho
registro podrán inscribirse los contadores públicos, de
nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros
de un colegio de profesionales de la contaduría
pública, reconocido también por autoridad
competente, y que demuestren ante el Instituto,
conforme a lo dispuesto por la fracción III del artículo
154 de este Reglamento, que cuentan con los
conocimientos suficientes para emitir dictámenes
sobre el cumplimiento de las obligaciones derivadas Commented [C3]: Verificacion física del contribuyente
de la Ley. estatus fiscal
Artículo 154. El contador público inscrito en el
registro a que se refiere el artículo anterior deberá: I.
Informar al Instituto cualquier cambio en los datos que
proporcionó en su solicitud de registro, en un plazo de
diez días hábiles, contados a partir de la fecha en que
ocurra;
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V. Tener constancia expedida con no más de dos meses de anticipación, emitida
por colegio profesional o asociación de contadores públicos que tengan
reconocimiento ante la Secretaría de Educación Pública o ante autoridad
educativa estatal que lo acredite como miembro activo de los mismos, con una
antigüedad mínima, con esa calidad, de tres años previos a la presentación de la
solicitud de inscripción a que se refiere este artículo;
VI. Contar con la certificación vigente a que se refiere el artículo 52, fracción I,
inciso a), segundo párrafo del Código;
VII. Contar con experiencia mínima de tres años en la elaboración de dictámenes
fiscales.
La experiencia a que se refiere esta fracción se acreditará de conformidad con
los requisitos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.
VIII. En caso de que la certificación a que se refiere la fracción VI de este artículo se
haya expedido con más de un año al momento de solicitar la inscripción, deberá
presentar una constancia que acredite el cumplimiento de la Norma de Educación
Continua o de Actualización Académica expedida por un colegio profesional o por
una asociación de contadores públicos reconocidos por la Secretaría de
Educación Pública o autoridad educativa estatal, al que pertenezca, y
IX. Manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la comisión
de un delito de carácter fiscal.
Una vez otorgada la inscripción a que se refiere este artículo, el contador público deberá
comunicar a la Autoridad Fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud,
dentro de los diez días siguientes al día en que ocurra.
Artículo 53.- Anualmente, el contador público inscrito deberá obtener las siguientes
constancias:
I. Aquélla a que se refiere el artículo 52, fracción V de este Reglamento que lo
acredite como miembro activo de un colegio profesional o de una asociación de
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SOCIAL
II. Comprobar, dentro de los tres primeros meses de
cada año, que es socio activo de un colegio de
profesionales de la contaduría pública, reconocido por
la autoridad competente;
III. Acreditar una evaluación ante el colegio o
asociación de la profesión contable al que pertenece, Commented [C4]: Cumplir con el programa de
en materia de la Ley y sus reglamentos, cuyo capacitacon anual 65 puntos (Dictaminadores)
contenido y periodicidad será fijado por el propio El colegio le comunica al SAT una relacion por escrito de
Instituto, tomando en consideración los criterios que quién cumplio con el programa.
al efecto emita una comisión integrada por el Instituto Commented [C5]: Cada 4 años
y colegios profesionales de contadores públicos que
demuestren que incluyen en su membresía al menos
el diez por ciento del total de los profesionales Commented [C6]: Cpnstancia donde acredita la
colegiados en México, y IV. Dar aviso por escrito, a aexperiencia en un escrito membretado (firma de contadores)
los patrones en proceso de dictamen bajo su
responsabilidad, en un plazo que no exceda de cinco
días hábiles contados a partir de la notificación, de la
suspensión o cancelación de su registro ante el
Instituto.
Artículo 155. No obstante contar con la inscripción en
el Registro a que se refiere el artículo 153 de este
Reglamento, no podrá emitir un dictamen sobre el
cumplimiento de las obligaciones que la Ley y sus
reglamentos imponen a los patrones, quien se Commented [C7]: Dar aviso al Colegio de Contadores
encuentre en cualquiera de los supuestos siguientes: Públicos que este dedo de alta con sus registros
I. Ser el patrón a dictaminar, o en su caso, socio,
asociado, director, administrador o empleado que
tenga intervención en su administración; II. Ser
cónyuge, pariente por consanguinidad en línea recta
o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad, de
las personas a que se refiere la fracción anterior; III.
