MÓDULO 13

ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
16 FEBRERO 2020

Unidad 3
El ilícito tributario

SESIÓN 6 Delitos fiscales

ESTUDIANTE: LOURDES DIANE ROSADO MIRANDA

MATRICULA: ES172008439

DOCENTE: LIC. SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA

GRUPO: DE-DEAT-2001-M13-003

Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales

Actividad 2. Los delitos fiscales

Actividad integradora. Análisis de los delitos fiscales

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Contenido
Introducción ....................................................................................................................... 2
Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales ............................................ 3
Actividad 2. Los delitos fiscales ......................................................................................... 5
Actividad integradora. Análisis de los delitos fiscales ......................................................... 7
Indicaciones ....................................................................................................................... 7
1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea. ....................................... 7
2. En un documento de texto, identifica los siguientes puntos: ................................... 7
Bibliografía....................................................................................................................... 10
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Introducción

Fuente: http://bit.ly/2h4EGan
Analizaremos sanciones y delitos fiscales conforme al Código Fiscal de la Federación y al
Código de Delitos Fiscales, para la imposición de sanciones y penas, según corresponda.
Distinguiremos los delitos fiscales, a partir de los elementos que los integran jurídica y
doctrinalmente, para reconocer la forma en que el Estado castiga las conductas ilícitas
que afectan el erario federal.
Analizaremos los ilícitos tributarios, específicamente de los delitos fiscales, que surgen del
derecho del Estado para imponer penas a quienes cometan actuaciones delictivas,
específicamente en el ámbito fiscal.
Con el paso del tiempo se ha considerado que los delitos fiscales son un instrumento para
una recaudación tributaria eficaz y, sobre todo, un medio de represión de conductas
contrarias al equilibrio de las finanzas públicas.
La regulación de estos delitos está contemplada en el Código Fiscal de la Federación, por
lo que partiendo de esta legislación, se analizará cómo surgen los delitos fiscales, su
clasificación, sus elementos, así como las penas previstas para cada uno de ellos.
(UNADM GA, s.f.)
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Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales

Fuente: http://bit.ly/2zB3Auy

Así como las infracciones fiscales, los delitos fiscales forman parte de los ilícitos
tributarios, ya que lesionan a la Hacienda Pública.
Con el propósito de identificar las diferencias de cada ilícito, realiza la siguiente actividad.
1. Lee los apartados “Definición del ius puniendi” y “Aspectos generales de los delitos
fiscales” del texto de apoyo.
2. Repasa lo estudiado en la sesión 5 sobre las generalidades de las infracciones fiscales.
3. Consulta fuentes académicamente confiables para la ampliación del tema.
4. Identifica las diferencias entre infracciones y los delitos fiscales. Se sugiere el llenado
del siguiente cuadro comparativo: (UNADM GA, s.f.)

Delitos fiscales Infracciones fiscales

• Implica corregir la comisión del ilícito con la pena que es • No se incluyen en el Código
prisión. Penal, sino en leyes específicas
• Considera que la pena es el ejemplo que servirá de que los contemplan, por lo que
escarmiento y evitará que otras personas cometan el mismo se denominan “delitos
acto. especiales”.
• Reprime la acción desde el punto de vista que la persona • El campo que los regula es el
observa la acción legal y evita su comisión para evadir la administrativo, cuya finalidad es
sanción. proteger los bienes nacionales o
• Intimida con la descripción normativa y haciendo conocimiento públicos.
de las sanciones. • Su aspecto punible está
determinado por leyes que
deben ser obedecidas y que no
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• Sus sanciones son privativas de derechos, como multas o se eximen de consistir en un

privación de la libertad por parte de una autoridad judicial. delito.
(Acosta Romero & López Betancourt, 1989). • La sanción administrativa
consiste en la nulidad del acto, la
• La existencia de una persona agraviada u ofendida y del sujeto suspensión, amonestación,
imputable y responsables solidarios, es decir, el sujeto activo cese, clausura, revocación de
de la acción punible y terceros involucrados, como lo concesiones, multa y en ciertos
mencionan los artículos 92 y 95 del Código Fiscal de la casos, arrestos que no superan
Federación. las 36 horas. (Acosta Romero &
Fuente especificada no válida.. López Betancourt, 1989)

• La querella. Se requiere la acción penal solicitada por la SHCP, • Art. 76. Todo lo relacionado con
a través del SAT, originada en la consideración de que la la omisión del pago de
persona (SHCP), en representación del Estado, ha sido víctima contribuciones de cualquier tipo.
o ha sufrido agravio por parte del contribuyente.
• La gravedad del delito. La cualidad de la falta se equipará a • La omisión de presentación de
acciones catalogadas como delitos por el Código Penal documentos en visita
Federal. domiciliaria, revisión de gabinete
• Por sus características (conducta, tipicidad, antijuricidad, o envío a la página de internet
imputabilidad, culpabilidad y punibilidad), estar incluidos en el del SAT.
Código Federal de Procedimientos Penales, donde el artículo • Omisión de información de datos
167, fracciones II y III del párrafo siete menciona los delitos del contribuyente.
graves del Código Fiscal Federal (contrabando y equiparable y
manejo ilegal de comprobantes fiscales). • Omisión de expedición de
(UNIÓN) comprobantes fiscales o
constancias de ingresos.
Considera delitos: • La omisión e incumplimiento por
• Art. 96. Encubrimiento. parte de asesores fiscales
• Art. 97. Participación de funcionarios públicos. (profesional de gestión de
• Art. 98. Tentativa. cumplimiento de obligaciones
• Art. 99. Delitos continuados. tributarias, contador,
• Art. 102. Contrabando. administrador) en lo relativo a
• Art. 105. Similares al contrabando. esquemas fiscales.
• Art. 108. Defraudación fiscal. • Omisión o incumplimiento por
• Art. 109. Similares a la defraudación fiscal. parte del propio contribuyente de
• Art. 110. Que involucren el Registro Federal de Contribuyentes. esquemas reportables,
• Art. 111. Que se relacionen con la alteración, ocultamiento o información adicional y
destrucción de las declaraciones fiscales, contabilidad y ocultamiento o falsedad de
documentación. información.
• Art. 112. Que involucren depositarios e interventores. • Omisión de realizar, registrar,
• Art. 113. Que comprenda la alteración o destrucción de los expedir o entregar la información
aparatos de control, sellos, marcas oficiales. contable o expedir
• Art. 113 Bis. Expedición, enajenación, venta o adquisición de comprobantes fiscales a
comprobantes fiscales de operaciones falsas. terceros, ni reportar estados
• Art. 114. Relativo a las visitas domiciliarias con práctica de financieros, de compras o de
embargo sin mandamiento escrito de autoridad fiscal operaciones y transacciones de
competente. (CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION , s.f.) máquinas registradoras.
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Actividad 2. Los delitos fiscales

Fuente: http://bit.ly/2zm8H13

Al igual que los delitos del Derecho Penal, los delitos fiscales tienen su tipificación. En el
texto de apoyo podrás encontrar generalidades de estos delitos, pero para identificar los
elementos que los configuran, realiza la siguiente actividad.
1. Concluye la lectura del texto de apoyo.
2. A partir de lo estudiado en módulos anteriores, señala la diferencia entre delitos
particulares y delitos especiales de los delitos fiscales de acuerdo con su propia
naturaleza. (UNADM GA, s.f.)

Delitos fiscales
Delitos particulares Delitos especiales Delitos fiscales
• Están catalogados por • Es una legislación paralela Son delitos vigilados por la Fiscalía General de
el Derecho Penal, cuya al Código Penal que la República a través de la Unidad
fundamentación es el establece agravantes de especializada en Investigación de Delitos
delito y las instituciones responsabilidad diferentes Fiscales y Financieros.
conexas con él. al Derecho Penal • Se considera ilícito obstruir la función
• Se clasifican por particular. financiera estatal desde el punto de vista de
familias, protegiendo en • Comprenden delitos que el ciudadano debe tener un interés
específico un bien previstos en las diferentes jurídico en que el gobierno tenga los
jurídico tutelado. leyes. recursos necesarios para desarrollar su
• Son los delitos que • El Código Penal Federal actividad.
influyen en tres bienes menciona que dichos • Se comete por acción u omisión de actos
jurídicos primordiales delitos estarán observados que defraudan a la Hacienda Pública sea
como la vida, la en leyes especiales o por evasión de impuestos como por
integridad corporal y la tratados internacionales. beneficios que no correspondan.
familia. (art. 6 CPF). (UNIÓN) (Villegas, 2001)
• Los comete cualquier • Suelen ser cometidos por
persona y proceden servidores públicos o de
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directamente sobre el características especiales, • El sujeto activo es la persona física que