Prestar o haber prestado sus servicios, en el ejercicio
dictaminado o durante el año anterior a éste, en forma
subordinada al patrón o alguna empresa filial,
subsidiaria o que esté vinculada económica o
administrativamente con el propio patrón, cualquiera
que sea la forma como se le designe y se le retribuyan
sus servicios. El comisario de la sociedad no se
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contadores públicos, que tengan reconocimiento por parte de la Secretaría de
Educación Pública o de la autoridad educativa estatal, y
II. La que se refiere en la fracción VIII del artículo 52 de este Reglamento, que
acredite que cumple con la Norma de Educación Continua o de Actualización
Académica expedida por un colegio profesional o por una asociación de
contadores públicos reconocidos por la Secretaría de Educación Pública o la
autoridad educativa estatal, al que pertenezca.
Una vez concluida la vigencia de la certificación a que se refiere el artículo 52, fracción
I, inciso a), segundo párrafo del Código, el contador público inscrito deberá contar con el
refrendo o recertificación de la misma.
La información referida en este artículo deberá ser proporcionada dentro de los
primeros tres meses de cada año al Servicio de Administración Tributaria, por las
federaciones de colegios de contadores públicos o, en su caso, por los colegios
profesionales o asociaciones de contadores públicos no federados, a los cuales estén
adscritos los contadores públicos inscritos.
En caso de que el contador público inscrito decida dejar de formular dictámenes sobre
los estados financieros de los contribuyentes, dictámenes de operaciones de enajenación
de acciones o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, deberá presentar un
escrito ante la Autoridad Fiscal manifestando dicha situación y la fecha en que dejará de
formular los referidos dictámenes. En este supuesto, la Autoridad Fiscal dejará sin efectos
la inscripción del contador público en el registro a que se refiere el artículo 52, fracción I del
Código y realizará la notificación conducente.
Cuando el contador público a quien por su solicitud, se haya dejado sin efectos la
inscripción a que se refiere el artículo 52, fracción I del Código decida volver a formular los
dictámenes citados en el párrafo anterior, deberá presentar un aviso ante la Autoridad
Fiscal manifestando dicha situación. En este caso, el contador público deberá cumplir con
lo dispuesto en el artículo 52, fracciones I, II, III, V, VI, VII, VIII y IX de este Reglamento.
En el supuesto de que se cumplan los requisitos del párrafo anterior, la Autoridad Fiscal
reactivará la inscripción del contador público interesado a que se refiere el artículo 52,
fracción I del Código.
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SOCIAL
considera impedido para dictaminar, salvo que
concurra otra causa de las que se mencionan en este
Título; IV. Tener, o haber tenido durante el ejercicio
que comprenda el dictamen alguna injerencia o
vinculación económica en los negocios del patrón; V.
Ser agente o corredor de bolsa de valores que se
encuentre activo en su ejercicio profesional; VI. Estar Commented [C8]: Constancia en original,. Para dictaminar
vinculado con el patrón de tal manera que le impida Edo financieros en lo general( dictaminar la enajenación
independencia o imparcialidad de criterios o bien, que deacciones), otra para dictaminar cuotas obrero patronales,
los resultados de su dictamen determinen sus las aportaciones al INFONAVIT , para dictaminar el
emolumentos; VII. Estar prestando sus servicios al Impuesto sobre nomina
Instituto o a otra autoridad fiscal competente para Commented [C9]: Socio activo el colegio le comunica al
determinar contribuciones federales o locales, y VIII. SAT que cumplió con el plan de capacitación
Estar en una situación análoga a las mencionadas,
que pueda afectar su imparcialidad. En todos los Commented [C10]: Verificar la relación en la pagina del
casos, el contador público autorizado que suscriba el Colegio
aviso para dictaminar y emita el dictamen
correspondiente, deberá declarar en el mismo y bajo
protesta de decir verdad que no se encuentra en
alguno de los supuestos señalados en este artículo.
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Cuando la Autoridad Fiscal tenga conocimiento del fallecimiento de un contador
público inscrito dará de baja la inscripción respectiva.
SECCIÓN III
De los Dictámenes
Artículo 57.- El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente a que se refiere el artículo 52, fracciones II y III del Código, se elaborarán
con base en el análisis efectuado a la información que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. Adicionalmente, el informe
deberá contener lo siguiente:
I. Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y, en su
caso, del representante legal;
II. La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite con
fundamento en la fracción III del artículo 52 del Código y demás disposiciones
aplicables, y
III. Lo demás que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general.
El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días siguientes a
la presentación del dictamen fiscal, a través de medios electrónicos, la evidencia que
demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la situación fiscal del
contribuyente.
Artículo 58.- Para los efectos del artículo 32-A del Código, los contribuyentes que opten
por dictaminar sus estados financieros deberán presentar, directamente o por conducto del
contador público que haya elaborado el dictamen, a través de medios electrónicos y de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria, la siguiente información y documentación:
I. Los datos generales e información del contribuyente, de su representante legal y
del contador público inscrito que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina
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SOCIAL
Commented [C11]: Notificar para no generar obligacones
CAPÍTULO IV
DEL DICTAMEN
Artículo 161. El dictamen del cumplimiento de
obligaciones derivadas de la Ley, deberá ser
específico e independiente de cualquier otro respecto
del mismo patrón, rendirse por el contador público
autorizado y presentarse, a más tardar el 30 de Commented [H13]: En el CFF se presenta el
septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato dictamen hasta el 15 de julio y se amplía plazo a más
anterior. El patrón que se encuentre en alguno de los tardar 29 de julio siempre y cuando las contribuciones
supuestos del artículo 159 de este Reglamento, estén pagadas al 15 de julio y en la ley del seguro se
deberá presentarlo dentro de los nueve meses presentaran a mas tardar el 30 de septiembre con una
siguientes a la fecha de presentación del aviso. prórroga de 40 dias hábiles por casos fortuitos o fuerza
Artículo 162. El Instituto concederá prórroga hasta mayor.
por cuarenta días hábiles para la presentación del
dictamen, por caso fortuito o fuerza mayor, o bien,
limitaciones de carácter físico o legal debidamente
comprobadas que impidan su entrega dentro del plazo
mencionado en el artículo anterior. La solicitud Commented [C12]: Cuaderno fiscal
correspondiente deberá ser firmada por el patrón o su
representante legal, y por el contador público
autorizado, y presentarse antes del vencimiento del
plazo señalado. Se considerará autorizada la prórroga
si dentro de los quince días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud, el Instituto no
notifica la correspondiente resolución. Una vez
concedida la prórroga, en ningún caso procederá
sustitución del contador público autorizado. El
dictamen que se presente fuera de los plazos que
prevé este Reglamento no surtirá efecto alguno, salvo
que el Instituto considere que existen razones para
admitirlo, caso en el cual comunicará tal hecho al
patrón, con copia al contador público autorizado,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su
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central de los residentes en el extranjero con establecimientos permanentes en
México;
II. El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador público inscrito;
III. El informe sobre la revisión de su situación fiscal emitido por el contador público
inscrito, así como los cuestionarios de diagnóstico fiscal contestados por el
contador público, quien deberá aplicar los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente que al efecto establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general;
IV. La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a los
mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato anterior, y
V. La información correspondiente a su situación fiscal.
La información a que se refiere este artículo deberá ir acompañada de una declaración
bajo protesta de decir verdad del contador público inscrito que elaboró el dictamen y del
contribuyente o de su representante legal, en los términos que establezcan las reglas de
carácter general que para tal efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Artículo 59.- Para los efectos del artículo 32-A del Código, los dictámenes de estados
financieros formulados por un contador público inscrito, que presenten las personas físicas
que únicamente perciban ingresos distintos a los provenientes de actividades
empresariales, no surtirán efecto jurídico alguno. Tampoco surtirán efecto jurídico alguno
las opciones para dictaminar estados financieros ni los dictámenes presentados por las
personas que no se ubiquen en los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del Código.