individuo, por lo que se por lo que se les denomina
les denomina determinados.
indeterminados. • Los sanciona una
• Son sancionados por autoridad administrativa,
una autoridad judicial, consistiendo la sanción o
consistiendo la pena en pena en multas o arrestos
la privación de administrativos.
derechos, la libertad o
imposición de multas. (Acosta Romero & López
Betancourt, 1989).
(Acosta Romero &
López Betancourt, Se rigen por los principios de:
1989) • Especialidad, si dos
normas regulan el hecho,
la norma especial es la
aplicable.
• Sistematización, no repiten
delitos que ya están en el
Código Penal.
• Congruencia, su fin
coincide con el Código
Penal.
• Transparencia, de su
claridad depende la
seguridad jurídica.
• Concurso aparente de
normas, si la materia se
rige por dos normas se
determina la más aplicable
utilizando los principios de
consunción o absorción,
alternatividad y
subsidiaridad.
omite el pago o comete la acción ilícita. El
sujeto pasivo es el fisco, quien tiene a su
favor el crédito fiscal.
• En juicio, los pagos de costas son
responsabilidad de cada una de las partes.
• Si el delito amerita pena corporal puede
haber prisión preventiva, con fundamento en
el artículo 18 Constitucional.
• Las detenciones no operan por más de 72
horas. (Art. 19 CPEUM).
• El inculpado tiene derecho a la libertad bajo
caución.
(Fernández Martínez, 2015)
• Considera el concepto de culpa como
fundamental, pues se requiere la inclusión
de la voluntad de la persona física para el
incumplimiento de la obligación tributaria y
el conocimiento de la existencia de que el
acto cometido u omitido conlleva la sanción.
(Weffe H.)

(UNADM TA, s.f.) (Fernández Martínez, 2015) (Acosta Romero & López Betancourt, 1989)
(UNIÓN) (Verea Gómez, 2001) (Villegas, 2001) (Weffe H.)
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Actividad integradora. Análisis de los delitos fiscales

Fuente: http://bit.ly/2izrnQK

Ahora que has identificado las características de los delitos fiscales y sus sanciones, es
momento de señalarlos a partir de un caso. Con base en lo anterior, realiza la siguiente
actividad. (UNADM GA, s.f.)

Indicaciones
1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.
Jorge González, quien desde el año 1990 como indocumentado radicaba en los Estados
Unidos de Norteamérica, el pasado mes decide regresar a su natal México, por lo que
invierte todos sus ahorros que ascienden a los 150,000 dólares, en aparatos electrónicos,
ropa y calzado para dama y caballero. Artículos que ingresa al país sin problemas a su
regreso. Por lo que decide abrir e iniciar su propio negocio en la Ciudad de Guanajuato,
lugar en donde comienza a vender las mercancías que trajo del país vecino. Pero en
pasados días le llega una visita de autoridades del fisco, por lo anterior te consulta y
desea saber:
2. En un documento de texto, identifica los siguientes puntos:

• Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).

DELITO DE CONTRABANDO
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Artículo 102, fracciones I y II. Ha cometido el delito de

contrabando al momento de introducir al país mercancías omitiendo el pago de
contribuciones o cuotas que se deben cubrir y sin permiso de la autoridad competente.
Artículo 103, fracción I. Se trata de mercancía extranjera no acreditada con la
documentación correspondiente que la acredita, de acuerdo a lo establecido en la Ley
Aduanera, cuyo artículo 176, en sus fracciones I, II y X, señala como infracciones la
omisión del pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior, sin permiso de las
autoridades competentes y la falta de documentos que acrediten la estancia legal de la
mercancía en el país.
Art. 104, fracción I. La media de la cuota a cubrir por concepto de contribuciones omitidas
es, aproximadamente, de una cantidad aproximada de $ 595, 699.65 pesos, por lo que al
ser menor a $ 1, 243, 590.00 pesos, debe someterse al escrutinio de la autoridad
correspondiente.
Art. 105, fracción I. Se sancionará con la misma pena de contrabando, por la posesión de
mercancía extranjera que no es para su uso personal y de la cual no puede acreditar su
estancia legal.

• Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.

Se trata de un delito especial, en la consideración de que el Código Penal Federal
menciona que estos delitos estarán contemplados en leyes especiales o tratados
internacionales. (art. 6 CPF).
El sujeto activo es el ciudadano Jorge González.
El sujeto pasivo es la SHCP.
Se trata de un delito fiscal, pues involucra los elementos constitutivos del delito, obstruye
la función de las autoridades fiscales, y fue cometido por omisión de un ordenamiento,
que incluye la introducción de mercancía sin declarar su existencia, la procedencia y
omitir pagar el impuesto correspondiente, además de comerciar con dicha mercancía.
Acción: dolosa, al contravenir las disposiciones aduanales.
Tipicidad: la descrita por el artículo 102 CFF.
Antijuricidad: lo expresado en el artículo 103, fracción I CFF y 176 de la Ley Aduanera.
Culpabilidad: no informa si pasó por aduana o si el contrabando fue cruzando la frontera
de forma ilegal, sin embargo, fue ocultamiento de mercancía no declarada.
Punibilidad: es simple, se daña la Hacienda Pública al no cubrir las cuotas
compensatorias.
Imputabilidad: por ser ciudadano mayor de edad, dedicarse al comercio (ilegal) y tener un
establecimiento donde expende el producto de contrabando.
Condiciones objetivas de imputabilidad: lo establecido en los artículos 92 y 107 fracción II
del CFF.

• Elemento normativo.
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En el ejercicio de la voluntad, como principal característica del

sujeto en la determinación para efectuar la acción, el elemento normativo consistirá en
obtener un beneficio indebido al omitir el pago de la obligación tributaria.
Descrito en el artículo 102 CFF, el cual menciona que comete el delito de contrabando
quien introduzca o extraiga mercancías en el país omitiendo pago total o parcial de
contribuciones o cuotas compensatorias.

• Cuerpo normativo al que se pertenece.

El contrabando es un delito fiscal que por la característica de gravedad que implica, es

considerado un delito de carácter penal fiscal, pues no solo contrapone a la norma, sino
también provoca un perjuicio cuantificable al fisco, en la inteligencia de estar comprendido
por un ordenamiento jurídico consistente en la observancia de los deberes hacia la
administración pública.
Esta reglamentación se encuentra en el CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

• Bien jurídico protegido.

Afecta directamente a la Hacienda Pública, como Institución; por lo que el bien jurídico es
el orden económico, pues todo tipo de contribución que deba ser pagada al fisco, al ser
omitida, afecta la funcionalidad del Estado, redundando en un daño patrimonial.

• Instancia judicial para recurrir.

Artículo 93.- Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de
un delito de los previstos en este Código y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará
del conocimiento del Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan,
aportándole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado. (H. Congreso de la
Unión, 2020).
Los artículos 127 y 131 del Código Nacional de Procedimientos Penales establecen que:
Artículo 127: Compete al Ministerio Público la investigación, coordinación de policía y
servicios periciales, resolver ejercicio de la acción penal legal, y ordenar diligencias para
demostrar existencia y responsabilidad del delito en quien lo cometió o participó en su
comisión.
Artículo 131: el Ministerio público está obligado a cumplir con lo establecido en los
Derechos Humanos, la Constitución y los Tratados y con base en ello, realizar todas las
actividades que coadyuven a su funcionamiento como institución y la resolución de los
procedimientos que deban realizar en dichas funciones, con bases fundamentadas en la
“legalidad, objetividad, eficiencia, profesionalismo, honradez y respeto a los Derechos
Humanos”. (UNIÓN)
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Bibliografía
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