Los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros de
conformidad con lo establecido en el artículo 32-A del Código, podrán renunciar a la
presentación del dictamen siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha
situación a la Autoridad Fiscal competente a más tardar el último día inmediato anterior a
aquél en el que deba presentarse el dictamen, manifestando los motivos que tuvieron para
ello, y además hayan cumplido oportunamente, en su caso, con la obligación prevista en el
artículo 32-H del Código.
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SOCIAL
presentación, salvo lo previsto en el artículo 160 de
este Reglamento.
Artículo 163. El dictamen que elabore el contador
público autorizado, con motivo de su revisión, y que
se presente al Instituto, deberá contener carta de
presentación firmada por el patrón o sujeto obligado,
o su representante legal y por el contador público
autorizado, opinión, anexos y documentación
complementaria señalada en el artículo 166 de este
Reglamento.
Artículo 164. La opinión que emita el contador público
autorizado deberá apegarse al texto aprobado por el
Instituto y contendrá lo siguiente: I. La manifestación,
bajo protesta de decir verdad, que la opinión se
elaboró en cumplimiento de la Ley y sus reglamentos,
y que se realizó con apego a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, así como a los
procedimientos de auditoría. Dicha manifestación
podrá ser: a).- Limpia; b).- Sin salvedades; c).- Con
salvedades; d).- Con abstención de opinión, o e).- Con
opinión negativa. II. La indicación de que si al enterar
el patrón las cuotas obrero patronales del seguro
social por el ejercicio dictaminado, incurrió en
omisiones que no hubieran sido corregidas antes de
la entrega del dictamen, debiendo señalar los
conceptos omitidos; III. El registro o registros
patronales y el ejercicio o periodo dictaminado; IV. Las
razones por las cuales el contador público autorizado
determina que no es factible formular con todos sus
anexos un dictamen, debiendo explicar ante el
Instituto en qué consisten esas razones, y V. El
nombre, firma y número de registro ante el Instituto,
del contador público autorizado.
Artículo 165. Las cuotas omitidas que resulten de la
revisión del contador público autorizado serán
determinadas y pagadas dentro del plazo señalado en
los artículos 126 o 149 de este Reglamento, debiendo
integrar al dictamen copia del comprobante de pago o
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Para los efectos del artículo 32-A, tercer párrafo del Código, cuando el dictamen y la
información y documentación relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos
que prevé dicho artículo, se tendrán por no presentados.
Artículo 60.- Para los efectos del artículo 52, fracción II del Código, el contador público
inscrito deberá cumplir con las normas de auditoría vigentes a la fecha de presentación del
dictamen y estará impedido para formular dictámenes sobre los estados financieros de los
contribuyentes, dictámenes de operaciones de enajenación de acciones, o cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los
siguientes casos:
I. Sea cónyuge, pariente civil, por consanguinidad en línea recta sin limitación de
grado y en línea transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo
grado, del propietario o socio principal de la persona moral de que se trate o de
algún director, administrador o empleado que tenga intervención importante en la
administración de la misma;
II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo
de administración, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa
afiliada, subsidiaria o que esté vinculado económica o administrativamente al
contribuyente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan
sus servicios.
El comisario de la persona moral no se considerará impedido para dictaminar,
salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este artículo;
III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o
vinculación económica en los negocios del contribuyente que le impida mantener
su independencia e imparcialidad;
IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participación directa en función de
los resultados de su auditoría o emita su dictamen en circunstancias en las que
su emolumento dependa del resultado del mismo;
V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio;
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SOCIAL
de la autorización del pago en parcialidades y
comprobante de la primera parcialidad efectuada. Si
como resultado del dictamen se determina que el
patrón enteró cuotas obrero patronal sin justificación
legal, la solicitud de devolución deberá tramitarse
conforme a lo establecido en el artículo 299 de la Ley.
Artículo 166. Los anexos preparados por el contador
público autorizado consistirán en: I. Informe respecto
de la situación del patrón dictaminado que deberá
proporcionarse a través del documento que contenga:
a).- Descripción de las características generales del
patrón y específicas sobre las modalidades de
aseguramiento que le sean aplicables, y b).- Clases y
características de los contratos de trabajo colectivos e
individuales tipo, en su caso. Si existieran contratos
de naturaleza diversa o de prestación de servicios se
indicarán las características generales de los mismos;
II. Cuadro analítico de las cuotas obrero patronales,
omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando
el formato impreso o el medio magnético
correspondiente al programa informático autorizado
por el Instituto para el pago; copia del comprobante de
pago respectivo o de la solicitud del pago en
parcialidades que señala el artículo 149 de este
Reglamento, y copia de la primera parcialidad
efectuada; constancia de la presentación de los
avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes
del dictamen, indicando número de trabajadores
promedio con que cuenta el patrón en el ejercicio
dictaminado; III. Análisis de los conceptos de
percepción por grupos o categorías de trabajadores,
indicando si éstos se acumularon o no al salario base
de cotización y revisión a los pagos efectuados a
personas físicas señalando en todos los casos si
éstos se afiliaron o no al régimen obligatorio del
seguro social, así como los elementos que sirvieron
de base para ello; IV. Conciliación del total de
percepciones de trabajadores en registros contables
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VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas
coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo
descentralizado competente para determinar contribuciones;
VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus partes relacionadas, a los
que les proporcione servicios de auditoría externa, bienes que se consideren
inversiones y terrenos en propiedad para su explotación por parte del contador
público inscrito, de la sociedad o de la asociación civil que conforme el despacho
en el que dicho contador público preste sus servicios, o inversiones de capital,
financiamientos u otros beneficios económicos. Excepto si los bienes o beneficios
se reciben como contraprestación por la prestación de sus servicios;
VIII. Proporcione directamente, o por medio de un socio o empleado de la sociedad o
asociación civil que conforme el despacho en el que el contador público preste
sus servicios, adicionalmente al de dictaminar, los servicios de:
a) Preparación de manera permanente de la contabilidad del contribuyente;
b) Implementación, operación y supervisión de los sistemas del contribuyente
que generen información significativa para la elaboración de los estados
financieros a dictaminar. En la implementación de sistemas, se permitirá la
participación del contador público inscrito o de la sociedad o asociación civil
que conforme el despacho en el que funja como socio, o bien, en el que
preste sus servicios, siempre que el contribuyente conserve la
responsabilidad del proyecto y asigne la dirección del mismo a un empleado
con la competencia y nivel adecuado para tomar decisiones de planeación,
coordinación y supervisión;
c) Auditoría interna relativa a estados financieros y controles contables, cuando
el contador público inscrito toma la responsabilidad de dicha función,
excepto si el personal del contribuyente con competencia y nivel adecuado
para planear, supervisar y coordinar las funciones, emite los informes
correspondientes, y
d) Preparación de avalúos o estimaciones de valor que tengan efectos en
registros contables y sean relevantes, en relación a los activos, pasivos o
ventas totales del contribuyente a dictaminar;
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SOCIAL
contra la base de salarios manifestados para el
Instituto; así como contra lo declarado para efectos
del Impuesto Sobre la Renta. Al anexo deberá
adjuntarse, invariablemente, copia de la declaración
anual del impuesto sobre la renta, declaración anual
de pagos y retenciones, balanza de comprobación
analítica de subcuentas de costos y gastos, cuentas
de balance que tengan relación con sueldos y
salarios, así como el análisis del importe total de
excedentes de salarios tope de acuerdo a los
máximos señalados en la Ley, correspondientes al
ejercicio dictaminado, importe total de percepciones
variables del sexto bimestre inmediato anterior al
ejercicio dictaminado y del sexto bimestre del ejercicio
dictaminado, y V. Reporte de la actividad o
actividades, clasificación y grado de riesgo de la
empresa dictaminada.
Los anexos señalados en las fracciones II y V deberán
suscribirse por el patrón o su representante legal y el
contador público autorizado firmará la totalidad de los
anexos y consignará su nombre, así como su número
de registro ante el Instituto, debiendo presentarse
enumerados en forma progresiva, en el orden en que
se han mencionado.
Artículo 167. Para los patrones de la industria de la
construcción que dictaminen por ejercicio fiscal o por
obra, además de los anexos señalados en el artículo
anterior, el contador público autorizado deberá
adicionar al dictamen lo siguiente: I. Cédula
descriptiva de la ubicación de la obra u obras
ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado; II.
Cédula analítica del total de pagos por
remuneraciones a trabajadores por cada una de las
obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas
o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y
relativas al registro patronal que se dictamine, y III.
Cédula descriptiva de subcontratistas personas
físicas y morales, señalando su número de registro
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IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a través
de un socio o empleado de la sociedad o asociación civil que conforme el
despacho en el que el contador público preste sus servicios, excepto si la
prestación de servicios no incluye la participación o responsabilidad del contador
público inscrito, o de la sociedad o asociación civil que conforme el despacho en
el que funja como socio o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones
administrativas o financieras del contribuyente, y
X. Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida
independencia e imparcialidad de criterio.
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SOCIAL
patronal por cada una de las obras del ejercicio o
periodo dictaminado, relativas al registro patronal que
se dictamine.
Artículo 168. En el dictamen emitido por el contador
público autorizado se considerarán cumplidas las
normas de auditoría a que se refiere la fracción I del
artículo 164 de este Reglamento en la forma
siguiente: I. Las relativas a la capacidad,
independencia e imparcialidad profesionales del
contador público cuando: a).- Su registro ante el
Instituto se encuentre vigente, y b).- No tenga
impedimento; II. Las relativas al trabajo profesional,
cuando: a).- La planeación del trabajo y la supervisión
de sus auxiliares le permita allegarse los elementos
de juicio suficientes para fundamentar su dictamen;
b).- El estudio y evaluación del sistema de control
interno del patrón le permita determinar el alcance y
naturaleza de los procedimientos de auditoría que
habrán de emplearse, y c).- Los elementos
probatorios e información contenida en los registros
contables del patrón, cuando sean suficientes y
adecuados para su razonable interpretación.
Artículo 169. En el supuesto de que el contador
público autorizado carezca de elementos emitirá
dictamen negativo o con abstención de opinión,
debiendo mencionar claramente cuáles fueron los
impedimentos y su efecto y, de ser posible, la
cuantificación de las obligaciones que señala la Ley,
a cargo del patrón dictaminado. C
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SECCIÓN II
De las Sanciones a los Contadores Públicos Inscritos
Artículo 55.- Para los efectos del artículo 52, antepenúltimo párrafo del Código, el
Servicio de Administración Tributaria, previa audiencia, aplicará al contador público inscrito
las sanciones siguientes:
I. Amonestación, cuando:
a) No proporcione o presente incompleta la información a que se refiere el
artículo 52-A, fracción I, incisos a) y c) del Código.
La sanción a que se refiere este inciso se aplicará por cada dictamen
formulado en contravención a las disposiciones jurídicas aplicables,
independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones
correspondientes se acumularán;
b) No cumpla con lo establecido en los artículos 52, último párrafo, excepto
cuando se trate de cambio de domicilio fiscal y 53, fracción I de este
Reglamento, y
c) No hubiera integrado en el dictamen la información que para efectos del
proceso de envío se determine en las reglas de carácter general que emita
el Servicio de Administración Tributaria.
La sanción a que se refiere este inciso, se aplicará por cada dictamen en el
que no se hubiera integrado la información que corresponda,
independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones
correspondientes se acumularán, y
II. Suspensión de la inscripción a que se refiere el artículo 52, fracción I del Código:
a) De uno a tres años cuando el contador público inscrito:
1. Formule el dictamen en contravención a los artículos 52 del Código, 57
de este Reglamento, al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, o a las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio
de Administración Tributaria;
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SOCIAL
CAPÍTULO VI
DE LAS SANCIONES
Artículo 176. Cuando el Instituto detecte
irregularidades en la elaboración e integración del
dictamen, imputables al contador público autorizado, Commented [H20]: El CFF suspende registro cuando
podrá imponer las sanciones en los términos formule dictámenes en contravención, no aplique
siguientes: I. Le amonestará: a).- Si presenta normas de auditoria, se encuentre impedido para
incompleta la información a que se refieren los dictaminar, etc. Los suspende de uno a tres años, y la
artículos 163, 165, 166 y 167 del presente ley del seguro social cuando acumule tres
Reglamento; b).- En caso de que no cumpla con los amonestaciones, lo suspende por un año.
requerimientos que le formule el Instituto o no Commented [C14]: CUADRENO FISCAL
presente la totalidad de la documentación o 1Dictamen
información solicitada en los términos de este 2 Informe
Reglamento, y c).- No cumpla con lo establecido en el Anexos del dictamen
artículo 154, fracciones I, II y III de este Reglamento. Diagnostico del contador publico y
II. Le suspenderá el registro ante el Instituto: a).- Por El diagnostico sobre precios de transferencia
un año, cuando acumule tres amonestaciones, dentro Papeles de trabajo
de un periodo de cuatro años consecutivos; b).- Por
dos años, en las siguientes situaciones: 1) Cuando no
formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo; 2)
Cuando habiendo presentado incompletos bien sea el
dictamen o los anexos, el contador público autorizado
no hiciera las aclaraciones que le solicite el Instituto,
y Cuando la documentación aclaratoria solicitada por Commented [C15]: Es importante contar con el anexo 16,
el Instituto no se presente dentro del plazo que se y el estudio del mismo
otorgue para tal efecto, independientemente de las
prórrogas o nuevos requerimientos autorizados o
formulados por el Instituto que sean diversos al
requerimiento de documentación. c).- Por tres años,
cuando del dictamen presentado o de su revisión, se
resuelva que lo hizo en contravención a lo dispuesto
en la Ley, sus reglamentos o a las normas de auditoría
generalmente aceptadas; d).- Cuando esté sujeto a
proceso por presunta comisión de un delito de
carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten
pena corporal. En este caso, la suspensión durará
hasta la resolución definitiva de dicho proceso, y III.
Le cancelará el registro ante el Instituto: a).- Cuando
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2. No aplique las normas de auditoría a que se refiere el artículo 60 de
este Reglamento;
3. Formule dictamen estando impedido para hacerlo de acuerdo a lo
previsto en el artículo 60 de este Reglamento;
4. No exhiba a requerimiento de la Autoridad Fiscal, los papeles de
trabajo que elaboró con motivo del dictamen de las operaciones de
enajenación de acciones o de cualquier otro dictamen que tenga
repercusión fiscal, distinta al dictamen de los estados financieros del
contribuyente;
5. No informe su cambio de domicilio fiscal en términos de lo establecido
en el artículo 52, último párrafo de este Reglamento, y
6. No presentar o hacerlo de manera incompleta la evidencia que
demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente a que se refiere el artículo 57, último
párrafo de este Reglamento.
La sanción a que se refieren los numerales 1, 2, 3 y 6, se aplicará por cada
dictamen formulado en contravención a las disposiciones jurídicas aplicables
o no se hubiera presentado la información que corresponda,
independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones
correspondientes se acumularán.
b) Acumule tres amonestaciones de las previstas en la fracción I de este
artículo. En este caso la suspensión será de tres meses a un año y se
aplicará una vez notificada la tercera amonestación;
c) Se dicte en su contra auto de sujeción a proceso por la comisión de delitos
de carácter fiscal. En este caso la suspensión durará el tiempo en el que el
contador público se encuentre sujeto al proceso penal, en cuyo caso no
podrá exceder del término de tres años.
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SOCIAL
hubiere reincidencia a la violación a las disposiciones
que rigen la formulación del dictamen y demás Commented [C16]: En los papeles de trabajo el auditor
información para efectos fiscales. Se entiende que fiscal se da cuenta de la utilización de las Normas,
hay reincidencia cuando el contador público comprobar la MATERIALIDAD
autorizado acumule tres suspensiones; b).- Cuando la
sentencia que ponga fin al proceso a que se refiere el
inciso d) de la fracción anterior le sea condenatoria;
c).- Al dejar de ser socio activo del colegio de la
contaduría pública al que pertenezca, reconocido por
la autoridad competente; d).- Al establecer relación Commented [C17]: Despues del envio del dictamen el CPI
laboral con el Instituto; e).- Si omitiera informar al cuenta con 30 dias posteriores para enviar sus ceduloas del
Instituto en el caso de encontrarse en los supuestos dictamne
que señala el artículo 155 de este Reglamento, y f).-
Por no dar el aviso correspondiente al patrón en el
caso de la suspensión, a que se refiere la fracción IV
del artículo 154 de este Reglamento. El cómputo de
las infracciones señaladas en las fracciones I y II de
este artículo, se hará por ejercicio fiscal, periodo o
patrón, aun cuando cuente con diferentes registros Commented [C18]: El contador de la empresa debió de
patronales y que el contador público esté pagar las obligaciones fiscales
dictaminando el cumplimiento de las obligaciones
patronales o derivado del incumplimiento a los
requisitos que le establece el Instituto para la vigencia
y actualización de su registro de contador público
autorizado. Artículo 177. El Instituto ejercerá las
facultades a que se refiere el artículo anterior, de
acuerdo con el procedimiento siguiente: I.
Determinada la irregularidad, ésta se hará del
conocimiento del contador público por escrito, para
que en un plazo máximo de quince días hábiles,
manifieste lo que a su derecho convenga y presente
las pruebas documentales que desvirtúen los hechos,
y II. Agotada la fase anterior, con vista en los
elementos que obren en el expediente, el Instituto
emitirá la resolución que proceda; y en los supuestos
a que se refieren las fracciones II y III del artículo
anterior, dará aviso por escrito a la organización
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SOCIAL
d) No cumpla con lo establecido en el artículo 53, segundo párrafo de este profesional a la que pertenezca el contador público
Reglamento. En este caso la suspensión durará hasta que se obtenga el autorizado.
refrendo o recertificación a que se refiere el citado artículo; Commented [C19]: 1 vez

e) Emita dictamen sin contar con la certificación, a que se refiere el artículo 52,
fracción I, inciso a), segundo párrafo del Código, la suspensión durará hasta
que se obtenga la certificación, o en su caso, refrendo o recertificación
correspondiente, a que se refiere el artículo 53, segundo párrafo de este
Reglamento, y

f) No cumpla con lo establecido en el artículo 53, fracción II de este

Reglamento. En este caso, la suspensión será de seis meses a tres años.

Artículo 56.- Para los efectos del artículo 52, antepenúltimo párrafo del Código, el
Servicio de Administración Tributaria, previa audiencia, procederá a la cancelación
definitiva de la inscripción a que se refiere el citado precepto, para lo cual se entiende que:

I. Existe reincidencia cuando el contador público acumule tres suspensiones de las

previstas en la fracción II del artículo 55 del presente Reglamento. La cancelación
se aplicará una vez notificada la tercera suspensión, y

II. El contador público haya cometido un delito de carácter fiscal cuando cause
ejecutoria la sentencia definitiva que declare culpable al contador público en dicha
comisión del delito.